Giáo trình kiểm toán căn bản phần 1 ts trần đình tuấn

ọc THÁI NGUYÊN INH TỀ' & QUẢN TRỊ KINH DOANH TS TRẦN ĐÌNH TUẤN - TS Đỗ THỊ THÚY PHƯƠNG (Đóng chủ biên) jiỉ ill NHÀ XUẤT BẢN ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN ĐẠI HỌC THẢI NGlTẺN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ & QIA'i TRỊ KINH DOANH TS TRÀN ĐÌNH TUÁN - TS ĐỎ T í THỦY PHƯƠNG (Đồng chủ biên GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN CÁN BẢN (Tái ban có chinh iva) NHÀ XUÁT BẢN ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN NĂM 2014 -1 M Ả S Ố : - Đ H T N -20144 Biên mục xuất phẩm Trung tâm Học liệu -Đ i hục Thái Ngucên Trần Đinh Tuấn Giáo trình kiềm tốn bàn / Trần Đình Tuấn, Đỗ Till Thúy Phưoỉơng đồng chù biên - Tái bàn có sừa chữa - Thái Nguyên: Đại học Thái Nguy&ên , 2014 - 209 ; 21 cm ĐTTS ghi: Đại học Thái Nguyên Trường Kinh tế Quản trị kinh doaianh Tài liộu tham kháo: tr 204- 205 ISBN 978-604-915-113-2 I Kicm toán - giáo trình II Đỗ Thị Thúy Plurơng III Tnrờng Kinh tế ể Quán trị kiiiỉi doanh 657.071-.dci4 - M ỤC LỤC Lời nói đẩu Chưotig 7ĨNG QUAN VÈ KI ÉM TỐN 1.1 Lịch sửhình thành phát triển kiểm tốn 1.1.1 Trên tie giới 1.2 Ờ Việc Nam 13 1.2 Bản chit kiểm to n 16 1.3 Chức nỉng kiểm toán 21 13 Chức xác m inh 21 1.3.2 Chúc bày tỏ ý kiến 23 1.4 Khách thể kiểm toán 24 1.4.1 Theo quan hệ với pháp quy 24 1.4.2 Phân oại quan hệ với chủ thể kiểm toán 26 1.5 Các loại kiểm to n 27 1.5.1 Phân loại theo đối tượng kiểm toán 28 1.5.2 Phân loại theo chủ thề kiểm toán .33 1.5.2.1 Kiểm toán Nhà nước 33 1.5.2.2 Kiém toán độc lập (Independent Audit) 40 15.2.3 Kiếm toán nội (Internal Audit) .45 1.6 Kiềm toán viên hiệp hội nghề nghiệp 47 1.6.1 Kiểm toán viên (Auditor) 47 1.6.2 Các tồ chức hiêp kiểm tốn viên 51 6.2.1 Trên giới 51 1.6 2.2 Ờ Việt Nam 57 Chưong HỆ THÓNG CHUẨN M ự c KIÊM TOÁN 60 2.1 Chuẩn mực kiểm to n 60 2.1.1 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI .60 2.1.2 Hệ thống chuẩn mục kiểm toán ISA s 63 2.2 Chuẩn mực kiểm toán Việt N am 71 2.2.1 Chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước .71 2.2.2 Chuẩn mực kiềm toán độc lậ p 74 Chương NHỮNG KHÁI NIỆM c o BẢN THUỘC NỘI DUNG KIÉM T O Á N 78 3.1 Gian lận sai só t 78 3.1.1 Khái niệm gian lận sai sót, mối quan hệ gian lận sai S60t 78 3.1.2 Các yếu tố làm sinh gian lận sai só t 80 3.1.3 Các điều kiện làm gia tăng sai phạm 80 3.1.4 Trách nhiệm cùa kiểm toán viên gian lận sai só t .81 3.2 Hồ sơ kiểm toán (VSA 230: Hồ sơ kiểm toán - 06/12/2012) 84 3.3 Trọng yếu 89 3.4 Rủi ro kiểm to n 97 3.4.1 Rủi ro kiểm toán (Audit Risk - A R ) 97 3.4.2 Rùi ro tiềm tàng (Inherent Risk -IR) 99 3.4.3 Rủi ro kiểm soát (Control Risk - CR) 1102 4.4 Rùi ro phát (Detection Risk - DR) 1105 3.5 Chứng từ kiểm toán chứng kiểm toán 1108 3.5.1 Chứng từ kiểm toán 1108 3.5.2 Bằng chứng kiểm toán (ISA 500: Bằng chứng kiểm toán 06 / 12 / 2 ) 1108 3.6 Cơ sở dẫn liệu (A ssertions) 1119 3.7 Khái niệm hoạt động liên tục (VSA 570: Hoạt động liên nục -2 /1 /2 0 ) 1122 3.8 Hệ thốig kiểm