Bài tập kiểm toán căn bản phần 2

Trang 1

Bài Tập Kiểm Tốn Can Ban 77 Chương 4:

QUY TRINH KIỀỂM TỐN ĐÁO C40 TAL CHINE TOM TAT LY THUYET

Quy trinh kiém toan BCTC gồm 8 giai doan:

* Chuẩn bị kiểm tốn

- Tiền kế hoạch - Lập kế hoạch » Thực hiện kiểm tốn

- Kiểm tra hệ thống KSNB

- Thực hiện thử nghiệm cơ bản

Hồn thành kiểm tốn

1 CHUẨN BỊ KIỂM TỐN

1.1 Tiền kế hoạch

Xem cĩ nên ký kết hợp đồng kiểm tốn hay khơng?

1.2 Lập kế hoạch

Kế hoạch kiểm tốn phải được lập cho mọi cuộc kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hêL các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm tốn; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn để tiém ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm tốn được hồn thành đúng thời hạn Bê hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên phân cơng cịng việc cho trợ lý kiểm

tốn, và phối hợp với kiểm tốn viên và chuyên gia khác về cơng việc kiểm tốn

Để cĩ kế hoạch & chương trình kiểm tốn phù hợp cần phải:

- Xác định mức trọng yếu & dánh giú rủi ro kiểm tốn

Kế hoạch kiểm tốn gồm ba (3) bộ phận:

Trang 2

Kế hoạch chiến lược phải được lập cho các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm,

Kế hoạch chiến lược vạch ra mục tiêu, định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiếp cận và tiến trình của cuộc kiểm tốn,

MẪU KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC

(Để hướng dẫn uà tham khảo)

CƠNG TY KIỂM TỐN:

KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC

Đặc điểm khách hàng: (quy mơ lớn, tinh chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc hiểm tốn nhiều năm)

Yêu edu:

- Kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc biểm tốn lớn uê quy mơ, tính

chất phức tap, dia bàn rộng hoặc biểm tốn báo cáo tời chính nhiều nam;

Giám đốc (hoặc người đứng đầu) don vi phê duyệt;

- Nhĩm kiểm tốn phải tuân thủ các quy định cua céng ty va phương hướng mà Giám đốc đã duyệt trong bế hoạch chiến lược ;

- Trong quá trình lập kế hoạch biểm tốn tổng thể va thực hiện biểm tốn, nếu phát hiện những uấn đề khác biệt uới nhận định ban dâu của Bun giám dốc, thi phải báo cáo kịp thời cho Ban Giám đốc để cĩ những điều chỉnh phù hợp Nội dung uà các bước cơng uiệc của kế hoạch chiến lược:

et ) Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thơng tin uề lĩnh vue hoat

động, loại hình doanh nghiệp, hình thúc sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý uà thực tiễn hoạt động của đơn uị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh

đoanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu

Trang 3

Bai Tap Kiém Todn Can Ban 79

kiểm sốt);

4) Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ;

5) Xác định các mục tiêu kiểm tốn trọng tâm và phương pháp tiếp cân kiểm tốn;

6) Xác định nhu cẩu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm tốn viên nội bộ, kiểm tốn viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nơng nghiệp

7) Dự kiến nhĩm trưởng và thời gian thực hiện;

8) Giám dốc duyệt và thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhĩm kiểm tốn Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhĩm kiểm tốn lập kế hoạch kiếm tốn tổng thể và chương trình kiểm tốn

- Kế hoạch kiểm tốn tổng thể:

Là việc cụ thể hĩa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chỉ tiết về nội đung, lịch trình và phạm vi dy kiến của các thủ tục kiểm

tốn, Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể là để cĩ thể

Kế hoạch kiểm tốn tổng thể phải đẩy đủ, chỉ tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm tốn

Trang 4

80 Bài Tập Kiểm Tốn Can Ran MẪU KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG THỂ

(Để hướng dẫn cà tham khảo)

KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TỔNG THỂ

Khách hàng: Người lập:

Năm tài chính: Người sốt xét: 1-_ Thơng tin về hoạt động của khách hàng:

- Khách hàng: Năm đầu:[ ] ˆ Thường xuyên L] Năm thứ: - Tên khách hàng:

- Trụ sở chính: Chí nhánh: (số lượng, địa điểm)

- Điện thoại: FPax: Email:

- Mã số thuế:

- Giấy phép hoạt động (giấy phép đâu tu, chứng nhận đăng bý hình dounh) - Lãnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch bhách sạn, sân BON I cree - Dia ban hoat dong: (cd nước, cĩ chỉ nhánh ở nước ngotti, ) - Tổng số vốn pháp định: Vốn đầu tư:

- Tổng số vốn vay: Tài sản thuê tài chính

- Thời gian hoạt động: (ờ đến hoặc bhơng cĩ thời hạn)

~ Hỏi đồng quản trị: (số lượng thành oiên, danh sách người chủ chốt) - Bàn Giám đốc: (số lượng thành oiên, danh sách) - Kế tốn trưởng: (họ tên, số năm đã làm 0iệc ở Cơng ty

- Năng lực quản lý của Ban Giám đốc:

Trang 5

- Mơi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng: + Yêu cầu mơi trường

+ Thị trường và cạnh tranh

- Đặc điểm hoạt động kinh đoanh và các biến đổi trong cơng nghé SXKD: + Rủi ro kinh doanh + Thay đổi quy mơ kinh doanh và các điều kiện bất lợi + - Tình hình kinh doanh của khách hàng (sửn phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chỉ phí, các hoạt động nghiệp 0ụ):

+ Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ

thuật mới để sản xuất ra sản phẩm

9- Hiểu biết về hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ: - Căn cứ vào kết quả phân tích, sốt xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm

hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các gĩc độ:

+ Các chính sách kế tốn khách hàng đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đĩ

+ Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế tốn và kiểm tốn

+ Dội ngũ nhân viên kế LÁT c soeeeeeensieierdeid

+ Yêu cầu về báo cáo

Em TT Immmm | Jm TL]

3- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro:

+ Đánh giá rủi ro tiểm tàng:

Trang 6

82 Bài Tập Kiểm ‘Toda Can Ban

+ Danh gia rui ro kiém soat:

Ca: | | “Trung bình: | | Thap: _ - / LJ + Tĩm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm sốt nội bộ:

- Xúc định mức độ trọng yếu:

Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là:

Năm nay Năm trước Doanh thu

Chỉ phí [ |

Lợi nhuận sau thuế L — _] L— _]

Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Lid LC

Tài sản od dinh vaddutwdaihan [OL |

Chỉ tiêu khác | |

ˆ Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm tốn

Khả năng cĩ những sai sĩt trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sĩt phổ bỉ Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiếm tốn phức tạp bao gồm cả kiểm tốn những ước tính kế tốn

- Phương pháp kiểm tốn đối với các khoản mục:

+ Kiểm tra chọn mẫu

+ Kiểm tra các khoản mục chủ yếu

+ Kiểm tra tồn bộ 100% 4- Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn:

Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm tốn

Ảnh hưởng của cơng nghệ thơng tin

Cơng việc kiểm tốn nội bộ

5- Phối hợp chỉ đạo, giám sát, kiểm tra: Sự tham gia của các kiểm tốn viên khá

Sự tham gia của chuyên gia tư vấn pháp luật và các chuyên gia thuộc lĩnh

Trang 7

Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản

Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm tốn

Kế hoạch thời gian

Yêu cầu nhân sự:

+ Giám đốc (Phĩ Giám đốc) phụ trách . -ccenenneeereerrrre + Trưởng phịng phụ trách

