Giáo trình kiểm toán căn bản

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Đồng chủ biên: PGS TS NGUYỄN TRỌNG CƠ PGS.TS THỊNH VĂN VINH GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN CĂN BẢN Hà Nội, 2017 LỜI NÓI ĐẦU Kiểm toán xuất nước ta vào năm 1990 kỷ XX, sau nước ta thực chuyển đổi chế quản lý từ kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường có quản lý vĩ mô Nhà nước Nhằm đáp ứng yêu cầu mở cửa hội nhập Quốc tế lĩnh vực kế toán kiểm toán, song song với hồn thiện hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế nói chung, lĩnh vực kế tốn kiểm tốn nói riêng Việt nam ngày quan tâm, đặc biệt năm gần quan tâm ngày sâu rộng toàn diện kể lĩnh vực nghiên cứu, giảng dạy thực tiễn quản lý kinh tế đất nước Để đáp ứng yêu cầu nghiên cứu, giảng dạy quản lý thực tiễn kiểm toán đất nước, trường Đại học tài kế tốn (nay Học viện Tài chính) tập trung nghiên cứu, viết sách đưa môn học kiểm tốn vào giảng dạy thức trường từ năm 1993 Đến nay, mơn học “kiểm tốn” trở thành mơn học bắt buộc chương trình đào tạo trường Đại học cao đẳng khối kinh tế Hơn 25 năm hình thành phát triển, kiểm tốn Việt nam có phát triển vượt bậc hội nhập ngang tầm Quốc tế Những nhận thức kiểm toán phạm vi Quốc tế nói chung đất nước ta nói riêng có nhiều thay đổi không ngừng nâng cao chiều sâu chiều rộng Mặc dù Học viện Tài có giáo trình lý thuyết kiểm tốn in ấn, sửa chữa tái nhiều lần nội dung khoa học, tiếp cận kiểm tốn có nhiều thay đổi, nhiều vấn đề nảy sinh, yêu cầu chương trình đào tạo có nhiều thay đổi theo xu hội nhập, mở cửa thời đại, nhận thức kiểm tốn nâng cao tồn diện Để đáp ứng ngày cao yêu cầu nghiên cứu, giảng dạy học tập giảng viên, sinh viên trường, tập thể tác giả huy động viết giáo trình kiểm tốn Học viện Tài lần nhà khoa học có bề dày kinh nghiệm nghiên cứu giảng dạy kế toán kiểm toán từ kiểm toán bắt đầu xuất Việt nam Để hồn thành giáo trình kiểm tốn bản, tập thể tác giả dày công nghiên cứu, đúc kết, nỗ lực khai thác, tham khảo nhiều tài liệu trước trường Đại học nước, chắt lọc vấn đề khoa học, chất phổ biến bình diện Quốc tế quan điểm chung Việt nam tinh thần kế thừa giáo trình lý thuyết kiểm tốn GS.TS Vương Đình Huệ (1998); TS Nguyễn Viết Lợi ThS Đậu Ngọc Châu (2007) để biên soạn hồn thành giáo trình Tuy vậy, giáo trình kiểm tốn biên soạn lần điều kiện quan điểm kiểm toán, kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm soát nội bộ, tiếp cận phương pháp kiểm tốn, khn khổ pháp lý kiểm toán… phạm vi Quốc tế Việt nam chưa hoàn toàn thống Các quan điểm đại truyền thống tiếp tục sử dụng đan xen để tiếp tục nghiên cứu, tiếp cận kiểm tốn nhằm tìm vấn đề thuộc chất, quy luật khách quan để hồn thiện lý luận kiểm tốn đại ngày Vì thế, giáo trình biên soạn tập thể tác giả lần tránh khỏi thiếu sót định nội dung hình thức Tập thể tác giả mong nhận ý kiến đóng góp xây dựng chân thành nhà khoa học, nhà nghiên cứu chuyên môn độc giả để giáo trình biên soạn lần sau hồn thiện Cuốn giáo trình thiết kế gồm chương PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ PGS.TS Thịnh Văn Vinh đồng chủ biên với tham gia biên soạn nhà khoa học: PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ - Giám đốc Học viện Tài Chủ biên - Đồng biên soạn chương PGS.TS Thịnh Văn Vinh - P.Trưởng Khoa kế toán - Trưởng Bộ mơn kiểm tốn trực tiếp biên soạn chương mục 2.1; mục 2.3; mục 2.4 chương Mục 3.2, mục 3.4 chương Mục 3.1.1 chương Đồng biên soạn chương PGS.TS Phạm Tiến Hưng - Phó trưởng Bộ mơn kiểm tốn trực tiếp biên soạn chương 4 TS Vũ Thùy Linh - Phó trưởng Bộ mơn kiểm tốn trực tiếp biên soạn mục 3.4; mục 3.5 mục 3.1.2 chương PGS.TS Giang Thị Xuyến - Ngun Phó trưởng khoa kế tốn Giảng viên Bộ mơn kiểm tốn trực tiếp biên soạn chương TS Đỗ Thị Thoa - Giảng viên Bộ mơn kiểm tốn trực tiếp biên soạn mục 2.2 chương 2; mục 6.4.7 mục 6.4.8 chương Học viện tài chân thành cảm ơn nhà khoa học hội đồng nghiệm thu gồm: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt, PGS.TS Lưu Đức Tuyên, PGS.TS Nguyễn Thị Phương Hoa, PGS.TS Mai Ngọc Anh, PGS.TS Ngơ Trí Tuệ, Các chủ biên giáo trình lý thuyết Kiểm tốn trước TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Ngoài ra, giáo trình cịn có đóng góp ý kiến nhà khoa học, giảng viên Bộ môn kiểm tốn Học viện Tài như: ThS.NCS.KTV Đặng Thị Hương, TS Ngô Như Vinh, TS Đinh Thị Thu Hà, ThS KTV Nguyễn Thu Hảo, ThS Hoàng Thị Trang, TS Phí Thị Kiều Anh Th.S.NCS Nguyễn Thị Thanh Phương giành nhiều thời gian, cơng sức đọc, góp ý chỉnh sửa để hoàn thiện nâng cao chất lượng giáo trình Hà Nội, tháng 12 năm 2017 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương 1: KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN 1.1 KHÁI NIỆM VÀ MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TỐN 13 1.1.1 Khái niệm kiểm toán 13 1.1.2 Mục đích kiểm tốn 22 1.2 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN 25 1.3 VAI TRỊ TÁC DỤNG CỦA KIỂM TỐN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 30 1.4 SỰ CẦN THIẾT KHÁCH QUAN CỦA KIỂM TOÁN TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG 31 1.5 TÍNH KINH TẾ CỦA KIỂM TỐN 33 1.6 CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 34 1.7 ĐỐI TƯỢNG, KHÁCH THỂ VÀ PHẠM VI CỦA KIỂM TOÁN 36 1.7.1 Đối tượng kiểm toán 36 1.7.2 Khách thể kiểm toán 40 1.7.3 Phạm vi kiểm toán 43 1.8 CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN 44 1.8.1 Vai trò cần thiết khách quan chuẩn mực kiểm toán .44 1.8.2 Mối liên hệ chuẩn mực kiểm toán quốc gia chuẩn mực kiểm toán quốc tế 45 1.8.3 Cấu trúc, nội dung hình thức pháp lý hệ thống chuẩn mực kiểm toán 46 1.8.4 Quy trình soạn thảo cơng bố chuẩn mực kiểm tốn 48 1.8.5 Mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán độc lập chuẩn mực kiểm toán Nhà nước 49 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 50 Chương 2: CÁC LOẠI KIỂM TOÁN 2.1 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO CHỨC NĂNG 55 2.1.1 Kiểm toán hoạt động 55 2.1.2 Kiểm toán tuân thủ 62 2.1.3 Kiểm toán báo cáo tài 63 2.2 PHÂN LOẠI KIỂM TỐN THEO MƠ HÌNH TỔ CHỨC (CHỦ THỂ KIỂM TOÁN) 67 2.2.1 Tổ chức kiểm toán độc lập 67 2.2.2 Tổ chức kiểm toán Nhà nước 75 2.2.2 Tổ chức kiểm toán nội 79 2.3 CÁC CÁCH PHÂN LOẠI KHÁC 83 2.4 PHÂN BIỆT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VỚI KIỂM TRA KẾ TỐN, KIỂM TRA THUẾ, THANH TRA TÀI CHÍNH VÀ THANH TRA CHÍNH PHỦ 88 2.4.1 Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra kế tốn 88 2.4.2 Thanh tra tài 91 2.4.3 Kiểm tra thuế 93 2.4.4 Thanh tra Chính Phủ 95 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG 97 Chương 3: NHỮNG KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 3.1 CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 101 3.1.1 Cơ sở dẫn liệu 101 3.1.2 Bằng chứng kiểm toán 115 3.2 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 132 3.2.1 khái niệm nhận dạng 132 3.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót 134 3.2.3 Trách nhiệm doanh nghiệp gian lận sai sót 137 3.2.4 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót 138 3.3 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN 143 3.3.1 Trọng yếu kiểm toán 143 3.3.2 Rủi ro kiểm toán 153 3.3.3 Vận dụng mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán khâu lập kế hoạch kiểm toán 165 3.3.4 Một số lưu ý vận dụng mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán khâu lập kế hoạch kiểm toán 166 3.4 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 168 3.4.1 Khái niệm, mục đích hệ thống kiểm soát nội đơn vị 168 3.4.2 Các mục tiêu chi tiết HTKSNB thông tin kiểm toán 172 3.4.3 Các yếu tố cấu thành (cơ cấu) hệ thống kiểm soát nội 174 3.4.4 Quy trình nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm soát kiểm toán 187 3.5 DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 196 3.5.1 Khái niệm biểu liên quan tới nghi ngờ đáng kể giả định hoạt động liên tục doanh nghiệp 196 3.5.2 Trách nhiệm doanh nghiệp giả định hoạt động liên tục 198 3.5.3 Trách nhiệm kiểm toán viên giả định hoạt động liên tục q trình kiểm tốn 199 Chương 4: QUI TRÌNH KIỂM TỐN 4.1 CHUẨN BỊ VÀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 216 4.1.1 Chuẩn bị kiểm toán 216 4.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán 219 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 231 4.2.1 Thực khảo sát kiểm soát 231 4.2.2 Thực khảo sát (thử nghiệm bản) 235 4.3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 240 4.3.1 Tổng hợp kết kiểm toán 240 4.3.2 Lập dự thảo báo cáo kiểm toán ý kiến trao đổi với nhà quản lý 247 4.3.3 Thảo luận với đơn vị kiểm toán 265 4.3.4 Soát xét, kiểm soát chất lượng phát hành báo cáo kiểm toán 267 4.4 KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN 269 Chương 5: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG CƠNG TÁC KIỂM TỐN 5.1 PHƯƠNG PHÁP KHOA HỌC CHUNG 273 5.1.1 Khái niệm 273 5.1.2 Phương pháp tiếp cận kiểm toán 274 5.2 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN CƠ BẢN 278 5.2.1 Khái niệm, đặc trưng điều kiện vận dụng 278 10 - Là để kiểm tra, kiểm sốt giám sát cơng việc kiểm toán kiểm toán viên quản lý chất lượng kiểm toán, kể việc tra, kiểm tra cần thiết - Làm tài liệu tra cứu, tài liệu tham khảo cho lần kiểm toán sau 6.4.9.3 Yêu cầu tổ chức hồ sơ kiểm toán Tổ chức hồ sơ kiểm toán KTV lưu giữ phải đảm bảo yêu cầu sau: - Tổ chức hồ sơ kiểm toán phải đầy đủ yếu tố sau: + Số hiệu hồ sơ kiểm toán + Tên đơn vị kiểm toán toán + Đối tượng kiểm toán trực tiếp tài khoản tiêu kiểm + Kỳ kiểm toán: ghi ngày kết thúc niên độ kiểm toán + Thời gian kiểm tốn: ghi ngày bắt đầu ngày hồn thành + Chữ ký kiểm toán viên: Hồ sơ phải ghi đầy đủ họ tên chữ ký kiểm toán viên thực kiểm toán người chịu trách nhiệm kiểm tốn, kể họ tên chữ ký người kiểm tra hồ sơ kiểm toán - Tổ chức hồ sơ kiểm toán phải lưu giữ đầy đủ tài liệu cần thiết kiểm toán, phải đảm bảo xác thích hợp Tổ chức hồ sơ kiểm tốn phải đầy đủ thơng tin tài liệu liên quan đến trình mục tiêu kiểm tốn từ nghiên cứu tìm hiểu doanh nghiệp, lập kế hoạch, chọn mẫu, phương pháp thủ tục áp dụng để kiểm tốn, phạm vi, trình tự thủ tục này, kết bước kiểm toán, vấn đề phát sinh, vấn đề có thực vấn đề suy đoán, vấn đề điều chỉnh - Tổ chức hồ sơ kiểm toán phải có thích rõ ràng đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiệu hồ sơ kiểm tốn Việc thích trình bày riêng vào phần cuối hồ sơ kiểm toán 6.4.9.4 Tổ chức phân loại hồ sơ kiểm tốn Theo tính chất tư liệu hồ sơ kiểm tốn thường tổ chức làm hai loại là: Hồ sơ thường xuyên hồ sơ hành 386 * Tổ chức hồ sơ thường xuyên (còn gọi hồ sơ kiểm toán chung) Đây loại hồ sơ nhằm lưu giữ tài liệu có tính liên tục kiểm tốn viên sử dụng thường xuyên cho kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán Tổ chức hồ sơ phải đầy đủ yếu tố sau đây: - Các văn bản, qui định có hiệu lực thời gian dài liên tục, kiểm tốn viên sử dụng nhiều năm - Các tài liệu thông tin hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp kết nghiên cứu, đánh giá rủi ro hệ thống này, kể ưu điểm nhược điểm - Kết phân tích số tài khoản, khoản mục năm trước có tính quan trọng liên tục KTV - Tài liệu phản ánh kết lần kiểm tốn trước * Tổ chức hồ sơ hành (còn gọi hồ sơ kiểm tốn năm): Đây tồn tư liệu mà kiểm toán viên (KTV) sử dụng cho kiểm toán hành Tổ chức hồ sơ phải đảm bảo đầy đủ, bao gồm nội dung: - Hồ sơ quản lý kiểm toán: Gồm kết nghiên cứu doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp; kế hoạch kiểm tốn; chương trình kiểm tốn; hợp đồng, thư mời kiểm toán; văn thoả thuận giải trình, trả lời chủ doanh nghiệp, kết vấn, đối chiếu thẩm tra - Bảng tổng hợp cân đối số dư tài khoản đầu năm cuối năm kể số liệu điều chỉnh theo ý kiến KTV - Biểu đạo: Là biểu phân nhóm theo tài khoản phản ánh chi tiết số dư đầu năm, số điều chỉnh số dư sau điều chỉnh tài khoản nhóm tài khoản liên quan đến tiêu báo cáo tài - Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh: Bảng dùng để tổng hợp tồn bút tốn điều chỉnh sai sót trọng yếu mà KTV phát trình kiểm toán thảo luận chủ doanh nghiệp 387 - Các bảng kê sở: Đây bảng kê chi tiết cụ thể vấn đề phát sinh, thu thập q trình kiểm tốn KTV, bảng phân tích theo nghiệp vụ, bảng liệt kê chi tiết, bảng điều hồ, bảng tính tốn, tài liệu chứng minh 6.4.9.5 Nội dung tổ chức hồ sơ kiểm toán sau: Nội dung tổ chức hồ sơ kiểm tốn bao gồm cơng việc - Sắp xếp hồ sơ kiểm toán: Việc xếp hồ sơ kiểm tốn phải theo trình tự định để tiện cho việc kiểm tra, tra, tra cứu hồ sơ Thông thường hồ sơ xếp từ hồ sơ tài liệu tổng quát hồ sơ thường xuyên, sau đến hồ sơ cụ thể hồ sơ hành kết thúc báo cáo kiểm toán - Tổ chức bảo quản lưu trữ hồ sơ kiểm toán Việc bảo quản lưu trữ hồ sơ kiểm tốn thực cơng ty kiểm toán chuyên nghiệp, quan kiểm toán nhà nước hay phịng kiểm tốn nội Đây trách nhiệm tổ chức kiểm toán KTV Việc lưu giữ phải theo phân loại hồ sơ, theo thứ tự số hiệu hồ sơ đảm bảo mặt an tồn tính bảo mật khơng tiết lộ với người thứ ba, trừ trường hợp trách nhiệm pháp lý uỷ quyền cho phép khách hàng Theo qui định Việt Nam, việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn phải 10 năm kể từ ngày ký báo cáo kiểm toán 6.4.10 Tổ chức kiểm toán điều kiện áp dụng cơng nghệ thơng tin Vai trị tổ chức cơng tác kiểm tốn điều kiện áp dụng cơng nghệ thông tin: Trong điều kiện thời đại công nghệ thông tin, lĩnh vực phải áp dụng công nghệ nhằm giảm thao tác, giảm nhẹ khối lượng công việc, đảm bảo thuận lợi thống việc thực công việc, lưu trữ, xử lý, tra cứu, tổng hợp luân chuyển liệu Kiểm toán từ lâu kiểm toán đại ngày tích cực khai thác cách có hệ thống, triệt để có hiệu phương 388 tiện công nghệ thông tin nhằm giảm nhẹ công việc kiểm tốn, hạn chế sai sót, rủi ro, tiết kiệm chi phí, tăng cường chất lượng nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn Việc áp dụng cơng nghệ thơng tin kiểm toán hạn chế chi phối người, chi phối Kiểm toán viên Việc chi phối Kiểm tốn viên làm thay đổi kết kiểm toán theo ý chủ quan, tăng rủi ro gây khó khăn, khó kiểm sốt Mặt khác, việc áp dụng cơng nghệ thơng tin kiểm toán làm tăng độ tin cậy cấp kiểm tra, soát xét nhà lãnh đạo cơng ty kiểm tốn tăng niềm tin cơng chúng vào kết kiểm tốn, tăng cường bảo vệ lợi ích đối tượng sử dụng thơng tin, kết kiểm tốn u cầu tổ chức cơng tác kiểm tốn điều kiện áp dụng công nghệ thông tin Khi tổ chức công tác kiểm tốn trường hợp áp dụng cơng nghệ thơng tin, người tổ chức thực phải có kiến thức tối thiểu công nghệ thông tin hiểu biết vấn đề có liên quan Những điều kiện yêu cầu cần thiết để tổ chức kiểm tốn điều kiện áp dụng cơng nghệ thông tin sau: a Yêu cầu công ty kiểm tốn (doanh nghiệp kiểm tốn): Cơng ty kiểm tốn phải trang bị phần mềm kiểm tốn, chương trình kiểm toán mẫu tập huấn thành thạo cho Kiểm tốn viên cơng ty phần mềm hệ thống công nghệ thông tin trang bị Mỗi cơng ty kiểm tốn có lợi thế, sở trường riêng công nghệ thông tin phần mềm kiểm tốn khác Để có phầm mềm phù hợp, đáp ứng yêu cầu kiểm toán cho khách hàng hay khách thể kiểm toán, cần phải có hiểu biết tối thiểu phần mềm phần mềm có liên quan khách thể kiểm tốn áp dụng Nếu cơng ty kiểm tốn áp dụng phần mền có khoảng cách xa so với khách hàng hiệu khai thác phần mềm q trình kiểm tốn khơng hiệu quả, chí khơng có tác dụng 389 Mặt khác, cơng ty kiểm tốn cần phải xem xét hiểu phần mềm hãng xây dựng có ưu nhược điểm gì, uy tín trách nhiệm hãng xây dựng phầm mềm có tốt hay khơng Hiện nay, phầm mềm thị trường đa dạng, chất lượng, chiều sâu, khả khai thác tốt uy tín loại phầm mềm khác Để trang bị phần mềm phù hợp, cơng ty kiểm tốn cần phải hiểu rõ trình độ, lực khả khai thác cơng nghệ thơng tin Kiểm tốn viên thuộc cơng ty Đồng thời phải đảm bảo phù hợp phần mềm với lĩnh vực hoạt động cơng ty, uy tín hãng sản xuất phần mềm tình hình tài thân cơng ty Cơng ty kiểm tốn phải có đủ tài để trang bị đầy đủ sở vật chất, đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn khai thác sử dụng có hiệu hệ thống cơng nghệ thông tin trang bị b Yêu cầu Kiểm toán viên: Các Kiểm toán viên bắt buộc phải có trình độ chun mơn cơng nghệ thơng tin mức cần thiết để khai thác sử dụng công nghệ thông tin công ty kiểm toán trang bị Để làm điều này, cơng ty phải tuyển dụng Kiểm tốn viên có trình độ cơng nghệ thơng tin theo u cầu sau phải tổ chức đào tạo, bồi dưỡng cơng nghệ thơng tin cho Kiểm tốn viên Để vận dụng kiến thức trang bị vào kiểm tốn khơng đơn giản khách hàng (khách thể) kiểm tốn áp dụng cơng nghệ thơng tin hoạt động khác mức độ, chiều sâu, loại hình, yêu cầu, phù hợp, Chính khác biệt này, u cầu Kiểm tốn viên phải có kinh nghiệm công nghệ thông tin, kinh nghiệm kiểm tốn áp dụng cơng nghệ thơng tin, linh hoạt sáng tạo vận dụng công nghệ thơng tin vào kiểm tốn cụ thể Ngồi ra, yêu cầu Kiểm toán viên phải đảm bảo chuẩn mực chuyên môn, chuẩn mực đạo đức thực kiểm toán điều kiện áp dụng công nghệ thông tin Nếu không tuân thủ 390 chuẩn mực đạo đức có rủi ro hậu không nhỏ chi phối, cố tình chi phối làm sai lệch kết kiểm tốn trình độ cơng nghệ thơng tin siêu đẳng c Yêu cầu khách thể kiểm tốn Khách thể kiểm tốn trang bị công nghệ thông tin mức độ khác nhau, trình độ, kinh nghiệm hiểu biết cơng nghệ thơng tin khác Vì vậy, chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán khách thể kiểm toán, Kiểm toán viên cần phải tìm hiểu đầy đủ, cụ thể, rõ ràng loại phần mềm trang bị khách thể kiểm tốn để có kế hoạch kiểm tốn phù hợp hiệu Đồng thời, doanh nghiệp, đơn vị kiểm tốn (khách thể kiểm tốn) phải có tinh thần trách nhiệm tài liệu cung cấp, kể tài liệu in văn tài liệu sản phẩm công nghệ thông tin băng, đĩa, Trách nhiệm đơn vị kiểm toán phải cung cấp phần mềm áp dụng đơn vị để Kiểm tốn viên thực kiểm tra tính khoa học, phù hợp thừa nhận mặt pháp lý phần mềm áp dụng đơn vị kiểm tốn Nội dung tổ chức cơng tác kiểm tốn điều kiện áp dụng cơng nghệ thơng tin Thứ nhất, Tổ chức mua sắm, xây dựng trang bị phần mềm kiểm toán phù hợp với điều kiện cụ thể cơng ty kiểm tốn trình độ, yêu cầu, khả khai thác, tình hình tài điều kiện cụ thể cơng ty kiểm tốn Hiện phần mềm kiểm toán thị trường phổ biến nhiều hãng sản xuất Tuy nhiên, thực tiễn áp dụng phần mềm, cơng ty kiểm tốn có khả trình độ kinh nghiệm khác nên mức độ trang bị, khai thác phần mềm khác Đa số cơng ty kiểm tốn trang bị phần mềm tính đến tính hiệu việc trang bị khai thác sản phẩm Ở cơng ty kiểm tốn lớn Big four hầu hết trang bị hệ thống công nghệ thông tin phần mềm kiểm toán tiên tiến đại Mỗi cơng ty kiểm tốn có phần mềm, tính ưu việt, 391 khả khai thác khác nhau, cơng ty kiểm tốn khơng có phổ biến mà coi loại tài sản mang đặc tính bí riêng cơng ty kiểm tốn Đối với cơng ty kiểm tốn ngồi Big four, tùy thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ thân họ, công ty ý quan trọng họ tính hiệu hệ thống công nghệ thông tin phần mềm mua sắm, trang bị tài họ khơng phải ln dồi dào, chí có nhiều khó khăn Chính vậy, điều kiện có cơng ty kiểm tốn sử dụng máy tính để hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn in ấn tài liệu, tính tốn số liệu, lưu giữ hồ sơ, chương trình mẫu, Mức độ áp dụng, khai thác trang bị công nghệ thông tin cơng ty kiểm tốn hồn tồn khác Mặt khác, cơng ty kiểm toán chưa ý nhiều đến mức độ trang bị, khai thác hệ thống công nghệ thông tin khách thể kiểm toán nên khả khai thác phần mềm hệ thống công nghệ thông tin trang bị cơng ty kiểm tốn mang lại hiệu chưa cao Ngoài ra, thực tiễn thời gian khẳng định thương hiệu chất lượng phần mềm kiểm toán chưa nhiều, chưa lâu nên cơng ty kiểm tốn chưa có nhiều kinh nghiệm để kiểm tra đánh giá chất lượng uy tín phần mềm ứng dụng cơng ty kiểm tốn mà thường dựa vào yếu tố thuận lợi, giá thành rẻ tính phổ biến ứng dụng khai thác để mua sắm trang bị, bất lợi cho công ty kiểm toán mua sắm, trang bị khai thác phần mềm hệ thống công nghệ thông tin trang bị cho đơn vị thường có rủi ro khó tránh khỏi Thứ hai, Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn phần mềm xây dựng, sản xuất, mua sắm trang bị cho Kiểm toán viên công ty Hiện công ty kiểm toán chưa thể tự sản xuất, xây dựng phần mềm cho mà phải mua bên ngồi Khi mua về, cơng ty kiểm tốn lại phải bỏ thêm chi phí kèm 392 không nhỏ để đào tạo, hướng dẫn, tập huấn cho Kiểm tốn viên cơng ty Những cơng ty lớn có điều kiện tài thuận lợi hơn, cơng ty kiểm tốn nhỏ vấn đề khó khăn khơng đơn giản, ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng công nghệ thông tin công ty Nhiều cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn hầu hết thủ cơng sử dụng máy tính để hỗ trợ cho cơng tác kiểm tốn Thứ ba, Tổ chức khai thác, sử dụng cách hiệu hệ thống công nghệ thông tin trang bị phạm vi đơn vị Đây yêu cầu số lãnh đạo cơng ty kiểm tốn trang bị hệ thống công nghệ thông tin cho cơng ty Muốn khai thác có hiệu quả, trước hết phải có lực lượng Kiểm tốn viên có đủ trình độ chun mơn, kinh nghiệm hệ thống khách thể kiểm toán rộng lớn, hùng hậu sẵn có, để việc làm ổn định, thường xuyên thuận lợi điều kiện để khai thác triệt để hệ thống công nghệ thông tin trang bị cho cơng ty Thứ tư, Định kỳ tổ chức cơng tác đánh giá, phân tích kết việc ứng dụng hệ thống công nghệ thông tin, thường xuyên liên hệ với bên cung cấp có giải pháp khắc phục, điều chỉnh phù hợp, kịp thời Mọi vấn đề, cơng việc thực kiểm tốn xong công nghệ thông tin phải thường xuyên hay định kỳ tổng kết, phân tích, đánh giá, phát điều chỉnh Đây yêu cầu bắt buộc quản trị đại khâu quan trọng hệ thống khâu kép kín vịng trịn quản lý chất lượng đại Mỗi qui định, nguyên tắc, qui trình đưa ln có lạc hậu tương đối so với thời lệch chuẩn qui định thực tiễn Chính vậy, qui định, nguyên tắc, qui trình sau thực phải có tổng kết, phân tích, đánh giá điều chỉnh u cầu bắt buộc có tính chất tất yếu quản trị đại việc mua sắm, xây dựng, trang bị khai thác hệ thống cơng nghệ thơng tin kiểm tốn đại khơng phải ngoại lệ 393 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG Câu hỏi tự luận chương 6: Ý nghĩa, vai trị tổ chức cơng tác kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính? Những ngun tắc kiểm tốn báo cáo tài chính? Trong ngun tắc nguyên tắc quan trọng xuyên suốt kiểm tốn? u cầu tổ chức cơng tác kiểm tốn? u cầu có khác với ngun tắc tổ chức cơng tác kiểm tốn? Nội dung tổ chức cơng tác kiểm tốn báo cáo tài chính? Trong nội dung này, nội dung quan trọng nhất, sao? Lý tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn? Các hình thức tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán? Nội dung tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán? Nội dung tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm toán? Tác dụng việc tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn? Vai trị u cầu tổ chức cơng tác kiểm tốn điều kiện áp dụng công nghệ thông tin? Nội dung tổ chức cơng tác kiểm tốn điều kiện áp dụng công nghệ thông tin? 10 Những yêu cầu nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên? Khi có nguy bị ảnh hưởng đến việc tuân thủ ngun tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên phải xử lý nào? 394 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Kiểm toán - Alvin A Arens & James Kloebbecker ( tài liệu dịch) Nhà xuất thống kê 1995 Giáo trình Kiểm tốn Trường Đại học tài kế tốn Hà nội - PGS.TS Vương Đình Huệ- Nhà xuất tài - Hà nội 1998 Giáo trình kiểm tốn Trường Đại học Tài Kế tốn Hà nội - PGS.TS Vương Đình Huệ, NGƯT Vũ Huy Cẩm - NXB Tài Hà nội - 1998 Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Học viện Tài - TS Nguyễn Viết Lợi - ThS Đậu Ngọc Châu - Nhà xuất tài Hà nội, 2004, 2007 Giáo trình kiểm tốn Quốc tế - NGƯT Vũ Huy Cẩm, PGS TS Vương Đình Huệ - Nhà xuất Thống kê 1993 Giáo trình Lý thuyết kiểm toán -GS.TS Nguyễn Quang Quynh -Đại học kinh tế Quốc dân - Nhà xuất tài - Hà nội 1996, 2003, 2012 Giáo trình kiểm tốn trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh - Vũ Hữu Đức, tập thể tác giả Khoa Kế tốn Kiểm tốn, - NXB Tài - Thành phố Hồ Chí Minh - 1997 Sách chuyên khảo kiểm tốn hoạt động - Học viện Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh - Nhà xuất tài 2010 Sách chuyên khảo kiểm toán nội - Học viện Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh TS Phạm Tiến Hưng - Nhà xuất tài Hà nội 2012 10 Sách chuyên khảo Kế toán, kiểm toán phân tích tài doanh nghiệp - PGS.TS Ngơ Thế Chi, PGS.TS Vương Đình Huệ, TS.Đồn Xn Tiên - NXB Tài Hà nội, 1995 395 11 Sách chuyên khảo Kiểm tốn nội bộ, Khái niệm quy trình - Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy - NXB Thống kê 1999 12 Sách chuyên khảo kiểm tốn - PGS TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xn Tiên - NXB Tài 1996 13 Sách chuyên khảo kiểm toán nội - TS Bùi Hải Ninh, TS Nguyễn Đình Hựu, TS Nguyễn Quang Bính ( kiểm tốn Nhà nước ) Hà nội ,1998 14 Sách chuyên khảo để trở thành Kiểm toán viên - PGS.TS Đặng Văn Thanh -Nhà xuất Tài , Hà nội 5-1998 15 Sách chuyên khảo Thực hành kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp -PGS.TS Vương Đình Huệ, TS Đồn Xuân Tiên NXB Tài chính, Hà nội - 1997 16 Sách tham khảo Tìm hiểu kiểm tốn độc lập Việt Nam Bùi Văn Mai - Nhà xuất Hà nội 1992 17 Bài giảng Kiểm toán dùng cho cao học NCS - Trường Đại học Tài Kế tốn Hà nội PGS.TS Vương Đình Huệ - Khoa sau đại học - Hà nội 1998 18 Kế toán kiểm toán ( Tài liệu học tập lớp bồi dưỡng nghiệp vụ cho nhân viên công ty VACO) 10/1997 19 Kiểm tốn Nhà nước Cộng hồ Liên bang Đức - Tài liệu hỗ trợ xây dựng kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Hà nội 10/1997 20 Luật kiểm tốn Vương quốc Anh, Cộng hồ nhân dân Trung hoa, Liên bang Nga, Thái Lan, Hàn quốc, Cộng hoà Séc, Malaixia, Cộng hoà Pháp - Tài liệu dịch - kiểm toán Nhà nước -1996 21 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tư 214 ngày 6/12/2012 Bộ tài - hiệu lực thức từ 1.1.2014) 396 22 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế IFAC INTOSAI - tài liệu hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VACPA dịch tháng năm 2013 Và chuẩn mực kiểm toán Quốc tế dịch năm 1998; 2004; 2010; 2013 23 Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế - Tài liệu dịch VACO - Hà nội tháng năm 1992 24 Những chuẩn mực thực hành kiểm toán nội ( tài liệu dịch) Antamontơ Florida Viện kiểm tốn cơng ty cổ phần- Nhà xuất Mùa xuân 1978 25 Chuẩn mực kiểm toán Nhà nước quy tắc đạo đức nghề nghiệp - Nhà xuất tài 2014 26 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nhà nước Việt Nam - Nhà xuất thống kê 2016 26 Các tạp chí kế tốn kiểm tốn Việt Nam 27 Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Hoàn thiện mơ hình kiểm tốn nội doanh nghiệp” PGS.TS Vương Đình Huệ ( Chủ nhiệm đề tài ) - Hà nội, 1999 28 “Từ điển kế toán - kiểm toán” - TS Thịnh Văn Vinh - Đỗ Đức Quốc Trị - Nhà xuất thóng kê 2008 29 So sánh quốc tế địa vị pháp lý chức quan kiểm toán tối cao - Hà nội 10/1997 30 Sổ tay kiểm toán (sách chuyên khảo)-Nhà xuất Tài chính- Hà nội 1998 31 Tài liệu học tập dùng cho lớp bồi dưỡng kiểm toán Price Waterhouse VACO tổ chức, tháng năm 1992 Hà nội 32 Tài liệu học tập kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam VACO Deloitte Touche Tohmatsu International tổ chức Hà nội, tháng năm 1993 397 33 Tài liệu hội thảo kiểm toán nội bộ, Hà nội 17-11-1998 34 Tài liệu hội thảo quốc tế “ Vai trị kiểm tốn kinh tế thị trường”- Hà nội 10/1997 35 Auditing - Alvin AArens & James Kloebbecker - INC 1984 36 Auditing Operatienel - Presses Univessittairesde - France - 1992 398 GIÁO TRÌNH KIỂM TỐN CĂN BẢN Chịu trách nhiệm xuất bản: GIÁM ĐỐC - TỔNG BIÊN TẬP Phan Ngọc Chính Chịu trách nhiệm biên soạn: PGS TS Nguyễn Trọng Cơ PGS.TS Thịnh Văn Vinh Biên tập: Trình bày bìa: Ban quản lý Khoa học, Hưng Hà Biên tập kỹ thuật: Hưng Hà Đơn vị liên kết: Học viện Tài chính, số Phan Huy Chú, Q Hồn Kiếm, Hà Nội In000 cuốn, khổ 16 x 24cm Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Hưng Hà Địa chỉ: Số 20, Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 2017/CXBIPH/2-49/TC Số QĐXB: /QĐ-NXBTC ngày tháng năm 2017 Mã ISBN: 978-604-79- In xong nộp lưu chiểu năm 2017 399 400 ... đơn vị, tổ chức kiểm toán kinh tế Đối với kiểm toán kiểm toán độc lập, đơn vị khách thể kiểm toán mời kiểm toán độc lập thực hợp đồng kiểm toán, đơn vị kiểm toán phải trả khoản phí kiểm tốn đem... kiểm toán trở thành khách hàng kiểm tốn? Trình bày mối quan hệ kế toán kiểm toán? Phân biệt giống khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tn thủ kiểm tốn báo cáo tài chính? Giữa kiểm toán nội bộ, kiểm. .. người hoạt động lĩnh vực kiểm toán, gồm kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước, kiểm tốn nội người có trình độ chun mơn kiểm tốn khơng trực tiếp hành nghề kiểm toán hay kế toán người hoạt động lĩnh