soát nội 125 Khái niệm kiểm soát nội b ộ 125 8.2 Các }ếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội b ộ .126 Chưong PHƯƠNG PHÁP KI ÉM TOÁN 136 4.1 Khái quát phương pháp kiểm toán 136 1.1 Khai niệm 136 1.2 Cơ sr phương pháp luận 136 1.3 Phucng pháp kỹ thuật 138 4.2 Các phiiong pháp kiếm toán chúng tù' 139 2.1 Kiểrr toán cân đối 139 4.2.2 Đối chiếu trực tiếp 141 4.2.3 Đối chieu lôgic 142 4.3 Phương pháp kiếm tốn ngồi chúng từ 143 Kiểrrkê 143 4.3.2 Thực nghiêm 144 3.3 Diều tra 145 Chu ô ng CHỌN MẢU KI ÉM TOÁN 147 5.1 Các khái niệm chọn mẫu kiểm toán 147 5.2 Phương pháp chọn m ẫ u 151 5.2.1 Chor mẫu ngẫu nhiên 151 5.2.2 Phuong pháp chọn mẫu phi xác suất 158 5.3 Chọn mẫu thuộc tín h 161 5.4 C họn m ẫu th eo đ o n vị tiền tệ 172 4.1 Khai niệm, đặc điểm .172 5.4.2 Các phuơng pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền t ệ 173 Chương TRÌNH T ự KIỂM T O Á N 179 6.1 Mục tiêu trình tự cơng tác kiểm tốn 179 6.2 Chuẩn bị kiểm to n 181 6.2.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiềm toán 182 6.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 187 6.3 Thực hành kiểm toán 193 6.4 Kết thúc kiểm toán 195 TÀI LIỆU THAM KH ẢO 204 LỜI N Ó I ĐẢU Trong năm gần đây, hệ thống kế toán kiểm toán nước ta ngày phát triển hoàn thiện để đáp ứng VỚI nhu cầu kinh tê thị trường hội nhập Việt Nam với kinh tế giới Để đáp ứng kịp thời thay đổi hệ thống kế toán, kiểm toán thay đổi kinh tế nước nhà, nhằm đáp ứng nhu cầu cấp thiết vê tài liệu phục vụ học tập cho người học chuyên ngành kế toán, khoa Ke toán trường Đại học Kinh tế & Quản trị kinh doanh biên soạn giáo trình “Kiểm tốn cản Trong q trình biên soạn, tập thể tác giả cập nhật các quy định, chuẩn mực kế toán kiểm toán, tham khảo, học hỏi nhiều tài liệu cùa tác giả khác để giáo trình có nội dung khoa học, phù hợp lý luận thực tiễn Giáo trình Kiểm tốn TS Trần Đình Tuấn TS Đỗ Thi Thuý Phưong đồng chủ biên tham gia biên soạn gồm giảng viên sau: TS Tran Đình Tuân, Trường khoa Kê toán, chủ biên trực tiếp biên soạn chương TS Đỗ Thị Thuý Phương - Phó trường khoa Kế tốn, trường mơn kiểm tốn - Đồng chủ biên, biên soạn chương ThS Vũ Thị Loan, Phó mơn kiểm tốn, biên soạn chương ThS Nguyễn Thị Kim Anh, giảng viên môn kiểm tốn, biên soạn chương ThS Ngơ Th Hà, giảng viên mơn kiểm tốn, biên soạn chương TS Nguyễn Phương Thảo, giảng viên mơn Uciểm tốn, biên soạn chương Trong q trình biên soạn giáo trình này, chúng tơi inhận rât nhiêu giúp đỡ đóng góp ý kiến cùa đđơng nghiệp Mặc dù có nhiều cố gang công tác biên SbO ạn, xong lẩn biên soạn nên chac chắn không tiránh khỏi thiếu sót Tập thể tác giả mong tiếp tục mhận nhũng ý kiên đóng góp quý báu đồng nghiệp, bạn đọc để giáo trình hồn thiện Chúng tơi xin trân trọng cảm ơn Tập thể tác: giả - Đă cộng dôn: Sô dư cac khoan mục xác đinh đung sô liệu nghiệp vu ghi chep - Đúng kỳ: Doanh thu va chi phí xác đinh đứng kỳ Có thề nghiên cưu thể hiẻn cùa sớ dẫn liệu quan hệ cúa no VỚI mục tiêu kiêm toán phân băntỉ vi dụ sau: C ác CO’ sỏ’ dẫn lỉện Có thật