+ Trưởng nhĩm kiểm tốn + Trợ lý kiểm tốn 1

6- Các vấn đề khác:

Kiểm tốn sơ bộ; Kiểm kê hàng tổn kho;

Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm;

Điều khoản của bợp đồng kiểm tốn và những trách nhiệm pháp lý khác; Nội dung và thời hạn lập báo cáo kiểm tốn hoặc những thơng báo khác dự định gửi cho khách hàng

7- Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn tổng thể:

Rat quan trong 5 Khác:

quan trọng | tàng sốt yếu tốn tốn 1

Trang 8

- Chương trình kiểm tốn:

Chương trình kiểm tốn: Là tồn bộ những chỉ dẫn cho kiểm tốn viên và trợ lý kiểm tốn tham gia vào cơng việc kiểm tốn, và là phương tiện ghi chép theo đõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm tốn

Chương trình kiểm tốn chỉ đẫn mục tiêu kiểm tốn từng phần hành, nội dung, lịch trình, và phạm vi cúa các thủ tục kiểm tốn cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành

Được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm tốn

MẪU CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN (Đề hướng dẫn va tham khảo)

CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN Khách hang:,

Người lập:

Năm tài chính:

DANH MUC CAC PHAN HANH

1 PHAN TONG HOP “THAM CHIẾU [ A

2 HỆ THỐNG KẾ TỐN VÀ KIỂM SỐT NỘI BỘ Bt 3 VON BANG TIEN

°

~

CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN

Trang 9

Bài Tập Kiểm Tốn Can Ban

12 CHI PHÍ XDCB DỠ DANG [2]

13 CAM CO, KY CUGC, KY QUY DAI HAN [E—w ]

14 CAC KHOAN PHAT TRA NGAN HAN |

15 CÁC LOẠI THUẾ {oJ

16 VAY VA NO DAI HAN CP)

17 NGUON VON, QUY VA LGI NHUAN CHUA Q

PHAN PHOL

18 NGUỒN KINH PHÍ R

19 DOANH THU [ s

20 GIA VON HANG BAN Cr)

21 CHI PHi BAN HANG, CHI PHÍ QLDN |

22 THU NHAP KHAC ——v _]

23 CHI PHÍ KHÁC L—x _]

24 KHÁC ,

CONG 'TY KIEM TOAN:

CHƯƠNG TRÌNH KIỀM TỐN VỐN BẰNG TIỀN

Trưởng nhĩm kiểm tốn: Những người trong nhĩm hiểm tốn:

I- Tai liệu yêu cầu khách hang cân chuẩn bj

Trang 10

21 Cơ sở giái quyết chênh lệch (nếu cĩ chênh lệch khi biểm bê) Bài

lập Kiểm Tốn Can Ban

4/ Sổ phụ Ngân hàng ð/ Sổ Cái 6/ Sổ Quỹ

71 Sổ chỉ tiết Tiền mặt uà sổ chỉ tiết Tiền gửi Ngơn hàng 8/ Các loại giấy tờ cĩ liên quan

II- Mục tiêu biểm tốn

Số dư uốn bằng tiền phản ánh tất cả các khoản tiền cĩ trong quỳ, tại ngân hàng, đang chuyển là cĩ thực uà được ghi chép đúng uà đây đủ - Đánh giá:

- Trình bày và cơng bố: A! Thủ tục phân tích

1 Sự biến dộng chỉ tiêu tiền mặt, tiên gửi ngân hàng qua các năm đơn uị chủ yếu qua Ngân hàng hay

bằng tiền mặt

2 Tim hiểu hệ thống thanh tốn của

Tốt cả cúc khoản hiện cĩ thuộc sở hữu

Số dư uốn bằng tiền phản ánh trên

Trang 11

Bai Tap Kiém Todn Can Ban 87 Tìm hiểu hệ thống hiểm sodt n

vé phan uốn bằng tiền ctia don vj} |xem cĩ đảm bảo các nguyên tắc sau:

- Nguyên tắc phân cơng phân nhiệm - Bất kiêm nhiệm

- Phê chuẩn, phân cấp quản lý đối |

¡1 Đối chiếu giữa biên bản hiểm kê tuới Sổ Quỹ, sổ chỉ tiết uà Sổ Cái để] i ddm bảo số dư đã được trình bày trên

dảng Cân đối kế tốn là hợp lý

Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát hiện Ì img nghiệp uụ bất thường 0à tiến ảnh hiểm tra, dối chiếu uới các hứng từ gốc để đảm bảo uiệc trình | ày là đúng uà phù hợp tháng bất hỳ uà moti

lhhớp dúng giữa sổ kế tốn 0ù ching từi ốc uễ nội dung, ngày, tháng, số tiền | | Dong thời kiểm tra su chấp thuận của | | người cĩ thẩm quyền của khách hàng

i38 Chọn thang bat ky va

i4 Chon : Hiện vu trước ngày Ì |hết thúc niên độ uà nghiệp vu} | saw ngày hết thúc niên độ để kiểm trat | that tuc phan chia nién độ của khách hàng là đúng dân uà phù hợp

Trang 12

I- Tiền gửi Ngân hàng và Tiền đang chuyển

1 Xem xét cĩ tài bhoản nào được xác nhận mà dã hết số dư từ năm trước

khong Bat ky tài bhoản nào cũng đều

2 Lập bảng dối chiếu số dự ngân hàng

a Kiếm tra cộng dồn Xem xét các khoản bất thường (cĩ giá trị lớn)

b Đối chiếu số dư trên sổ chỉ tiết uới Sổ Cái uà sổ phụ ngân hàng uào ngày kết thúc năm tai chính

e Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 thang bat ky đối uới từng tài khoản để xem xét các khodn bat thường uà xúc định lại thời gian, tính chính xác Đơng thời, biểm tra sự chấp thuận của người cĩ thẩm quyền

3 Thu thập thư xác nhận của ngân

hang va kiém tra ghỉ nhận trong sổ kế tốn eủa đơn uị

- Giải thích các bhoản chênh lệch

nếu cĩ tại thời điểm bhĩa sổ

- Kiểm tra lại tất cả các khoản tiêi

gửi chưa được ghỉ uào ngày cuối

khĩa sổ

Trang 13

Bai Tap Kiém Todn Can Ban

a Đối chiếu uới sổ Tiền gửi ngân hang, phiếu chuyển tiền ngân hàng uê ngày, số tiền, diễn giải

bài Đối chiếu uới sổ phụ ngân hàng

cuối năm, phân chia niên độ uê ngày, số tiền, diễn giải Ghi chú các khoản tiền gửi được ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài chính

Xem xét các khoản tiền gửi được ngân hàng ghỉ chép trong khoảng thời gian hợp lý (1- 2 ngày sau ngày đơn uị ghi sổ)

9

d Xem xét báo cáo tài chính năm

trước nà giấy tờ làm uiệc năm nay để thấy được các dữ liệu đối

chiếu đã cĩ trong hỗ sơ

C Thủ tục kiểm tốn bổ sung

- Xem xét các khoản số dư ngoại lệ đã được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng

Trang 14

90 Bai Tap Kiém Todn Gan Ban

2 THUC HIEN KIEM TOAN

Giai đoạn tiếp theo của việc lập kế hoạch kiểm tốn là thực hiện kế hoạch đã xây dựng theo các nội dung của kế hoạch, chương trình kiểm tốn Ở giai đoạn thực hiện kiểm tốn, các kiểm tốn viên áp dụng phương pháp kiểm tốn để thu thập, đánh giá bằng chứng kiểm tốn trên mẫu kiểm tốn đã chọn Việc thực hiện kiểm tốn bao gồm các cơng việc chia thành hai bước:

2.1 Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ

Mục đích của KTV trong việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ là thiết lập độ tin cậy vào hệ thống này, để xác định n dung thời gian và phạm vi của các bước kiểm tốn KTV thu thập các biểu biết về hệ thống kế tốn để xác định những trọng điểm trong quá trình xử lý các nghiệp vụ và các hiện tượng sai sĩt, gian lận về tài sản

Việc xem xét đánh giá lại hệ thống kế tốn và hệ thống kiểm sốt nội bộ nhằm khẳng định lại đánh giá ban đâu của mình trong khâu lập kế hoạch Qua

đĩ quyết định quy mơ, phạm vỉ kế hoạch kiếm tốn cho phù hợp Nếu qua đánh

Nội dung nghiên cứu, đánh giá:

* Tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ: - Nghiên cứu, đánh giá các quy chế của hệ thống kiểm sốt nội bộ - Việc thực hiện các quy chế kiểm sốt nội bộ trong doanh nghiệp - Khả năng ngăn chặn, phát hiện gian lận, sai sĩt, tính hiệu lực của hệ

thống kiểm sốt nội bộ

- KTV cần kiểm tra xem những quy chế kiểm sốt nào đã áp dụng trong kỳ cĩ thể tin cậy được Nếu cĩ nhiều quy chế kiểm sốt nội bộ khác nhau thì KTV cần nghiên cứu cụ thể từng quy chế kiếm sốt nội bộ

- Việc đánh giá sơ bộ hệ thống kiểm sốt nội bộ của KTV sẽ xem các quy chế kiểm sốt nội bộ đã hoạt động như quy định, và chúng đã thực hiện được chức năng cĩ hiệu quả trong suốt thời kỳ kế tốn và cĩ thể tin cậy được, KTV cùng cĩ thể khơng dựa vào hệ thống kiểm sốt nội bộ cá biệt nếu các quy chế kiểm sốt này cĩ nhiều thiếu sĩt, hoạt động cúa chúng khơng đảm bảo cung cấp được các thơng tin hồn chỉnh, chỉnh xác do hệ thống kế tốn xử lý, hoặc kết quá đạt được của các quy chế kiểm dốt nội bộ chưa phù hợp với yêu cầu cĩ thể tin cậy được

Trang 15

Bai Tap Kiém Todn Can Ban 91 + Đối với hệ thống kế tốn: cơng việc kiểm tra hệ thống kế tốn thường bao gêm các mặt chủ yếu sau:

- Việc tổ chức cơng tác và tổ chức bộ máy kế tốn - Việc lập, luân chuyển, xử lý và báo quản chứng từ kế tốn - Việc tổ chức hệ thống sổ và phương pháp ghỉ sổ kế tốn - Việc sử dụng các tài khoản kế tốn

- Việc lập và gởi báo cáo kế tốn

Đối uới uiệc tổ chức cơng tác kế tốn 0à tổ chức bộ máy kế tốn: Kiểm tốn viên cần xem xét doanh nghiệp tổ chức theo hình thức tập trung hay phân tán Việc tổ chức cĩ phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp hay khơng Biên chế bộ máy kế tốn, trình độ nghiệp vụ và sự phân cơng phân nhiệm từng phần cơng việc, từng nhân viên cĩ hợp lý hay khơng và phát huy được hiệu quả cao hay khơng Việc vận dụng các chế độ, thể lệ, phương pháp kế tốn của doanh nghiệp cĩ phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành khơng

Déi voi uiệc hiểm tra chứng từ hiểm tốn cần chú ý:

- Các chứng từ sử dụng trong doanh nghiệp cĩ đúng chế độ, mẫu biểu quy định khơng

- Từng loại chứng từ cĩ đảm bảo ghỉ chép phản ánh đẩy đủ các yếu tố cần thiết quy định khơng

- Các sự kiện kinh tế phản ánh trong chứng từ cĩ phù hợp với hoạt động kinh đoanh hoặc cĩ vi phạm luật pháp hiện hành khơng

- Các số liệu ghi chép về số lượng, giá cả cĩ rõ ràng, chính xác khơng, việc tính tốn trong chứng từ cĩ đúng đắn về mặt tốn học khơng - Các thủ túc về lập chứng từ, ký duyệt chứng từ cĩ được tơn trọng theo

đúng quy định khơng

- Việc tổ chức luân chuyển, kiểm tra, xử lý tổng hợp và bảo quán chứng từ cĩ hợp lý và đám bảo đúng các yêu cầu của pháp luật khơng Đối uới oiệc biểm tra sổ hế tốn:

- Các loại sổ kế tốn cĩ được mở theo đúng quy định khơng Doanh nghiệp cĩ những sổ kế tốn gì tương ứng với hình thức kế tốn nào - Các thủ tục mở, giữ sổ cĩ tuân thủ nghiêm túc khơng

- Các quy tắc mở sổ, ghỉ sổ, chữa sổ, khĩa sổ cĩ tuân thú nghiêm túc khơng - Việc mở số chỉ tiết cĩ hợp lý khơng, cĩ thực hiện việc đối chiếu kiểm tra

Trang 16

92 Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản

- Doanh nghiệp hiện đang áp dụng chế độ tài khoản nào

- Hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp áp dụng gồm những tài khoản nào ~ Nội dung ghi chép trong các tài khoản cĩ đúng nguyên tấc, phương pháp

quy định khơng Cần đặc biệt quan tâm xem xét những tài khoản mà

theo tính chất cĩ nhiều khả năng vận dụng linh hoạt như tài khoản chỉ

Đối dới uiệc biểm tra báo cáo hế tốn:

- Đanh mục các báo cáo mà kế tốn phải lập và gởi về, cả báo cáo định kỳ bắt buộc và báo cáo hướng dẫn

- Nội dung các chỉ tiêu các bộ phận trong từng báo cáo cĩ đảm bảo tính khoa học, theo đúng hướng dẫn quy định, cĩ đây đủ, trung thực khơng - Việc phân cơng người lập báo cáo và kiểm tra báo cáo trước khi gởi - Phương pháp tính tốn, tổng hợp số liệu

- Thời hạn lập và gửi báo cáo

2.2 Thực hiện kiểm tốn các bộ phận của báo cáo tài chính * Nội dung kiểm tốn các bộ phận báo cáo tài chính:

Khi tiến hành kiểm tốn các bộ phận của báo cáo tài chính, các kiểm tốn viên cần phải xem xét:

- Tính hợp pháp của các thơng tin báo cáo tài chính so với yêu cầu luật pháp và hệ thống kế tốn doanh nghiệp áp dụng

- Tính hợp lý của hệ thống kế tốn và sự nhất quán trong việc áp dụng

- Mức độ trung thực, hợp lý của thơng tin trên báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm nhiều bộ phan thong tin tai

Trang 17

những người phụ trách cĩ liên quan giải trình Nếu giải trình của các nhà quán lý doanh nghiệp mâu thuẫn với các bằng chứng khác, thì KTV phải tiếp tục điều tra tình hình cụ thể và nếu cần thì cĩ thể xác minh lại độ tin cậy của các bản giải trình khác

Văn bản giải trình yêu cầu các nhà quản lý cung cấp cĩ thể giới hạn trong các vấn để cĩ ảnh hưởng nghiêm trọng tới báo cáo tài chính Khi cần thiết KTV cĩ thể cung cấp cho những nhà quản lý hiểu biết cúa mình về vấn để trọng yếu

