Giáo trình kiểm toán căn bản phần 2 ts trần đình tuấn

C hương PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 4.Ỉ Khái quát phưong pháp kiểm toán 4.1.1 K hải niệm Phương pháp kiểm toán biện pháp, cách thức, thù pháp sừ dụng cơng tác kiếm tốn, nhảm thực mục đích kiểm tốn đặt Kiểm tốn ngành khoa học cịn non trẻ, hoạt động thực tế dù chưa nhiều, đến kinh nghiệm tích luỹ đù cho việc khẳng định kiểm toán ngành khoa học độc lập lý luận thực tiễn Từ kinh nghiêm thực tế hình thành hệ thống phương pháp kiểm tốn, chưa hồn chỉnh hệ thống phương pháp kiểm toán đa dạng, khoa học sáng tạo Cũng ngành khoa học khác, kiểm toán có phương pháp chung sờ phương pháp luận phương pháp kỹ thuật riêng để hình thành phương pháp xác minh bày tò ý kiến phù hợp VỚI đối tượng kiểm toán 4.1.2 C s phư ơng ph áp luận Tất ngành khoa học kể kiểm toán phài dựa sờ phương pháp luận chung phép biện chứng vật Trong quan hệ với phương pháp kiểm toán cẩn quan tâm, quán triệt đầy đủ mối quan hệ quy luật khách quan sau: 136 - Thử nhất, quan điểm vật biện chứng cho rằng: Các vật tượng mặt vật tượng có mối quan hệ chặt chẽ VỚI Như xác minh, nhận thức mặt hay vật, tượng phải xem xét m oi quan hệ biện ch ứ n g VỚI mặt, vật tượng khác có liên quan Ví dụ: Khi mua hàng tiền mặt hàng tồn kho (cụ thê hàng hố) tăng, tiên mặt quỹ giảm xng - Quan điểm thứ hai: Mọi vật tượng đêu vận động, vận động tuyệt đôi, đứng im tương đơi Vì vậy, kiểm tốn nghiên cứu phán xét vật, tượng thơi điểm kiểm tốn phải có phương pháp nghiên cứu chúng trạng thái động, tức phải xem xét chúng khoảng thời gian hợp lý Ví dụ: xem xét tài khoản tiên mặt, KTV xem xét so sánh bien động tiền mặt kỳ kiểm toán VỚI niên độ kế toán trước hay kỳ kê toán trước - Quan điểm thứ ba: Trong nội vật tượng có thống đấu tranh mặt đối lập Trong kiểm toán, mối quan hệ sờ cho phương pháp kiểm tra cân đối lượng ví dụ tài sản ngn vốn, sơ phát sinh Nợ sơ phát sinh Có - Quan điểm thứ tư: Cho vật tượng có chất ricng biểu hình thức cụ thể Vì vậy, nghiên cứu kết luận chất vật tượng phải xem xét hỉnh thức biểu khác nhau, tính phổ biến cùa chúng Ví dụ: tài sản phải xem xét giá trị mặt số lượng, sổ sách lẫn thực tế 137 Ngoài quy luật trên, kiểm tốn viên cịn phải thực quy luật vận động trình nhận thức, từ trực quan s i n h đ ộ n g đ e n t d u y t r u t ợ n g , t c ả m t í n h đ ê n lý t í n h VỚI n h ữ n g bước quan sát, thu thập chứng thực tế phân tích, phán đốn, suy lý Từ đó, đưa kêt luận 4.1.3 Phương ph áp kỹ thuật Cơ sở mặt kỹ thuật trước hết phải kể đến phương pháp toán học, trực tiếp phương pháp chọn mẫu Mặt khác, đối tượng kiểm tốn có quan hệ chặt chẽ với đối tượng kế tốn phân tích kinh doanh nên kỹ thuật kiểm tốn khơng thể tách rời phương pháp kỹ thuật kế tốn phân tích kinh doanh Trong quan hệ với đối tượng kiểm toán, cần đặc biệt quan tâm tới hai phần riêng biệt: - Một phần thực trạng hoạt động tài phản ánh tài liệu kế tốn hình thành nên phân hệ phương pháp chửng từ Phân hệ bao gồm: + Kiểm toán cân đối kế toán (kiểm toán cân đối) + Đối chiếu trực tiếp + Đối chiếu lôgic - Phần chưa phản ánh tài liệu kế tốn hình thành nên phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Phân hệ bao gồm: + Kiểm kê + Điều tra + Thực nghiệm 