GIAO TRINH KIEM TOAN CO BAN

77 621 3
GIAO TRINH KIEM TOAN CO BAN

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Chuùng ta bieát raèng hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh laø hoaït ñoäng coù yù thöùc cuûa con ngöôøi. Chính vì vaäy khi tieán haønh hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, con ngöôøi luoân quan taâm ñeán hao phí ngöôøi ta ñaõ boû ra vaø keát quaû thu ñöôïc. Töø ñoù naûy sinh yeâu caàu phaûi quaûn lyù hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh vaø kieåm tra xuaát hieän vôùi tö caùch laø moät chöùc naêng khoâng theå taùch rôøi cuûa hoaït ñoäng quaûn lyù

CHƯƠNG I BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN I Quá trình hình thành phát triển kiểm toán Quá trình hình thành phát triển kiểm toán giới Chúng ta biết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động có ý thức người Chính tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, người quan tâm đến hao phí người ta bỏ kết thu Từ nảy sinh yêu cầu phải quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh kiểm tra xuất với tư cách chức tách rời hoạt động quản lý Tuy nhiên với thời kỳ phát triển khác xã hội loài người, yêu cầu người quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh khác dẫn đến hoạt động kiểm tra có bước thay đổi Khi quản lý thực mức độ đơn giản, kiểm tra thực đồng thời với chức quản lý khác (như đònh hướng, tổ chức thực hiện) máy thống Thế nhưng, nhu cầu quản lý đạt mức độ cao tự kiểm tra kế toán không đủ để đáp ứng yêu cầu quản lý, kiểm tra tách thành phận độc lập kế toán thực hệ thống chuyên môn độc lập Chúng ta xem xét hình thành phát triển kiểm toán qua chặng đường phát triển xã hội loài người - Ở thời kỳ cổ đại: giai đoạn đầu thời kỳ này, sản xuất chưa phát triển, xã hội chưa có cải dư thừa, kế toán thực chủ yếu phương pháp đơn giản khắc lên thân cây, vách đá buộc nút dây thừng để ghi nhận thông tin cần thiết Mặc dù đơn giản kế toán đáp ứng yêu cầu quản lý mức độ thấp Nhu cầu kiểm tra giai đoạn mức độ đơn giản Tuy nhiên, vào cuối thời kỳ cổ đại, sản xuất bắt đầu phát triển, xã hội tạo ngày nhiều cải dư thừa Về mặt xã hội có biến chuyển sâu sắc, phân hóa giai cấp xã hội Giai cấp thống trò xã hội có quyền lực, chiếm hữu tư liệu sản xuất không trực tiếp sản xuất Ngược lại, người tư liệu sản xuất phải làm thuê hình thức lao động trực tiếp làm quản lý cho họ Như vậy, xét phương diện quản lý kinh tế, có tách rời người sở hữu tài sản người quản lý tài sản Hai đối tượng độc lập không chung lợi ích, mục đích Chính thế, họ nảy sinh tâm lý nghi ngờ lẫn nhau, người chủ sở hữu tài sản nghi ngờ người quản lý tài sản có hành vi gian lận việc sử dụng tài sản họ Để giải tỏa nghi ngờ này, người chủ sở hữu tài sản thuê chuyên gia độc lập để kiểm tra việc quản lý sử dụng tài sản từ mầm mống kiểm toán xuất Vậy chuyên gia độc lập làm vào thời kỳ đó? Họ mời đến để "nghe" đọc báo cáo, thông tin kế toán họp công khai Sau đó, chấp nhận báo cáo, họ ghi "chứng thực" ký tên báo cáo Vì từ gốc thuật ngữ "kiểm toán" theo tiếng Latinh "Auditus", có nghóa "nghe" - Thời kỳ trung đại đến đầu kỷ XX: kế toán ngày hoàn thiện phát triển Các quan hệ giao dòch mua bán mở rộng hai bên giao dòch tiến hành ghi sổ giúp quan hệ đối chiếu thuận lợi Do đó, hành vi gian lận ngăn chặn bớt Đặc biệt vào kỷ 15, với đời phương pháp ghi kép, kế toán đáp ứng yêu cầu kiểm tra dựa nguyên tắc: Trong đònh khoản: ∑ số tiền ghi bên Nợ = ∑ số tiền ghi bên Có từ dẫn đến ∑ SPS Nợ = ∑ SPS Có tất TK kỳø Như với chức tự kiểm tra mình, kế toán đáp ứng đầy đủ nhu cầu quản lý an toàn tài sản lúc Những năm giai đoạn này, với hỗ trợ đắc lực khoa học kỹ thuật, đặc biệt công nghệ thông tin, kế toán đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý Chính thế, vai trò kiểm toán giai đoạn mờ nhạt - Những năm 1930 - 1945: kiểm tra có bước thay đổi đột biến giới chứng kiến phá sản hàng loạt tổ chức tín dụng công ty, đại khủng hoảng, suy thoái tài nặng nề Mỹ vào năm 1929 Điều minh chứng cho thấy yếu điểm chức tự kiểm tra kế toán Như vậy, kiểm tra kế toán chưa đủ để phát hết gian lận sai sót, trường hợp sau: + Bỏ sót vài nghiệp vụ kinh tế + Ghi khống vài nghiệp vụ kinh tế + Ghi sai số tiền hai bên Nợ, Có + Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản + Ghi sai kỳ kế tốn … Chính điều đặt yêu cầu cần phải có kiểm tra độc lập kế toán để đáp ứng yêu cầu quản lý Năm 1934, y ban chứng khoán trao đổi tiền tệ (Security and Exchange Committee - SEC) thành lập quy chế kiểm toán viên bên Đồng thời, Trường đào tạo kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm toán tài khoản công ty Năm 1941, Trường đào tạo kiểm toán viên nội (IIA) thành lập công bố thức chức kiểm toán nội - Sau 1945, loại hình kiểm toán khác đời Kiểm toán nhà nước xuất để kiểm tra nghiệp vụ phi thương mại lónh vưcï công cộng, Kiểm toán nội dần thành lập công ty Từ năm 50 trở đi, kiểm toán độc lập phát triển liên tục cấu trúc, phương pháp kỹ thuật, kiểm toán nội vượt qua phạm vi kế toán tài để mở rộng sang lónh vực kiểm soát đánh giá hệ thống quản lý nội doanh nghiệp Quá trình hình thành phát triển kiểm toán Việt Nam Kiểm tra nói chung kiểm tra kế toán nói riêng Nhà Nước ta quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nước - Trong thời kỳ kế hoạch hóa tập trung: Nhà nước chủ sở hữu hầu hết doanh nghiệp, có nhà nước quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp Kiểm tra nhà nước chủ yếu thực thông qua xét duyệt hoàn thành kế hoạch, duyệt toán tra theo vụ việc Kiểm toán độc lập không tồn thời kỳ - Từ 1986 đến nay: đất nước ta chuyển đổi sang chế quản lý kinh tế theo hướng thò trường, doanh nghiệp giao vốn thực tự chủ quản lý tài Nhà nước không chủ sở hữu nhất, lúc đối tượng quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp bao gồm quan quản lý chức Nhà nước, mà ngân hàng tổ chức tín dụng, nhà quản lý đơn vò, nhà đầu tư, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động doanh nghiệp … Trang Các đối tượng cần thông tin tài "trung thực hợp lý" thông tin ảnh hưởng đến việc đònh họ Yêu cầu làm nảy sinh nhu cầu tổ chức độc lập thực kiểm tra mức độ trung thực hợp lý thông tin báo cáo tài doanh nghiệp Chính vậy, nói kiểm toán độc lập thực xuất nước ta từ chuyển đổi chế kinh tế  Ngày 13/5/1991, Bộ Tài ký hai QĐ 