Thư giải trình phải do những thành viên của ban quản lý doanh nghiệp, người chịu trách chính của doanh nghiệp ký tên, thơng thường là giám đốc kế tốn trưởng Nếu các người quản lý doanh nghiệp từ chối cung cấp các giải trình mà KV cho là cần thiết thì sẽ làm hạn chế phạm vi kiểm tốn KTV cần cân nhắc xem việc từ chối này cĩ ảnh hưởng gì đến báo cáo kiểm tốn Nếu các nhà quản lý chỉ giải trình bằng miệng mà khơng xác định sự từ chối đĩ cĩ lý do chính đáng, cĩ thể chấp nhận được và cĩ thể tin cậy vào các giải

trình bằng miệng đĩ hay khơng

Mỗi bộ phận, khốn mục cẩn phái thu thập bằng chứng khác nhau bởi sự biểu hiện cơ sở dữ liệu của mỗi khốn mục là khác nhau Bước này tốn nhiều thời gian nhất nên KTV thường kiểm tra chọn mẫu

« Tha thuật kiểm tốn áp dụng:

- Trong quá trình thực hiện kiểm tốn, các bộ phận của báo cáo tài chính cần tiến hành các thử nghiệm cơ bản bao gồm:

- Các thủ tục phân tích, đánh giá tống quát, so sánh ngang đọc, để xem cĩ biểu hiện gì bất thường khơng đối với các thơng tin tài chính đã thu

thập được để cĩ thể hình thành những ý kiến nhận xét xác đáng về báo

9.3 Phân tích, đánh giá

KTV dựa trên các bằng chứng kế tốn thu thập ở các bước trên để tiến hành phân tích, đánh giá một cách khoa học tồn diện tỷ mý, để đánh giá doanh nghiệp một cách khách quan và đưa ra các ý kiến nhận xét, lập báo cáo kiểm tốn phù hợp Việc phân tích, đánh giá được thực hiện bới kiểm tốn viên chính phụ trách kiểm tốn bộ phận

3 HỒN THÀNH KIỂM TỐN

3.1 Đánh giá tổng quát

Trang 18

3.2 Báo cáo kiểm tốn

Báo cáo kiểm tốn: Là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn lập và cơng bố, để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm tốn

Các yếu tố cơ bản của một báo cáo kiểm tốn:

Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tài chính gồm các yếu tố cơ bản và được trình bày theo thứ tự sau:

a Tên và địa chỉ cơng ty kiểm tốn;

e Tiêu để báo cáo kiểm tốn;

e Mở đầu của báo cáo kiểm tốn:

~ Nêu đối tượng của cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính;

- Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn và trách nh ệm của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn; Ví dụ đoạn mở đầu, như sau:

“Chúng tơi (*) đã kiểm tốn báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế tốn tại ngày 31/12/X, Báo cáo hết quả hình doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tà Thuyết mình báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X, duoc lap ngay ca Céng ty ABC tw trang dén trang kem theo

Viée lap va trinh bay bdo cdo tai chinh này thuộc trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đâu) cơng ty Trách nhiệm của chúng tơi là đưa ra ý hiến uê cúc báo cáo này căn cứ trên bết quả hiểm tốn của chúng tơi”

f Phạm vi và căn cứ thực hiện cuộc kiểm tốn:

Nêu chuẩn mực kiểm tốn đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm tốn; Nêu những cơng việc và thủ tục kiểm tốn mà kiếm tốn viên đã thực hiện; ø Ý kiến của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn vẻ báo cáo tài chính

đã được kiểm tốn

h Địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm tốn; ¡ Chữ ký và đĩng dấu

Các loại báo cáo kiểm tốn:

Trang 19

- Các báo cáo tài chính tỏ ra cĩ phù hợp uới các thơng lệ, nguyên tắc uà chuẩn mực hế tốn

- Các thơng tin tài chính cĩ phù hợp uới các quy dịnh hiện hành và các yêu cầu của luật pháp

- Các thơng tin tài chính của doanh nghiệp cĩ nhất quán uới kiểm tốn oiên uê hoạt động hình doanh của doanh nghiệp

- Các thơng tin tài chính cĩ thể hiện thỏa đáng mọi uấn đề trọng yếu, cĩ đảm bảo trung thực uà hợp lý

Căn cứ kết quả kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa ra một trong các loại ý kiến về báo cáo tài chính, như sau:

1 BCKT đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần:

- Cĩ đoạn nhấn mạnh

Được trình bày trong trường hợp KTV va cong ty kiểm tốn cho rằng ‘ BCTC phan anh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính đơn vị được kiểm tốn, và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn VN hiện hành hoặc được chấp nhận (doan 35 - VSA700)

Ví dụ: Ý kiến về chấp nhận tồn phần

“Theo quan diém cua chúng tơi, xét trên mọi phương diện trọng yếu, các BƠIC đã phản ánh trung thực tà hợp lý tình hình tài chính ào ngày 31/12/2000, cũng như két quả hoạt động binh doanh ồ tình hình lưu chuyển tiền tệ của Cơng ty XYZ cho năm tài chinh kết thúc cùng ngày, phù hợp voi chế dộ hế tốn VN lện hành.”

Ví dụ: Ý kiến về chấp nhận tồn phần cĩ đoạn nhấn mạnh *Ở đây, tuy khơng phú nhận ý-biến chấp nhận tồn phần nêu trên nhưng chung tơi cũng xin lướt ý tới người đọc BCTC rằng: như đã trình bày lại điểm X thuộc mục Y tại trang Z của th uyết mình BCTC thi don vi hién dang vuéng nado mét vu hiện

2 BCKT đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần: - Tùy thuộc uào

- Ngoại trừ

Trang 20

Ví dụ: (do cĩ yếu tố tùy thuộc)

“Theo quan điểm của chúng tơi, xét trên mọi phương diện trọng yếu, các BCTC đã phản ánh trung thực va hợp lý tình hình tài chính tảo ngày 31/12/2000, cũng như hết quả hoạt động hình doanh ồ tình hình lưu chuyển tiền lệ cla Cong ty XYZ cho nam tai chính kết thúc cùng ngày, phù hợp uới chế độ kế tốn VN hiện hành, tùy thuộc uào:

- Khoản doanh thu XXX được chấp nhận - Khoản chỉ YYY được HĐQT thơng qua.”

Ví dụ: (đo cĩ yếu tố ngoại trừ)

“Chúng tơi khơng được tham dự nhằm chứng biến uiệc biểm bê tơn kho va tài sản uào ngày 31/12/2000 của Quý cơng ty do chúng tơi được bổ nhiệm làm KTV của Quý cơng ty sau thời điểm này Với những tài liệu hiện cĩ ở đơn vi, chúng tơi dã khơng thể hiểm tra được tính đúng đắn của số liệu uề kiểm hê cua don vi tại thời điểm trên bằng các thủ tục hiểm tốn khác Theo quan điểm của chúng tơi, xét trên mọi phương diện trọng yếu, ngoại trừ ảnh hưởng của yếu tố đã nêu, các BCTC đã phản ánh trung thực uè hợp lý tình hình tài chính uào ngày 31/12/2000, cũng như hết quả hoạt động kinh doanh uà lưu chuyển tiền tệ của Cơng ty XYZ cho năm tài chính bết thúc cùng ngày, phù hợp uới chế độ bế tốn VN hiện hành.”

3 BCKT đưa ra ý kiến từ chối

Được đưa ra trong trường hợp hậu quả của việc giới hạn phạm vỉ kiểm tốn là quan trọng hoặc thiếu thơng tin liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục tới mức mà KTV khơng thể thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm tốn để cĩ thể cho ý kiến về BCOTC

(đoạn 42 - VSA700)

Ví dụ: Về ý kiến từ chối

“Do những hạn chế trong cơng tác bế tốn củu Quý Cơng ty mà chúng tơi đã khơng thể hiểm tra được tồn bộ doanh thu, cơng nợ nà tài sản cúa Quý Cơng ty, uà 0ì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tơi khơng thể dưa ra ý kiến uề mức độ trung thực hợp lý của BCTC cúu Quý Cơng ty.”