Đã tinh toán đánh giá Đã ghi chép cộng dồn Đã ghi Tiền Đang có Đúng số lượng Đã đánh giá Tài sản trang thiết bị Đang có Thuộc quyền sờ hữu Bộ phận Phải trả cho ngiròi bán Nghĩa vụ tồn chép Đã cộng dồn Kiểm kê, gừi thư xác nhận Đã ghi chép Kiểm kê Đúng số lượng Đã đánh Đ ã cộn g giá dồn Đúng số lượng M ục tiêu kiêm toán Đã ghi chép Đã cộng dồn Xem xét tài liệu pháp lý; giấy nộp thuế, hoá đơn mua Xác nhận nợ Kiểm tra tài liệu đối chiếu công nợ, chứng từ gốc công nợ Cơ sờ dẫn liệu có tác dụng quan trọng đơi VỚI ba giai đoạn cũa kiểm tốn là: Chuẩn b| kiếm toán, thực hành kiếm toán, kết thúc kiếm tốn + Chuẩn bi kiểm tốn: Lựa chọn trình tự kiểm toán 121 + Thực hành kiểm toán: Nhận thức trình thực + Ket thúc kiềm tốn: Đánh giá mức độ hồn thành mục tiêu kiểm toán Tuy nhiên, phận khác cùa báo cáo tài chính, sờ dẫn liệu khơng giống Kiểm tốn viên cần phải lưu tâm vấn đề xác định mục tiêu kiểm toán 3.7 Khái niệm hoạt đ ộn g Hên tục (V S A 570: H o t động liên t ụ c -2 /1 /2 0 ) Theo chuẩn mực kế toán số 01 - Chuẩn mực chung (VAS 01 - 31/12/2002): “Báo cáo tài phải lập sờ giả đinh doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh binh thường tương lai gần, nghía doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động minh Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thi báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử'dụng để lập báo cáo tài chính” - Khi sử dụng giả định “Hoạt động liên tục” để lập trinh bày báo cáo tài phù hợp, tài sản nợ phải trả đirợc ghi nhận sờ đơn vị thực giá trị tài sản toán khoản nợ phải trả cùa điều kiện kinh doanh bỉnh thường - Neu khái niệm “Hoạt động liên tục” không thục hiện, đơn vị thực giá trị tài sản theo mức giá ghi chép phải thay đổi cơng nợ phải trả kỳ hạn trả nợ Đồng thời, tổng giá trị tài sản, công nợ 122 việc phân loại tài sản, công nợ báo cáo tài phải điều chỉnh - Những kiện điều kiện xét riêng lẻ k hợp có khả lớn làm cho giả định hoạt động liên tục bị vi phạm: Vê tài chính: • Đơn vị lâm vào tình trạng nợ phải trả lớn tài sản nợ phải trả ngan hạn lớn tài sản lưu động, • Đơn vị có khoản nợ phải trả dài hạn sap đen hạn trả mà khả giãn nợ khơng có khả toán, đơn vị phụ thuộc nhiêu vào khoản vay ngắn hạn để tài trợ cho tài sản dài hạn, Ví dụ: Vay ngẳn hạn ngân hàng đề đầu tư cho xây dựng • Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thề báo cáo tài hay dự đốn tương lai; • Đ ơn VỊ có số tài xấu mức bình thường: Vi dụ: Các so khả toán, chi số kết hoạt động, so cấu tài • Khơng có khả tn thù điều khoản hợp đồng tín dụng, v ề hoạt động • Ban Giám đốc có ý định ngừng hoạt động giải thể đơn vị 123 • Thiêu thành phân lành đạo chốt mà không thay the • Mât thị trường lớn, khách hàng quan trọng, mât quyên kinh doanh theo hình thức cấp phép, nhượng quyền thương mại mât nhà cung cấp quan trọng • Gặp vân đê khó khăn lao động Vi du: Cơng nhản đình cơng khơng làm việc điêu kiện vê đãi ngộ khơng thỏa đáng đơn vị có dấu hiệu khơng dàn xếp ốn thịa xung đột • Thiếu hụt vật tư đầu vào chù yếu • Xuât đối thù cạnh tranh thành cơng Các dâu hiệu khác • Khơng tn thủ quy định góp vốn quy đinh khác pháp luật • Đơn vị bị kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khơng có khả đáp ứng • Thay đối pháp luật quy định sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vị • Xảy rủi ro, tổn thất mà không bảo hiểm bảo hiểm với giá trị thấp tục cua đơn Trách nhiệm việc đánh giá khả hoạt động li v ị: Trách nhiệm cùa Ban giám đốc: VAS 21 “Trình bày báo cáo tài chính” quy đinh ngun tảc lập trình bày báo cáo tài chính, có yêu cẩu: Khi lập 124 trinh bay báo cáo tai chính, Giam đồc (hoặc đứng đẩu) đon VỊ cân phải đánh giá v ê khả hoạt động liên tục cú a đơn VỊ Khi đánh giá, nêu Giám đôc (hoặc người đứng đầu) đơn VỊ biêt có điêu khơng chăn 1lên quan đến kiện điêu kiện gây nghi ngờ lớn hoạt đ ộ n g liên tục cùa đơn VỊ thi điều khơng chẳc chăn cân nêu rõ Neu báo cáo tài khơng lập sờ hoạt đ ộn g liên tục, kiện cần nêu rò, VỚI c sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho đơn vị k hông đư ợc COI hoạt động liên tục - Trách nhiệm cùa kiểm tốn viên: Kiềm tốn viên có trách nhiệm thu thập đẩy đủ chứng kiêm tốn thích hợp tính hợp lý cùa giả đinh hoạt động liên tục mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng lập trinh bày báo cáo tài kết luận liệu cịn có yếu tố khơng chãc chan trọng yêu liên quan tới khả hoạt động liên tục đơn vị hay không Trên sờ đó, kiểm tốn viên xác đinh ảnh hường tính hoạt động liên tục cúa đơn vị kiểm toán Báo cáo kiểm toán 3.8 Hệ thổn g kiểm soát nội 3.8.1 Khái niệm kiểm soát nội Kiểm sốt nơi bơ tồn bơ sách, bước kiểm sốt thủ tục kiểm soát thiết lập nhằm điều hành hoạt động đơn vị Hệ thung kiểm soát nội thiết lập nhằm mục đích: - Điều khiển quản lý kinh doanh cách có hiệu 125 - Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích - Đảm bảo cho đinh chế độ quản lý thực thể thức giám sát mức hiệu chế độ định - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận kinh doanh - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ kinh doanh - Lập Báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân thù theo yêu cẩu pháp định 3.8.2 Các yếu tổ cấu thành h ệ thẳng kiểm sốt nội Mục đích cùa kiểm toán viên việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội để xác định nội dung, thời gian phạm vi bước kiểm tốn Vì vậy, cần nhận thức yếu to cấu thành Hệ thống kiểm soát nội a M ôi trường kiểm so t chung MƠI trường kiểm sốt bao gồm tồn nhân to có ảnh hường đến trinh thiết kế, vận hành tính hữu hiệu cùa cùa kiểm sốt nội Bao gồm yếu tố sau: I Quan điểm, phong cách điều hành tư cách cùa nh quan lỷ cao cấp: Các nhà quản lý cao cấp người đinh điều hành hoạt động cùa đơn vị Vi vậy, quan điểm, đường lối quản trị tư cách họ trung tâm mơi trường kiểm sốt 126 - Có thể đánh giá, tim hiểu nhà quán lý thông qua câu hỏi + Họ có tuân thủ nguyên tãc đạo đức kinh doanh hay không? + Họ chi châp nhận rủi ro kinh doanh sau nghiên cứu kỳ phương án kinh doanh hay không? + Họ có trì mơi liên hệ thường xun VỚI người quản lý phân hay không9 + Họ có thận trọng việc trinh bày cơng bố báo cáo tài hay khơng? + Hội đơng quản trị có chù động độc lập VỚI Ban giám đơc khơng? có nhận thơng tin thường xun đay đù khơng7 có tổ chửc thường xun họp cần thiết không? C cẩu tổ chức - Để chi đạo kiểm soát hoạt động cùa đơn vị, cấu tổ chức đóng vai trò quan trọng Một cấu tồ chức giúp cho trinh thực phàn công, phân nhiệm, uỷ quyền, trinh xử lý nghiệp vụ ghi chép sổ sách kiểm soát nhằm ngăn ngừa dạng vi phạm - Một cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, phải tn thủ nguyên tắc: + Thiết lập điều hành kiềm sốt tồn hoạt động cùa đơn VỊ, khơng bỏ sót lĩnh vực đơng thời khơng có chong chéo phận + Thực phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi ch ép số sách bảo quản tài sản 127 + Báo đám độc lập tương đối phận, Nhân - Là nhân tố quan trọng kiềm soát nội - Neu lực lượng yếu vê lực, tinh thân làm việc đạo đức thi dù đơn vị có thiêt kế trì hệ thơng kiểm sốt nội đẳn chặt chẽ thi không thê phát huy hiệu Một đội ngũ cán bộ, nhân viên tốt giúp giảm bớt hạn chế vốn có cùa hệ thống kiểm sốt nội - Kiểm tốn viên cần nghiên cứu nhiều vấn đề: Chính sách tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, đề bạt, khen thường kỷ luật nhân viên Một sách nhân đan sách nhằm tuyển dụng sử dụng cán bộ, nhân viên có lực đạo đức Công tác kế hoạch - Bao gôm hệ thống kế hoạch sản xuất, kế tốn, tài phương án chiến lược phận quản lý cao Chiến lược sàn xuât kinh doanh kế hoạch giúp cho đơn vị hoạt động hướng có hiệu - Cơng tác kế hoạch tiến hành nghiêm túc khoa học trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu ủ y ban kiếm toán Tại số quốc gia (M ỹ), cơng ty cổ phần có quy mơ lớn thường thành lập Uỷ ban kiếm tốn thuộc Hội đồng quản trị Uỷ ban thường gom đến thành viên (không phải nhân viên cơng ty), thường có nghĩa vụ quyền hạn sau: + Giám sát chấp hành luật pháp cơng ty 128 + ÍCiểm tra giám sát cơng việc kiếm tốn viên nội + Giám sát tiến trình lập báo cáo tài + Đại diện cơng ty để mời kiểm tốn độc lập làm việc VỚI họ + Hoà giải mâu thuẫn (nếu có) kiểm tốn viên độc lập VỚI Ban giám đốc - Sự độc lập hữu hiệu hoạt động cùa Uỷ ban kiềm toán nhân tố quan trọng mơi trường kiểm sốt Vi để tạo thuận lợi cơng việc, kiểm tốn viên độ lập cần có cộng tác chặt chẽ với Ưỷ ban Bộ phận kiếm toán nội Bộ phận kiểm toán nội nhân tố mơi trường kiểm sốt, cung cấp đánh giá giám sát thường xuyên toàn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp đơn vị có thông tin kip thời xác thực hoạt động nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói chung, chất lượng cơng tác kiểm sốt nói riêng để điều chỉnh, bồ sung quy chế kiểm sốt thích hợp có hiệu lực Bộ phận kiểm tốn nội phát huy tác dụng tốt nếu: + v ề tố chức: phải trực thuộc cấp cao đú đế giới hạn phạm vi hoạt động Đồng thời phải giao quyền hạn tương đoi rộng rãi hoạt động tương đối độc lập với phận giao kiểm toán 129 + v ề nhân sự: Bộ phận kiểm tốn nội phải có nhân viên có khả đủ để thực nhiệm vụ Các nhân tố bên ngồi Đó nhân tố: Luật pháp, kiểm soát Nhà nước, chù nợ khơng thuộc tầm kiểm sốt đơn vị có ảnh hường đến nhà quản lý thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội b Hệ thống kế toán Hệ thống kế toán hệ thống dùng để ghi nhạn, tính tốn, phân loại, kết chuyển vào sổ cái, tổng hợp lập báo cáo nghiệp vụ phát sinh Hệ thống kế toán đơn vị gồm: + Hệ thống chứng từ ban đầu cách vận dụng hệ thông chứng từ ban đầu: Lập chứng từ giai đoạn quan trọng số liệu kế tốn xác chứng từ đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp phản ánh trung thực nghiệp vại phát sinh Việc lập chứng từ giúp thực chức tiền kiểm (kiểm tra trước nghiệp vụ xảy ra) nhiều điểm quan trọng, nhằm bảo vệ hữu hiệu sử dụng có hiệu nguồn lực đơn vị + Hệ thống số kế tốn: Là giai đoạn tiến trình xử lý số liệu kế toán, việc ghi chép, phân loại, tính tốn, tổn hợp để chuẩn bị cung cấp thông tin tổng hợp báo cáo Sổ kế tốn giúp tổng hợp, lưu trữ thơng tin cách hệ thống, khoa học đóng vai trị trung gian chứng từ Báo cáo tài nên sổ kế toán sờ để kiểm tra truy cập chứng từ + Hệ thống tài khoản kế tốn 130 + Hệ thơng Báo cáo tài chính: Là giai đoạn cuôi cúa trinh xử lý, nhằm tổng hợp số liệu sổ sách kế toán thành chi tiêu báo cáo Các thông tin thể báo cáo tài khơng đơn chi chuyển từ sổ sách kế toán mà cịn phản ánh trung thực tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị phải trinh bày tuân thù theo chuẩn mực kế toán hành c Các thu tục kiểm soát Để thực kiểm soát, nhà quản lý cịn phải quy định thù tục kiểm sốt, chúng thiết kế tuỳ thuộc vào nét đặc thù cấu tổ chức, cùa hoạt động kinh doanh Được xây dựng theo nguyên tăc sau: N guyên tác ph ân công, phân nhiệm Công việc trách nhiệm can phải phân chia cho nhiều người phận nhiều phận tổ chức Nhằm mục đích dễ phát sai sót, gian lận khó xảy tạo chuyên mơn hố giúp cho việc kiểm tra, thúc đẩy lẫn công việc N guyên tắc bất kiêm nhiệm Xuất phát từ mối quan hệ nhiệm vụ, mà nêu kiêm nhiệm thi dễ dàng dẫn đến lạm dụng việc ngăn ngừa hay phát gian lận khó khăn Nguyên tắc địi hỏi có tách biệt vê trách nhiệm công việc sau: + Trách nhiệm thực nhiệm vụ va trách nhiệm ghi chép kế toán + Trách nhiệm bảo quản tài sản trách nhiệm ghi chép kê toán 131 + Trách nhiệm xét duyệt trách nhiệm ghi chép sổ sách + Chức ke tốn chức tài + Chức thực chức kiểm soát N guyên tắc uỷ quyền p h ê chuẩn Các nhà quản lý giao cho cấp định giải số công việc phạm vi định Quá trinh uỷ quyền tiếp tục mờ rộng xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà không làm tính tập trung cùa đơn vị Ví dụ: Uỷ quyền cho ông A chuẩn y nghiệp vụ mua hàng có giá trị thấp triệu đồng Phê chuẩn biểu cụ thể việc đinh giải công việc phạm vi định Ví dụ ban hành danh mục giá bán thống toàn đơn vị, quy định vê hạn mức tín dụng áp dụng cho khách hàng Chứng từ sổ sách p h ả i đầy đủ Chứng từ sổ sách kế toán đồ vật cụ thể mà nghiệp vụ kinh tế phản ánh tổng hợp Ví dụ: Hố đơn bán hàng, đơn đặt hàng, sổ phụ, sổ Nhật lcý bán h n g Một số nguyên tẳc chứng từ sổ sách: + Được đánh số liên tiếp để dễ dàng kiểm soát chứng từ bị thiếu + Được lập vào lúc nghiệp vụ kinh tề phát sinh + Đơn giản, dễ hiểu K iểm soát vật ch ất đoi với tài sản vù sổ sách Biện pháp bảo vệ quan trọng để bảo vệ tài sản sổ sách sừ dụng biện pháp đề phịng vật chất Ví dụ 132 sử dụng nhà kho đối VỚI hàng tồn kho để đề phòng cắp, bảo vệ tiên băng két săt chịu lửa K iểm soát độc lập việc thục Vi dụ Q trình kiểm sốt nội chu kỳ mua vào toán bao gồm số thủ tục kiểm soát sau: X lý đ đom kiến nghị mua hàng phê duyệt (đàm bào mục đích, số lượng) Đơn vị quy đinh mức chuẩn cho hàng hố, dich vụ mua vào theo tính chất, số lượng giá trị khác thực phân cấp uỷ quyên phê duyệt => đơn đặt mua hàng, dịch vụ (là chứng từ hợp pháp, phải đánh số quán đầy đủ yếu tơ cần thiết) N hận hùng hố, dịch vụ Khi nhận hàng hoá phải kiểm tra mẫu mà, số lượng, thời gian hàng đến điều kiện, yếu tố khác, phòng cung ứng vật tư đảm nhận Sau đó, phải lập phiếu nhập báo cáo nhận hàng, gửi cho thù kho bán khác gửi cho phịng kế tốn Để kiểm sốt an toàn bào vệ an toàn tài sàn phải thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nhân viên tiếp nhận hàng hoả phái độc lập với thù kho nhân viên phịng kế tốn G hi nhận khoản n ợ Phịng kế tốn có trách nhiệm kiểm tra tính đẳn lần mua vào ghi chúng vào nhật ký khoản phải trả cho người bán Khi nhận hoá đơn rngười bán phải so sánh mẫu mã, giá cả, số lượng, phương thức toán chi phí vận chuyển ghi hố đơn với thông tin đơn đặt mua hàng báo cáo nhận hàng Sau 133 ghi vào sổ chi tiết khoản phải trả cho người bán theo đối tượng Q trình kiếm sốt nội chức phàì thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm nhân viên kế toán tiền mặt với thù quỹ Các chửng từ so sách phai đầy đu, rõ ràng thích hợp Các kỹ thuật, thủ tục ghi sổ phải cụ thể, nguyên tắc, chế độ X lý gh i sổ khoản chi toán tiền m ua hàng: Việc toán tiền mua hàng hoá, dịch vụ, thường thực phiếu chi Phiếu chi ký trờ thành tài sản Khi phiếu chi người bán lĩnh tiền xố sổ ngân hàng gọi phiếu chi toán Phiếu chi lập thành nhiều bản, gốc gửi cho người toán, lưu lại hồ sơ người cung cấp Quả trình kiêm sốt chức phiếu chi phái người có trách nhiệm, đù thấm quyền kỷ duyệt Các phiếu chi phài mẫu Bộ Tài quy định Nguyên tắc bất kiêm nhiệm người kỷ phiếu chi với người thực chức tốn phái tơn trọng Ví dụ: Kiểm sốt nội chu trình tiền lương lao động: Tiếp nhận lao động (Ra định tiếp nhận, phân phối công việc) định phê chuẩn mức lương, phụ cấp, lập hồ sơ cán nhân viên H n c h é v ố n c ó c ủ a h ệ th o n g k iể m s o t n ộ i h ô : +Yêu cầu cùa quản lý: Ghi phí cho kiểm sốt phải nhỏ tổn thất sai phạm gây + V iệc kiểm tra bị phá vỡ có thơng đồng với bên với nhân viên đơn vị 134 + Các thành viên Ban lãnh đạo đơn vị có gian lận vi phạm quy chế + Các thù tục biện pháp kiểm soát trở nên lỗi thời Trách nhiệm kiêm toán viên: Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp để đánh giá mức rủi ro kiểm soát làm sờ cho việc lựa chọn phương pháp kiểm tốn thích họp 135