TRƯỜNG ĐẠI HỌC THUỶ LỢI Phan Trung Kiên Nguyễn Thị Thanh Diệp Đoàn Thanh Nga GIÁO TRÌNH KIỂM TOÁN CĂN BẢN NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Giáo trình Kiếm toán căn bản DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT AAA American Accounti[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC THUỶ LỢI Phan Trung Kiên Nguyễn Thị Thanh Diệp Đồn Thanh Nga GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN CĂN BẢN NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Giáo trình Kiếm tốn DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT AAA American Accounting Association Hiệp hội Ke toán Mỹ ACFE Association of Certified Fraud Examiners Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ AICPA American Institute of Certified Public Accountant Viện Ke tốn viên cơng chứng Mỹ ASOSAI Asian Organization of Supreme Audit Institutions Hiệp hội (Viện) kiếm toán Nhà nước Châu Á CICA Canadian Institute of Chartered Accountants (now CPA Canada) Viện Ke tốn viên cơng chứng Canada (nay CPA Canada, ban hành CoCo) CIPFA Chartered Institute ofPublic Finance and Accountancy Viện kế tốn tài cơng Vương quốc Anh COBIT Control Objectives for Information and related Technology Những mục tiêu kiếm sốt thơng tin công nghệ liên quan CoCo Criteria of control (CoCo) framework Những tiêu chí Khung kiếm sốt coso Committee of Sponsoring Organizations Úy ban tô chức tài trợ coso ERM COSO ERM - Enterprise Risk Management Khung quản trị rủi ro doanh nghiệp coso GPES Guide to Professional Ethics Statement Hướng dẫn báo cáo đạo đức nghề nghiệp IAASB International Auditing and Assurance Standards Board Uỷ ban Chuẩn mực Kiểm toán Dịch vụ đảm bảo quốc tế IAPC International Auditing Practices Commitees Uỷ ban Thực hành Kiếm toán quốc tế ICAEW The Institute of Chactered Accountants in England and Wales Hiệp hội kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales iii Danh mục từ viêt tăt _ • _ IES International Education Standard Chuẩn mực đào tạo quốc tế IESBA International Ethics Standards Boardfor Accountants Uỷ ban Chuẩn mực đạo đức quốc tế kế toán viên IFAC The International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế IIA The Institute ofInternal Auditors Viện kiếm toán viên nội INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions Tổ chức quốc tế quan kiểm toán nhà nước IPPF International Professional Practices Framework Khung thực hành nghề nghiệp quốc tế ISACA Information Systems Audit and Control Association Hiệp hội Kiếm tốn hệ thống thơng tin Kiếm sốt (ban hành COBIT) ITGI IT Governance Institute Viện quản trị công nghệ thông tin Mỹ sox Sarbanes Oxley Act Đạo luật Sarbanes Oxley VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants Hiệp hội Kiêm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam iv Giáo trình Kiếm tốn MỤC LỤC TÓM TẮT Trang CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VÈ KIỀM TOÁN VÀ DỊCH vụ ĐẢM BẢO CHƯƠNG 2: KHUNG KHÁI NIỆM BẢN CỦA KIẺM TOÁN 34 CHƯƠNG 3: NGUYÊN TẲC ĐẠO ĐỨC NGHÈ NGHIỆP TRONG THỰC HÀNH NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỀM TOÁN 67 CHƯƠNG 4: KHÁI QT QUI TRÌNH KIỂM TỐN 102 CHƯƠNG 5: CHẤP NHẶN KHÁCH HÀNG TRONG QUI TRÌNH THỰC HIỆN MỘT CUỘC KIẺM TOÁN 136 LẬP KẾ HOẠCH VÀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YÉU, RUI RO KIỀM TOÁN 167 CHƯƠNG 7: KIỂM SOÁT NỘI Bộ VÀ KIỀM TOÁN 205 CHƯƠNG 8: KIỀM TRA Cơ SỞ DẲN LIỆU LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ THỬ NGHIỆM BẢN 243 CHƯƠNG 9: CHỌN MẪU KIỀM TOÁN 275 CHƯƠNG 10: KÉT THÚC KIẺM TOÁN 310 CHƯƠNG 6: N Mục lục tiết MỤC LỤC CHI TIẾT Trang CHƯƠNG 1: TỐNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN VÀ DỊCH vụ ĐẢM BẢO 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN Ị 1.1.1 Định nghĩa kiểm toán 1.1.2 Sự phát triển kiểm tốn mục đích kiểm tốn 1.2 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 10 1.2.1 Phân loại kiểm toán theo mục tiêu kiểm toán 10 1.2.2 Phân loại kiếm tốn theo bên hưởng lợi ích kiêm toán 12 1.3 DỊCH vụ ĐẢM BẢO 16 1.3.1 Sự cần thiết dịch vụ đảm bảo 16 1.3.2 Phân loại dịch vụ đảm bảo mức độ khác đảm bảo 19 1.3.2.1 Phân loại dịch vụ đảm bảo khác 19 1.3.2.2 Sự khác mức độ đảm bảo hợp đồng dịch vụ đảm bảo 19 1.3.3 Phân loại dịch vụ chứng thực 21 1.3.4 Kiêm toán báo cáo tài 24 1.3.4.1 Lợi ích kiểm tốn báo cáo tài 24 1.3.4.2 Quy trình kiêm tốn báo cáo tài 27 Câu hỏi ơn tập 30 Câu hỏi đúng/sai có giải thích 30 Câu hỏi trắc nghiệm 30 Bài tập 31 Tài liệu tham khảo 33 CHƯƠNG 2: KHUNG KHÁI NIỆM BẢN CỦA KIÉM TOÁN 2.1 2.1.1 VI 34 QUAN HỆ GIỮA MỤC ĐÍCH XÃ HỘI CỦA KIÊM TOÁN, GIẢ THUYẾT VÀ NHŨNG KHÁI NIỆM KIÊM TOÁN BẢN 34 Mục đích xã hội kiểm tốn 34 Giáo trình Kiếm tốn 2.1.2 Giả thuyết kiếm tốn 36 2.1.3 Quan hệ mục đích xã hội kiểm toán, giả thuyết khái niệm kiểm toán 38 NHŨNG KHÁI NIỆM LIÊN QUAN TỚI NIỀM TIN VÀO CỒNG VIỆC KIÊM TOÁN 40 2.2.1 Khái niệm độc lập kiểm toán viên 40 2.2.2 Khái niệm lực kiểm toán viên 41 2.2.3 Khái niệm đạo đức thực hành kiểm toán 43 2.3 NHŨNG KHÁI NIỆM LIÊN QUAN TỚI QUI TRÌNH KIỂM TỐN 44 2.3.1 Khái niệm chứng 44 2.3.2 Khái niệm trọng yếu 46 2.3.3 Khái niệm rủi ro kiểm toán 49 2.3.4 Khái niệm xét đoán nghề nghiệp 54 2.3.5 Khái niệm hoài nghi nghề nghiệp 56 2.4 NHŨNG KHÁI NIỆM LIÊN QUAN TỚI TRUYỀN THỐNG CỦA KIÊM TOÁN VIÊN VÀ CHUẨN Mực THựC HÀNH KIÊM TỐN 57 2.4.1 Khái niệm báo cáo kiểm tốn 57 2.4.2 Khái niệm thận trọng thực kiểm toán 58 2.4.3 Khái niệm kiểm soát chất lượng 59 Câu hỏi ơn tập 63 Câu hỏi đủng/saỉ có giải thích 63 Câu hỏi trắc nghiêm 64 Bài tập 65 Tài liệu tham khảo 65 2.2 CHƯƠNG 3: NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC NGHÈ NGHIỆP TRONG THựC HÀNH NGHÈ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIẾM TOÁN 3.1 NGUYÊN TẤC ĐẠO ĐỨC NGHÈ NGHIỆP TRONG HỆ THỐNG CHUẨN Mực NGHỀ NGHIỆP KẾ TOÁN - KIỂM TỐN 67 67 3.1.1 Vai trị chuẩn mực nghề nghiệp kế toán - kiếm toán 67 3.1.2 Giới thiệu hệ thống chuẩn mực thực hành cho kiểm toán độc lập 69 vii Mục lục tiết _ • _ • 3.1.2.1 Chuẩn mực kế toán 69 3.1.2.2 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 72 3.1.2.3 Giới thiệu Chuân mực kiểm toán chấp nhận rộng rãi GAAS 77 Giới thiệu chung nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán cho kế toán viên kiếm toán viên hành nghề giới Việt Nam 79 Khái quát nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiếm toán cho kế toán viên kiểm toán viên hành nghề giới 79 Khái quát nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiếm toán cho kế toán viên kiếm toán viên hành nghề Việt Nam 80 NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC THEO IESBA: PHẦN A - VẬN DỤNG NGUYÊN TẲC ĐẠO ĐỨC CHUNG CHO KỂ TOÁN VIÊN, KIÊM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ 82 3.2.1 Tiếp cận theo khung lý thuyết 82 3.2.2 Xác định nguy đe doạ tính độc lập 85 3.2.2.1 Phân loại nguy đe doạ tính độc lập kiểm tốn viên tổ chức kiểm toán 85 3.2.2.2 Xác định biện pháp bảo vệ 88 3.3 NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC THEO IESBA: PHẦN B - ÁP DỤNG CHO KẾ TOÁN VIÊN, KIÊM TOÁN VIÊN HÀNH NGHỀ 90 Giới thiệu khái quát nguyên tắc đạo đức áp dụng cho kế toán viên hành nghề thực hành nghề nghiệp 90 3.3.2 Nội dung khái quát nguyên tắc đạo đức áp dụng 91 3.4 NGUYÊN TẮC ĐẠO ĐỨC THEO IESBA: PHẦN c - ÁP dụng cho ké toán viên, kiêm toán viên chuyên NGHIỆP TRONG DOANH NGHIỆP 94 Giới thiệu khái quát nguyên tắc đạo đức áp dụng cho kế toán viên, kiếm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp 94 Nội dung cụ thể nguyên tắc đạo đức có liên quan 95 Câu hỏi ơn tập 98 Câu hỏi đúng/sai có giải thích 98 Câu hòi trắc nghiêm 98 Bài tập 99 3.1.3 3.1.3.1 3.1.3.2 3.2 3.3.1 3.4.1 3.4.2 Tài liệu tham khảo viii 101 Giáo trình Kiếm tốn CHƯƠNG 4: KHÁI QT VÈ QUY TRÌNH KIẾM TỐN 102 4.1 Khái qt quy trình kiểm tốn 102 4.1.1 Bản chất quy trình kiếm tốn 102 4.1.2 Giới thiệu chung quy trình kiểm tốn tiêu chuẩn 103 4.1.2.1 Chăp nhận khách hàng 103 ỉ.2.2 Lập kê hoạch thiêt kê cách tiêp cận kiêm toán 104 4.1.2.3 Thử nghiêm thu thập bang chứng 105 4.1.2.4 Đánh giá lập báo cáo kiểm toán ỉ 05 4.1.3 Phân biệt số khái niệm cụ thể quy trình kiểm toán 106 4.1.3.1 Mục tiêu kiêm toán thủ tục kiêm toán 106 4.1.3.2 Thủ tục kiêm toán thủ tục kiêm toán tuân thủ 107 4.1.3.3 Kiểm tra chi tiết, kiểm tra nghiệp vụ kiểmtra số dư tài khoản 109 4.2 BẢNG CHÚNG KIỂM TOÁN 110 4.2.1 Những yêu cầu chung chứng kiếm toán 110 4.2.2 Thủ tục kiểm toán 112 4.2.3 Những vấn đề sử dụng thủ tục kiểm toán 115 4.3 CHUẨN BỊ NHÂN CHO KIÊM TOÁN 119 4.3.1 Năng lực khả nhóm kiểm tốn 119 4.3.2 Sử dụng cơng việc chun gia kiếm toán viên khác 123 4.4 GHI CHÉP TÀI LIỆU TRONG KIẾM TOÁN 124 4.4.1 Khái quát tài liệu kiếm tốn 124 4.4.2 Hình thức nội dung củagiấy làm việc 126 4.4.3 Sử dụng giấy làm việctrong kiểm toán 127 4.4.3.1 Chuẩn bị giấy làm việc 127 4.4.3.2 Soát xét giấy làm việc 128 4.4.3.3 Lưu giữ giây làm việc 131 Câu hỏi ôn tập 132 Câu hỏi đủng/saỉ có giải thích 132 Câu hỏi trắc nghiêm 133 Bài tập 134 Tài liệu tham khảo 135 IX Mục lục tiết _ • _ • CHƯƠNG 5: CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG QUI TRÌNH THựC HIỆN MỘT CUỘC KIẾM TOÁN 136 KHÁI QUÁT VỀ VIỆC CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG TRONG QUI TRÌNH KIỂM TỐN 136 5.1.1 Khái qt việc chấp nhận khách hàng 136 5.1.2 Những nội dung đánh giá chấp nhận khách hàng 138 5.2 THỰC HIỆN NHỮNG THỦ TỤC XEM XÉT CHẤP NHẬN KhẰcHhẤnG 139 5.2.1 Đánh giá thông tin khách hàng 139 5.2.2 Đánh giá khả tuân thủ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp lực kiêm toán viên thực kiêm toán 148 5.2.2.1 Yêu cầu đạo đức nghề nghiệp 148 5.2.2.2 Yêu cầu lực kiêm toán viên 149 5.2.2.3 Xem xét khả đáp ứng vê nguôn lực thời gian cho kiêm toán 150 Vấn đề kiếm sốt chất lượng cơng ty kiếm tốn 151 5.1 5.2.2.4 5.2.3 Sử dụng chuyên gia kiểm toán 152 5.2.4 Liên lạc với kiếm toán viên tiền nhiệm 153 5.3 CHẤP NHẬN KHÁCH HÀNG 156 5.3.1 Dự thảo cam kết kiểm toán 156 5.3.2 Thư cam kết kiểm tốn 158 Câu hỏi ơn tập 162 Cảu hỏi đúng/saỉ có giải thích 162 Câu hỏi trắc nghiệm 163 Bài tập 164 Tài liệu tham khảo 165 CHƯƠNG 6: LẬP KẾ HOẠCH VÀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YÉU, RỦI RO KIẺMTOÁN 167 6.1 KHÁI QUÁT VỀ GIAI ĐOẠN LẬP KÉ HOẠCH KIỂM TỐN 167 6.1.1 Vai trị lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán 167 6.1.2 Phân chia giai đoạn lập kế hoạch kiếm toán 169 6.1.2.1 Lập chiến lược kiếm toán 169 X Chương 10: Kết thúc kiểm toán Dựa chứng, kiểm tốn viên kết luận báo cáo tài xét cách tổng thể, không kết luận báo cáo khơng có sai phạm trọng yếu, kiểm tốn viên khơng thể thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp, kiểm toán viên phải thay đổi ý kiến Chấp nhận báo cáo kiểm toán ý kiến Chấp nhận phần, Bác bỏ, Từ chối cho ý kiến b Báo cáo kiếm toán diễn đạt ý kiến có điều chỉnh Theo ISA 705, ý kiến kiểm tốn có điều chỉnh kiểm toán viên đưa kiểm toán viên: (1) kết luận báo cáo tài xét cách tổng thể có sai phạm trọng yếu, (2) khơng có khả thu thập đủ chững thích họp đế kết luận báo cáo tài xét cách tổng thể khơng có sai phạm trọng yếu Những ý kiến kiểm tốn có điều chỉnh lại bao gồm loại là: chấp nhận phần (qualified), trái ngược (adverse), từ chối cho ý kiến (disclaimer of opinions) Việc định loại ý kiến kiểm tốn có điều chỉnh phụ thuộc vào mức độ “lan toả” ảnh hưởng ảnh hưởng xảy vấn đề có nghi vấn báo cáo tài ỉ) Y kiên chắp nhận phân Theo ISA 705, kiểm tốn viên trình bày ý kiến chấp nhận phần (qualified opinion) khi: • Có đù chứng kiếm tốn thích họp đế kiếm tốn viên kết luận sai phạm, mang tính đơn lẻ tống hợp, trọng yếu không ảnh hường lan toả, báo cáo tài chính; • Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp mà dựa vào làm sờ cho ý kiến, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng tới báo cáo tài sai phạm khơng phát hiện, có, trọng yếu không ảnh hưởng lan toả Thuật ngữ ảnh hưởng lan toả sử dụng đế mô tả ảnh hướng sai phạm tới báo cáo tài ảnh hưởng cùa sai phạm tới báo cáo tài mà kiểm tốn viên khơng phát khơng thể thu thập đủ chứng kiếm tốn thích họp Trong xét đoán kiếm toán viên, ảnh hưởng lan toả báo cáo tài nhận diện trên: • Khơng gắn liền với yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; • Nếu cụ thể hố, thể thể tỷ lệ quan trọng (hoặc lớn) báo cáo tài chính; • Trong quan hệ với cơng bố, hiếu biết người sử dụng báo cáo tài ỉỉ) Báo cáo kiểm toán viên diễn đạt ỷ kiến bác bỏ/tráỉ ngược Theo ISA 705, kiểm toán viên diễn đạt ý kiến Bác bỏ kiểm tốn viên có đủ chứng thích họp thu thập, kết luận sai phạm đơn lẻ tống cộng trọng yếu lan toả báo cáo tài 340 Giáo trình Kiếm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo diễn đạt ý kiến bác bỏ ảnh hưởng điểm không đồng thuận trọng yếu lan toả báo cáo tài tới mức kiểm toán viên kết luận mức độ chất lượng báo cáo kiểm tốn chưa đủ để cơng bố chất sai phạm khơng hồn thiện báo cáo tài Ví dụ việc lựa chọn từ ngữ báo cáo kiếm toán diễn đạt ý kiến trái ngược Bảng 10.5: Ví dụ báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến trái ngược Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIÊM TOÁN Độc LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiếm tốn] Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài họp Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài họp kèm theo cùa Tập đồn (Tổng Cơng ty) ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán họp ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo thay đối vốn chủ sở hữu hợp (nếu có), Báo cáo lưu chuyến tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài họp Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Tập đồn (Tổng Cơng ty) chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Tập đồn (Tơng Cơng ty) theo chuấn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiếm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết đế đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài họp khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiếm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài họp dựa kết cùa kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiếm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo họp lý việc liệu báo cáo tài họp Tập đồn (Tổng Cơng ty) có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cồng việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài họp Các thủ tục kiếm toán lựa chọn dựa xét đoán kiếm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài họp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiếm soát nội Tập đồn (Tổng Cơng ty) liên quan đến 341 Chương 10: Kết thúc kiểm tốn việc lập trình bày báo cáo tài họp trung thực, họp lý nhằm thiết kế thủ tục kiếm toán phù họp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Tập đồn (Tổng Cơng ty) Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính họp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài họp Chúng tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp để làm co sở cho ý kiến kiểm tốn trái ngược chúng tơi Cơ sở ý kiến kiếm tốn trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đồn (Tổng Cơng ty) chưa hợp báo cáo tài cúa cơng ty DEF mà Tập đồn (Tống Cơng ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị họp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài họp Tập đồn (Tổng Cơng ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài cơng ty DEF phải họp cơng ty chịư kiểm sốt cơng ty mẹ Nếu báo cáo tài cơng ty DEF họp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc khơng họp báo cáo tài cồng ty chưa xác định Ý kiến kiêm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp khơng phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đồn (Tống Cơng ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, khơng phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài họp Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiếm toán thay đối tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc Kiểm tốn viên (Chữ kỷ, họ tên, đóng dấu) (Chữ kỷ, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: (Nguồn: Chuân mực kiêm toán Việt Nam số 705, ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) 342 Giáo trình Kiếm toán Trong báo cáo kiểm toán diễn đạt ý kiến trái ngược có đoạn thảo luận vấn đề không đồng thuận trước đoạn diễn đạt ý kiến kiểm tốn Xem xét góc độ người đọc, đoạn ý kiến diễn đạt loại ý kiến từ chối dường có tác động tiêu cực tới người đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tài liên quan Vì vậy, báo cáo chi phát hành sau tất nỗ lực để thuyết phục khách hàng điều chỉnh báo cáo tài thất bại Kiếm tốn viên cơng ty kiếm tốn có lựa chọn khác tình rút khỏi họp đồng kiểm tốn Ui) Báo cáo kiếm tốn trình bày ỷ kiến từ chối Theo ISA 705, kiếm toán viên từ chối đưa ý kiến kiếm tốn viên khơng thể thu thập đủ chứng kiếm tốn thích họp làm sở đưa ý kiến, kiếm toán viên kết luận ảnh hưởng sai phạm khơng phát báo cáo tài trọng yếu lan toả Kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến khi, số tình liên quan tới vấn đề khơng chắn đa dạng, kiếm tốn viên kết luận, dù có đủ chứng thích hợp theo tình khơng chắn riêng rẽ, kiểm tốn viên khơng có khả hình thành ý kiến báo cáo tài tác động tiềm tàng lẫn yếu tố không chắn tác động “cộng hưởng” xảy yếu tố không chắn báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán nên phát hành báo cáo kiểm toán trình bày ý kiến từ chối ảnh hưởng có thê xảy giới hạn phạm vi trọng yếu lan toả tới mức kiểm toán viên thu thập đủ chứng kiểm tốn thích họp, đó, khơng thể đưa ý kiến báo cáo tài kiếm toán Bảng 10.6 đây, minh hoạ báo cáo kiếm toán diễn đạt ý kiến từ chối giới hạn phạm vi kiểm tốn Bảng 10.6: Ví dụ báo cáo kiếm tốn trình bày ý kiến từ chối Cơng ty kiểm tốn XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIÊM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm tốn] Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hũư (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài 343 Chương 10: Kết thúc kiểm toán Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiếm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiêm toán thực theo chuấn mực kiêm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Chúng bổ nhiệm làm kiểm tốn sau ngày 31/12/20x1, đó, chúng tơi khồng chứng kiến kiếm kê hàng tồn kho thời điếm đầu năm cuối năm Bằng thủ tục kiểm tốn thay thế, chúng tơi khơng thể đưa ý kiến số lượng hàng tồn kho thời điếm 31/12/20x0 20x1, với giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán XXXI VND XXX2 VND Ngồi ra, việc Cơng ty áp dụng hệ thống phần mềm máy tính để theo dõi tài khoản phải thu vào tháng 9/20x1 dẫn đến nhiều sai sót khoản phải thu Tại ngày lập báo cáo kiểm toán này, Ban Giám đốc đơn vị trình chỉnh sửa khiếm khuyết hệ thống sai sót khoản phải thu Chúng xác nhận hoậc kiểm tra phương pháp thay khác tài khoản phải thu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 với tổng số tiền XXX3 VND Do vấn đề nêu trên, xác định điều chỉnh cần thiết hàng tồn kho khoản phải thu ghi nhận chưa ghi nhận, yếu tố liên quan Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích họp để làm sở đưa ý kiến kiếm toán Do đó, chúng tơi khơng đưa ý kiến kiếm tốn báo cáo tài đính kèm Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiếm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiếm toán viên.] Cơng ty kiểm tốn XYZ Tổng Giám đốc Kiểm tốn viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: (Chữ ký, họ tên) số Giấy CN ĐKHN kiểm tốn: (Ngn: Chn mực kiêm tốn Việt Nam Sơ 705, ban hành kèm theo Thông tư sô 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) 344 Giáo trình Kiếm tốn Khi kiểm toán viên phát hành ý kiến từ chối, thường liên quan tới phát kiểm sốt nội khách hàng (có thể khơng hiệu lực, không phù họp vừa không hiệu lực vừa không phù họp) ISA 265 đề cập tới vấn đề ảnh hưởng nghiêm trọng thiếu sót kiếm sốt nội Cho dù kiếm tốn viên có phát hành báo cáo báo cáo diễn đạt ý kiến chấp nhận tồn phần kiếm tốn viên nên kết luận cách rõ ràng lý liên quan báo cáo kiếm toán mức độ chất lượng ảnh hưởng xảy báo cáo tài Thơng tin nên trình bày đoạn riêng, trước ý kiến từ chối cho ý kiến, gồm liên hệ với phần thảo luận mở rộng thêm (nếu cần) thuyết minh báo cáo tài 10.2.3.2 Trình bày đoạn nhấn mạnh tới vẩn đề báo cáo kiểm toán Trong số trường hợp, kiểm tốn viên phải trình lưu ý vấn đề với người sử dụng báo cáo tài hình thành ý kiến báo cáo tài Mặc dù trình bày công bố phù họp báo cáo tài chính, lưu ý kiếm tốn viên có vai trò quan trọng hiểu biết người sử dụng báo cáo tài chính; kiếm tốn viên phải trình bày lưu ý vấn đề liên quan tới hiểu biết người sử dụng kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán viên Phần ý kiến kiểm toán gọi đoạn nhấn mạnh tới vấn đề (emphasis of a matter paragragh) đoạn trình bày vấn đề khác (other matter paragraghỵ Đoạn nhấn mạnh tới vấn đề đoạn báo cáo kiểm toán đề cập tới vấn đề trình bày cơng bố phù hợp báo cáo tài Trong xét đốn kiểm tốn viên, điều có vai trò quan trọng hiếu biết báo cáo tài người sử dụng Đoạn trình bày vấn đề khác đoạn báo cáo kiểm tốn đề cập tới vấn đề khác mà khơng phải trình bày cơng bố phù họp báo cáo tài Trong xét đốn kiếm tốn viên, vấn đề khác liên quan tới hiểu biết người sử dụng kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Khi kiểm toán viên trình bày đoạn nhấn mạnh tới vấn đề báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên nên thể nội dung sau đoạn ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán sử dụng tiêu đề “Vấn đề cần nhấn mạnh” (Emphasis of matter) Ngồi ra, kiểm tốn trinh bày đoạn nhấn mạnh thích rõ ràng với vấn đề nhấn mạnh nơi công bố liên quan mô tả đầy đủ báo cáo tài chính, rõ ỷ kiến kiếm tốn viên không điều chỉnh quan hệ với vấn đề nhấn mạnh Nếu kiểm toán viên xem xét cần phải trao đổi vấn đề khác khơng trình bày cơng bố họp lý báo cáo tài chính, liên quan tới hiểu biết người sử dụng kiếm toán, kiểm toán viên nên trinh bày đoạn báo cáo kiếm toán với tiêu đề “Vấn đề khác” Đoạn đặt sau đoạn ý kiến kiểm toán “Vấn đề cần nhấn mạnh” 345 Chương 10: Kết thúc kiểm toán Trong số trường hợp định, báo cáo kiểm toán viên bị điều chinh cách thêm đoạn nhấn mạnh tới vấn đề đế nhấn mạnh vấn đề ảnh hường tới báo cáo tài Việc bổ sung đoạn nhấn mạnh vấn đề khơng ảnh hường tới ý kiến kiếm tốn viên Đoạn nên trình bày sau đoạn trình bày ý kiến nêu rõ ỷ kiến kiêm tốn khơng bị điều chỉnh điều Thơng thường, kiểm tốn viên trình bày đoạn nhấn mạnh tới vấn đề: • Nếu có khơng chắn nghiêm trọng ảnh hưởng tới báo cáo tài giải pháp cho điều phụ thuộc vào kiện tương lai • Đe nhấn mạnh tới vấn đề trọng yếu liên quan tới vấn đề hoạt động liên tục; • Những vấn đề khác 10.2.3.3 Những tình dẫn tới ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Theo ISA 700, có tình dẫn tới việc kiểm tốn viên khơng diễn đạt ý kiến chấp nhận toàn phần: ỉ) Giới hạn phạm vỉ: Giới hạn phạm vi xuất kiểm tốn viên khơng thể thu thập thơng tin giải thích cho kiểm tốn lý Phạm vi bị giới hạn khơng có khả thực thủ tục mà kiếm toán viên xem xét cần thiết thiếu ghi chép kế toán đắn Giới hạn phạm vi từ dẫn tới khả kiểm tốn viên khơng thể thu thập đù chứng kiểm tốn thích hợp Vì vậy, kiếm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối iỉ).Xét đoán kiếm toán viên lan toả ảnh hướng ảnh hưởng từ vấn đề báo cáo tài Kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng đồng thuận với nhà quản lý số vấn đề: • Việc chấp nhận chích sách kế tốn lựa chọn; • Phương pháp áp dụng sách, bao gồm phù hợp đánh giá cơng bố báo cáo tài chính; • Sự tn thủ lập báo cáo tài với quy định, yêu cầu quan điều tiết liên quan Theo ISA 705, điếm không đồng thuận trọng yếu lan toả tới mức kiếm toán viên kết luận mức chất lượng báo cáo tài khơng phù hợp để diễn đạt chất sai phạm khơng hồn thiện báo cáo tài chính, thi kiếm tốn viên đưa ỷ kiến bác bỏ Kiếm toán viên xét đoán mức trọng yếu lan toả vấn đề không đồng thuận nêu tới báo cáo tài 346 Giáo trình Kiếm tốn 10.2.3.4 Những tình khơng chắn ảnh hưởng tới chất lượng ý kiến kiểm tốn Ngồi giới hạn phạm vi kiểm tốn điểm khơng đồng thuận với nhà quản lý dẫn tới báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến bác bỏ chấp nhận phần, số tình khơng chắn dẫn tới trình bày ý kiến mức chất lượng báo cáo tài số nước Những yếu tố khơng chắn là: khơng chắn trọng yếu, thiếu quán, độc lập kiểm tốn viên, báo cáo có đối chiếu với chun gia, gian lận 10.3 THÔNG TIN VÈ NHỮNG KẾT QUẢ CỦA KIÉM TOÁN 10.3.1 Trao đổi phát kiểm toán với người chịu trách nhiệm quản trị cơng ty Trong ISA, kiếm tốn viên thường yêu cầu phải trao đối phát kiếm toán với nhà quản lý hội đồng quản trị công ty Trong luật số quy định số nước quy định kiểm toán viên phải trao đối nội dung Kiếm toán viên phải trao đổi vấn đề kiểm toán liên quan tới lợi ích quản trị với uỷ ban kiểm tốn hội đồng quản trị Những vấn đề trao đối thường bao gồm: i) Trao đơi thiếu sót kiếm soát nội ISA 265 thảo luận vấn đề trao đổi kiểm toán viên với nhà quản lý người chịu trách nhiệm quản trị kiểm tốn viên nhận diện thiếu sót kiểm soát nội kiểm toán báo cáo tài Một thiếu sót kiểm sốt nội tồn khi: (1) thủ tục kiếm soát thiết kế, thực hiện, hoạt động theo cách không ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời sai phạm báo cáo tài chính; (2) kiểm soát cần thiết để ngăn chặn, phát sửa chữa kịp thời sai phạm báo cáo tài bị thiếu Một thiếu sót kiểm sốt nội trọng yếu thiếu sót đơn lẻ kết họp kiếm soát nội mà xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, đù quan trọng để phải tập trung ý người chịu trách nhiệm quản trị Kiểm tốn viên phải tích luỳ hiểu biết kiểm soát nội liên quan tới kiếm toán nhận diện đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu Kiểm toán viên phải trao đổi kịp thời với nhà quản lý mức trách nhiệm phù hợp thiếu sót kiểm sốt nội nghiêm trọng thiếu sót khác kiểm sốt nội nhận diện suốt trình kiểm toán mà chưa bên thứ khác trao nhà quản lý Những thiếu sót khác theo xét đoán kiểm toán viên đủ quan trọng để nhà quản lý phải quan tâm ỉi) Câu trúc quản trị công ty khách hàng Những cấu trúc quản trị khác nước phản ánh văn hoá tảng lưật pháp khác Những yêu cầu quan quản lý kế toán chuyên nghiệp, luật pháp quy định liên quan nước đưa yêu cầu khác với kiểm tốn viên phải có trao đổi quản trị liên quan tới vấn đề 347 Chương 10: Kết thúc kiểm toán khác Những yêu cầu trao đổi bổ sung tất chuẩn mực kiếm toán; nhiên, vấn đề ảnh hưởng tới nội dung, hình thức, tính thời điểm trao đổi với cá nhận chịu trách nhiệm quản trị ỉỉi) Những vân đê kiêm toán với lợi ích quản trị Kiểm toán viên phải trao đổi vấn đề kiểm tốn với lợi ích quản trị cho hội đồng quản trị uỷ ban kiểm toán Những vấn đề trao đổi thường gồm: • Những yếu điểm trọng yếu kiểm sốt nội • Khơng tn thủ luật pháp quy định • Gian lận liên quan tới quản lý • Những nghi ngờ liêm nhà quản lý • Cách tiếp cận chung phạm vi tổng thể kiểm tốn • Lựa chọn thay đối sách kế tốn quan trọng thực hành kế tốn có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài • Những ảnh hưởng tiềm ẩn rủi ro nghiêm trọng hình thức thể tới báo cáo tài chính, phải cơng bố báo cáo tài • Những vấn đề khơng chắn trọng yếu liên quan tới khả đơn vị tiếp tục hoạt động liên tục • Những vấn đề khơng thống với nhà quản lý nghiêm trọng báo cáo tài báo cáo kiếm tốn • Những điều chỉnh mong muốn báo cáo kiếm toán z’y) Những điều kiện báo cáo Những vấn đề kiểm sốt nội then chốt (yếu điểm trọng yếu điều kiện báo cáo) nên báo cáo cho nhà quản lý, nơi cần thiết, hội đồng quản trị Trong việc định liệu vấn đề có phải điều kiện báo cáo, kiểm tốn viên xem xét yếu tố quy mơ công ty, đặc điếm sờ hữu, cấu trúc tố chức, phức tạp đa dạng hoạt động cơng ty Những điều kiện báo cáo thường trao đổi thư riêng, gọi thư quản lý (management letter) v) Gian lận hành vi không tuân thủ luật Theo ISA 240, kiểm toán viên nên trao đổi với nhà quản lý yếu điểm trọng yếu kiếm soát nội liên quan tới việc ngăn chặn phát gian lận sai sót Điều xuất phát từ tập trung kiểm toán viên vào kết thực kiểm toán Kiểm toán viên nên cung cấp thông tin yếu điểm trọng yếu kiểm soát nội liên quan tới ngăn chặn phát gian lận cho nhà quản lý chịu trách nhiệm quản trị Việc nhà quản lý đề xuất kiếm tốn viên nhận diện q trình kiểm toán Dựa vào đánh giá rủi ro, kiểm toán viên nên thiết kế thủ tục kiểm toán để đạt đảm báo hợp lý việc sai phạm phát sinh gian lận sai sót, xét cách tổng thể, trọng yếu báo cáo tài chính, phát 348 Giáo trình Kiếm tốn Khi kiếm tốn viên xem xét tình có sai phạm trọng yếu báo cáo tài gian lận sai sót, kiểm tốn viên nên thục thủ tục đế xác định liệu báo cáo tài có sai phạm trọng yếu khơng Trong số trường hợp cụ thể, kiểm toán viên định xử lý với gian lận hành vi không tuân thủ luật pháp quy định sau: • Rút khỏi hợp đồng: Neu kiểm tốn viên kết luận khơng thể tiếp tục thực kiếm toán kết sai phạm gian lận nghi vấn gian lận, kiểm toán viên phải xem xét khả rút khỏi họp đồng kiếm toán Nếu rút khỏi hợp đồng, kiểm toán viên nên thảo luận với nhà quản lý chịu trách nhiệm quản trị định rút khỏi hợp đồng lý do; xem xét liệu có yêu cầu pháp lý yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu kiểm tốn viên phải báo cáo khơng • Báo cáo gian lận sai sót với bên thứ ba: Trách nhiệm bảo mật thơng tin kiểm tốn viên thường ngoại trừ việc báo cáo gian lận sai sót cho bên thứ ba Tuy nhiên, số tình cụ thế, luật phủ nhận quy định • Trao người chịu trách nhiệm quản trị cơng ty: Kiếm tốn viên nên trao đổi với uỷ ban kiểm toán, hội đồng quản trị, nhà quản trị cấp cao theo tình huồng phù hợp, quan hệ với việc không tuân thủ luật pháp quy định có hiệu lực Trường hợp, thành viên hội đồng quản trị có liên quan tới khơng tn thủ, kiểm tốn viên nên báo cáo vấn đề với cấp quản lý cao đơn vị điều tồn 10.3.2 Thư quản lý Thư quản lý nhận diện vấn đề không yêu cầu phải công bố báo cáo tài vấn đề kiểm tốn viên quan tâm đề xuất ưu ý q trình kiêm tốn Thư quản lý thư kiêm tốn viên gửi tới khách hàng Thư trình bày kết luận kiểm tốn viên chích sách kế tốn, thủ tục, hoạt động kiểm sốt nội bộ, sách hoạt động cơng ty Kiếm tốn viên thường thực đánh giá với hệ thống tại, vấn đề, đề xuất giải pháp để cải thiện Thư quản lý bao gồm thảo luận vấn đề cần giải tức thời Báo cáo quan sát kiểm toán viên thư quản lý kiểm toán viên cung cấp xem phần kiểm toán Khơng có mẫu chung u cầu chuẩn mực cho thư quản lý quy trịnh ISA chuẩn mực quốc tế khác Cơng ty kiểm tốn phát triển mẫu thư quản lý với nội dung theo yêu cầu theo ISA 240 trách nhiệm liên quan tới gian lận kiểm tốn báo cáo tài chính, ISA 250 việc xem xét luật pháp quy định kiếm tốn báo cáo tài chính, ISA 260 việc trao đôi với người chịu trách nhiệm quản trị công ty, ISA 265 trao đổi thiếu sót kiểm sốt nội với người chịu trách nhiệm quản trị công ty nhà quản lý 349 Chương 10: Kết thúc kiểm tốn CÂU HỎI ƠN TẬP 10.1 Trình bày bước cơng việc mà kiếm tốn viên phải thực đế kết thúc kiếm toán báo cáo tài cơng ty khách hàng? 10.2 Kiếm tốn viên có phải thực bước kiếm tra khơng sau kết thúc kiểm tốn? Khi kiểm toán viên phải thực điều chỉnh báo cáo tài chính? 10.3 Bạn cho biết cơng nợ tiềm tàng gì? Trình bày cách phân loại nợ tiềm tàng kiểm tốn báo cáo tài chính? 10.4 Theo bạn, kiếm toán viên yêu cầu luật sư cung cấp thơng tin thư xác nhận để khẳng định nghi vấn nợ tiềm tàng? 10.5 Trình bày loại ý kiến kiếm tốn viên trình bày báo cáo kiếm tốn báo cáo tài với điều kiện đưa loại ý kiến đó? 10.6 Giải thích kiểm tốn viên phải thận trọng thực công việc kết thúc kiểm tốn với ước tính kế tốn? 10.7 Đặc trưng việc sử dụng thư xác nhận hay giải trinh nhà quản lý? Sự khác biệt thư xác nhận/giải trình nhà quản lý thư quản lý? 10.8 Kiếm toán viên nên xác định loại kiện xảy sau q trình thực cơng việc kết thúc kiểm tốn? 10.9 Theo bạn, loại kiện xảy sau cần thể báo cáo tài nào? 10.10 Giải thích trách nhiệm kiểm tốn viên số kiện tồn vào ngày báo cáo kiêm tốn kiêm tốn viên khơng phát ra? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI CĨ GIẢI THÍCH 10.11 Báo cáo kiểm toán xét chất bảo đảm chắn kiểm tốn viên việc thơng tin trình bày báo cáo tài trình bày hoàn toàn trung thực, khách quan, tuân thủ quy định lập trình bày báo cáo tài 10.12 Ý kiến trái ngược đưa báo cáo tài trình bày khơng tn thủ, hợp lý nguyên tắc kế toán chung thừa nhận rộng rãi 10.13 Kiểm tốn viên không đưa loại ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo tài sai lệch trọng yếu so với nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi 10.14 Nhìn chung, kiếm tốn viên thường phát hành loại báo cáo dạng chấp nhận phần khách hàng khơng cho phép kiểm tốn viên quan sát, kiểm kê hàng tồn kho gửi thư xác nhận khoản phải thu 10.15 Kiếm tốn viên khơng phép thay đối ý kiến họ báo cáo tài mà cơng bố từ năm trước 350 Giáo trình Kiếm tốn CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 10.16 Một khách hàng nắm giữ 25% cố phiếu lưu hành sau kết thúc năm, trước kiếm tốn hồn thành Kiểm tốn viên nên làm gì? A Khun ban quản trị cơng bố thơng tin thuyết minh báo cáo tài B Phát hành báo cáo tài tương đối cung cấp ảnh hưởng từ việc sở hữu cố phần việc nắm giữ cố phần xảy vào thời điếm kết thúc năm c Khuyên ban quản trị thực điều chinh số dư để phản ánh lượng cố phần nắm giữ D Công bố việc nắm giữ cố phần đoạn ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiếm toán 10.17 Những kiện có ảnh hưởng tới mức phải điều chỉnh báo cáo tài chính? A Điếm cao kiện ảnh hưởng tới khả “có thể thu được” tài khoản phải thu khách hàng vào thời điểm lập báo cáo B Sự thay đối trọng yếu việc xác định nghía vụ, đó, ước tính vào thời điếm lập bảng cân đối kế toán c Ảnh hưởng lớn kiện tới giá trị thực hàng tồn kho vào thời điếm lập bảng cân đối kế toán D Những thay đối trọng yếu giá thị trường niêm yết chứng khoán đầu tư niêm yết vào thời điểm lập bảng cân đối kế tốn 10.18 Kiểm tốn viên khơng thể bảo đảm cách chắn báo cáo kiểm toán xác báo cáo tài kiếm tốn vì: A Phần lớn cơng việc kiếm toán thực bời nhân viên kiếm toán thiếu kinh nghiệm B Do chế độ kế toán chuẩn mực kế toán phê chuẩn bời quan có thẩm quyền năm kế tốn c Giá trị tài sản thay đổi q trình kiểm tốn D Các báo cáo tài phần lớn hình thành dựa ước tính nhận định chủ quan thực tế xác nghiêm ngặt 10.19 Neu kiểm tốn viên sử dụng kết kiểm toán viên khác việc hình thành ý kiến báo cáo kiếm tốn báo cáo tài họ nên: A Đưa ý kiến dạng chấp nhận phần B Đưa ý kiến dạng chấp nhận toàn phần đề cập tới phần việc kiếm toán viên khác có liên quan c Đưa ý kiến dạng chấp nhận tồn phần khơng đề cập tới cơng việc kiếm tốn viên khác D Từ chối đưa ý kiến 10.20 Cơng ty kiểm tốn A đảm bảo đủ số lượng kiểm toán viên cho dịch vụ minh Tuy nhiên, từ công ty không đủ nguồn lực, A thuê công ty B để kiểm 351 Chương 10: Kết thúc kiểm toán toán công ty khách hàng công ty A, hoạt động Mỹ Neu A sẵn sàng chịu trách nhiệm công việc B, loại ý kiến A thuờng đuợc phát hành là: A Chấp nhận phần - Báo cáo chuẩn B Ý kiến trái ngược c Chấp nhận với đoạn giải thích D Từ chối cho ý kiến BÀI TẬP _ 10.21 Một kiểm toán viên giao nhiệm vụ kiếm tốn báo cáo tài Cơng ty Thuốc Tiên, năm tài kết thúc vào 31/12/2016 Cơng ty cơng ty Cơng ty Thuốc tồn cầu, niêm yết thị trường chứng khốn Cơng ty Thuốc Tiên thành lập từ năm 1990 với mục đích sản xuất cung cấp sản phấm thuốc đông nam dược vào thị trường thuốc toàn lãnh thố Việt Nam Ke từ thành lập, Công ty Thuốc Tiên phải đối mặt với khó khăn kinh doanh Thực kiếm tốn, kiếm toán viên thu thập đủ chứng kiểm tốn thích hợp q trình thực kiểm toán Để thực kết thúc kiểm toán đưa ý kiến, kiểm toán viên phải thực đánh giá cuối chứng thu thập Trên sở chứng thu thập, kiếm tốn viên cho trừ Cơng ty Thuốc Tiên nhận khoản tiền lớn cải thiện điều kiện kinh doanh cụ thế, Công ty bị phá sản vòng tháng tới Kiểm tốn viên tiến hành phịng vấn CEO Cơng ty Thuốc Tiên vấn đề liên quan CEO cho khơng có vấn đề phải lo lắng với tinh hình tài Cơng ty Thuốc Tiên Các chủ sở hữu đảm bảo hồ trợ tài cho Cơng ty Thuốc Tiên u cầu: a Tại kiểm toán viên phải đánh giá giả thiết hoạt động liên tục Công ty Thuốc Tiên để kết thúc kiểm toán? b Những chứng cần thiết để đánh giá thích hợp cùa giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục tình Công ty Thuốc Tiên? c Giả sử Công ty Thuốc Tiên xem hoạt động liên tục, theo anh/chị điều Cơng ty trình bày báo cáo tài chính? 10.22 Trong q trình thực cơng việc đế kết thúc kiếm tốn, kiếm toán viên Kiên Nhẫn yêu cầu khách hàng cung cấp thư giải trình nhà quản lý Khi đọc thông tin mà Nhẫn yêu cầu, nhà quản lý từ chối cung cấp thư giải trình Đại diện cho khách hàng, giám đốc Công ty nói: “Cậu u cầu tơi nói tất thứ chúng tơi th cậu để tìm số Chang hạn, cậu có yêu cầu tơi nói “tất tài sản tơi biết công ty vào ngày lập bảng cân đối kế tốn ghi nhận sổ” chắng có nghĩa lý gì! Tơi th cậu đê thực kiêm toán cậu nên tự nhận biết điều có hay khơng!” 352 Giáo trình Kiếm tốn u cầu: a Anh/Chị giải thích cho khách hàng đế thu thập thư xác nhận/giải trình nhà quản lý? b Neu nhà quản lý không chấp nhận lời giải thích Nhẫn từ chối cung cấp thư giải trình điều ảnh hường tới báo cáo kiếm toán nào? TÀI LIỆU THAM KHẢO International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 700 (revised): Forming an opinion and Reporting on Financial Statements New York: International Federation of Accountants [2] International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 705 (revised): Modifications to the Opinion in the Independent Auditor’s Report New York: International Federation of Accountants [3] International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 706 (revised): Emphasis of Mater Paragraphs and other Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report New York: International Federation of Accountants [4] International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 701 (revised): Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor’s Report New York: International Federation of Accountants [5] International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 260 (revised): Communication with those Charged with Governance New York: International Federation of Accountants [6] International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB) (2013), Proposed International Standard on Auditing (ISA) 570 (revised): Going Concern New York: International Federation of Accountants [7] International Federation of Accountants (IFAC) (2004a) ‘International framework for assurance engagements’, in Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements [8] International Federation of Accountants (IFAC) (2004b) ‘International standard on assurance engagements 3000: assurance engagements’, in Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements [9] International Federation of Accountants (IFAC) (2005) ‘International standard on related services 4400’, in Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements [10] Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB), 2004, PCAOB Release No 2004-001, “Auditing Standard #2 - An Audit Of Internal Control Over Financial Reporting Performed In Conjunction With An Audit Of Financial Statements,” PCAOB, Washington, DC, March [1] 353 GIẢO TRÌNH KIỂM TỐN CĂN BÃN Chịu trách nhiệm xuất nội dung: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Biên tập: Tràn Thị Hăi Yến Thiết kế bìa: Quốc Cường In 1.000 cuốn, khổ 19x27 cm Công ty TNHH In Thương mại Sơng Lam Số Phùng Chí Kiên, Cầu Giấy, Hà Nội SỐXNĐKXB: 197-2021/CXBIPH/4-04/TC Số QĐXB: 71/QĐ-NXBTC ngày 12/04/2021 Mã ISBN: 978-604-79-2683-1 In xong nộp lưu chiểu quý II năm 2021 354