138 Ọua cách phân tích trên, thấy phương pháp kiểm toán vận dụng phương pháp luận vật biện chứng, môn khoa học tự nhiên kinh tế vào trình thu thập băng chứng, xác minh, đánh giá, nhận xét nội dung kiểm toán qua thơng tin đối tượng kiềm tốn cung cấp tài liệu khác có liên quan, nhằm đảm bảo tính độc lập, khách quan cho kết luận kiềm tốn, 4.2 C ác phưong pháp kiếm toán chứng từ 4.2.1 K iểm toán cân đồi a Khái niệm Kiểm toán cân đoi phương pháp dựa cân đôi (phương trinh) kế toán cân đối khác để kiểm toán quan hệ nội yếu tố cấu thành quan hệ cân đơi Dựa vào phép biện chứng vật: Trong hàng loạt mối quan hệ mặt vật tượng xuất môi liên hệ thống nhât mâu thuẫn hai mặt đôi lập Trong hoạt động kinh te tài xuất nhiều mối liên hệ Trong kiểm toán trước hết phái xét đến cân đối tồng qt theo mơ hình cân đối khái qt Ví dụ: VỚI bảng cán đối tài khoản Tài sản = Vốn chủ sờ hữu + Công nợ Hoặc tỏng số tai sàn = Tổng số nguồn vốn Cân đối kế toán phương pháp kiểm toán kiểm toán viên dựa vào phương pháp cân đối kế tốn q trinh hình thành kiểm tốn 139 b Phương pháp kỹ íhuật áp dụng: Phương trình kế tốn bản: Tổng tài sản tổng nguồn vốn c Đ ặc điểm cùa đổi tượng kiềm toán Phương pháp cân đối kế toán áp dụng với đối tượng kiểm tốn có chứa đựng mối quan hệ cân đối d Nội dung kiêm toán Kiểm toán cân đối tổng quát, thực chất xem xét mối quan hệ cân đối tổng quát đối tượng lciểm tốn Trong thực tế có trường hợp mối quan hệ cân băng thường xuyên khơng tri Khi đó, phải xem xét lại chất riêng mối quan hệ Trong số trường hợp, thân quy định chế độ kinh tế nói chung kế tốn nói riêng làm cho quan hệ không cân lượng Trong sô trường hợp khác thiếu cân hồn tồn lỗi kế tốn Kiểm toán cân đối thực chất kiểm toán dựa quan hệ cân đối định khoản kế tốn Vì vậy, kiểm tốn cân đối cụ thể việc kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán, nhật ký, bảng kê, sổ Trong q trình kiểm tốn cân đối cụ thể, kiểm toán viên thường phát lỗi kiểm toán sau đây: - Quy mô phàn ánh không với thực tế - Phản ánh không phù hợp nội dung kinh tê cùa nghiệp vụ với quan hệ nghiệp vụ thực tế phát sinh e Điều kiện ảp dụng - Phương pháp cân đối kế toán áp dụng với đối tượng có tồn quan hệ tương đối Dù quan hệ cân đối tổng 140 quát có tồn hay khơng, kiểm tốn cân đối cụ thể phái đặt 4.2.2 Đối chiếu trực tiếp Khái niệm: Đối chiếu trực tiếp so sánh (về mặt lượng) trị sô chi sô hay tiêu chứng từ kiềm toán C sở: Một chi tiêu hay nội dung biểu nhiều hình thức khác nhau, thể nhiều tài liệu khác nhau, bảo quản nhiêu nơi khác Nội dung: - ĐÔI chiêu chì tiêu kỳ với tiêu kỳ trước (đối chiếu ngang) để đánh giá, nghiên cứu mức độ biến động so sánh phận tổng thể (đối chiếu dọc) để xem xét cấu, phân bố tùng quần thể - Đối chiếu số dự toán, định mức, kế hoạch với số thực tế đề đánh giá mức độ phấn đấu thực mục tiêu thể tiêu tương ứng - Đối chiếu trị số tiêu thời kỳ chứng từ khác nhau: Ví dụ nhu đối chiếu trị sô cùa tiêu bảng cân đối hay báo cáo với trị sô cùa tiêu sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp ., hay chi tiêu chứng từ kế toán VỚI tiêu sổ kế tốn chi tiết - Đôi chiếu số chứng từ bảo quản, lưu trữ địa điểm khác Loại đối chiếu thực phổ biến kiểm toán giao dịch với ngân hàng, khoản thu bán hàng, khoản chi mua hàng 141 Ví dụ: Đối chiếu hố đơn GTGT mà đơn vị đuợc kiểm toán giữ với hoá đơn GTGT quan thuế giữ hoá đơn GTGT khách hàng giữ - Đối chiếu trị so cùa tiêu với trị số yếu tố cấu thành tiêu Ví dụ: Đối chiếu yếu tố số lượng, đơn giá VỚI thành tiền chứng từ gốc Đoi chiếu khoản mục cấu thành loại tài sản nguôn vốn bảng cân đối tài sản - Đối chiếu trị số tiêu cùa đơn vị kiểm toán với trị số tiêu tương ứng bình quần ngành * ưu điêm: Dễ làm nên phương pháp sừ dụng rộng rãi * Nhược điểm Chỉ sử dụng trường hợp: tiêu hạch toán theo chuẩn mực, cụ thể cung nội dung, phương pháp tính, đơn vị, lãnh thổ, quy m ô khoảng thời gian có điều kiện tương tụ 4.2.3 Đ ổi chiếu logic * Khải niệm Đối chiếu lôgic việc xem xét mức biến động tương ứng trị số chi tiêu có quan hệ kinh tế trực tiếp song có mức biến động khác theo hướng khác * C sở: Các đối tượng, chi tiêu kinh te tài đơn vị có mối quan hệ với Một số đối chiếu lôgic thực q trình kiểm tốn như: - Hàng tồn kho giảm dẫn đến tiền mặt, tiền gửi các khoản phải thu tăng 142 -T i sản cố định tăng dẫn tới tiền vay, nợ dài hạn tăng chi phí xây lắp giảm - Vốn tiền giảm có thê dẫn tới hàng hố vật tư tăng khoản phải trả giảm Cách đối chiếu sử dụng phổ biến việc xem xét khái quát mối quan hệ kinh tê - tài thuộc đơi tượng kiểm tốn Trên sờ định hướng cho việc kiểm tốn đối tuợng cụ thể phát mâu thuẫn xu hướng biến động chi tiêu có liên quan 4.3 Phưong pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Đây phương pháp kiểm tốn mà kiểm tốn viên có sờ liệu: kiểm toán viên phải sử dụng phương pháp để tìm kiếm nguồn chứng kiểm toán sở phương pháp luận phương pháp kỹ thuật Các phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: Kiểm kê, thực nghiệm điều tra 4.3.1 Kiểm kê * Khái niệm Là phương pháp kiểm tra, kiểm kê lại chỗ loại tài sản Đây phương pháp kiểm tra đơn giản phù hợp với chức cùa kiểm toán Do vậy, nhận thức phải ln găn chặt kiểm kê vào quy trình chung kiểm toán đặc biệt ngoại kiểm * C sớ hình thành: Dựa vào phương pháp luận mối quan hệ vật tượng * Phương ph áp kĩ thuật: Áp dụng cân, đo, đong, đểm (phương pháp đo lường) * Đ ặc điểm đổi tượng: Phương pháp áp dụng tài sản vật chất 143 * Trình tự: Trong trường hợp kiểm kê cần thực theo quy trình chung với ba bước bản: Chuẩn bị, thực hành kết thúc kiểm kê - Bước 1: Chuẩn bị kiếm kê: Là khâu có ảnh hường quan trọng tới kết trình kiểm kê, vào trinh kiểm kê, vào mục tiêu, quy mô, thời hạn kiểm kê đề chuẩn bị điều kiện nhân lực vật lực cho trình kiểm kê - Bước 2: Thực hành kiểm Icê: Phải tiến hành theo trình tự xác định phải lập bảng kê cho loại, bảng kê trở thành chứng từ kiểm toán - Bước 3: Kết thúc kiểm kê Phải lập biên kiểm kê ghi rõ mục tiêu, nội dung trình tự tiến hành, nêu rõ chênh lệch phát kiến nghị cách xử lý chênh lệch Biên kiểm kê cần đính kèm phiếu kiểm kê (mã cân) bảng kê chênh lệch kết kiểm kê * Điều kiện để áp dụng phương pháp kiểm kê Phương pháp áp dụng tài sản có hình thái vật chất cụ thể 4.3.2 Thực nghiệm * Khái niệm Thực nghiệm phương pháp kiểm toán nhằm xác minh cho đối tượng kiểm tốn bàng cách nghiên cứu, phân tích yếu tố cấu thành tài sản, trình có, diễn cân xác minh lại Ví dụ: Để xác minh lại hao phí kết sản xuất phải làm lại mẻ hàng để khẳng định rõ điều nghi vấn mức hao phí ngun vật liệu ,144 * Cơ sơ hình thành Dựa vào mối quan hệ chung riêng * Phương pháp kỹ thuật áp dụng: Phương pháp dự báo, dự đoán * Đổi tượng kiểm toán: thực trạng tài sản tài liệu 4.3.3 Diều tra * Khái niệm: Điều tra phương pháp xác định lại tài liệu thực trạng để đến định hay kết luận kiểm toán Điều tra sử dụng rộng rãi kiểm toán Điều tra sừ dụng để: - Tìm hiểu khách thể kiểm tốn (nói chung) hay làm quen VỚI khách hàng (cùa kiểm tốn độc lập) Có thể tim hiểu trục tiếp qua kiểm toán viên tiền nhiệm gùi phiếu điều tra vấn Đây bước điều tra sơ nhằm đưa đinh chấp nhận khơng chấp nhận thư mời kiểm tốn khách hàng (đối với kiểm toán độc lập) lập kế hoạch kiểm toán (đối với kiểm toán nhà nước) - Tiếp cận với bên có liên quan, dị hỏi, vẫn, thu lượm tích luỹ liệu, loại dần thu gọn đối tượng xác minh cho vấn đề kiểm toán - Xác minh bang văn qua thư xác nhận bên có liên quan - Chọn mẫu chọn điển hình đối tượng kiểm toán, xác minh làm rõ vấn đề cần kiềm toán * Các phurm g pháp: Quan sát, vấn, xác nhận - Quan sát: Sừ dụng để điều tra vận hành cùa hệ thống nội bộ, phương pháp phụ thuộc nhiều vào trình độ cùa người 145 6.4 K e t t h ú c k i ề m t o n * N ội dung: Đe kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên cẩn: - Đưa kết luận kiểm toán lập báo cáo biên kiểm toán Nội dung hình thức cụ thể kết luận hay báo cáo kiểm toán đa dạng tuỳ thuộc vào mục tiêu, phạm vi hay loại hình kiểm tốn - Hồn thành hồ sơ kiểm toán - Giải phát sinh sau đưa kết luận kiểm toán * K ết luận kiểm toán khái quát kết thực chức kiểm toán kiểm toán cụ thể Ket luận kiểm toán phải bảo đảm yêu cầu: - Yêu cầu nội dung: Ket luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đù + Sự phù hợp cùa kết luận kiểm toán quán kết luận nêu VỚI mục tiêu kiểm toán (đã nêu kế hoạch, hợp đồng hay lệnh kiểm toán) + Sự đầy đù cùa kết luận bao hàm toàn yêu câu, phạm vi kiểm toán xác định điều chinh (nếu có) - u cầu tính pháp lý: Ket luận kiểm tốn địi hỏi chửng tương xứng theo yêu cầu quy chế, chuẩn mực luật pháp hành, đồng thời phải chuẩn xác từ ngữ văn phạm Chẳng hạn, kết luận kiểm toán khơng dùng cụm từ “nói chung là” hay “tương đối là” Báo cáo biên bàn kiểm tốn hình thức biểu chức kiếm toán thể kết luận kiểm toán 195 - Biên kiểm toán: Thường sử dụng kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước phần kiểm tốn báo cáo tài (biên kiểm tra tài sản, biên xác minh tài liệu hay việc ) Biên kiểm toán thường có yếu tố sau: + Khái quát lý (mục tiêu) kiểm toán + Nêu cụ thể cấu, chức trách cùa nhũng người tham gia + Khái qt q trình kiểm tốn đặc biệt diễn biến không binh thường + Tổng hợp kết lciểm toán + Ket luận kiểm toán (kèm theo chứng kiểm toán) + Nêu kiến nghị + Ghi rõ thời gian lập biên + Tên chữ ký người phụ trách - Báo cáo kiểm toán: (Chuẩn mực kiểm toán V iệt Nam số 700 - “Báo cáo kiểm tốn”) Báo cáo kiểm tốn hình thức biểu chức xác minh, phục vụ yêu cầu người quan tâm cụ thể, văn kiểm tốn viên lập để trình bày ý kiến thực trạng tài kiểm tốn, sản phẩm cuối cơng tác xác minh có vai trị quan trọng N ội dung báo cáo cần CC yếu tố bản: + Nơi gửi + Đối tượng kiểm toán + Cơ sờ thực kiểm toán (chuẩn mực kế toán chuẩr mực kiểm toán áp dụng) 196 + Cơng việc kiểm tốn viên làm + Kết luận kiểm toán + Nơi lập ngày lập báo cáo + Chữ ký kiểm toán viên Căn vào kết kiểm toán, kiểm toán viên đưa loại ý kiến báo cáo tài phản ánh báo cáo kiểm tốn tài sau: *1* Ỷ kiến chấp nhận tồn phần - Ý k iến chấp nhận toàn phần sử dụng Báo cáo kiềm toán trường hợp kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn cho rang báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm tốn phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trinh bày báo cáo tài hành (hoặc chấp nhận) - Ý kiến chấp nhận tồn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá cách đẩy đủ đơn vị nêu rõ phân thuyết minh báo cáo tài - Ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót nhưnR sai sót khơng trọng yếu Ví du: Trong Báo cáo kiểm tốn đưa ý kiến chấp nhận toàn phẩn sau "Theo ỷ kiến cua chúng tơi, báo cáo tài phàn ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài 197 cùa Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết quà hoạt động kinh doanh tình hình lưa chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định ph áp lý có liên quan đến việc lập trình bày bảo cáo tài ” - Ý kiến chấp nhận tồn phần áp dụng cho trường họp báo cáo tài kiểm tốn có sai sót kiểm toán viên phát đơn vị điều chỉnh theo kiến nghị kiểm toán viên Báo cáo tài sau điều chinh kiểm toán viên chấp nhận *t* Ỷ kiến kiểm toán ngoại trừ (ý kiến chấp nhận phần) - Ý k iến kiểm toán ngoại trừ đưa trường hợp kiểm tốn viên cho khơng thể chấp nhận tồn bộ, phẩn khơng chấp nhận khơng đồng ý với khách hàng công việc kiểm tốn bị giới hạn, phần khơng ảnh hường tới phẩn kiểm toán chấp nhận - Phạm vi kiểm toán bị giới hạn: Do khách hàng áp đặt: Ví dụ trường hợp hợp đồng kiểm toán thỏa thuận kiểm toán viên khơng thực số thù tục kiểm tốn mà kiểm tốn viên cho cần thiết, Do hồn cảnh thực tế: tài liệu khơng đầy đù, kiểm tốn viên khơng thực thú tục kiềm tốn cần thiết Ví dụ: Ke hoạch kiểm tốn khơng cho phép kiểm toán viên tham gia kiểm kê hàng tồn kho; tài liệu kế toán bị thất lạc Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải cố gắng thực thủ tục kiểm 198 toán thay đề thu thập đẩy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sờ cho ý kiến cùa - Cơ sờ cùa ý kiến kiểm tốn ngoại trừ có hai d n g : Yếu tố tuỳ thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến k iện có th ể x ả y tư n g lai, nằm n g o i kiêm soát đơn vị kiềm toán viên Việc đưa yếu tố tuỳ thuộc cho phép kiểm tốn viên hồn thành trách nhiệm kiểm tốn cùa làm cho người đọc báo cáo tài phải lưu ý tiếp tục theo dõi kiện xảy Yếu tố tùy thuộc yếu tố trọng yếu không chẩn, vấn đề liên quan đên tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu khơng công nhận làm ảnh hường đên kêt kinh doanh cùa Cơng ty Ví du: C s ỷ kiến kiểm toán ngoại trừ Do yếu tổ không chắn chắn việc: - Khoan doanh thu X X VNtì chấp nhận; - Khốn chi XY VNĐ Hội đồng quàn trị thông qua - Giá trị hàng tồn kho tổn thất hóa hoạn xác định Ý k i CM k iể m to n n g o i trìr Theo ỷ kiến cùa chúng tôi, tùy thuộc ảnh hường cùa vấn đề nêu đoạn “C s cùa ỷ kiến kiểm tốn ngoại trừ ”, báo cáo tài phàn ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yểu tình hình tài cùa Cơng ty ABC ngày 199 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyến tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuần mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định ph áp lý có iiên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Yếu tố ngoại trừ kiểm tốn viên nêu cho đưa ý kiến chấp nhận tồn phẩn, phẩn khơng chấp nhận không đồng ý VỚI Ban Giám đốc (khách hàng) hay cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, quan trọng không liên quan tới số lượng lớn khoản mục tới mức dẫn đến ý kiến từ chối ý kiến trái ngược Ý kiến chấp nhận phần thể mẫu câu: "Ngoại trừ ành hường (nếu có) cùa vấn đề nêu trên, báo cáo tài phàn ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yểu tình hình tài c ù a ” Ví du: C s ỷ kiến kiểm tốn ngoại trừ Chúng tơi bổ nhiệm làm kiểm tốn sau ngày 31/12/20x1, đó, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thời điểm đầu năm cuối năm Bằng thù tục kiểm tốn thay thế, chúng tơi đưa ỷ kiến số lượng hàng tồn kho thời điểm 31/12/20x0 20x1, với giá trị ghi nhận Báng cân đối kế toán XXXI VND XXX2 VND Do đỏ, chúng tơi khơng thể xác định tính đủng đản cùa sổ lượng hàng tồn kho thời điểm thù tục kiểm toán khác 200 Ỷ kiến kiểm tốn ngoại trù Theo ỷ kiến cùa chúng tơi, tùy thuộc anh hưởng cứa van đề nêu đoạn "Cơ s cùa ỷ kiến kiểm toán ngoại trừ", báo cảo tài chinh phàn ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài cùa Cơng ty ABC ngày 31/12/20x1, kết quà hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyến tiền tệ cho năm tài chỉnh kết thúc ngày, phù hợp với chuân mực kế toán, chế độ ké toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài ❖ Từ chối đu a ý kiến Ý kiến từ chối (hoặc ý kiến đưa ý kiến) dùng trường hợp hậu cùa việc giới hạn phạm vi kiểm tốn quan trọng thiếu thơng tin liên quan đến so lượng lớn khoản mục, tới mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng kiểm tốn ý kiến báo cáo tài bang mẫu câu: “Do tầm quan trọng cùa vấn để nêu đoạn “C.ơ s việc từ chổi đưa ỷ kiến ”, thu thập đầy đù chứng kiểm tốn thích hợp để làm s đưa ỷ kiến kiểm tốn ” Ví du: C s việc từ chối đua ỳ kiến Do hạn chế từ phía Cơng ty, chúng tơi khơng thể tiến hành kiểm tra tồn doanh thu, khơng nhận đủ bàn xác nhận nợ phài thu từ khách hàng 201 Từ chổi đưa ý kiến Do tầm quan trọng cùa vấn đề nêu đoạn “C sờ cùa việc từ chối đưa ỷ kiến ”, thu thập đầy đu chúng kiểm tốn thích hợp để làm s đưa ỷ kiến kiểm tốn Do đỏ, chúng tơi khơng thể đưa ỷ kiến kiểm tốn bảo cáo tài chỉnh đính kèm **»* Ỷ kiến kiểm tốn trái ngược (Ỷ kiến bác bỏ/ỷ kiến không chấp nhận) - Ý kiến kiểm toán trái ngược đưa trường hợp vấn đề không thống với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán quan trọng, liên quan đến số lượng lớn khoản mục, đến mức độ mà kiểm toán viên cho ý kiến chấp nhận phần chưa đủ đề thể tính chất mức độ sai sót trọng yếu cùa báo cáo tài mẫu câu: Theo ỷ kiến cùa chúng tôi, tầm quan trọng cùa vấn đề nêu "Cơ s cùa ỷ kiến kiêm tốn trái ngược ”, báo cảo tài không phàn ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu - Những tinh dẫn đến ý kiến trái ngược xuất phát từ phạm vi cơng việc kiểm tốn bị giới hạn, khơng trí VỚI Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn việc lựa chọn áp dụng chuẩn mực chế độ kế tốn, khơng phù hợp thơng tin ghi báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài Kèm theo báo cáo kiểm tốn có thư quản lý gửi cho người quàn lý dể cung cấp thông tin khuyến cao mà kiểm toán viên thấy cần thiết Mục đích thư quản lý giúp đơn vị kiểm tốn chan chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, xây dựng hồn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 202 Nội dung thư quản lý chủ yêu mô tả vê kiện cụ thể như: thực trạng cơng tác quản lý tài chính, kế tốn hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội đơn vị, khả rủi ro, kiến nghị cùa kiểm tốn viên v ề g tác quản lý đối VỚI đơn VỊ k iểm toán * ỉ ỉ ồn chỉnh hồ s kiếm tốn Sau lập đuợc báo cáo kiểm toán thư quản lý, kiểm toán viên cân xêp tài liệu, giây tờ liên quan đên kiểm tốn để hồn thiện hồ sơ kiểm toán sờ để giải việc phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm tốn (nếu có) * Cìiải ph át sinh sau đưa kết luận kiểm toán Các kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm tốn (nếu có) tn theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài TÀI L IỆ U TH A M KHẢO [1] Giáo trinh lý thuyết kiểm toán, TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu N gọc Châu, Học Viện tài chính, Nxb Tài chính, Hà Nội, 2007 [2] Giáo trình lý thuyết kiểm toán, GS.TS Nguyễn Quang Quynh - Đại học Kinh tế Quốc dân, Nxb Tài chính, Hà Nội, 2006 [3] Giáo trình kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Nxb Thống kê, 2004 [4] Giáo trình Kiểm tốn bản, PGS.TS Nguyễn Đinh Hưu, Nxb Chính trị Quốc gia [5] Giáo trình Kiểm toán lý thuyết thực hành, JOHN DUNN, Nxb Thống kê, 2001 [6] Kiểm toán lý thuyết thực hành, ThS Phan Trung Kiên, Nxb Tài chính, 2006 [7] Giáo trinh Kiểm toán, TS Phan Trung Kiên, Nxb Giáo dục Việt Nam, 2010 [8] Kiểm toán - Alvin A Arens James K.Loebbecke, Nxb Thống kê, 2000 [9] Kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội, 1996 10 Kiểm tốn nội đại, Victor Z.Brink & Herbert Witt Nxb Tà] chính, 2000 [11 ] Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Bộ tài [12] N x b T i c h ín h 04 Các văn pháp luật kiểm tốn, Bộ tài chính, [13] Đường vào nghề - Kiểm toán, Nguyễn Thu An, Nxb Trẻ, 2007 [14] Handbook o f International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements 2007 Edition, IFAC, 2007 [15] Standards for the Professional Practice o f Internal Auditing, IIA, 2001 [ 16] Tạp chí Kiểm tốn 205 NHÀ X U Á T BẢN ĐẠI H Ọ C TH Á I N G U Y ÊN Đ ịa chì Phướng Tân Thịnh - Tp Thái N guyên - Tỉnh Thái N gu yên Số điện thoại: 02803 840 023; Fax: 02803 840 017 W ebsite: nxb.tnu.edu.vn * E-m ail: n xb.dhtn@ gm ail.com TS TRÀN ĐÌNH TƯÁN - TS ĐỎ THỊ THÚY PHƯƠNG KIỂM TỐN CĂN BẢN (Tái bàn có chinh sứa) Chịu trách nhiệm xuất bản: PGS.TS NGƯYẺN ĐỨC HẠNH Chịu trách nhiệm nội dung: TS ĐỎ THỊ THÚY PHƯƠNG Biên tập: Trình bày bìa: Chế bàn & Sửa in: N Ô N G THỊ N IN H LÊ T H À N H N G U Y Ê N LÊ T H À N H N G U Y Ê N IS B N : -6 -9 -1 -2 _ In 0 cuốn, k hồ 14,5 X 20,5 cm C ông ty In Thương mại Tuấn V iệt (Đ ịa chỉ: quận c ầ u G iấy - thành phố Hà N ội) G iấy phép xuất số 6 /C X B /0 -1 /Đ H T N Q uyết dinh xuất số: /Q Đ -N X B In xong v nộp lưu ch iều quí II năm 2014