164 & 165/TC/QĐ/ TCCB thành lập hai công ty kiểm tốn độc lập Việt nam: + Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) đến 16/03/2007 đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt nam + Công ty Dòch vụ kế toán VN (ASC) đến 14/9/1993 đổi thành AASC Công ty dòch vụ Tư vấn tài chính, kế toán kiểm toán Với tư cách công ty đầu ngành, VACO AASC đóng góp nhiều công sức việc phát triển nghiệp kiểm toán Việt Nam Cũng năm (1991) Công ty Ernst & Young công ty kiểm toán nước nhà nước Việt Nam chấp nhận cho lập văn phòng hoạt động Việt Nam Cho tới nay, số lượng công ty kiểm toán tăng lên đáng kể với đủ loại hình công ty: Việt Nam, liên doanh, 100% vốn nước  Ngày 11/7/1994 Nghò đònh 70/CP Chính phủ việc thành lập Kiểm toán Nhà nước Ngày 24/06/2005, Luật kiểm toán nhà nước (Luật số 37/2005/QH11) Quốc hội ban hành có hiệu lực kể từ 01/01/2006  Kiểm toán nội thành lập doanh nghiệp có quy mô lớn Tổng công ty hàng không, Bưu viễn thông, Chè, Dầu khí Điện lực II Khái niệm, chức vai trò kiểm toán 1/ Khái niệm kiểm toán Có nhiều quan điểm, cách hiểu khác kiểm toán: * Quan điểm 1: Kiểm toán hiểu đồng nghóa với kiểm tra kế toán, chức thân kế toán Với quan điểm này, hoạt động kiểm toán chủ yếu rà soát lại thông tin từ chứng từ kế toán đến tổng hợp cân đối kế toán Hạn chế: Quan điểm không phù hợp xem xét kiểm toán chức kế toán, không tách khỏi kế toán Nghóa kiểm toán theo quan điểm này, chưa coi hoạt động độc lập Quan điểm hình thành chế kế hoạch hóa tập trung * Quan điểm 2: Kiểm toán hiểu đồng nghóa với kiểm toán độc lập Chẳng hạn, quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ "Kiểm toán trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thông tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác đònh báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập " Đònh nghóa thể vấn đề kiểm toán: + Chức kiểm toán: xác minh bày tỏ ý kiến + Đối tượng kiểm toán: thông tin lượng hóa được, cụ thể đònh nghóa báo cáo tài doanh nghiệp + Chủ thể kiểm toán: kiểm toán viên độc lập, có nghiệp vụ + Khách thể kiểm toán: thực thể kinh tế riêng biệt + Cơ sở để thực kiểm toán: chuẩn mực, tiêu chuẩn thiết lập Trang Hạn chế: quan điểm phù hợp với kiểm toán tài với đối tượng báo cáo tài chính, kiểm toán viên độc lập thực sở chuẩn mực chung Quan điểm không đầy đủ với đa dạng hoạt động kiểm toán ngày nay, cụ thể kiểm toán Nhà nước nhằm kiểm tra mức độ tuân thủ văn quy đònh, kiểm toán nội nhằm kiểm tra hiệu hoạt động hệ thống quản lý doanh nghiệp, kiểm toán không dừng lại việc kiểm tra thông tin lượng hóa báo cáo tài Vì thế, quan điểm không phù hợp Quan điểm phát sinh gắn liền với chế thò trường * Quan điểm 3: Quan điểm đại kiểm toán, theo phạm vi kiểm toán rộng, bao gồm lónh vực sau đây: - Kiểm toán thông tin tài chính: hướng đến việc xác minh tính trung thực hợp lý thông tin tài liệu kế toán, từ giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế toán đơn vò - Kiểm toán tính tuân thủ: nhằm xác đònh mức độ tuân thủ (tình hình thực hiện, chấp hành) chế độ, thể lệ, luật pháp, đơn vò trình hoạt động - Kiểm toán hiệu hoạt động: nhằm đánh giá hiệu quản lý hoạt động phận hay tổ chức, giúp cho việc hoạch đònh sách phương hướng cải tổ hoàn thiện hoạt động kinh doanh đơn vò Đầu (kết quả) Hiệu = Đầu vào (nguồn lực, chi phí) - Kiểm toán hiệu quản lý: thường áp dụng đơn vò phi lợi nhuận Ở đơn vò này, lợi ích hiệu không giữ nguyên vẹn ý nghóa doanh nghiệp Vấn đề đặc biệt quan tâm đơn vò khả năng, lực quản lý đơn vò để đạt mục tiêu, kế hoạch đề nhằm giúp nâng cao hiệu quản lý đơn vò Nhận xét: Các quan điểm không đối lập mà đơn giản phản ánh trình phát triển lý luận thực tiễn kiểm toán Qua đó, kết luận kiểm toán trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động người độc lập, có nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức kiểm toán Nếu kế toán có hai chức thông tin kiểm tra, từ chất kiểm toán, thấy kiểm toán có hai chức xác minh bày tỏ ý kiến 2.1 Chức xác minh (Verifying) * Khái niệm: Là điều tra, xác đònh rõ mức độ trung thực hợp lý tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Đây chức nhất, gắn liền với đời, tồn phát triển kiểm toán Chức thể rõ nét kiểm toán thông tin tài * Nội dung: (trong lónh vực kiểm toán tài chính) - Trước đây, kiểm toán đời việc xác minh Báo cáo tài dừng lại việc xác minh tính trung thực số Chức biểu đơn giản, thông qua việc ghi "chứng thực" báo cáo tài chính, nghóa chứng nhận số Báo cáo tài trung thực - Ngày nay, quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý cao nên việc xác minh Báo cáo tài cần xem xét hai mặt: + Tính trung thực số Trang + Tính hợp thức biểu mẫu Báo cáo tài (có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành, có tuân thủ pháp luật hay không) Lúc này, biểu chức không việc ghi “chứng thực” lên BCTC mà chuyển hóa thành "Báo cáo kiểm toán" với loại ý kiến khác tùy theo tình cụ thể - Một vấn đề đặt chức kiểm toán phát gian lận vi phạm tài Có nhiều quan điểm khác vấn đề Một quan điểm cho kiểm toán cần tạo niềm tin cho người quan tâm nên nói chung không cho phép sai sót trọng yếu, có gian lận sai sót lớn Trong có quan điểm cho kiểm toán viên nghóa vụ phát tất gian lận sai sót Thậm chí, có quan niệm kiểm toán viên trách nhiệm phát sai sót coi trách nhiệm nhà quản lý Sở dó tồn quan điểm "khác biệt kỳ vọng" kiểm toán quản lý Đó khoảng cách mong muốn phát tất gian lận vi phạm với khả thực tế tổ chức kiểm toán mối quan hệ chi phí hiệu kiểm toán Chuẩn mực VSA 240 “Gian lận sai sót” quy đònh: kiểm toán viên có trách nhiệm phát gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài kiểm toán Điều có nghóa kiểm toán viên không chòu trách nhiệm phải phát 100% gian lận sai sót Báo cáo tài đòi hỏi điều này: + Chi phí cao thời gian làm việc nhiều + Gian lận nhà quản lý khó phát (vì bò che dấu) lúc biện pháp kỹ thuật kiểm toán có giới hạn đònh Chính thế, kiểm toán viên có trách nhiệm phát ngăn chặn gian lận sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận sai sót làm ảnh hưởng đến việc đònh người sử dụng thông tin 2.2 Chức bày tỏ ý kiến (Opinion expression) * Khái niệm: Là việc đưa kết luận chất lượng thông tin ý kiến tư vấn kiểm toán qua xác minh Chức thể tất lónh vực kiểm toán * Nội dung: Cách thức thực chức khác biệt khách thể kiểm toán nước khác Cụ thể là: + Ở khu vực công cộng (đơn vò sử dụng ngân sách Nhà nước): đặt kiểm soát kiểm toán Nhà nước Chức bảy tỏ ý kiến pháp lý tư vấn kiểm toán lại có hai cách thức thể hiện:  Bày tỏ ý kiến - phán quan tòa: Ví dụ: Tòa thẩm kế Pháp nước Tây Âu Ở nước này, quan kiểm toán Nhà nước có quyền kiểm tra tài liệu tình hình quản lý tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nước để xác minh tính xác hợp lệ tài liệu sổ sách Đồng thời, quan có quyền xét xử vi phạm quan tòa phán  Bày tỏ ý kiến - tư vấn nguồn thu sử dụng công quỹ Ngoài ra, hoạt động tư vấn bao gồm việc phác thảo xem xét dự thảo luật trước đưa Quốc hội Ví dụ: Ở nước Bắc Mỹ Châu Á Thái Bình Dương Ở nước này, quan kiểm toán nhà nước quyền phán mà có quyền đề nghò lên cấp có thẩm quyền để xử lý Trang + Ở khu vực kinh doanh: chủ yếu kiểm toán độc lập thực Cách thức bày tỏ ý kiến dạng tư vấn, sản phẩm thể Thư quản lý Như vậy, lónh vực kinh doanh, biểu chức sau: Kết luận chất lượng thông tin → qua Báo cáo kiểm toán Chức bày tỏ ý kiến Ý kiến pháp lý tư vấn → qua Thư quản lý Ngày nay, lónh vực tư vấn mở rộng bao gồm:  Tư vấn tin học: lựa chọn phần mềm kế toán  Tư vấn đầu tư chứng khoán, lựa chọn danh mục đầu tư  Tư vấn quản lý: thành lập công ty, nhân cao cấp, qui chế kiểm soát nội  Tư vấn thuế: áp dụng sách thuế, kê khai toán thuế, hoàn thuế … Vai trò kiểm toán Kiểm toán sinh từ yêu cầu quản lý phục vụ cho yêu cầu quản lý Chúng ta thấy vai trò tác dụng kiểm toán mặt chủ yếu sau: - Thứ nhất: Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp Cụ thể là: quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư, nhà quản lý doanh nghiệp, người lao động, khách hàng, nhà cung cấp, khác Tất người không cần biết hết tất kỹ thuật nghiệp vụ nghề tài kế toán, họ lại cần biết thực trạng hoạt động Chỉ có kiểm toán tạo cho họ niềm tin vào xác minh độc lập khách quan - Thứ hai: Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài nói riêng hoạt động quản lý nói chung Thông qua hoạt động kiểm toán, lệch lạc trình thực điều chỉnh, uốn nắn kòp thời Đặc biệt nước ta trình chuyển đổi chế quản lý kinh tế, quan hệ tài chính, chế độ kế toán thay đổi nhiều với đa dạng hóa thành phần kinh tế hoạt động kinh doanh Trong lúc phức tạp hoạt đôïng kinh doanh ngày gia tăng, công tác kiểm tra, kiểm soát chưa chuyển hướng kòp thời, dẫn tới tình trạng kỷ cương nề nếp kế toán quản lý tài bò buông lỏng, nhiều đơn vò kinh doanh tổ chức kế toán không làm kế toán, trốn thuế Do có triển khai tốt công tác kiểm toán đưa công tác tài kế toán vào nề nếp - Thứ ba: Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu lực quản lý Rõ ràng là, quan điểm kiểm toán đại cho rằng, kiểm toán không dừng lại việc xác minh độ tin cậy thông tin mà kiểm toán hiệu hiệâu quản lý Thông qua kiểm toán lónh vực này, kiểm toán thực vai trò tư vấn quản lý cho doanh nghiệp Từ đó, góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý Từ vai trò quan trọng kiểm toán trình bày đây, chốt lại vai trò kiểm toán "vò quan công minh khứ", “người dẫn dắt cho tại” “người có vấn sáng suốt cho tương lai” III Đối tượng, chủ thể khách thể kiểm toán Đối tượng kiểm toán 1.1 Tài liệu kế toán Trang Nghiên cứu trình phát triển kiểm toán cho thấy kiểm toán nảy sinh từ kế toán đòi hỏi quản lý đốiù với thông tin kế toán ngày phức tạp, người quan tâm đến thông tin kế toán ngày đa dạng tách biệt ngày xa chủ sở hữu tài sản quản lý tài sản Khi đó, người quan tâm đến tài sản (lúc đầu chủ sở hữu) cần xác minh độc lập chuyên gia (kiểm toán viên) với nhiệm vụ soát xét, đối chiếu lại tài liệu kế toán với thực trạng tài sản Khi quan hệ đối chiếu tài khoản hai bên trao đổi thực đặc biệt quan hệ đối ứng kế toán kép nảy sinh, thân kế toán tạo niềm tin cho người quan tâm kiểm toán nhu cầu tồn Những năm 30 kỷ XX, trước sụp đổ hàng loạt công ty hệ thống tài chính, đời công ty cổ phần, nhu cầu kiểm toán nảy sinh với đòi hỏi cao từ phía người góp vốn người quan tâm khác Đối tượng quan tâm trực tiếp họ Báo cáo tài Để xác minh tính trung thực hợp lý khoản mục Báo cáo tài này, kiểm toán phải tiến hành đối chiếu số dư tài khoản kiểm tra chứng từ kế toán Vì vậy, đối tượng kiểm toán trước hết tài liệu kế toán * Tài liệu kế toán bao gồm: + Các bảng khai tài chính: báo cáo tài doanh nghiệp đơn vò HCSN, báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành, bảng khai thuế thu nhập cá nhân + Các chứng từ kế toán * Nội dung kiểm toán: + Tính thực thông tin kế toán (thông tin lượng hóa) + Tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luân chuyển tài liệu + Tính hợp lý đối tượng kế toán với nội dung NVKT phát sinh + Tính pháp lý việc thực luật pháp, chuẩn mực chế độ quy đònh * Kiểm toán dựa tài liệu chứng từ kế toán gọi kiểm toán chứng từ Tuy nhiên thực tế, kiểm toán viên phải thực thử nghiệm, điều tra kiểm kê thực tế, lấy thực tế làm tiêu chuẩn đánh giá tính thực tài liệu tính hợp pháp việc thực pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán 1.2 Thực trạng tài doanh nghiệp Tuy nhiên, với người quan tâm, số tài liệu kế toán ý nghóa không gắn với thực trạng tài doanh nghiệp Do tính phức tạp quan hệ tài giới hạn trình độ thông tin, kế toán thu thập tất lượng thông tin tài có Do phạm vi kiểm toán không giới hạn tài liệu kế toán mà mở rộng thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp Thực trạng tài doanh nghiệp gồm có phần: - Một phần thể tài liệu kế toán, hình thành phương pháp kiểm toán dựa tài liệu (Phương pháp kiểm toán chứng từ) - Phần lại chưa thể tài liệu kiểm toán, kể phần phản ánh chưa trung thực Kiểm toán chưa có sở liệu phần này, từ hình thành phương pháp kiểm toán không dựa tài liệu (Phương pháp kiểm toán chứng từ) Trang Có thể phân tích đối tượng khái quát kiểm toán thực trạng tài thành thực trạng tài sản nghiệp vụ kinh tế tài phản ánh vận động tài sản đơn vò 1.2.1 Thực trạng tài sản: Thực trạng tài sản đối tượng kiểm toán vì: * Ngày gia tăng tách biệt người chủ sở hữu người quản lý, sử dụng, bảo vệ tài sản Tài sản đơn vò tồn nhiều hình thái khác nhau, với yêu cần quản lý khác sử dụng, bảo quản lưu giữ nhiều nơi khác Do trình sản xuất kinh doanh diễn ngày phức tạp, chủ sở hữu kiểm soát tài sản mình, gia tăng tách biệt chủ sở hữu quản lý sử dụng tài sản * Khả khác biệt tài sản với phản ánh chúng thông tin kế toán Khi sản xuất phát triển, quy mô tài sản tăng lên, quy mô kinh doanh mở rộng mối liên kết kinh tế ngày đa dạng phức tạp Cộng thêm vào phong phú khái niệm tài sản Ví dụ xuất ngày nhiều tài sản vô hình, quan hệ vay-mua, thuê-mua, công cụ phòng chống rủi ro cho tài sản, cho khoản đầu tư, cho thay đổi tỷ giá hối đoái lãi suất, quan hệ kinh tế quốc tế Chính phức tạp dẫn đến khả thông tin kế toán không phản ánh đầy đủ thực trạng tài sản đơn vò Chính vậy, kiểm toán cần kiểm tra lại thực trạng tài sản đơn vò 1.2.2 Các nghiệp vụ kinh tế tài chính: Tài sản đơn vò vận động Quá trình vận động tài sản hình thành nên nghiệp vụ kinh tế cụ thể Ví dụ: nghiệp vụ nhập xuất kho vật tư phản ánh vận động hàng tồn kho, nghiệp vụ thu chi tiền phản ánh vận động tài sản tiền Do đặc tính loại tài sản mối quan hệ kinh tế loại tài sản, đa dạng chủng loại nghiệp vụ đòi hỏi phải chia công tác kiểm toán nghiệp vụ thành phần hành kiểm toán khác Các phần hành kiểm toán nghiệp vụ tiền, tài sản cố đònh, toán ghép chung phần hành có liên quan với kiểm toán nghiệp vụ tiền toán 1.3 Tính tuân thủ, hiệu hiệu quản lý Theo quan điểm truyền thống, tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài đối tượng cụ thể gắn liền với đời phát triển kiểm toán Tuy nhiên, theo quan điểm đại, đối tượng kiểm toán bao gồm tính tuân thủ, hiệu hiệu Điều xuất phát từ đòi hỏi thực tế quản lý, điều kiện quy mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày phát triển, nguồn lực ngày bò giới hạn, môi trường cạnh tranh ngày gay gắt Vì thế, vấn đề đưa vào đối tượng kiểm toán Có thể thấy rõ, kiểm toán hiệu hiệu phận kiểm toán hoạt động Tóm lại, đối tượng kiểm toán thực trạng tài đơn vò, tính tuân thủ với hiệu quả, hiệu quản lý Chủ thể kiểm toán Chủ thể kiểm toán đơn vò thực kiểm toán Đó doanh nghiệp kiểm toán độc lập, quan kiểm toán nhà nước, phận kiểm toán nội doanh nghiệp kiểm toán Cho dù không thuộc phận trực thuộc đơn vò kiểm toán, chủ thể kiểm toán phải trì thái độ độc lập thực kiểm toán Trang Khách thể kiểm toán Khách thể kiểm toán đơn vò, cá nhân kiểm toán, thường quy đònh gắn với chủ thể kiểm toán Cụ thể sau: * Chủ thể kiểm toán kiểm toán Nhà nước, khách thể kiểm toán bao gồm: + Các doanh nghiệp Nhà nước, công ty TNHH thành viên Nhà nước, công ty Nhà nước nắm quyền kiểm soát, liên doanh 51% + Các đơn vò HCSN (ví dụ: trường học, Uỷ ban, Sở) + Các xí nghiệp công cộng (ví dụ: XN xe buýt, công ty môi trường đô thò, XN quân đội sản xuất vũ khí …) + Các quan quản lý kinh tế Đảng, Nhà nước, đoàn thể, xã hội + Các cá nhân có sử dụng ngân sách nhà nước (ví dụ: người thực đề tài nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước) * Chủ thể kiểm toán kiểm toán độc lập, khách thể kiểm toán bắt buộc (theo Điều 10 Nghò đònh 105/2004/NĐ-CP) bao gồm: + Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước + Tổ chức có hoạt động tín dụng, ngân hàng Quỹ hỗ trợ phát triển + Tổ chức tài kinh doanh bảo hiểm + Các doanh nghiệp niêm yết TTCK (công ty cổ phần) vay vốn ngân hàng * Chủ thể kiểm toán kiểm toán nội bộ, khách thể kiểm toán bao gồm phận, hoạt động cá nhân đơn vò * Một số lưu ý: - Luật pháp có quy đònh cụ thể khách thể bắt buộc phải kiểm toán tương ứng với chủ thể kiểm toán Chẳng hạn, Nghò đònh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập quy đònh khách thể bắt buộc kiểm toán độc lập năm - Do yêu cầu quản lý, khả kiểm toán mối quan hệ xã hội khác, chủ thể kiểm toán không thiết phải kiểm toán tất khách thể - Khách thể pháp luật quy đònh thuộc chủ thể kiểm toán tự nguyện mời chủ thể kiểm toán khác, song thay cho chủ thể kiểm toán luật pháp quy đònh Ví dụ, Nghò đònh 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 kiểm toán độc lập có quy đònh doanh nghiệp Nhà nước hàng năm phải mời kiểm toán độc lập Báo cáo tài (trừ doanh nghiệp có thông báo kế hoạch kiểm toán kiểm toán Nhà nước) IV Phân loại kiểm toán Có tiêu thức phân loại:  Theo đối tượng cụ thể kiểm toán: + Kiểm toán tài + Kiểm toán hoạt động + Kiểm toán tuân thủ  Theo chủ thể kiểm toán: + Kiểm toán Nhà nước + Kiểm toán độc lập + Kiểm toán nội  Theo phương pháp áp dụng kiểm toán: + Kiểm toán chứng từ (dựa tài liệu kế toán) + Kiểm toán chứng từ (không dựa tài liệu kế toán)  Theo mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán: Trang + Nội kiểm (kiểm toán nội bộ) + Ngoại kiểm (kiểm toán Nhà nước + kiểm toán độc lập)  Theo phạm vi tiến hành kiểm toán: + Kiểm toán toàn diện + Kiểm toán điển hình  Theo quan hệ thời điểm thực kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ: + Kiểm toán trước (kiểm toán kế hoạch, thiết kế, dự án) + Kiểm toán hành (kiểm toán công trình thi công) + Kiểm toán sau (kiểm toán báo cáo tài chính)  Theo quan hệ pháp lý kiểm toán: + Kiểm toán bắt buộc (kiểm toán Nhà nước + KT nội bộ, cấp yêu cầu) + Kiểm toán tự nguyện (kiểm toán độc lập + kiểm toán nội bộ)  Theo tính chu kỳ kiểm toán: + Kiểm toán thường kỳ + Kiểm toán đònh kỳ + Kiếm toán đột xuất Sau đây, tìm hiểu hai cách phân loại nhất, theo đối tượng kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Theo đối tượng cụ thể kiểm toán: 1.1 Kiểm toán tài 1.1.1 Khái niệm: Là loại kiểm toán nhằm xác minh bày tỏ ý kiến mức độ trung thực, hợp lý tính hợp pháp Bảng khai tài - Bộ phận quan trọng bảng khai Báo cáo tài doanh nghiệp gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài (trên giới, có báo cáo tình hình Vốn chủ sỡ hữu) Đây báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vò Ngoài ra, bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng, Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai thuế thu nhập cá nhân bảng khai theo yêu cầu riêng chủ đầu tư - Tính trung thực, hợp lý hợp pháp bảng khai hiểu sau:  Trung thực: thông tin BKTC phản ánh thật, nội dung chất giá trò NVKT phát sinh  Hợp lý: thông tin BKTC cần thiết phù hợp thời gian, không gian kiện nhiều người thừa nhận  Hợp pháp: thông tin BKTC phản ánh theo yêu cầu luật pháp, chuẩn mực chế độ kế toán hành - Đây hoạt động đặc trưng kiểm toán chứa đựng đầy đủ "sắc thái kiểm toán" ngày từ đời trình phát triển Đặc trưng kiểm toán tài bắt nguồn từ đối tượng kiểm toán tài từ quan hệ chủ thể -khách thể kiểm toán 1.1.2 Đặc điểm: Trang 10 Nguyên tắc lựa chọn ngẫu nhiên phần tử tổng thể có hội để lựa chọn vào mẫu Điều cần lưu ý là, kết lựa chọn ngẫu nhiên mẫu khách quan, không bò thiên lệch (unbiased sample), chưa chắn mẫu đại diện cho tổng thể Cách chọn mẫu tồn rủi ro mẫu chọn không chứa đựng đặc trưng chủ yếu tổng thể, nhiên mức rủi ro đo công thức thống kê Một vấn đề thực tiễn cần lưu ý chọn mẫu ngẫu nhiên trường hợp tổng thể dùng để lấy mẫu tổng thể thực Nói cách khác, đại diện vật chất tổng thể không đầy đủ Ví dụ: KTV dựa vào Phiếu chi có (đại diện vật chất) để kiểm tra nghiệp vụ chi quỹ kỳ (tổng thể thực sự), phải ý trường hợp Phiếu chi bò thiếu, số nghiệp vụ Phiếu chi Khi trường hợp xảy ra, mẫu chọn lựa ngẫu nhiên không đại diện cho tổng thể Vì thế, trước tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên, KTV cần xem xét đại diện vật chất có bao trùm lên toàn tổng thể hay không Các kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên thường áp dụng là: Bảng số ngẫu nhiên, chương trình chọn số ngẫu nhiên, chọn mẫu hệ thống a Bảng số ngẫu nhiên (Random Number Table) Đây phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên đơn giản, dựa bảng số ngẫu nhiên thiết kế sẵn, bao gồm số ngẫu nhiên độc lập xếp thuận lợi cho việc lựa chọn ngẫu nhiên Sau trang Bảng số ngẫu nhiên: Cột Dòng (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) Trang 63 1000 1001 1002 1003 1004 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 1012 1013 1014 1015 1016 1017 1018 1019 1020 1021 1022 1023 1024 1025 1026 1027 1028 1029 1030 37039 25145 98433 97965 78049 50203 40059 84350 30954 86723 50188 20014 66023 04458 57510 43373 61500 78938 64257 56864 35314 40704 07318 94550 34348 92277 56093 16623 50848 48006 56640 97547 84834 54725 68548 67830 25658 67825 67241 51637 36464 22554 00463 21428 61862 36314 58939 12763 72312 93218 21554 29631 48823 46623 23299 81191 57115 58302 17849 93982 58200 27890 64673 23009 18864 81545 14624 91478 18934 54031 91500 98305 86160 13906 14742 63119 30452 98548 64433 99705 35793 70445 06937 65963 02483 45557 21027 50789 52236 96701 66451 58367 28825 31546 51584 65866 82933 17563 08509 46998 34535 48722 08009 92250 35936 94874 09541 09712 28288 02268 71546 43671 24841 54545 39359 33299 07923 77087 68111 64756 94971 32143 66577 96509 99314 66754 76918 93545 25697 23308 49807 04093 69088 00666 14021 71761 23308 01715 37714 60341 57905 42274 64055 04779 04470 12717 59872 75126 10909 75305 50273 94758 05441 68583 21363 66854 77785 78825 85959 07734 48130 71126 35063 60029 29255 65859 59755 58533 87901 95482 52174 72347 23915 88729 56774 75463 56201 86774 00808 03676 53289 61566 08845 10399 21108 53657 97855 52357 58210 63282 48243 56047 77818 58163 60873 18514 16237 87002 26507 91260 30507 11879 49498 38405 11168 96129 77112 22811 06926 01312 97723 39751 61962 32260 17775 41361 60119 99965 25532 76835 61454 94318 77873 56893 14205 37423 49158 72296 71667 11208 03079 68475 18115 12871 18779 60260 73594 77126 24863 12672 46689 34469 45760 93280 59823 74169 20732 75385 Nguồn : Bảng 105.000 chữ số thập phân ngẫu nhiên Hội đồng thương mại Mỹ – Trích từ Auditing in Australia Để sử dụng bảng số ngẫu nhiên, KTV thực bước sau đây: * Thiết lập tương ứng số liệu bảng phần tử tổng thể Trước hết, kiểm toán viên cần phải đánh số tổng thể phần tử tổng thể không đánh số trước, đánh số cách không liên tục, đánh số theo hệ thống khác với hệ thống thập phân (Thí dụ A-101, B-101 ) Kiểm toán viên cần xác đònh số chữ số chọn để phù hợp với hệ thống số tổng thể Ví dụ: tổng thể đánh số từø đến 800, kiểm toán viên chọn chữ số đầu chữ số số hiệu bảng số ngẫu nhiên * Chọn điểm xuất phát lộ trình có hệ thống dùng để đọc bảng số ngẫu nhiên p dụng lộ trình miễn lộ trình đònh trứơc áp dụng cách quán Thí dụ sau minh họa cho phương pháp sử dụng bảng số ngẫu nhiên Giả sử kiểm toán viên lựa chọn mẫu 100 phần tử từ tổng thể 7000 phần tử đánh số trước từ 0001 đến 7000 Trong trường hợp này, kiểm toán viên không cần đánh lại số tổng thể, Trang 64 nhiên phần tử tổng thể có số thứ tự bao gồm chữ số nên kiểm toán viên đònh dùng chữ số đầu số liệu bảng số ngẫu nhiên Sử dụng bảng số ngẫu nhiên trên, kiểm toán viên chọn điểm xuất phát dòng 1000 cột 4, lộ trình từ xuống Phần tử chọn 3154, sau 5158, 6586 Số 8293 vượt khung (các phần tử tổng thể đánh số đến 7000) nên không chọn.Tiếp theo, toán viên tiếp tục chọn phần tử 1756, 0850, 6499 Quá trình lựa chọn tiếp tục đủ 100 phần tử Nếu lộ trình có số liệu vượt khung (>7000), kiểm toán viên bỏ qua số chọn số Trong trình áp dụng bảng số ngẫu nhiên, kiểm toán viên gặp lại lộ trình số xuất lần chọn vào mẫu Trong trường hợp có hai cách để giải : - Thứ nhất, kiểm toán viên áp dụng chọn mẫu không hoàn lại (Nonreplacement Sampling), nghóa không chấp nhận phần tử có mặt hai lần mẫu, bỏ qua số liệu để chọn số liệu - Thứ hai, kiểm toán viên áp dụng lấy mẫu có hoàn (Replacement Sampling) nghóa phần tử có mặt nhiều lần mẫu Lúc này, phần tử xem chọn vào mẫu lần Cả hai cách giải chấp nhận chọn mẫu kiểm toán với công thức thống kê thích hợp, nhiên chọn mẫu không hoàn lại áp dụng rộng rãi b Chương trình chọn số ngẫu nhiên (Random Number Generator) Để giảm nhẹ công việc tiết kiệm thời gian, người ta xây dựng sẵn chương trình máy tính có khả cung cấp dãy số ngẫu nhiên tổng thể theo yêu cầu kiểm toán viên, chương trình chọn số ngẫu nhiên c Chọn mẫu hệ thống (Systematic Selection) Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, lựa chọn phần tử cách khoảng cách cố đònh Khoảng cố đònh tính cách chia số phần tử tổng thể cho số phần tử mẫu Ví dụ 1: Kiểm toán viên dự đònh kiểm tra mẫu gồm 200 Phiếu chi từ tổng thể 10.000 Phiếu chi Lúc khoảng cách cố đònh (n) là: 10.000 n= = 50 200 Kiểm toán viên chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên khoảng từ Phiếu chi số 01 đến Phiếu chi số 49 Giả sử phiếu chi số 37 chọn, Phiếu chi khác chọn vào mẫu 87 (37 + 50), 137 (87 + 50) … Ví dụ 2: Kiểm toán viên chọn nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên Giả sử ví dụ trên, kiểm tóan viên chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên Lúc này, khoảng cách cố đònh có thay đổi : - Số phần tử chọn vào mẫu thời điểm xuất phát là: 200 = 40 - Khoảng cách cố đònh: 10.000 n= = 250 40 Trang 65 Kiểm toán viên chọn điểm xuất phát ngẫu nhiên Phiếu chi từ số đến 249 Từ điểm xuất phát đó, kiểm tóan viên chọn 40 Phiếu chi có khoảng cách 250, cách chọn tự Ưu điểm bật phương pháp lấy mẫu hệ thống dễ dàng việc lựa chọn phần tử mẫu Kiểm toán viên không cần thiết phải đánh số lại tổng thể cần khoảng cách xác đònh phần tử chọn vào mẫu Tuy nhiên, phương pháp có hạn chế lớn cho mẫu bò thiên lệch phần tử tổng thể không xếp cách ngẫu nhiên hoàn toàn Thí dụ: danh mục hàng tồn kho đơn vò mặt hàng đánh số tận số mặt hàng có giá trò cao Khi áp dụng lấy mẫu hệ thống thu mẫu bò thiên lệch: bao gồm nhiều phần tử đắt tiền, bao gồm phần tử tiền Vì vậy, trước áp dụng lấy mẫu hệ thống, kiểm toán viên cần xác đònh tổng thể có xếp cách ngẫu nhiên hay không? Nếu không thỏa mãn điều kiện này, kiểm toán viên khắc phục cách sử dụng nhiều điểm xuất phát ngẫu nhiên, áp dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên khác * Minh hoạ phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên mô hình chọn mẫu theo đơn vò tiền tệ Mô hình chọn mẫu theo đơn vò tiền tệ sử dụng kỹ thuật chọn mẫu ngẫu nhiên phổ biến: Bảng số ngẫu nhiên, chương trình chọn số ngẫu nhiên chọn mẫu hệ thống Ví dụ: Giả sử cần chọn mẫu gồm khoản phải thu từ tổng thể gồm 12 khoản phải thu đơn vò với số dư cụ thể cộng dồn sau: STT tài khoản Số dư sổ kế toán Số tiền cộng dồn 654 654 1.854 2.508 190 2.698 373 3.071 501 3.572 333 3.905 1.115 5.020 378 5.398 152 5.550 10 726 6.276 11 304 6.580 12 192 6.772 a Sử dụng Bảng số ngẫu nhiên Áp dụng bước chọn mẫu dựa Bảng số ngẫu nhiên KTV không cần đánh số lại tổng thể chọn chữ số bảng Điểm xuất phát: hàng 1010, cột 1, lộ trình theo cột từ xuống Khi đó, số ngẫu nhiên chọn: 5018, 2001, 6602, 0445 Các phần tử tương ứng là: 7, 2, 12, b Chương trình chọn số ngẫu nhiên: Có chương trình riêng c Chọn mẫu hệ thống: Khoảng cách mẫu = 6772 = 1693 Chọn điểm xuất phát nằm 1692, giả sử 1410 Trang 66 Cộng khoảng cách mẫu vào, ta có dãy số 1410, 3103, 4796, 6489 Các phần tử tương ứng tổng thể chọn là: 2, 5, 7, 11 2.2.2 Chọn mẫu phi xác suất (Non-probabilistic Sampling) Khác với lựa chọn ngẫu nhiên, phương pháp chọn mẫu phi xác suất hay lựa chọn xét đoán (Judgmental Selection) không cho phần tử có hội để chọn vào mẫu, mà kiểm toán viên đònh phần tử lựa chọn vào mẫu Đồng thời, khác với lựa chọn ngẫu nhiên áp dụng cho chọn mẫu thống kê chọn mẫu phi thống kê, phương pháp lựa chọn phi xác suất áp dụng chọn mẫu phi thống kê, mà không chấp nhận chọn mẫu thống kê Có phương pháp chọn mẫu phi xác suất thường sử dụng chọn mẫu theo khối, chọn mẫu “tình cờ”, phương pháp xét đoán a Chọn mẫu theo khối (Block Sampling) Chọn mẫu theo khối lựa chọn phần tử theo chuỗi phần tử thời kỳ, dãy số, dãy mẫu tự … Chẳng hạn, để kiểm tra nghiệp vụ chi quỹ năm, KTV chọn mẫu gồm tất Phiếu chi từ số 217 đến số 915, toàn Phiếu chi tháng tuần đó, để kiểm tra khoản phải thu khách hàng, KTV chọn kiểm tra khách hàng có tên bắt đầu chữ L N … Như vậy, chọn mẫu theo khối khó đưa mẫu có tính chất đại diện cho tổng thể, trừ khối lượng lớn khối chọn từ tổng thể Chọn mẫu theo khối thường sử dụng lấy mẫu kiểm toán hầu hết khối có kết cấu tính chất với tổng thể Tuy nhiên vài trường hợp kiểm tra khối phần tử (kiểm tra mục tiêu kỳ) thủ tục kiểm toán thích hợp b Chọn mẫu tình cờ (Haphazard Selection) Chọn mẫu “tình cờ” thực cách kiểm toán viên xem lướt qua tổng thể, lựa chọn phần tử mà không ý đến số tiền, đặc tính chúng để cố gắng có mẫu đại diện mà không bò thiên lệch Tuy nhiên tính chất không thiên lệch khó đảm bảo, tùy theo người mà có phần tử ưu tiên phần tử khác Có kiểm toán viên thiên chọn lựa khoản mục trang khoản mục hai đầu, có kiểm toán viên lại thích chứng từ có đánh số … Kỹ thuật chọn mẫu hữu dụng mẫu chọn từ tổng thể không xếp cách có hệ thống Ví dụ, tất Hoá đơn bán hàng lưu trữ ngăn kéo, KTV lựa chọn Hoá đơn mà không cần quan tâm đến đặc trưng chứng từ c Các phương pháp xét đoán (Judgment Methods) Các phương pháp xét đoán sử dụng xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên để lựa chọn phần tử mẫu Kiểm toán viên thường xem xét nhân tố sau đây: - Nếu có nhiều loại nghiệp vụ phạm vi kiểm tra, loại nghiệp vụ nên có mặt mẫu chọn - Nếu có nhiều người chòu trách nhiệm nghiệp vụ kỳ kế toán, mẫu chọn nên bao hàm nghiệp vụ người - Các khoản mục, nghiệp vụ có số tiền lớn lựa chọn nhiều Trang 67 Rõ ràng việc chọn mẫu theo phương pháp bò yếu tố chủ quan thiên khoản mục có giá trò lớn chi phối nên phần tử mẫu chọn không đại diện cho tổng thể Nhận xét: Trước đây, phương pháp chọn mẫu phi xác suất nói sử dụng số trường hợp đònh Ưu điểm bật chi phí thấp, tiến hành đơn giản nhiều so với phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên Tuy nhiên nay, phương pháp chọn mẫu theo khối xét đoán không chấp nhận mẫu chọn từ phương pháp không mang tính đại diện cho tổng thể 2.3 Kỹ thuật phân tổ (Stratification) Kiểm toán viên thường tiến hành phân tổ tổng thể trước tính toán cỡ mẫu cần thiết lựa chọn phần tử mẫu Phân tổ kỹ thuật phân chia tổng thể thành phân nhóm tương đối đồng gọi tổ (Strata) Các tổ đánh giá riêng lẻ hay kết hợp để cung cấp ước lượ ngNvề g đặc trưng cho toàn tổng thể CÔ G nhữ TY nWILSON Với kỹ thuật phân tổ, phần tử có giá trò lớn nhỏ, phần tử có đặc THỦ CcTHU N trưng bất thường tách thànTỤ h cá tổng TIỀ thể N riêng biệt, tổng thể tạo thành trở nên đồng tổng thể cũ Điều giúp cho việc lấy mẫu đại 31/12/N diện cho tổng thể dễ dàng Lúc này, số lượng phần tử phải chọn để đánh giá số tổng thể riêng lẻ nhỏ số phần tử phải dùng để đánh giá toàn tổng thể ban đầu Có hai phận liên quan đến việc thu tiền, phòng nhận mail Một ưu điểm khác kỹ thuật phân tổ giúp cho kiểm toán viên gắn việc chọn mẫu phòng thu tiền Tại phòng nhận mail, phong bì bên có chứa Giấy báo với tính trọng yếu, đặc trưng khác phần tử, đồng thời áp dụng thủ tục kiểm tó thích hợbưu p cho i tổngâ Thô ng thườ ng kiể viêcnhkiể cácra tổ chứa gửaintiề n qua biệmỗ n n phiế u toámn toá củan hàm ng tra 100% mở phần tử trọng yếu, tổ lại áp dụng tỷ lệ chọn mẫu thích hợp Mỗi ngân phiếu kí hiệu chuyển nhượng, nhân viên phòng Thí dụ: Khi lựa chọn khoản phải thu để xác nhận, KTV phân tổ thử nghiệm sau: nhận mail chuẩn bò copy danh sách chứng từ nhận ngày Tổ Thành phần tổ Phương pháp kiểm tra Bả n Cá danh c khoả sáchn thứ từ 100 nhấtriệ t u trở tất lê cản GiấyXá báconhậ gửin tiề 100% n qua bưu điện Các khoản từ 10 triệu đến 100 triệu Chọn mẫu xác nhận 30% chuyển đến phận kế toán theo dõi nợ phải thu khách hàng để ghi sổ, Các khoản nhỏ 10 triệu Chọn mẫu xác nhận 5% danh sách thứ hai kèm tất ngân phiếu chuyển đến Vì khoản phải thu có giá trò lớn thường không nhiều nên việc phân tổ phòng thu tiền giúp kiểm toán viên cần kiểm tra số lượng nhỏ khoản phải thu Ở phò thu tiềtiề n, nbảcủ n adanh ch thứ tất ngân phiếu dùng làm bao quát đượ c hầnughế t số tổngsá thể để ghi vào Giấy nộp tiền ngân hàng ghi vào copy phiếu tổng hợp thu tiền, ghi vào sổ quỹ Các ngân phiếu với Giấy nộp tiền vào ngân hàng mang đến ngân hàng First National Bản copy Phiếu PHỤ LỤC tổng hợ pN thu tiền c gửT i đế n HỆ phậ n kế n theo dõiTcô ngI BỘ nợ khách BẢ G TƯỜ NGđượ THUẬ VỀ THỐ NGtoá KIỂ M SOÁ NỘ hàng kế toán tổng hợp để ghi sổ Bản copy phiếu tổng hợp thu tiền copy danh sách lưu trữ phòng thu tiền BLK Trang 68 CÔNG TY WILSON THỦ TỤC THU TIỀN N 31/12/N Câu hỏi Có/ Không/ Không biết Nxét Người TH Có phải tất thư mail mở Có BLK nhân viên độc lập với phận vận chuyển hàng, lập hóa đơn, xử lý hóa đơn ghi sổ không? Có phải ngân phiếu ký Có BLK hậu chuyển nhượng mở mail không? Có phải danh sách chứng từ Có BLK nhận được lập mail mở không? PHỤ LỤC Có phải ngân phiếu Có BLK BẢphậ NGnCÂ U trá HỎ VỀ HỆ gửi cho chòu chI nhiệ m THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ chuyển tiền vào ngân hàng không? Các ngân phiếu có gửi vào Có BLK ngân hàng hàng ngày không? Các Phiếu tổng hợp tiền có lập Có BLK gửi cho phận ghi sổ không? Trang 69 Tất nhân viên liên quan đến Không NV thu BLK PHỤ LỤC 3: LƯU ĐỒ CÔNG TY WILSON THỦ TỤC THU TIỀN N 31/12/N Phòng nhận mail Phòng thu tiền Trang 70 Giấy báo chuyển tiền BĐiện Từ phòng nhận mail Ngân phiếu khách hàng Ngân phiếu Sec kí hậu Lập danh sách chứng từ nhận Danh sách ctừ nhận Lập giấy nộp tiền phiếu tổng hợp thu tiền Ghi sổ quỹ Ngân phiếu Giấy báo chuyển tiền Bđiện Giấy báo chuyển tiền Bđiện Danh sách CT nhận 2 Phiếu tổng hợp tiền Danh sách chứng từ nhận Phiếu tổng hợp tiền Ngân phiếu Giấy gửi tiền vào ngân hàng Sổ chi tiết phải thu Sổ quỹ Ngân hàng Đễ ghi sổ: Phiếu thu K/hàng - Sổ tổng hợp Lư u trữ PHỤ LỤC CÁC KÝ HIỆU THƯỜNG ĐƯC DÙNG ĐỂ VẼ LƯU ĐỒ Tài liệu (Document): Mọi tài liệu, giấy tờ sec, hóa đơn Sec Chuẩn bò hóa đơn bán hàng bán hàng Xử lý thủ công (Manual Process): Mọi hoạt động thủ công chuẩn bò hóa đơn bán hàng, hay chỉnh hợp bảng Trang 71 kê ngân hàng Xử lý (Process): Mọi hoạt động thực thủ công, In đơn đặt hàng máy, hay xử lý điện tử Ký hiệu thường dùng thay đổi với ký hiệu xử lý thủ công Lưu trữ độc lập (Offline storage): Hồ sơ, hay phương tiện khác dùng để lưu trữ tài liệu, ghi chép máy vi tính Đường lưu chuyển (Flowlines): Đường kẻ dùng để hướng lưu chuyển tài liệu, thường vẽ theo hướng từ xuống từ trái sang phải (trừ ngoại lệ), biểu thò mũi tên Chú thích (Annotation): Dùng cho thích Thí dụ Lưu trữ theo ngày lưu trữ hồ sơ liên tục (theo ngày, theo mẫu tự ) Điểm nối (Connector): thoát ra, hay nối vào phận khác lưu đồ Dùng để tránh trường hợp nhiều đường A lưu chuyển cắt nhau, đánh dấu chữ số Điểm nối trang (Off page connector): nguồn, đích khoản thoát ra, vào lưu đồ Khách hàng Không Đầu ra/ đầu vào (Output/ Input): Dùng thay cho điểm nối trang để thông tin nhập vào hay đưa khỏi lưu đồ Có Các ký hiệu đặc biệt dùng môi trường EDP Thẻ đục lỗ Băng đục lỗ Trống hay đóa Băng từ Trang 72 Trang 73 THƯ QUẢN LÝ PHỤ LỤC CÔNG TY KIỂM TOÁN JOHNSON AND SEYGROVES 2016 VILLAGE DRIVE – HOWTHOM 3122 Hội đồng quản trò Airtight Machine Company Ltd 1729 Athens Streets Mt Waverly 3194 Ngày 12.02.X8 Kính thưa quý ng, Chúng kiểm toán báo cáo tài Airtight Machine Company Ltd năm kết thúc vào ngày 31.12.X7, sau phát hành báo cáo ngày 12.02.X8 Chúng nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội kế toán công ty, phạm vi yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Australia, phần kiểm tra Theo chuẩn mực này, mục tiêu đánh giá làm sở cho việc dựa vào hệ thống kiểm soát nội kế toán để xác đònh nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết cho việc đưa ý kiến báo cáo tài chính, đồng thời để trợ giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch thực kiểm tra báo cáo tài Việc kiểm tra tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Australia bao gồm việc xem xét đánh giá hệ thống kiểm soát nội kế toán với mục đích nêu trên, không cần thiết phải đưa tất yếu kiểm soát nội việc kiểm tra tiến hành thử nghiệm chọn lọc sổ sách kế toán liệu liên quan Tuy nhiên, việc kiểm tra xem xét cho thấy tình trạng mà cho trọng yếu sau đây:không có kiểm tra độc lập đơn giá, việc tính toán ghisổ hoá đơn bán hàng phiếu nợ Sự yếu đặc biệt nghiêm trọng doanh số bán hàng hàng ngày Airtight Machine Company Ltd có giá trò lớn Chúng xem xét tình trạng xác đònh nội dung, thời gian phạm vi thử nghiệm kiểm toán áp dụng cho việc kiểm tra mình, báo cáo tình trạng không làm thay đổi báo cáo kiểm toán ngày 12.02.X8 báo cáo tài đơn vò Trang 74 PHỤ LỤC THỦ TỤC KIỂM TOÁN Thủ tục kiểm toán hướng dẫn chi tiết cho trình thu thập loại chứng cụ thể thời điểm tiến hành kiểm toán Ví dụ: để kiểm toán khoản phải thu, kiểm toán viên phải thực loạt thủ tục xem xét lại sách tín dụng hạn mức tín dụng đơn vò, rà soát lại tuổi khoản nợ, kiểm tra bảng đối chiếu công nợ đơn vò với khách hàng, gửi thư xin xác nhận khách hàng … Thủ tục kiểm toán đóng vai trò quan trọng kiểm toán, kiểm toán viên đưa thủ tục sai kiểm tra khoản mục đó, dẫn đến chứng kiểm toán thu thập không thích hợp kiểm toán viên có kết luận sai BCTC Thủ tục kiểm toán bao gồm phương pháp kỹ thuật khác kiểm toán viên sử dụng để thu thập chứng kiểm toán Có ba loại thủ tục kiểm toán kiểm toán tài thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát (thử nghiệm kiểm soát), thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư Hai thủ tục sau thuộc thủ tục kiểm tra (thử nghiệm bản) Một thủ tục kiểm toán cung cấp chứng cho nhiều sở dẫn liệu hay mục tiêu kiểm toán Chính vậy, kiểm toán viên cần nắm bắt vấn đề để phối hợp công tác kiểm toán cho thích hợp, tránh bò trùng lặp có hiệu Ví dụ: thủ tục gửi thư xin xác nhận số dư nợ phải thu khách hàng cung cấp cho kiểm toán viên chứng liên quan đến hai sở dẫn liệu Sự tồn Quyền nghóa vụ khoản mục Phải thu khách hàng Dưới số thủ tục kiểm toán tương ứng với mục tiêu kiểm toán thường kiểm toán viên sử dụng để kiểm tra số khoản mục BCĐKT BCKQKD (1) Sự tồn phát sinh: + Đối với tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố đònh hữu hình: kiểm toán viên quan sát tham gia trình kiểm kê + Đối với tiền gửi ngân hàng: kiểm toán viên gửi thư cho ngân hàng để xin xác nhận số dư tiền gửi + Đối với khoản phải thu, phải trả: kiểm toán viên gửi thư cho bên thứ ba để xin xác nhận số dư khoản nợ xem xét khoản toán trả nợ phát sinh sau ngày kết thúc niên độù + Đối với doanh thu, chi phí: mục tiêu cần kiểm tra xem thử nghiệp vụ có thực phát sinh hay không? Kiểm toán viên kiểm tra trực tiếp chứng từ gốc liên quan đến doanh thu chi phí Hoá đơn vận chuyển, chứng từ hải quan, dựa quan hệ đối ứng để kiểm tra gián tiếp TK có liên quan (2) Sự đầy đủ: + Đối với HTK TSCĐ: Dựa vào kết kiểm kê thực tế, lấy số liệu kiểm kê đối chiếu với sổ sách để xem có khoản mục tài sản bò bỏ sót, quên, chưa ghi sổ TSCĐ biếu tặng + Đối với nợ lương: Lấy bảng toán lương đối chiếu với sổ sách theo dõi nợ lương, xem thử có bỏ sót lương phải trả nhân viên không + Đối với doanh thu, chi phí: Chọn mẫu gồm số chứng từ gốc doanh thu, chi phí kiểm tra đối chiếu với sổ sách chúng để xem thử chúng có ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán không? Trang 75 + Sử dụng thủ tục phân tích, dựa mối quan hệ thông tin, để phát trường hợp bất thường Vd: tỷ lệ lãi gộp sút giảm bất thường, doanh thu bò che dấu bớt, thông thường tỷ lệ lãi gộp tiêu tương đối ổn đònh doanh nghiệp phương ánh kinh doanh thay đổi mặt hàng kinh doanh (3) Quyền nghóa vụ: + Đối với tài sản: • Tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu: quyền sở hữu đơn vò tài sản kiểm tra đồng thời với tồn thông qua kỹ thuật gửi thư xác nhận bên thứ ba • TSCĐ hữu hình: quyền sở hữu không thiết gắn liền với tồn chúng Hay nói cách khác, chúng tồn đơn vò không thuộc quyền sở hữu đơn vò Do đó, kiểm toán viên cần kiểm tra lại chủ quyền thực tài sản cách xem xét giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu, Hợp đồng mua bán, Hóa đơn, Giấy nộp thuế trước bạ, Biên giao nhận tài sản + Đối với nợ phải trả: • Có thể gửi thư xin xác nhận chủ nợ • Xem biên đối chiếu công nợ đơn vò với chủ nợ • Xem xét lại khoản toán nợ đơn vò sau ngày kết thúc niên độ (4) Sự đánh giá phân bổ: + Đối với việc đánh giá tài sản, công nợ: • Xem lại phương pháp kế toán sách kế toán mà đơn vò lựa chọn áp dụng để kiểm tra việc tính toán giá trò tài sản, công nợ có phù hợp với chuẩn mực kế toán không? • Việc áp dụng chúng có quán đắn không? • Lấy mẫu kiểm tra xem tính toán có xác không? + Đối với phân bổ khấu hao TSCĐ: • Xem lại chứng từ gốc việc xác đònh nguyên giá TSCĐ có không? • Xem lại phương pháp phân bổ khấu hao có theo quy đònh không? • Tính toán lại chi phí khấu hao tài sản cố đònh (5) Sự xác: Đối với doanh thu, chi phí: • Sự xác giá trò: Xem lại chi tiết chứng từ gốc liên quan đến doanh thu, chi phí tính toán lại số tiền liên quan doanh thu, chi phí • Đúng kỳ: Chọn số nghiệp vụ mà thời điểm phát sinh xoay quanh ngày khoá sổ, nghóa xem xét nghiệp vụ xảy liền trước liền sau ngày khoá sổ Thủ tục giúp cho kiểm toán viên phát nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí không ghi chép kỳ hay niên độ kế toán Ví dụ minh hoạ 1: Mối quan hệ sở dẫn liệu, mục tiêu kiểm toán thủ tục kiểm toán khoản phải thu khách hàng Cơ sở dẫn liệu Sự tồn Mục tiêu kiểm toán chi tiết Thủ tục kiểm toán Cc khoản phải thu + Chọn mẫu khoản phải thu gửi thư xin BCĐKT phải có thật vào xác nhận khách hàng, Trang 76 ngày lập báo cáo Sự đầy đủ Quyền nghóa vụ Sự đánh giá phân bổ Trình bày khai báo Tất khoản phải thu ghi chép đầy đủ vào sổ sách đơn vò Các khoản phải thu BCĐKT phải thuộc sỡ hữu đơn vò không bò chấp để vay tiền Ngân hàng Các khoản phải thu trình bày BCĐKT khoản với giá trò thực thu hồi Các khoản phải thu phân loại trình bày đắn BCĐKT với khai báo phù hợp + Chọn mẫu khoản phải thu rà soát lại khoản toán tiền khách hàng sau + Chọn mẫu Hoá đơn bán hàng kiểm tra xem thử hoá đơn ghi hết vào sổ sách hay chưa + Chọn mẫu khoản phải thu gửi thư xin xác nhận + Điều tra việc khoản phải thu có bò đem chấp ngân hàng hay không + Xem xét lại thời hạn khoản phải thu kiểm tra lại khả thu hồi khoản nợ hạn + Kiểm tra lại tỷ giá hối đoái khoản phải thu khách hàng nước + Kiểm tra bảng xác nhận Ngân hàng tìm khoản phải thu dùng để chấp vay tiền, xem thử đơn vò khai báo đầy đủ hay chưa khoản Ví dụ minh hoạ 2: Doanh thu bán hàng Cơ sở dẫn liệu Sự phát sinh Sự đầy đủ Sự xác Mục tiêu kiểm toán chi tiết Tất nghiệp vụ bán hàng thực xảy niên độ kế toán Tất nghiệp vụ bán hàng phát sinh phải ghi chép đầy đủ vào sổ sách kế toán Doanh thu phải tính toán ghi chép xác giá trò Doanh thu phải ghi chép kỳ phát sinh (Sự kỳ) Doanh thu bán hàng phải ghi chép vào tài khoản (Sự phân loại) Thủ tục kiểm toán + Chọn mẫu nghiệp vụ bán hàng ghi sổ sách kế toán kiểm tra chứng từ gốc liên quan (Hóa đơn bán hàng, vận đơn ) + Chọn mẫu gồm số chứng từ gốc liên quan đến doanh thu Hoá đơn bán hàng kiểm tra sổ kế toán xem thử chúng phản ánh hết vào sổ sách hay chưa + Chọn mẫu Hoá đơn bán hàng, kiểm tra lại giá bán, số lượng tính toán cột thành tiền Hóa đơn, giá bán đối chiếu với bảng giá Hợp đồng, số lượng đối chiếu với Hoá đơn chứng từ vận chuyển + Chọn mẫu Hóa đơn bán hàng phát sinh liền trước sau ngày lập báo cáo kiểm tra xem thử chúng có ghi sổ niên độ kế toán không, đồng thời kiểm tra ngày chúng vận chuyển bán chứng từ vận chuyển + Chọn mẫu Hoá đơn bán hàng kiểm tra xem thử chúng có ghi chép vào sổ sách Doanh thu hay không Trang 77 ... điểm lập báo cáo Ví dụ: Công ty ABC phải sở hữu 10 computers Trong kho hàng công ty, có computers không thuộc quyền sỡ hữu công ty Chẳng hạn computers bán cho khách hàng khách hàng nhờ công ty... nghiệp vụ, khoản mục coi trọng yếu Ngược lại, qui mô sai phạm chưa đủ lớn để làm thay đổi nhận thức đối tượng kiểm toán khoản mục, nghiệp vụ không coi trọng yếu Qui mô trọng yếu coi số tuyệt đối,... NĐ 105 Ban hành công bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt nam Hướng dẫn điều kiện tổ chức, thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán BTC ban hành

Ngày đăng: 11/05/2017, 17:13

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan