Giáo trình Kiểm toán nội bộ - Đại học Thuỷ lợi

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THUỶ LỢI Phan Trung Kiên Nguyễn Thị Hồng Thuý Tạ Thu Trang GIÁO TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Giáo trình Kiếm toán nội bộ DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT ACFE Association of Certif[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THUỶ LỢI Phan Trung Kiên Nguyễn Thị Hồng Th Tạ Thu Trang GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH Giáo trình Kiếm tốn nội DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT Hiệp hội nhà điều tra gian lận Hoa Kỳ ACFE Association of Certified Fraud Examiners AICPA American Institute of Certified Public Viện Ke tốn viên cơng chứng Mỹ Accountant BASEL Basel Committee on Banking Supervision ủy ban Basel giám sát ngân hàng CAE ChiefAuditing Executive Trưởng phận kiếm toán nội CBOK Common body of knowledge Bộ yêu cầu hiểu biết thiết yếu kiếm toán nội CEO ChiefExecutive Officer Giám đốc điều hành CFE Chief Financial Executive Giám đốc tài CIA Certified Internal Auditor Kiểm toán viên nội CICA Canadian Institute of Chartered Accountants (now CPA Canada) Viện Kế tốn viên cơng chứng Canada (nay CPA Canada, ban hành CoCo) CIPFA Chartered Institute ofPublic Finance Viện Ke tốn Tài cơng Vương quốc Anh and Accountancy COBIT Control Objectives for Information and related Technology Những mục tiêu kiểm soát thông tin công nghệ liên quan CoCo Criteria of Control Framework Những tiêu chí Khung kiểm sốt coso Committee of Sponsoring Organizations ủy ban tổ chức tài trợ COSO ERM COSO - Enterprise Risk Management Khung quản trị rủi ro doanh nghiệp coso FEI Financial Executive Institute Viện Giám đốc tài iii Danh mục • từ viêt tăt FRC Financial Reporting Council Hội đồng lập báo cáo tài IFACI Institute frangais des auditeurs et contrơleurs internes Viện Kiểm tra viên Kiểm sốt viên nội Pháp IIA The Institute ofInternal Auditors Viện Kiếm toán viên nội IIARF IIA research foundation Tổ chức nghiên cứu IIA IMA Institute ofManagement Accountants Viện Ke toán quản trị IPPF International Professional Practices Framework Khung thực hành nghề nghiệp quốc tế ISACA Information Systems Audit and Control Association Hiệp hội Kiểm tốn hệ thống thơng tin Kiếm soát (ban hành COBIT) ITGI IT Governance Institute Viện Quản trị công nghệ thông tin Mỹ PMI The Project Management Institute Viện Quản lý dụ án sox Sarbanes Oxley Act Đạo luật Sarbanes Oxley SPPIA International Standards for the Professional Practice ofInternal Auditing Chuẩn mực quốc tế cho thực hành nghề nghiệp kiểm toán nội VACPA Vietnam Association of Certified Public Accountants Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam IV Giáo trình Kiếm tốn nội MỤC LỤC TĨM TẮT Trang Chương 1: TỐNG QUAN VÈ KIỂM TOÁN NỘI BỘ Chương 2: VAI TRÒ CỦA KIẺM TOÁN NỘI BỘ TRONG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 35 Chương 3: QUẢN LÝ CHỨC NĂNG KIẺM TOÁN NỘI BỘ 75 Chương 4: PHƯONG PHÁP TIẾP CẬN THựC HIỆN KIỀM TOÁN NỘI Bộ 111 Chương 5: LẬP KÉ HOẠCH VÀ THựC HIỆN KIỂM TOÁN NỘI BỘ 146 Chương 6: VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIẺM TOÁN TRONG THựC KIỂM TOÁN NỘI Bộ 185 Chương 7: LẬP BÁO CÁO KIẺM TOÁN NỘI BỘ 224 Chương 8: CÔNG VIỆC THựC HIỆN SAU KHI KÉT THÚC KIỀM TOÁN NỘI Bộ 258 Chương 9: MỘT SỐ CHỦ ĐÈ KIẺM TOÁN co BẢN TRONG KIỀM TOÁN NỘI Bộ 288 Chương 10: PHÁT HIỆN VÀ ĐIỀU TRA GIAN LẬN TRONG KIẺM TOÁN NỘI Bộ 331 PHỤ LỤC 1: 50 KHÁI NIỆM co BẢN CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 364 PHỤ LỤC 2: MỘT SỐ TÌNH HNG KIỀM TỐN NỘI Bộ TỔNG HỢP 380 PHỤ LỤC 3: BÂNG SỐ NGẪU NHIÊN 398 PHỤ LỤC 4: BẢNG XÁC ĐỊNH KÍCH CỠ MẪU 400 V Mục chi tiết • lục • _ MỤC LỤC CHI TIÉT Trang Chương 1: TỔNG QUAN VÈ KIỂM TOÁN NỘI Bộ 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIÊM TOÁN NỘI BỘ 1.1.1 Sự hình thành phát triển kiểm tốn nội 1.1.2 Định nghĩa kiểm toán nội 1.1.3 Triển vọng phát triển kiểm toán nội 1.1.3.1 Những mốc thay đổi kiểm toán nội 1.1.3.2 Hướng phát trỉên kiêm toán nội 11 1.2 QUI TRÌNH KIỂM TỐN NỘI BỘ 13 1.2.1 Phân loại nhiệm vụ kiếm toán nội 13 1.2.2 Qui trình chung thực nhiệm vụ kiếm toán tư vấn kiếm toán nội 15 1.2.3 Quan hệ kiểm toán hoạt động, tài kiểm tốn hệ thống thơng tin kiếm toán nội 19 1.3 Những yêu cầu hiểu biết thiết yếu kiểm toán nội 20 1.3.1 Bản chất yêu cầu hiểu biết thiết yếu với kiểm toán nội - CBOK 20 1.3.2 Nghiên cứu yêu cầu hiểu biết thiết yếu kiểm toán nội 22 1.3.3 Phân loại yêu cầu hiểu biết thiết yếu với kiểm toán nội 28 CÂU HỎI ÔN TẬP 31 CÂU HỎI THẢO LUẬN 31 TÌNH HUỐNG 32 TÀI LIỆU THAM KHẢO 33 Chương 2: VAI TRÒ CỦA KIÈM TỐN NỘI BỘ TRONG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP • 35 2.1 QUẢN TRỊ CÔNG TY VÀ TẦM QUAN TRỌNG CỦA CHỨC NĂNG KIÊM TOÁN NỘI Bộ 35 2.1.1 Bản chất quản trị công ty 35 2.1.2 Vai trò trách nhiệm vị trí quản lý quản trị cơng ty 37 2.1.2.1 Hội đồng quản trị quản trị công ty 37 2.1.2.2 Nhà quán trị câp cao 40 2.1.2.3 Quản lý rủi ro trực tỉêp 41 2.1.2.4 Hoạt động đám báo 42 vi Giáo trình Kiếm tốn nội 2.1.3 Vai trị kiểm tốn nội quản trị công ty 44 2.2 QUẢN TRỊ RỦI RO VÀ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 46 2.2.1 Bản chất quản trị rủi ro 46 2.2.2 Khung quản trị rủi ro coso 47 2.2.2.1 Khái quát Khung quản trị rủi ro coso 47 2.2.2.2 Những phận cấu thành nguyên tắc Khung quản trị rủi ro 49 2.2.2.3 Vai trò trách nhiệm phận quản lý quản trị rủi ro 52 2.2.3 Vai trị kiểm tốn nội phận khác quản trị rủi ro 53 2.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ 55 2.3.1 Giới thiệu chung khung kiểm soát nội 55 2.3.2 Khung kiểm soát nội coso vị trí kiểm tốn nội 56 2.3.3 Vai trị kiếm tốn nội kiếm soát nội 69 CÂU HỎI ÔN TẬP 72 CÂU HỎI THẢO LUẬN 72 TÌNH HUỐNG 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO: 74 Chương 3: QUẢN LÝ CHỨC NĂNG KIẾM TOÁN NỘI Bộ 75 3.1 CHIẾN LƯỢC VÀ KÉ HOẠCH KIÊM TOÁN NỘI BỘ 75 3.3.1 Chiến lược hoạt động phận kiếm toán nội 75 3.1.2 Kế hoạch kiểm toán nội 78 3.1.2.1 Kê hoạch kiêm toán chiên lược 78 3.1.2.2 Kê hoạch kiêm toán hàng năm 80 3.1.3 Điều lệ kiểm toán nội 81 3.2 TỒ CHỨC Bộ PHẬN THựC HIỆN CHỨC NĂNG KIẾM TOÁN NỘI BỘ 82 3.2.1 Khái quát tổ chức thực chức kiểm toán nội 82 3.2.2 Quan hệ phận kiểm toán nội ủy ban kiểm toán doanh nghiệp 84 3.2.3 Mơ hình tổ chức hoạt động kiểm tốn nội chế báo cáo kết kiểm toán doanh nghiệp 88 3.2.3.1 Tô chức phận thực chức kiêm toán nội doanh nghiệp 88 3.2.3.2 Tố chức phận kỉếm toán nội kết họp với dịch vụ từ bên 90 3.2.3.3 Mơ hình sử dụng dịch vụ kiêm tốn nội từ bên 91 vii Mục lục chi tiết 3.2.3.4 Bộ phận kiêm toán nội sử dụng nhân viên khác đơn vị 92 3.2.4 Tổ chức nhóm kiểm tốn viên thực kiểm toán nội 93 3.2.5 Chỉ đạo kiểm soát thực chức kiểm toán nội 95 3.2.5.1 Chỉ đạo chức kiêm toán nội 95 3.2.5.2 Kiểm soát chức kiểm toán nội 96 3.1 QUẢN LÝ KIỂM TOÁN VIÊN NỘI BỘ 98 3.3.1 Yêu cầu lựa chọn kiểm toán viên nội 98 3.3.2 Tuyển dụng đào tạo kiểm toán viên nội 101 3.3.3 Đo lường hoạt động sách đãi ngộ với kiểm toán viên nội 104 CẢU HỎI ÔN TẬP 106 CÂU HỎI THẢO LUẬN 106 TÌNH HUỐNG 107 TÀI LIỆU THAM KHẢO 110 Chương 4: PHƯƠNG PHÁP TIÉP CẬN THỤC HIỆN KIÊM TOÁN NỘI BỘ 111 4.1 KHÁI QUÁT VỀ NHŨNG YẾU TỐ CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ 111 4.1.1 Yeu tố nội dung hình thức kiếm toán nội .111 4.1.2 Liên kết yếu tố kiểm toán với phương pháp kiểm toán 114 4.2 ẢNH HƯỞNG CỦA NHŨNG YẾU TỐ NỘI DUNG TỚI XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP KIÊM TOÁN NỘI BỘ 115 4.2.1 Khái quát yếu tố nội dung ảnh hưởng tới định phương pháp kiểm toán 115 4.2.2 Nguyên tắc chung định lựa chọn cách tiếp cận kiểm toán 120 4.2.3 Tiếp cận kiểm toán theo lĩnh vực kiểm toán 121 4.2.3.1 Kiêm toán quản lý 121 4.2.3.2 Kiêm toán hoạt động 122 4.2.3.3 Kiêm tốn tài 124 4.2.3.4 Kiểm toán IT 125 4.2.3.5 Kiêm toán gian lận 127 4.2.3.6 Kiêm toán kinh doanh 128 4.2.3.7 Tổng hợp việc vận dụng cách tiếp cận kiểm toán theo lĩnh vực kiểm tốn 129 4.3 U TỐ HÌNH THỨC TÁC ĐỘNG TỚI LựA CHQN PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN NỘI BỘ 131 4.3.1 Tiếp cận kiểm toán nội theo giới hạn phạm vi 131 viii Giáo trình Kiếm tốn nội 4.3.2 Tiếp cận kiếm tốn nội theo loại hình kiếm toán nội 136 4.3.3 Ảnh hường chu trình kiểm tốn 139 CẢU HỎI ÔN TẬP 142 CÂU HỎI THẢO LUẬN 142 TÌNH HUỐNG 143 TÀI LIỆU THAM KHẢO 145 Chương 5: LẬP KẾ HOẠCH VÀ THựC HIỆN KIẺM TOÁN NỘI BỘ 146 GIỚI THIỆU 146 5.1 THỰC HIỆN HOẠT ĐỘNG KIÊM TOÁN NỘI BỘ 146 5.1.1 Chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 146 5.1.2 Bắt đầu thực kiểm toán 149 5.1.2.1 Thơng tin kiêm tốn cho khách kiếm toán 149 5.1.2.2 Khảo sát lĩnh vực kiêm toán nội 150 5.1.2.3 Ghi nhận kết khảo sát theo lĩnh vực kiểm toán 152 5.1.2.4 Kêt luận từ khảo sát theo lĩnh vực kiêm toán 156 5.1.2.5 Chuẩn bị chương trình kiểm toán 157 5.1.3 Thực chương trình kiểm tốn 161 5.1.3.1 Thực thủ tục kiêm toán theo lĩnh vực kiêm toán nội 161 5.1.3.2 Hỗ trợ kỹ thuật thực kiểm toán theo lĩnh vực 163 5.1.3.3 Giám sát lĩnh vực kiêm toán 164 5.1.3.4 Ghi lại phát kiêm toán tiêm ân 165 5.1.4 Báo cáo phát kiểm toán ban đầu tới nhà quản trị 166 5.2 SỬ DỤNG GIẤY LÀM VIỆC TRONG KIÊM TỐN NỘI BỘ 169 5.2.1 Vai trị giấy làm việc kiếm toán nội 169 5.2.2 Kết cấu ghi chép giấy làm việc 170 5.2.3 Tổ chức lưu trữ giấy làm việc 175 5.2.4 Kiếm soát đánh giá giấy làm việc kiếm toán viên 176 5.3 KIÊM SOÁT THỰC HIỆN CÁC Dự ÁN KIỂM TOÁN NỘI BỘ 179 CÂU HỎI ÔN TẬP 181 CÂU HỎI THẢO LUẬN 181 TÌNH HUỐNG 182 TÀI LIỆU THAM KHẢO: 184 ix Mục lục chi tiết Chương 6: VẬN DỤNG KỸ THUẬT KIẾM TOÁN TRONG THựC HIỆN KIỂM TOÁN NỘI Bộ 185 6.1 BÀNG CHÚNG KIÊM TOÁN VÀ THU THẬP BẰNG CHÚNG KIỂM TOÁN TRONG KIÊM TOÁN NỘI BỘ 185 6.1.1 Bằng chứng yêu cầu chứng kiếm toán kiểm toán nội 185 6.1.2 Phân loại chứng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán nội 187 6.1.3 Phân tích đánh giá thu thập chứng 192 6.2 VẬN DỤNG KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIÊM TOÁN NỘI BỘ .194 6.2.1 Quyết định chọn mẫu kiểm toán kiểm toán nội 194 6.2.2 Những kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán phổ biến 195 6.2.2.1 Chọn mẫu thống kê 195 6.2.2.2 Chọn mẫu phi thống kê 199 6.3 VẬN DỤNG PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU TRONG THựC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIÊM TOÁN 200 6.3.1 Lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiếm toán 200 6.3.2 Áp dụng chọn mẫu kiểm tra kiểm soát nội bộ: 202 6.3.2.1 Chọn mẫu thuộc tính 202 6.3.2.2 Chọn mẫu phỉ thống kê cho thử nghiệm kiểm soát 210 6.3.3 Vận dụng phương pháp chọn mẫu cho thử nghiệm chi tiết 211 6.3.3.1 Chọn mâu theo đơn vị tiên tệ 211 6.3.3.2 Trình tự thực chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 212 6.3.3.3 Chọn mâu phi thông kê cho thực thử nghiệm tỉêt 216 6.3.4 Cải thiện hiệu hiệu lực kiểm tốn nội thơng qua ứng dụng chọn mẫu 218 CÂU HỎI ÔN TẬP 220 CÂU HỎI THẢO LUẬN 220 TÌNH HUỐNG 221 TÀI LIỆU THAM KHẢO: 223 Chương 7: LẬP BÁO CÁO KIÊM TOÁN NỘI BỘ 224 7.1 KHÁI QUÁT VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN NỘI BỘ 224 7.1.1 Mục đích báo cáo kiếm tốn nội .224 7.1.2 Phân loại báo cáo kiểm toán 227 X Phụ lục 2: Một sơ tình hng kiêm tốn nội tơng hợp Trong q trinh hoạt động, có kiêm tốn viên có kinh nghiệm tốt nhừng lĩnh vực tâi kiêm tốn hoflt dộng, dã thực việc dành giá Ca kiêm toán viên đêu có hicu biêt rât dii VC hoạt động cùa Công ty Công ty tô chức phận kiêm tốn nội hộ (nhó) từ nâm trước Nhân viên kiêm toán, tnrỏng phận kiêm toán vả trợ lý kiêm toán nhân viên Cơng ly Một trọ lý kiếm tốn trước lả nhân viên kế toán cỏ kiến thức lốt hệ thống IT Nhân viên cỏn lại tuyên dụng tử nhà mây sân xuất đồ điện tứ lớn Trưởng phận kiềm toán chuyên gia kiếm soát điều kiện hệ thống quán lý có hồ trợ cùa máy tính Phương thức thực sư dụng nong kiêm toán hoạt dộng thường bao gơm: • Khảo sát sơ • Thực quan sát từ đầu den cuối • Phóng van nhà qn lý cóng nhàn • Phàn tich báo cáo hoạt động, hoạt dộng khác vã liệu tài • Diều tra rả soảt lải liệu Nhã quán lý Cồng ty rãt quan tâm lởi chi tiêu lãi gộp bị giám dãn Trong 10 tháng trước, lài gộp giam độn khoang 10% vã băt đầu ánh hưởng nghiêm trọng tới lọi nhuận cua Công ty Trên thục tê giá bán cua sán phâm khơng giám, giá vốn hãng bán chi phi liên quan khác lã nguyên nhãn cua tinh trạng trẽn a) Phương pháp kiêm toán dược sứ dụng (1) Kiêm tra báo cào cùa Nhừ mảy: Kiêm tra sơ đôi với hoạt động sàn xuâl phát thấy vấn dề sau: - Trong sử dụng nhà xưởng Công ty đũ lập kế hoạch thấp so với công suất tối ưu; - Những sán phám hóng chi phi làm lại với moi don vi khơng thay dơi quan hệ vói mức sán lượng sán xuãt sò lượng san phàm san xuât Thịng thường, chi phí sè giám theo mỏi đon vị mức sàn lượng tàng; - Những săn phàm hông chi phi làm lại thường cao so vói nhừng chi phí tiêu chuẩn cùa ngành (2) Kiêm tra su đồ tù chức cùa Cóng Ạ-: Lưu đồ tỏ chức cua Cõng ty kiêm tra tháo luận với nhã quán trị Két kiêm tra cho thay nhân viên kiêm tra đám bao chât lượng dã bị tinh gian I năm trước dây Việc tinh giám biên ché thục sò phận sàn xuàt cùa Còng ty Nhà quàn lỷ với nỏ lực giám chi phí đà dịnh sử dụng nhân phận sàn xuất thực đồng thời chúc nâng kiêm sốt chât lượng Vói thịng tin Trưởng phận kiêm toán xác định hoạt động kiêm soát chắt lượng nên đành giã lại 388 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ (3) Kiêm ưa việc háo cáo nhàng sán phàm hi lỗi: Đe đánh giã hiệu cua hoạt động báo cáo sán phàm bi loi thực hoạt dộng sửa chữa Báo cáo sàn phàm bị lỏi cùa Nhà máy phân tích với sị lượng lớn san phân» nhũng lỗi sán xuắt thởi gian dãi h) Những phát kiênt toán Hoạt động sùa chừa đỏi vời sân phãm bị lối (đà phát được) không thực thời điếm, sổ luọng sàn phẩm phân loại sán phẳm bị lỗi sứa chừa đà vượt mức tổi ưu Thời gian thực sứa chừa đổi với lỗi mât tử den ngày phai thục diêu kiện sô lượng sán phàm bi loi càn sưa chữa với sị lượng lón Các kiêm tốn viên kiêm tra theo dịng sân phâm Những sán phàm hồn thành đơi bị loại bị khói sán phâin binh thưởng trước thực điểu tra Diều thực đẽ tránh dồn ứ hệ thống vân chuyên - cỏ dẫn lõi việc "sập” dây chuyên sán xuãt Thực hãnh kiêm toán chi săn phâm săn xuất bị lồi nên sứa chừa sê tốt hon lã đế sán phẩm bị loại bơ sau vãi ngày (khi bị kiêm soát phát hiện) Hơn the ket qua phóng vàn cho thây dồn ứ kiêm soát viên quyct định dùng ghi lại nhũng lỏi báo cáo sán phâm bi lói sau dó gãng trao dơi lồi phát với phận liên quan Trước đây, ghi nhận vã báo cáo nhũng lồi kỳ thuật thực bời nhãn viên dam bào chất lượng Mặc dù kỳ sư cũa ngành đà nghiên cứu hoạt động có nghi vấn vã xác định nhãn có trách nhiệm với nhừng vấn đe gia tang người ta không dành thời gian đẽ xem xét thêm nhúm xác định nhân viên giám sát hoạt động phận có vãn phịng trinh sàn xuất không Nêu sư dỏn ứ xảy trước nhàn viên giám sát có mật thi nghi ngờ có thê tập trung vào cơng việc cua nhãn viên (không cân xem xét tới hoạt dộng) Thông tin tử điều tra kiềm tốn viên cho thấy nhân viên sàn xuất khơng muốn lâm chậm trinh sàn xuất dê giâm sát sán phẩm bị lỗi lại muốn tối đa săn lượng săn xuất Họ tin ràng việc sứa chừa sán phâm lỗi có thè thực sau vã việc tăng chi phi lao động trục liếp không cằn xem xét c) Dề xỉt kiềm tốn (1) Báo cáo sán phàm loi cản dược thông tin cho dũng phận có lien quan, vào dũng thời diêm; (2) Những sân phâm loi cán sứa chữa trước việc điêu tra cuôi vi việc sè đon gián chi phi sứa chừa giám; (3) Phối hợp giừa phận điều tra nhân viên phận sán xuất: (4) Nhãn viên điều tra cần giái vấn đề sán phẩm lỗi vả giâm thiêu gian phái dừng san xuãt 3X9 Phụ lục 2: Một sơ tình hng kiêm tốn nội hộ tông hợp d) Hành dộng sứa chữa cua nhà quán /ý Nhã quán lý cắp cao đánh giã báo cáo sán phàm bị lồi định kỳ sau giở đổi VÓI hoạt động sứa chửa đà thực Yêu cầu: a) Hai nguyên nhàn dần tới săn xuất thời gian sản lirợng theo ke hoạch san xuàt thàp hon lực sán xuất đa gì? b) Liệt ke mỏi sỏ chi tiều nen cung càp cho nhà quán lý cấp cao cua nhã máy chi vẩn đề chất lưọng cùa sán phắin? c) Tại sân xuất lại vần cho phép tiếp tục thục nhãn viên sản xuất nhận nhùng lỗi sàn phàm? 2.5 CÔNG TY THƯƠNG MẠI RITE Cõng ty Rite có chuồi cứa hàng cung cấp hàng tiêu dùng Nhàn viên đặt mua hàng từ nhà cung cảp từ nhiều địa diem nước Nhà cung cắp sỗ chuyên hàng tới hệ thông kho háng cùa Rite Tử kết cùa đánh giã cho phận mua háng cùa Cơng ly có giới hạn thục chúc náng liêp nhận (do nhàn viên cứa hảng thục hiện), nhà quan lý đà dưa u câu kiêm tốn đơi với chúc nàng mua Kêt kiêm toán cho thày hoạt dộng mua có thu tục ticm ân rùi ro hoụt dộng kicm sốt có kha nãng bi phá vỡ nhân viên không thê xác dinh mức dộ nghiêm trọng nguyên nhãn cụ thẻ Dừ liệu từ hoạt động kinh doanh cua Rite cho thây việc hãng hóa cùa cửa hãng mức lớn hon mức trung binh cùa ngành Mô tã cụ kiêm toán nhùng phát liên quan sau: a) Phương pháp kiêm toán Dựa mục tiêu nhà quan lý xác dinh, nhà quán lý dã phê chuân qut dinh thực kiêm tốn hoạt động đói với chức tiep nhjn chức kiêm tra qui trinh mua hàng cùa Công ty Những mục tiêu chinh cùa kiêm toán đà thống vói qn lý gơm: • Xác định thù tục kiêm soảt hiệu lực đà thiết lập tri địi với chức nâng nhận hãng; • Kiêm tra tn thủ sách có; • Đánh giá hiệu hiệu lục cãc chinh sách thu tục liên quan; • Xác dinh tinh hng dưa khuyên nghi lĩnh vực mã việc thiện hội liet kiệm chi phi có thê thực dược; • Xem xét tảt cá nhừng hoạt dộng kiềm soát chức phân tích cách khách quan thực trạng hoạt động h) .Những phát if Hệ thông dật hàng Việc đánh giá hiệu lực cùa thú tục kiêm soát mua hàng hóa cho thây thú tục khơng tuần thu Đon dặt hàng không thục bơi người mua hàng phù họp 390 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ với ngành hãng quy định hướng dần mua hàng cùa cóng ty Kết kiểm tra từ mầu ghi chép nhừng phương tiện trao đỏi mua hàng tháng cho thấy: • Nhân viên không viết đon đật hãng sau thực đật hãng qua điện thoại Ncu có chậm chề với dơn đặt hàng mưa, nghiệp vụ mua hàng SC tiếp tục kiếm tra kho Kct quã kiêm tra cho thấy có 20 trưởng hợp tơng sơ 100 nghiệp vụ kicm tra khơng có bán đặt hãng • 'rinh trạng thiêu thu tục nêu trẽn đà tạo thiêu hiệu xử lý nghiệp vụ nhận hãng, chậm chẻ thực vận chuyển hãng hỏa mua đen khu vực bán hàng đồng thời anh hương lieu cực tới khiêu nại với nhà cung cap lien quan tới khoăn phái trà nhã người bán hãng hoậc ycu cấu bén vận chuyên bời thường trường hợp phát thiêu hụt/hịng • Kiêm tra mẫu chọn cho thấy bất cằn việc thiết lập giã bán (bán lè) dôi với đơn đặt hãng, cụ thê giá bán chi xác định băng giá mua nhãn với ty lệ chênh lệch so với giá mua (một chức núng cua hoạt động tiẽp nhặn) Két quà kiêm tra cho thày, giá bán xây dựng bán don đặt hàng nhận xuất sai phạm, cụ thẻ có sai sỏt số 100 biên bán nhận hàng đà kiêm tra Toàn sai phạm dẫn tới lãm giam lợi nhuận việc phê chn tảng giá bán khơng xem xét viet đon đặt hãng iì) Thú tực kiêm sốt tiếp nhận • Các thú tục có đê tiếp nhận hãng hóa yêu câu hàng hóa kiêm tra kho Khơng cỏ thu tục xác minh them đe dám bao hàng hóa CÕ dèn hộ phận bán hàng cứa hãng hay không • Thú tục tiép nhận đà không cung càp bât kỳ đám bào vé việc hàng hóa bao vệ từ thời điêm nhận qua quã trinh vận chuyền tới cứa hàng Quan sát vật chất việc vận chuyền hàng hỏa cho thấy xe tài vận chuyến khơng có khóa niêm phong hộ thong dè báo vệ chống mat mát nội bỏ kho hộ phận bán hàng cùa cứa hàng Hi) Thú tục kiêm trư hàng hóa • Thu tục kiểm tra cho thấy nhừng người mua hãng đà tạo nhừng vấn đề trọng yêu tứ việc loại bó hàng hóa khu vực kiêm tra trước q trinh dược hồn thành Đây tình cỏ tinh định kỳ vi người mua hàng cam thây ưu tiên sơ đè có hàng hóa địa diêm bán hãng chức tiẻp nhộn không phai chỏi kiêm tra nhập vào • Nhùng thú tục có đà khơng giãi tinh trạng nảy, dó, phận kho phận mua hàng cám thây diet! đu nghiêm trọng liên quan (ới phận minh Nhàn viên kho đà dành giở nhiêu thời gian hon ngày gọi người mua hàng đe xác nhận sị lượng hàng hóa khói khu vục kiềm 391 Phụ lục 2: Một sơ tình hng kiêm tốn nội tông hợp tra trước kiểm tra Nhản viên kho cam thây nhân viên bán hãng có quyền lực hon nhùng gi họ đă làm bãt phân hỏi gi vê điêu iv) Trư lai nhừ cung cap Từ thông tin thu thập vê hoạt dộng cùa hộ thông tra lại hàng hóa cho thây chức nãng khơng dược kiêm sốt tót, cụ thè: • Nhãn viên dõng gói phép sử dụng tem trá lại hàng riêng cho hàng hóa trá lại đầu tiên: • Sự trớ lọi nhàn (bao gôm ca thư báo ghi cùa nhã cung cầp) không dược dành so lượng phát hành khơng dược kiêm sốt; • Nhàn viên an ninh đà khơng thực kiếm tra đột xuất lị hãng trờ lại c) Khuyên nghị cho hành dộng quán lý ị) Hệ thong dụt hàng Tãi thiết lập lại nguyên tác chinh xác liên quan đến việc chuẩn bị đơn đăt hàng sau: • Người mua ncn viet don dặt hàng khơng nen nhận bât thử nêu khơng cổ đơn đật hàng; • Đon đật hãng phái kiêm tia lại với hồ sơ kiêm soát thay đỏi giả trước phát hãnh bán đơn đặt hãng Bất kỳ (hay đỏi trinh nhận nên quan lý cưa hàng lưu ỷ đê thực hãnh động thích họp »7- Thú tục kiêm sốt liếp nhặn Thiel lập thu tực bâng văn ban đê kiêm sốt vận chun hàng hóa từ kho dẽn hàng hóa vé tới phận bán hàng cùa cứa hàng như: • Phát triẽn kiêm soảt cách hiệu quà vả hiệu lục dựa trẽn phương tiện thõng tin hãng hóa trinh vận chun bàng kè khai hãng hóa cảc hình thức chuyên giao thú tục; • Chuyên bán báo cáo nhận hàng cho thây người mua/ngưởi mua hàng dã nhận dược hàng hóa diêm bán hãng Kiêm kê vật chât hàng hóa cân thực phận hãng; • Sừ dụng phương tiện vận lãi cỏ khóa niêm phong, sử dụng thiết bị kiêm soát gán vào hãng hỏa trinh vận chuyên, mẫu vận chuyên báng kẽ khai hãng hóa Ui) Thú tục kiêm trư hừng mua • Xác định trách nhiệm vã quyên hạn cùa nhân viên tièp nhận nhân viên bán hàng xác lum • Ban hành vàn bán hường dần việc loại bõ cãc hãng hóa lũ khu vực tiếp nhận hồn tồn cần thiết 392 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ • Cung câp hình thức phê chn mau giây chuyên giao dặc biệt Giày chuân bi bới người giám sát việc tiêp nhộn, kỳ tên ghi ngày tháng nhận người lừ phận bân hãng hóa nhận hãng • lưỡng dẫn cách hiệu việc tiếp nhận xứ lý hàng mua hướng tới đám bão bang sau kiêm tra hãng hỏa lập lức luân chuyên đẽn cảc phận bán hàng thích hụp thùng carton có dán nhàn iv) Trứ lụi nhà cung cáp • Thiel ké nhãn hỗn tra hàng hóa phù họp vi dụ nhãn ghi dĩa chi phân cùa hình thức dành sị vã mau thực kiêm sốt • Phía trên, thấp vã vị trí ghi nhản, ghi phân địa chi cua mau ghi nhớ ghi nợ cần phái tốn có số thứ tụ in sần Tất cá cãc mẫu đơn phái kiêm sốt vã cấp cho ngi sử dụng theo trật tụ bời phận kế toán cũa cứa hàng • Thường xuyên kiêm tra độc lập gói dược gùi bời cơng ty dịch vụ giao nhận giao hàng dịa phương nen dược yêu câu cua đội ngũ nhân vicn an ninh nhãn viên thực li) Kết q cùa Kiềm tốn • Tốn thắt hãng hóa cua cưa hãng dự đốn lã giám đáng kể hoạt động nam tới; • Đánh giả nhùng tôn thất hãnh vi trộm cáp sai sốt đêu lã việc lãm khó Tuy nhiên, phương pháp tiếp cận kiềm toán quán lý xem xét tính đầy dù hoạt dộng kicm sốt so với chi dơn gian kiêm tra việc tuân thú thu tục có hiệu ho trợ quan lý việc diều chinh rùi ro VC nguy mat lãi sán thiêu hiệu hoạt động; • Hiểu biết tích lũy từ quán lý bàng hệ thổng kiếm sốt thích hợp CĨ thể áp dụng vởi sử dụng mãn hình hiên thị liên tục sở đê kiêm soát tỏi linh trạng thiều hãng tồn kho Yêu câu: a) Thòng qua mị nêu vè kiêm lốn cho biết két q kiêm tốn kiếm tốn viên có nhùng thiểu sót khỏng? Yếu tố illici yểu cùa phái kiềm lồn khơng xuất irong ỷ kiến? b) Theo bạn vãn đe phát sinh phương pháp lầy mâu lả gi? c) Ọuan diem bạn kiềm tra theo de kiếm toán cụ the nào? d) Quan diem cua bạn the ve tuyên bỏ "Đành giã lỏn ihât hành vi trộm cắp sai sót đẽu việc làm khỏ"? e) Theo bạn điều gi giúp bạn khàng định nguyên nhân cua toán vấn đề liên quan đến nhùng thiều sót hoại động tiếp nhận? 393 Phụ lục 2: Một sơ tình hng kiêm tốn nội hộ tơng h 2.6 CƠNG TY DỊCH vụ CHÀM SĨC SÉC KHÓE MINH MẠNG CHINH Minh Mạng Chinh (MHC) cõng ty lớn hảng đầu chuyên cung cẳp dịch vụ chăm sóc sức khóc, đả pltát triên khái niệm mõi châm sóc bệnh nhãn Đẽ phát triên thị trường vả kiêm soát việc phát triền cũa sán phàm MHC thành lập công ty Một vãn đê lởn với MHC Cõng ty phái đơi mặt vói việc quán lý công ty mõi thành lập làm thê tiếp thị sân phàm độc đão tới nhùng người tiêu dũng tiềm nàng Vi MIIC công ty cung cấp dịch vụ linh vực nên dường khơng có hoạt dộng tiếp thị khn mầu đế học tập Cịng ty đà định chọn công ly quãng cáo de hỗ trợ việc phát triển chiến lược tiếp thị bao gồm nghiên cứu thị trường, phát triên, vã thục kê hoạch quáng cáo dịch vụ hon hợp khác Hội dõng quán trị cua M1IC dã mời ba công ty cung cap dịch vụ quáng cáo dê dâu thâu cịng việc nói Hai sỏ quan dược lựa chọn de cung câp sị cơng việc cho chi nhánh khác cua MHC cơng việc dỏ hồn thành Đơn vị thứ ba - Công ty Ánh Dương (AD) mịi tham gia dấu thầu phỏ chu tịch phụ trách hoạt động Cõng ty người bạn với chu sơ hừu công ty quang cáo Ngoài lý AD mời tham gia phan Cịng ty đà lạo ân tượng tổt nhừng cõng việc đà hoàn thánh trưởc đổi với vị quán lý Mỗi đơn vị quáng cão đà trinh bày trước Hột đỏng quán trị MHC nhùng dự định cùa minh Sau đánh giá MHC đà định chọn nhừng ỷ tường vã cảc chương trình cung cấp cơng ty qng cáo thử ba - AD, vi đon vị đánh giá cao him hai dơn vị lại Nhã quăn lý cùa MHC tin tưởng lả việc lựa chọn sè tạo mối quan hệ làm việc tốt với AD vi vị phó chù lịch cùa MHC sè chịu trách nhiệm chương trình tiếp thị quáng cáo thuê người khác đê tièp nhận chức nâng cho Công ly Trọng tàm cùa việc quãng bã quyẽt định tạo sụ bút phá chu yêu nhờ vào nỏ lục quang cáo năm hình thức quáng cáo trẽn tãi liệu tờ roi VC nghiệp vụ y tè nhâm vào khách hàng tiêm nâng, cịng chúng nói chung Tài liệu hướng dan cung càp cho người lao dộng cua Công ty AD chiu trách nhiệm cho vice thict ke vã sán xuất tác phâm nghệ thuật, nhiêp ánh in ẩn có liên quan Do thời gian có hạn, MHC đà khơng thê chn bị hợp đồng tịng thê bao trùm cãc cóng việc thực bới AD (dà thuê) chi phí liên quan tới dự án khác Hình thức nhải cua thoa thuận bủng văn ban bao gồm thư AD gứi lói Cõng ty thơng bão họ sè băt lay vảo dự án quáng cáo Bức thư cho biêt Cõng ty M1IC lập hoã đơn chi trả sỡ theo giô đỏi vái nhãn viên làm việc cho dự ản tính theo tháng giâm đốc nhân viên kê toán cao cap cũa AD Khoáng ba tháng sau AD bất đầu cơng việc MHC đà th phó tịch phụ trách tiếp thị - Ông Quãng Sau xem xét nhùng cõng việc dà hoàn thành thời điểm với chi phí liên quan, vị phó tịch dã gập Chủ tịch Hội đơng qn trị vả cáo buộc AD tính múc phí q cao địng thời vị nồi ngụ ý vị phó chu lịch phụ trách hoạt động có thê thịng đơng vói AD nhảm tạo 394 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ chế đè tăng phi dịch vụ MHC Chu tịch Hôi đồng quan tri cũa M1IC thao luận tình hình với phó chu tịch tài chinh Chú tịch Hội đòng quán trị đâ đề nghị phận kiến) toán nội thực điều tra vấn đề nỏi trẽn Sau điều tra Giảm đốc phận kiểm tốn nội sau đà liên lạc giái thích nhừng vẩn đề có liên quan a) Phưang pháp tiếp cận kiếm tốn Giâm đơc phận Kiêm tôn nội đà lựa chọn kiêm tốn viên thường kiêm toán hoạt động quáng cáo để thực kiểm tra Sau đánh giá tinh hình, phận kiếm toán nội dã thực nhũng cách thức sau đây: i) Tại Công ty Cách liếp cận cùa nhãn viên kiêm toán hướng ỷ vào Cõng ty phóng vấn tất cá bên liên quan tới việc lựa chọn đơn vị quáng cáo đặc biệt chũ tịch, phó chù tịch phụ trách hoạt động phỏ chù tịch tiếp thị Nhũng phòng vân SC tiên hành sờ túng cá nhàn đê dám bão ràng kiêm toán vicn nãm bãt dược khia cạnh cua van đe dã xây Ngồi ra, kicm tốn viên phóng van trự lý tiếp thị ■ người trực ticp chịu trách nhiệm xem xét AD lã kiêm soát viên - chịu trách nhiệm thực toán Bước lã thu thập bân cùa tãt cá hóa đơn bán cùa hợp đơng thư thỏa thuận, kế hoạch ngân sách bão cáo tình trạng công việc, vi dụ công việc cùa AD danh sách cùa tât cã công việc theo tiên trình theo kẽ hoạch Kiêm tốn viên kiêm tra báo cáo vãn bán đe đạt dược hiểu biết rõ ràng VC bán chẩt cùa công việc mã AD đà thực hiện; qui trình hóa đon đả đệ trinh, phê chn đà trá tiền não; nhừng thỏa thuận đà đạt với AD liên quan đến công việc gi; hỏ sơ lưu trừ bôi MIIC để kiêm sốt cơng việc Tất hỏa đơn SỄ kiếm tra tinh xác ghi chép, so sánh với dự toán ngân sách, kiêm tra phủ họp với thoa thuận tinh dãn nói chung ii) Tụi AD - Cơng ty cung cap dịch vụ quãng cáo Sau hoãn thánh đánh giã cùa minh Công ty đâ dạt hiếu biết ve tình hĩnh, bao gồm cảc dự ãn dược giao cho AD, hệ thống luân chuyên chứng từ toán, kiêm toán viên tới thăm đon vị cung càp dịch vụ quang cáo Tại đây, kiêm toán viên phong vân chu tịch nhãn viên kè toán đê xác dinh vấn đe mã họ gặp phái với dự án tiếp thị xen) xct phan ứng cua họ với phát biếu cua phó tịch tiếp thị cùa MHC trọ lỷ cùa ỏng công ty nói chung Kiêm loan viên thu thập thõng tin vẻ so khách hãng cùa AĐ như: qui mô, lịch sứ, thu tục lập hóa dim, lưu giữ hỗ sơ thú lục lựa chọn dịch vụ bẽn chụp anh in ân Tiep den, kiêm tốn tiếp tục thực kiêm tồn bàng sò thù tuc dơn vị quáng cáo Hoạt động kiêm toán bao gom đánh giá kiêm tra quỹ lương, tài khoán phái tra vã thú tục toán Kiêm toán viên tập trung đác biệt vảo thú tục sử dụng đè xác định tông cộng chi phi lao động nội hộ vả dịch vụ 395 Phụ lục 2: Một sơ tình hng kiêm tốn nội tơng hợp bên ngồi xem xét chi phi phân bỏ cho dự án khác thê não Kiểm toán viên xcm xét thu tực toán khoán mục nãy, bao gồm cá khoán tiền trang trái chi phí chung cúa đơn vị quáng cảo Một đánh giã đồi với trinh phát hành hỏa đơn cho số khách hàng khác AD SC thực đê đám hào tỳ lệ lao động nội tỳ lệ dịch vụ bén ngồi tinh phi vào MIIC giơng chi phi tinh cho khách hàng khác cua AD Trước hỗn thành việc đánh giá AĐ kiếm tốn viên có bàn tái liệu chi phi dự án đõ có thịng tin sơ giở cơng lao động nội vã chi phi tính cho dự án theo nhàn viên tất chi phi khác liên quan đen dự án quáng cáo cho MHC iii) Tai Bộ phân quãng cáo cùa Ml/C Sau hoàn thành hoạt động nêu trên, bước cuối kiêm toán gặp trợ lý phó chu tịch phụ trách quáng cáo cùa Công ty - người đà thực chúc nàng theo yẻu câu cúa phỏ tịch phụ trách hoạt động trước tuyên dụng vị phó lịch tièp thị - ông lã chuyên gia việc mua sâm loại ãn phàm mà AD san xuât Vi vậy, sau xem xét tài liệu quang cáo tờ roi chi phi cua họ trợ lý phỏ tịch cho răng, chât lượng tốt giở còng lao động vã chi phi đđ tinh lã cao Vị náy đê nghị đê xác nhận nghi ngõ cùa minh, ỉố mục nên dược gứi đen cảc nhả in khác số cõng ty quáng cảo đẽ xác định chi phi phát triền cung cấp nhũng mặt hàng tương tự Mười hai sân phàm lụa chọn gùi đen nhà in khác công ly quáng cáo Trong tát cá trường hợp kiêm toán viên thu thập dược hai bang giá tương ứng VỚI moi mục cơng việc Kiêm tồn viên liên lạc vói vải công ty quáng cão khác đẽ xãc định nhùng loại lao động công ty thường phái linh phi giống chi phi theo túng công việc gi đà tinh tới chi phi chung Kiểm toán vicn dà cỗ gắng xác dinh nhũng yen tị bơ sung (ticu chn) dược sir dụng ngành cõng nghiệp liên quan tói chi phí chung b) Kết kiếm toán Sau dãy lã nhùng phải từ kiêm toản: (1) Thỏa thuận viết thư xác định AD đà tinh phi khoăn phi quán lý tài khoàn hãng tháng đê trang trãi dịch vụ cùa chu tịch kẽ toán cao càp thực dư án Kct cua thư nghiệm kiêm toán, kiêm toán viên đà lưu ý giấy làm việc vấn để MI1C dâ lập hoá đơn thèm 400.000.000VNĐ cho dịch vụ cùa cá nhãn trẽn; (2) AD đà lập hoá đơn dịch vụ cho MIỈC vói 260.000.000 NVĐ nhùng dịch vụ trợ giúp quán lý thực kế toán Kiểm toán viên đà thu thập thông tin tữ cõng ty quáng cáo khác cho thây nhũng dịch vụ thưởng dã tinh chi phí quàn lý tãi khốn; 396 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ (3) AD sư dung tý lộ toán tiêu chuân theo cho mồi nhân viên cua đoì) vị toán với khách hãng lại tinh chi phi lao động theo lảm việc hãnh chinh Kiêm toán viên đà biết tý lệ toán tinh bủng cách sứ dụng mức lương co bân cùa nhàn viên cộng với chi phi tiền lương tàng thêm định (phúc lại) vã sau dó nhân với tỳ lệ 280% Kiếm tốn viên bict thơng thường lĩnh vục sư dụng mức lương bàn cua nhàn vicn cộng với 200% mức Do dó tý lệ chi trà cho lao dộng cùa AD cao khoáng 40% so với nhừng gi họ nhận lãm việc nhừng lĩnh vực binh thường Điều dần tới hóa đơn MHC phái trá liên quan tói chi phi lao động dự án tàng 1.500.000.000 VND; (4) Khi kicm tốn viên nhận báo giã cùa cơng ty khác sô nhà xuảt ban lien quan tới 12 cõng việc dược gứi di dâu giã kiêm toán viên nhận thay chi phi thực te AD đđ tính cao khoang 50% so với só ước tinh Chi phí tảng thêm Cơng ty lã 2.200.000.000 VNĐ? 1.000.000.000 VNĐ lã tỳ lệ tốn cho lao động cùa dự án cao Sô liền lã ngun nhãn chu u góp phàn vào việc sơ lao động vượt dược tinh vào moi công việc c) KỈt luận Kiếm toán viên đâ đua kết luận: Trong chất lượng công việc cùa AD nói chung chi ngang tam với cõng ty quãng cáo khác chi phi cao đáng kẽ Không có chứng cho thấy đơn vị cung cấp dịch vụ quãng cáo tính chi phí dịch vụ múc giá cao so với khách hàng khác cùa AD; khơng có bàt băng chứng cho thây sư dỏng lõa cùa phó tịch phụ trách hoạt dộng cùa Còng ty đe dây chi phi quáng cáo cao Tuy nhiên, kiêm toán viên phát số cãc dịch vụ bên ngối AD sứ dụng lại cơng ty lã khách hãng cùa AD Vì thể kiểm toản viên cho vắn đề xung đột lợi ích có thê xãy Kiếm toán viên đà trinh bày phát cùa minh cho Hội dồng quàn trị cùa Công ty Theo kct cua kiêm toán Cõng ty châm dứt quan hệ hợp tác với AD húy bó tât ca cam kêt với dơn vi MHC có thê thu hỏi khoan chi phi Cơng ty dâ trá cho Chú tịch kế tốn cao cấp thực dự án • chi phí đà tính chi phi quán lý tài khoán vã đế thương lượng giâm 600.000.000 VNĐ trẽn hóa đơn tốn cho AD u cầu a Hãy phân tích tình cho biêt thiêu sót bán liên quan đen thoa thuận với đon vị cung cãp dịch vu quang cáo gi? b Kiêm toán viên cỏ the cỏ phê phán não khác việc ký kết hợp ban đầu? c Phán ứng bạn cơng việc gần với vai trị lã trợ lý cho phó tịch phụ trách quáng cáo cua MI1C gi? d Có bât kỷ câu hói chưa dược tra lởi liên quan dên thú tục kièm toán khơng? 397 Phụ lục 3:Bảng sở ngầu IIhìén PHỤ LỤC 3: BÁNG SÓ NGẢU NHIÊN Báng A 1.1: Bàng sổ ngẫu nhiên (trích dẵn)9 (1) 10480 15011 (3) 01536 25595 (4) ■ 02011 (5) 81647 (6) 91646 69179 85393 30995 89198 27982 97265 76393 07856 64809 06121 91782 15179 39440 60468 22368 46573 24130 42167 48360 93093 37570 39975 22527 06243 81837 77921 99562 96301 89579 06907 11008 42751 27756 53498 18602 72905 56420 69994 98872 31016 71194 91977 05463 07972 ISS76 20922 94595 14342 63661 18103 57740 36857 53342 53060 59533 38867 11 28918 69578 70997 79936 56865 12 33488 36320 10365 49626 88974 48237 18663 14 52267 15 16 07119 40961 93969 61129 97336 69445 13 63553 09429 88231 48235 10281 53988 33276 17453 85475 13916 67689 47564 51085 12765 51821 51259 16308 60756 17 02368 19885 55322 01011 19 52162 53916 52404 33362 46369 60268 18 21382 54092 20 07056 97628 33787 21 48663 91245 85828 58586 09998 14346 22 54164 58492 22421 74103 23 32639 24200 29334 32363 27001 05597 24 25 87637 87308 02488 33062 26 27 28 81525 72295 20591 57392 28834 04839 07351 96423 26432 66432 1(1 29676 00742 61680 16656 03427 52636 92737 87529 71048 85689 08178 68086 39064 J 94904 16376 77233 77452 89368 31273 04146 18594 23216 14513 83149 42698 06691 76988 09172 47070 30168 90229 25306 76468 13363 58731 38005 00256 94342 45834 19731 92420 60952 24878 82551 20849 40027 66566 46901 84673 ' Trích từ Table of I0S.000 Random Decimal Digits Interstate Commerui' Commission, USA 398 89768 32832 Giáo trình Kiêm tốn nội hộ (1) 05366 (2) 04213 (3) 25669 (4) 26122 (5) 44407 (6) 4404X (7) 37937 30 31 91921 26418 32 00725 77341 56170 26766 42206 X6324 25940 04711 69884 33 69011 65795 64117 X7917 62797 95X76 94305 005X2 55293 I89XX 27354 39972 740X7 76222 26575 34 25976 57948 8X604 4X70X 35 09763 83473 18317 18912 2X290 36 91567 42595 67917 30X83 04024 86385 298X0 37 17955 38 46503 39 20044 02304 X4610 59931 51038 82834 20655 09922 40 41 42 39667 01638 34476 23219 47358 68350 58745 ] X294X 29 56349 29888 73577 27958 90999 49127 18584 18845 49618 92157 89634 94X24 78171 14577 9X427 34914 62765 81263 63976 35605 33362 XX72O 43 70060 28277 46473 44 53976 54914 45 76072 29515 39475 06990 409X0 07523 12908 30134 64270 82765 67245 07591 35126 88072 92477 17032 53416 25774 06115 56873 66969 875X9 94970 11398 22987 399 Phụ lục 4: Bảng xác dịnh kích cở mâu PHỤ LỤC 4: BÁNG XÁC ĐỊNH KÍCH CƠ MÀU Báng AI.2: Xác định kích cờ mẫu cho chọn mẫu theo thuộc tính - Múc tin cậy 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 5.00 6.00 7.00 Tý lê ngoại trử có thê chấ 149 236 313 386 ỉ 1- Ty lộ ngoại trù tong the ước tính (%) 10 15 20 99 157 157 208 257 303 392 74 117 117 117 156 156 192 227 294 390 59 93 93 93 93 124 124 153 181 208 234 286 361 458 49 78 78 78 78 78 103 103 127 127 150 173 195 238 280 341 421 42 66 66 66 66 66 66 88 88 88 109 109 129 148 167 185 221 478 36 58 58 58 58 58 58 77 77 77 77 95 95 112 112 129 146 240 32 51 51 51 51 51 51 51 68 68 68 68 84 84 84 100 100 158 266 29 46 46 46 46 46 46 46 46 61 61 61 61 61 76 76 89 116 179 298 19 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 40 40 40 40 50 68 14 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 30 30 37 AICPA Audit SamAing Audit Guide, March I, 2014 (www.aii-pa.org) 400 ì mong muốn ở’ mức 95% (hay Rủi ro việc tin tưởng mức 5%)"' Giáo trình Kiêm tốn nội hộ Bâng A 1.3: Xác định kích cở mẫu cho chọn mẫu theo thuộc tinh - Mírc tin cậy mong muốn ó mức 90% (hay Rùỉ 10 cùa việc tin tưóng mức 10%)" Tỷ lệ ngoại trử lịng thê ước tính (%) 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 5.00 6.00 7.00 8.00 Tỳ lệ ngoại trừ chấp nhận (%) 114 194 194 265 398 76 129 129 129 176 221 265 390 57 96 96 96 96 132 132 166 198 262 353 471 45 77 77 77 77 77 105 105 132 132 158 209 258 306 400 38 64 64 64 64 64 64 88 88 88 110 132 132 153 194 235 274 32 55 55 55 55 55 55 55 75 75 75 94 94 113 113 131 149 318 28 48 48 48 48 48 48 48 48 65 65 65 65 82 82 98 98 160 349 10 25 22 42 38 42 38 38 42 38 42 38 42 42 38 42 38 38 42 38 42 58 38 58 52 58 52 58 52 73 52 73 52 73 65 115 78 182 116 385 199 424 15 20 15 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 34 43 52 60 11 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 25 25 25 Lưu ý: Cá báng nêu gàn với gia thuyết tinh tốn cho tịng thê lớn Cà bàng không bao gôm nhũng tý lệ ngoại trừ tơng the ước tính cao hon, kích cù mâu lớn hon 500 khơng xem xct Những cờ mầu lã tưưng tự nhùng cột nhắt định cá nhừng tý lệ ngoại trir tòng thê ước tinh theo phưong pháp xây dựng bang Những kích cở mầu tính cho chọn mau thuộc tính băng cách sir dụng so lượng ngoại trù kỳ vọng tông thê, nhung kiêm tốn viên có thè xem xẽt nhiêu hon với nhũng tỹ lệ ngoại trừ tồng ưởc linh Vi dụ, cột 15% với tỳ lệ ngoại trừ cỏ thê chấp nhận được, mức rui ro việc (in tường lã 5%, kích cờ mầu đâu tiên cho hâu het nhùng tý lộ ngoại trừ tông the ước tinh 30 Một ngoại trừ tỵ lệ có thê châp nhận chia cho kích cở mau 30, ta có tỳ lệ rui ro 3,3% Vì the, đơi vói nhũng mức ly lệ ngoại trừ tịng thê ước tính lớn hon 0% nhung nho hon 3,3%, kích cù mâu ban đầu lả tương tự ■ AtCPA Aurtf Audit