4 BCKT đưa ra ý kiến khơng chấp nhận

Trang 21

Bai Tap Kiém Todn Can Ban 97

“Trong BCTC, đơn uị đã thể hiện khống một số giá trị tài sản là XXX, phản anh sai léch mét khodn céng ng la YYY, va trinh bay thiéu mét khodn doanh thu la ZZZ Nhitng sai sĩt nay don uị đã khơng điều chỉnh Theo ý hiến của chúng tơi, uì ảnh hưởng trọng yếu của những uấn dề đã nêu trên, cúc BCTC đã phản ánh khơng trung thực uè hợp lý tình hành tài chính của Cơng ty XYZ uào ngày 31/12/2000, cũng như kết quả hoạt động hinh doanh uà tình hình lưu chuyển tiền tệ của Cơng ty XYZ cho năm tài chính kết thúc cùng ngày, phù hợp uới chế độ bế tốn VN hiện hành.”

MA TRẬN Ý KIẾN KIỂM TỐN

LOẠI Ý KIẾN KIỂM TỐN

CHAP NHAN KHONG

TUNG PHAN CHAP NHAN

CHAP NHAN Ý RIẾN

TUNG PHAN TỪ CHOI

Trang 22

BÀI TẬP VẬN DỤNG `

PHAN I: TRAC NGHIEM KIEM TRA KIEN THUC TIEP THU

1 Quy trinh kiểm tốn BCTC gồm mấy giai đoạn? a Ba giai đoạn

b Bốn giai đoạn

e Hai giai đoạn,

3 Lập kế hoạch kiểm tốn thuộc giai đoạn nào của quy trình kiểm

a Chuẩn bị kiểm tốn b Thực hiện kiểm tốn é Hồn thành kiểm tốn, d Ga 8 cau tren sai

3 Giai đoạn thực hiện kiêm tốn thường bao gồm những cơng việc nào:

a Kiểm tra hệ thống KSNR,

b ‘Thue bigu thứ nghe cự báu,

4 Mục dich của giai đoạn tiền kế hoạch là: a Xác định các loai rủi ro kiêm tốn b Đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB c Xem cĩ nên ký kết hơn đồng kiểm tốn hav khơng dc Cá 3 cầu tiên sai

5 Để cĩ kế hoạch và chương trình kiểm tốn phù hợp cần phải: a Hiểu về tình hình kinh doanh & KSNB

b Xác định mức trọng yếu & đánh giá rúi ro kiểm tốn, c Cá (a) và (b) là đáp án đúng

Trang 23

6 Kế hoạch chiến lược phải được lập cho:

a Các cuộc kiểm tốn lớn về quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm

c Các cuộc kiểm tốn nhỏ về quy mơ, tính chất đơn giản, địa bàn hep

hộc kiểm tốn báo cáo tài chính của một năm a ta) va (b) là đáp án đúng,

> Cá (a) và (hì sai

1 Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể là:

a Vạch ra mục tiêu, dịnh hướng cơ bản, nội dung trọng tâm, phương pháp tiệp cận và tiên trình cua cuộc kiem toản

b Để cĩ thể thực hiện cơng việc kiểm tần một cách cĩ hiệu qua va then

dùng thời gian dự kiến

ce Chỉ đẫn muc tiêu kiểm tốn từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiếm tốn cụ thể, và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành

a Định hương co ban, noi dung trong tam và phương pháp tiep cán chung cua cuộc kiểm Loan, do cap chỉ dạo vạch ra dựa trên hieu biệt vẻ tình hình hoạt dịng và mỖI trường kinh duanh của don vị được kiểm tuần

hb Việc eu thể hĩa kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cân chỉ tiết

về nội đứng, lịch trình và phạm ví thí kiến của các thủ tục kiếm tốn

ở

d Cá 3 câu trên sai 9 Kế hoạch chiến lược do ai lập:

a Giám đốc cơng ty kiểm tốn lập và phê duyệt

b Người phụ trách cuộc kiểm tốn lập và được Giám đốc (hoặc người dứng đầu) đơn vị phê du:

c Những người tham gia kiểm tốn cĩ thể lập theo sự phân cơng d Rế tốn trưởng của cơng ty kiểm tốn lập và được Giám đốc (hoặc

Trang 24

100 Bai Tap Kiểm Tốn Căn Bản

10 Báo cáo kiểm tốn do kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn lập và

cơng bố để:

a Nêu rõ quan điểm chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm tốn

b Nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị đã được kiểm tốn

e Cả (a) và (b) là đáp án sai d Ca (a) va (b) là đáp án đúng

11 Việc lập và trình bày báo cáo tài chính thuộc trách nhiệm của: a Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn b Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cơng ty kiểm tốn c Trưởng nhĩm kiểm tốn

d Ca 3 câu trên sai

12 Đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính đã được kiểm tốn căn cứ trên

a Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn b Cán bộ kiểm tra

c Kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn đ Cả 3 câu trên sai,

18 Mở đầu của báo cáo kiểm tốn cần nêu:

b Trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn e Trách nhiệm của kiểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn

d Cả (a), (b) và (e) là đáp án đúng

14 Báo cáo kiểm tốn cần phải nêu rõ ý kiến của kiểm tốn về báo

> Các báo cáo tài chính tỏ ra cĩ phù hợp với các thơng lệ, nguyên tắc và chuẩn mực kế tốn, và các thơng tin tài chính cĩ phù hợp với các quy định hiện hành và các yêu câu của luật pháp

c Các thơng tin tài chính của doanh nghiệp cĩ nhất quán với kiểm tốn viên về hoạt đơng kinh doanh của doanh nghiệp

ø Các thơng tin tài chính cĩ thể hiện thỏa đáng mọi vấn đề trọng yếu, cĩ đảm bảo trung thực và hợp lý

Trang 25

Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản 101

16

Căn cứ kết quả kiểm tốn, kiểm tốn viên đưa ra một trong các loại ý kiến về báo cáo tài chính, như sau:

a Chấp nhận tồn phần, chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối và ý kiến khơng chấp nhận b Chấp nhận tồn phần, ý kiến từ chối và ý kiến khơng chấp nhận c Cả (a) và (b) là đáp án sai đ Cả (a) và (b) là đáp án đúng Báo cáo kiểm tốn đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phần cĩ hai loại, đĩ là:

a Khơng cĩ đoạn nhấn mạnh và cĩ đoạn nhấn mạnh b Tùy thuộc và ngoại trừ

c Ca (a) và (b) là đáp án sai đ Cả (a) và (b) là đáp án đúng

Điểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải thơng báo kịp thời những phát hiện của mình cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm tốn trong thời hạn nhanh nhất trước ngày phát

a Kiểm tốn viên nghỉ ngờ cĩ gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới báo cáo tài chính

Trang 26

102

PHAN II: II: CÂU HỎI TRA LOI DUNG HOAC SAI

SIT ae “NOIDUNG ” Be ĐỊS

“rong quá trình kiêm tốn, kiêm tốn viên và cơng ty kiệm 01 | tốn cĩ trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý và ngăn

ngừa gian lận và sai sĩt

Điểm tốn viên và cơng ty kiểm tốn phải chịu trách nhiệm | 02 | trực tiếp trong việc ngăn ngừa các gian lận và sai sĩt ở dơn

vị mà Họ kiểm tốn |

Đơng việc kiểm tốn chỉ chịu rủi ro do khơng phát hiện hết các | |

sai phạm làm ảnh hướng trọng vếu đến báo cáo tài chính khi! Ì 03} cuộc kiêm tốn đã được lập kế haạch và tiên hành khơng tuần | |

thủ các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam hoặc chuẩn mực kiêm | |

tốn qude UY duye chap nban | ’

Kha nàng phát hiện sai sĩt thuong cao hun wha nang phar | 04 hiện gian lan

Trên cơ sở đánh giá rủi ro, kiểm Lốn viên phải thiết lập các

| gs | thú tục kiểm tốn thích hợp nhằm! dim bao ene gian lận và

được phát hiện :

06 Kiểm tốn viên va cơng ty kiêm tốn cĩ trách nhiệm bảo mật các | thong tín, số liệu cua khach hàng trong báu kỳ trương hợp nài | ø Sức ép đơi với nhân viên kẽ tốn phải hồn tất báo cáo tài | |

chính trong thời gian quá ngăn cĩ the dan den sal SOL I Trong qua trinh lap ke hoach kiểm tốn tong the và thực hiện i 08 kiểm tốn nếu phát hiện những vấn đê khác biệt với nhận | dinh ban dau của Ban giám dịc, thì phai báo cao kịp thời chú

Ban Gidm đốc đệ cĩ những điều chính phú lợp

0g | Kế hoạch kiểm tốn tổng thể do trưởng nhĩm kiểm tốn lập | | 10 | Chương trình kiem tốn do giám doc cong ty kiểm tốn lập i

11 Đai phạm cĩ thẻ bo qua là sai pham dươi mực trong yeu

¡ạ | Cỡ mẫu chịu ánh hướng bởi mức rủi ro kiếm tốn, Húi ro cĩ thổ |

“| chap nhan duge càng thấp, thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng nhỏ 13 "Tỷ lệ sai phạm mà kiểm tốn viên cĩ thể chấp nhận dược

càng thấp thì cỡ mẫu cần thiết càng lớn

Đánh giá của kiểm tốn viên về rủi ro tiểm tàng tăng lên thì 14 | cỡ mẫu trong thủ nghiệm co bản phải tăng lên

Trang 27

Bài Tập Kiếm Tốn Gan Ban

PHAN II: CAU HOI THẢO LUẬN

1 Thế nào là một cơng ty kiểm tốn tot? 2 Kiểm tốn cĩ ích lợi gì?

3 Khi nào thì nên mời kiểm tốn, khi nào thì khơng nên?

4 Doanh nghiệp nên hợp tác với kiểm tốn viên như thế nào trong suốt quá trình kiểm tốn?

5 Nguyên tấc xác định giá phí kiểm tốn?

6 Tỷ lệ sai phạm mà kiểm tốn viên dự tính càng cao thì cỡ mẫu như thế nào?

, Nều các nghiệp vụ và sự kiện khơng bình thường làm tăng rúi ro đo gian lận và sai sĩt?

8 Kiểm tốn viên cĩ thế tiến bành cơng việc quảng bá cho khách hàng nhưng phải đảm bảo mục dích quảng bá đều vì lợi ích của khách hàng 9 Ấn phẩm giới thiệu, trình bày về kiếm tốn viên và cơng ty kiểm tốn thì

được chấp nhận nếu thỏa mãn các điêu kiện nào? 10 Dịch vụ kiểm tốn mà cơng ty kiểm tốn cĩ thể đảm nhân:

TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TỐN

Nội dung văn bản

Bán cáo kiếm tốn đưa ra ý kiên chấp nhận tồn: iphần được trình bày trong trường hợp KTV và cong)!

iy kiêm tốn cho rang BCIU phan anh; ¡rung thực tứ 1

Tình (Ai chính đơn vị được kiểm tốn, và phir hap!

độ kẽ tốn VN hiện hanhi twice va hip thời „ dược trình,

dao cáo kiểm tốn dia ra y wie

ày trong trường hợp KTV và cơng ty kiểm tốn cho; | irang BCTC chi phan ánh trung thực và hợp lý trên

7 cae kita cạnh trọng yếu tình bình td chinh dow vi.)

‘Chap nhan tồn ị

= phân ! Chấp

vy khong bi anh hướng bởi yên tố tùy thuộc hoặc

‘eh

ivi kiểm tốn là quan trọng, hoặc thiếu thơng tin lì uan đến một số lượng lớn các khoản mục, tới mứt

KTV khong thé thu thập đây đủ và thích hợp các! ibang chung kiểm tốn ĩ thể cho ý kiến về BCTC

Trang 28

Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản

BCKT đưa ra ý kiến khơng chấp nhận được đưa ra trong trường hợp các vấn đề với Giám đốc Hà quan trọng, hoặc liên quan đến một số lượng lớn các khoản mục, đến mức độ mà KTV cho rằng ý

kiến chấp nhận từng phần là chưa đủ để thể hiện

nhất Mâu thuẫn

Cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính của nhiều năm là

kỳ / Khơng Cùng một

cùng một kỳ

Kế hoạch kiểm tốn trợ giúp kiểm tốn viên cơng việc cho trợ lý kiểm tốn, và phối| hợp với kiểm tốn viên và chuyên gia khác về cơng

việc kiểm tốn

¡Phán cơng! Xác định

Phạm vi kế hoạch kiểm tốn sẽ thay đổi tùy theo

> Qui mơ / Loại

Để lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên thảo luận với kiểm tốn viên nội bộ, Gi m đốc và các nhân viên của đơn vi được kiểm tốn về những vấn để liên quan đến kế hoạch kiểm

tốn và thủ tục kiểm tốn

Cĩ quyền Khơng cĩ quyền

_ Phức tạp! Quan trọng

Trường hợp cơng ty kiểm tốn đã lập kế hoạch chiến lược cho cuộc kiểm tốn, thì các nội dung đã nêu trong kế hoạch chiến luge nêu lại trong!

ké hoạch kiểm tốn tổng thể

Trang 29

Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản 105

PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG

1, Tình huống 1: (Tham khảo tài liệu ơn thi KTV nhà nước) Cơng ty Kiểm tốn Hịa Bình đang thực hiện việc kiểm tra báo cáo tài chính của cơng ty Nam Việt, một cơng ty cổ phần niêm yết để cơng bố cho các cổ đơng Trong quá trình kiểm tra, kiểm tốn viên ghỉ nhận một nghiệp vụ như sau: Cơng ty Nam Việt mua một thiết bị trị giá 5.000 triệu của cơng ty Sơn Lâm, một cơng ty trong đĩ Nam Việt nắm 45% quyển kiểm sốt Kết quả kiểm tra chứng từ cho thấy thiết bị đã nhận về và cơng ty Nam Việt đã thanh tốn tiền Giám đốc cơng ty Nam Việt khơng đồng ý trình bày thơng

tin này trong thuyết minh báo cáo tài chính theo yêu cầu của kiểm tốn

Giả sử ngồi vấn đề nêu trên, khơng cĩ vấn để bất thường hay cần phải lưu ý nào khác

Yêu cầu: Bạn hãy lập báo cáo kiểm tốn để trình bày ý kiến của mình về báo cáo tài chính của cơng ty Nam Việt

2 Tình huống 2:

Kiểm tốn viên An đã trích liệt kê lại các ý kiến của kiểm tốn viên trong các báo cáo kiểm tốn về những cơng việc kiểm tốn đặc biệt như sau:

(1) Ý kiến của kiểm tốn viên Tùng:

"Theo ý kiến của chúng tơi, báo cáo tài chính được lập trên cơ sở thực thu, thực chỉ tiền đã phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu các khoản thu và chi của cơng ty ABC, trong niên độ kết thúc vào ngày

31/12/X, phù hợp với cơ sở kế tốn thực thu, thực chỉ tiền được mơ tả trong

(2.) Ý kiến của kiểm tốn viên Nhân:

Theo ý kiến của chúng tơi, Báo cáo tài chính được lập theo các quy định về thuế, đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của cơng ty tại ngày 31/12/X, cũng như các khoản thu nhập và chỉ phí của niên độ kết thúc vào ngày 31/12/X, phù hợp với các quy định được áp dụng làm cơ sở cho mục đích thuế được mơ tả trong

phần thuyết minh X

(3.) Ý kiến của kiểm tốn viên Nguyệt:

Trang 30

106

(4.) Ý kiến của kiểm tốn viên Hằng:

“theo ý kiến của chúng tơi, Bảng tinh phan lợi nhuận được hưởng đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu phần lợi nhuận được hưởng của DEBF trên khoản lãi của Cơng ty ABC, trong niên độ kết thúc vào liên quan và các điều khoản của hợp đồng liên kết được ký giữa DEE và Cơng

/ ty vào ngày / /

(5.) Ý kiến của kiểm tốn viên Sương:

“Theo ý kiến của chúng tơi, tính đến ngày 31/12/20X1, Cơng ty ABO đã tuân thủ, trên các khía cạnh trọng yếu, các điều khốn về thanh tốn lãi vay của Hợp đồng vay được ký ngày 15/5/19X1 với Ngân hang DEF

(6.) Ý kiến của kiểm tốn viên Tân:

Báo cáo tài chính (kèm theo) đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Cơng ty tại ngày 31/12/20XI, cũng như kết quả hoạt động kinh doanh và các luồng lưu chuyên tiền tệ của niên độ tài chính kết thúc cùng ngày trên, phù hợp với (và tuan

thủ ); và

‘Tinh đến ngày 31/12/20X1, Cơng ty đa tuần thu trên các khía cạnh trọng yếu, những điều khốn về thanh tốn lải vay của Hợp đồng vay ký vào ngày 15/5/19X1 nĩi trên

Yêu cầu: Dựa vào ý kiến của từng kiểm tốn viên bạn hãy nêu tiêu để

3 Tình huống 3:

Cơng ty áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn

Cơng ty BASA cĩ năm tài chính đầu tiên từ ngày 1/1/2004 đến ngày 31/12/2004

Đầu năm 2004, cơng ty BASA đã áp dụng phương pháp tính giá xuất của hàng tổn kho (Tài khoản 156- Hàng hĩa) cho mặt hàng A theo phương pháp nhập trước, xuất trước Đầu năm 2005 Cơng ty BASA thay đổi chính sách kế tốn, và áp dụng phương pháp tính giá xuất kho cho mặt hàng A theo

phương pháp bình quân gia quyền Như vậy Cơng ty BASA phải áp dụng hồi

Trang 31

Hài Tập Kiểm Tốn Can Ban 107 Cơng ty BASA cĩ số liệu báo cáo chưa điều chỉnh của cac nam như sau: Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Lợi nhuận kế tốn trước thuế TNDN 20.000.000 30.000.000 Chi phi thué TNDN hién hành 5.600.000 8.400.000 Lợi nhuận sau thuế ÊNDN 14.400.000 21.600.000 Bảng cân đối kế tốn

Hùng tần bho

(Giả sử thuế suất thuế TNDN là 28%)

Trang 32

108 Bài Tập Kiểm Tốn Can Bản PHẦN VI: KIỂM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TỐN

1 Trường hợp mua sắm TSCĐ hữu hình, thanh tốn bằng TGNH, dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hĩa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghỉ:

sử dụng ngay cho SXKD, ghi:

TSCĐ hữu hình sử dụng cho SXED, ghỉ nhận giá xuất sản phẩm:

| Nợ TR 211 | Ng TK 632 | | No TK 632 ¡ Nợ TK 632

| Cĩ 'TK 155 Ì O6 TK 155 | Cĩ TK 154 ¡ 6 TK 156

6 Khi xuất sản phẩm do doanh nghiệp tự chế tạo để chuyển thành

E

A Ì Nợ TK 211 E ị No TK 211 | Gĩ TK B19 Ì G6 TK 155 | Cĩ TK 511 No TK 211 | p NeTK2i Cĩ TK 711 6 TSCĐ hữu hình mua dưới bình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình

tương tự, khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghỉ:

Trang 33

Bài Tập Kiểm Tốn Can Bản 109

9 TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ khơng tương tự, khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghỉ: Nợ TK 211 Nợ TK 211 No TK 211 No TK 211 A | Cé TK 3331 | B ‡ Cĩ TK 3331 | C | Cĩ TK 333 D_ No TK 1332 Cé TK 511 C6 TK 331 C6 TK 131 Co TK 131

10 Khi nhượng bán TSCĐ vơ hình đầu tư bằng quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ phục vụ cho mục dích nghiên cứu, phát triển khoa học và cơng nghệ, ghi giảm TSCĐ:

1 ee

Khi nhượng bán TSCĐ vơ hình đầu tư bằng quỹ phát triển khoa

Nợ TK 112 Nợ T 131 Nợ TK 111 No TK 112 A | C6TK 3561 | B | Co TK 3561 | C | Cĩ TK 3561 | D C6 TK 3562 C6 TK 3331 C6 TK 3331 C6 TK 3331 Cĩ TK 3331

1 bo

; Khi nhuwdng ban TSCD vé hình đầu tư bằng quỹ phát triển khoa

văn hĩa phúc lợi, phản ánh số chỉ về nhượng bán TSCĐ chưa thanh tốn, ghỉ:

& | Ng TK 3531 | Nợ TK 3532 | Nợ TR 3533 ¡ Nợ TR 811

14 Đối với TSCĐ hữu hình dùng cho sản xuất, kinh doanh, nếu khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định phải chuyển thành cơng cụ, dụng cụ nhập kho, ghỉ: Ng TK 142 Nợ TK 242 Nợ TK 627 Nợ TK 153 A | No TK 214 Bi NoTK214 | C | No TK 214 D | No TK 214 Cĩ TK 211

Trang 34

110 Bài Tập Kiểm Tốn Can Ban

PHẦN VI: BÀI TẬP TỰ GIẢI

Câu 1:

Trong quá trình kiểm tốn BCTC ctia cong ty A, KTV Cao Minh da khéng thống nhất với Giám đốc về các khoản nợ phải trả vdi so tién 4.700.000.0004 Mặt khác KTV Minh khơng thu thập đủ bằng chứng thích hợp cho các khoản phải thu cĩ số tiền 1.700.000.000đ Theo bạn trong trường hợp này KTV Minh phát hành BCKT với loại ý kiến nào?

Câu 9:

BCKT đưa ra ý kiến chấp nhận tồn phản trong trường hợp nào, cho ví dụ cụ thể

Câu 3:

Doanh nghiệp A mua một thiết bị sản xuất với giá chưa thuế 300.000.000đ, thuế suất thuế GTGT' 10% (Khấu trừ)

Ngày mua: 01/01 Ngày đưa vào sử dụng: 10/01

Ikhẩu hao theo phương pháp đường thăng với tỷ lệ 10⁄2/năm Chỉ phí trước khi đưa vào sử dụng là 10.000.000đ

Rế tốn của doanh nghiệp đã tính mức khấu hao của tháng 01 như sau: (300.000.000 x 10%)/12 = 2.500.000

Theo bạn tính như thế đúng hay sai? giải thích

Câu 4: `

Trang 35

pApANCHUONG4 ˆ PHẦN I: TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU

PHẦN II: CÂU HỎI TRẢ LỜI ĐÚNG HOAC SAI

PHẦN II: CÂU HỎI THẢO LUẬN

¡ Cơng ty đĩ phải đáng tin cây, tức là phải: - Đàe lập (về kinh tế quan hệ và cơng việc chuyên mơn) - Khách quan (cơng bằng, tơn trọng sự thật, khơng thành kiến thiên vị) - Chuyên nghiệp - Cĩ năng lực - Cĩ thẩm quyền - Cĩ danh tiếng, uy tín

„

Với chủ thể yêu cầu kiểm tốn: Làm tăng thêm độ tin cậy của

N

Với chủ thể kiểm tốn: hoạt động qua thu phí kiểm tốn

so Với nhà nước: là một cơng cụ hữu hiệu để kiểm sốt nền kinh tế

mà khơng phải tốn tiền

Với nên kinh tế: làm chuyên nghiệp hĩa một dịch vụ cao cấp

>

Trang 36

Cân xác nhận của cơng ty kiểm tốn về sự trung thực và hợp lý của BCTC (bắt buộc và tự nguyện)

Khơng nên mời khi:

- Khơng cĩ nhu cầu xác nhận trên BCTC - Mà chỉ muốn hệ thống kế tốn được tốt hơn

® Thuê cơng ty kiểm tốn tư vấn kế tốn, chứ khơng nên thuê cơng ty

kiểm tốn làm kiểm tốn

1 Về bản chất, mối quan hệ giữa KTV và DN là mối quan hệ giữa

NGƯỜI BÁN và NGƯỜI MUA

te

Tuy nhiên, NGƯỜI BÁN là những chuyên gia, và thứ hàng họ bán

UY TÍN” của chính họ

wo

- Nếu NGƯỜI BÁN là những chuyên gia thực sự cĩ trình độ, chuyên

~ - KTV đến với đơn vị là để phục vụ các quyển lợi chính đáng hợp

pháp của đơn vị và dựa vào kết quả kiểm tốn của mình để đưa ra mot SU DAM BAO

a Đơn vị cung cấp các chứng từ liên quan đến cuộc kiểm tốn mà KTV yêu cầu Hỗ trợ KTV, giải thích các van dé khi KTV yêu cầu Thảo luận và điều chỉnh số liệu (nếu cần) theo để nghi cua KTV

hữ 5 thơng qua thư quản lý

Trang 37

- Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy ra vào cuối niên độ kế tốn cĩ tác động đến doanh thu, chi phí và kết quả;

- Các nghiệp vụ hoặc phương pháp xử lý kế tốn phức tạp;

- Các nghiệp vụ với các bên hữu quan;

- Các khoản chỉ phí quá cao so với những dịch vụ được cung cấp

(Ví dụ: Phí luật sư, tư vấn hoặc đại lý, )

Điểm tốn viên cĩ thể tiến hành cơng việc quảng bá cho khách hàng nhưng phải đảm bảo mục đích quảng bá đều vì lợi ích của khách hàng

- Việc giới thiệu chỉ nhằm mục đích thơng báo với cơng chúng về tình hình thực tế về kiểm tốn viên, cơng ty và các dịch vụ của cơng ty; - Việc giới thiệu được trình bày một cách tỉnh tế;

- Việc giới thiệu là nghiêm túc, khách quan và chuyên nghiệp; và - Việc giới thiệu phải tránh sự lặp đi, lặp lại thường xuyên và nổi bat

thái quá đối với tên tuổi của kiểm tốn viên

10

- Kiểm tốn báo cáo tài chính (Ví dụ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn báo cáo tài chính vì mục đích thuế, sốt xét báo cáo tài chính);

- Kiểm tốn hoạt động (Ví dụ, kiểm tốn, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn dự án); hoặc

,- Kiểm tốn tuân thủ (Ví dụ, kiểm tốn, đánh giá sự tuân thủ pháp

PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TỐN

Trang 38

114 Bài Tập Kiểm Tốn Can Hán PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG

1 Tình huống 1: (Tham khảo dé thi KTV nhà nước)

Lập Báo cáo kiểm tốn để trình bày ý kiến của kiểm tốn nêu về BCTC của cơng ty Nam Việt

CƠNG TY KIỂM TỐN HỊA BÌNH

BAO CAO KIỂM TỐN

VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CƠNG TY NAM VIỆT Kính gửi: Các cổ đơng của Cơng ty NAM VIỆT

Viâc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc trách nhiệm của Giám doe cong ty Trach nhiệm của chúng tơi là đưa ra ý kiến vẻ các báu cáo này can cứ trên kết qua kiểm tốn cua chung tơi,

Co sở ý kiến:

Chúng tơi dã thực hiện cơng việc kiểm tốn theo các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các chuẩn mực này yêu cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch và thực hiện để cĩ sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính khơng cịn chứa dựng các sai sĩt trọng yếu Chúng tơi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu và áp dụng các thứ nghiệm cần thiết, các bằng chứng xác mính những thơng tin trong báo cáo tài chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và phương pháp kế tốn được áp dụng, các ước tính và xét đốn quan trọng của Giám đốc, cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính Chúng tơi cho rằng cơng việc kiểm tốn của chúng tơi đã đưa ra những cơ sở hợp lý

để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tơi,

Ý kiến của kiểm tốn viên:

Trong năm tài chính hiện hành, Cơng ty dã mua một thiết bị trị giá 5.000 triệu đồng từ một bên liên quan và nghiệp vụ này khơng được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính Giá trị cịn lại cúa thiết bị này được bao gồm trên bảng cân đối kế tốn là xxx đồng, và chỉ phí khấu hao trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là yyy đồng

Theo ý kiến của chúng tơi, ngoại trừ việc trình bày thiếu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình

Trang 39

hình tài chính của cơng ty NAM VIỆT tại ngày 31/12/X, cùng như kết quả kinh doanh và các luơng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31⁄12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý cĩ liên quan

Hà Nội, ngày tháng năm

Giám đốc Kiểm tốn viên

(Họ và tên, chữ ký, đĩng dấu) (Họ và tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề Số đăng ký hành nghề

2 Tình huống 2:

1 Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở thực thu thực chỉ tiền Năm Của

cong ty ABC ,

9 Báo cáo tài chính được lập theo các quy định về thuế Nhằm xác định thu nhập chịu thuế năm của cơng ty ABC

3 Báo cáo kiểm tốn về báo cáo tổng hợp các khoản phải thu của khách hàng năm của cơng ty ABC

4 Báo cáo kiểm tốn về bang tính phần lợi nhuận dược hưởng năm của cơng ty AHC 5, Bảo cáu kiểm tốn về việc tuân thủ các diều khoản hợp dịng vay cua cơng

ty ABC

3 Tình huống 3: (1) Các ảnh hưởng:

(2) Điều chỉnh số dư đầu năm 2005:

Trang 40

116 Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản

(3) Khi lập báo cáo tài chính năm 2005, cơng ty BASA phải điều chỉnh lại số liệu báo cáo của năm 2005 và điều chỉnh lại thơng tin so sánh của năm 2005, như sau:

Số liệu báo cáo sau điều chỉnh

Chỉ tiêu Năm 2005 | Năm 2004

Báo cáo kết quả hoạt động bình doanh

Thuế và các khoản phải trả Nhà nước 11.080.000 8.080.000

Von chi sé hữu

Sau khi điều chỉnh số liệu sẽ là: