Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH hãng kiểm toán và định giá ATC thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  VŨ MINH HIẾU CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN Chuyên ngành : KIỂM TOÁN Mã số : 22 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH HÀ NỘI – 2021 Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Người viết luận văn tốt nghiệp VŨ MINH HIẾU LỚP: CQ55/22.03 i SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, nội dung kinh tế Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Ý nghĩa khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp…… 1.1.3 KSNB doanh nghiệp khoản mục CPBH CPQLDN 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM HÀNG TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH LỚP: CQ55/22.03 ii SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.2.2 Căn kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp… 11 1.2.3 Khảo sát KSNB CPBH CPQLDN kiểm tốn BCTC 12 1.2.4 Các sai sót thường gặp kiểm tốn Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 14 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 16 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế chương trình kiểm tốn 16 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn 20 1.3.2 Thực kiểm toán CPBH CPQLDN 22 1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát nội 22 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 23 1.3.2.3 Thực kiểm tra chi tiết 24 1.3.3 Kết thúc công việc kiểm toán 28 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC 31 CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 31 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC 31 2.1.1 Lịch sử hình thành q trình phát triển Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 31 LỚP: CQ55/22.03 iii SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 2.1.2 Đặc điểm máy quản lý Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 34 2.1.3 Đặc điểm tổ chức, quản lý kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 39 2.1.3.1 Đặc điểm tổ chức nhân kiểm toán 39 2.1.3.2 Phương pháp kiểm toán 40 2.1.3.3 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 41 2.1.4 Hệ thống hồ sơ Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 43 2.1.4.1 Hồ sơ kiểm toán chung 43 2.1.4.2 Hồ sơ kiểm toán năm 45 2.1.5 Kiểm sốt chất lượng cơng việc kiểm tốn 47 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 49 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 49 2.2.2 Thực kiểm toán 59 2.2.2.1 Lập biểu tổng hợp, đối chiếu số liệu 60 2.2.2.2 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 63 2.2.2.3 Thực thủ tục phân tích chương trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN 63 2.2.2.4 Thực kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 69 2.2.2.5 Tổng hợp kết 70 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 72 LỚP: CQ55/22.03 iv SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 2.2.3.1 Các thủ tục kiểm tra bổ sung 72 2.2.3.2 Tổng hợp kết toàn kiểm toán 72 2.2.3.3 Họp thống số liệu kiểm toán với khách hàng 73 2.3 NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 73 2.3.1 Ưu điểm 73 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 76 2.3.2.1 Hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN 76 2.3.2.2 Nguyên nhân hạn chế 79 KẾT LUẬN CHƯƠNG 80 Chương GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 81 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CƠNG TY VÀ SỰ CẦN THIẾT HỒN THIỆN 81 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC 81 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 82 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 82 3.2.1 Nguyên tắc để hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN kiểm toán BCTC 82 3.2.2 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn Báo cáo tài 83 LỚP: CQ55/22.03 v SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính 3.2.3 u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 84 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 84 3.3.1 Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch 85 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 86 3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 90 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 91 3.4.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài 91 3.4.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm toán 92 3.4.3 Về phía sở đào tạo 93 3.4.4 Về phía Hội KTV hành nghề 93 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn 94 KẾT LUẬN CHƯƠNG 94 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 LỚP: CQ55/22.03 vi SV: VŨ MINH HIẾU Luận Văn Tốt Nghiệp Học Viện Tài Chính DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCKT Bằng chứng kiểm toán BCTC Báo cáo tài CSDL Cơ sở dẫn liệu CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp CCDC Công cụ, dụng cụ FSA Phần hành kiểm toán GTLV Giấy tờ làm việc HSKT Hồ sơ kiểm toán KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế LNST Lợi nhuận sau thuế NVCSH Nguồn vốn chủ sở hữu NVL Nguyên vật liệu RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định VACPA LỚP: CQ55/22.03 Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam vii SV: VŨ MINH HIẾU Học Viện Tài Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Danh sách Hội đồng thành viên công ty TNHH Định giá Kiểm toán ATC 32 Bảng 2.2.: Quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN 42 Bảng 2.3: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh Cơng ty TNHH ABC 54 Bảng 2.4: Phân tích sơ BCTC Công ty TNHH ABC 56 Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu Công ty TNHH ABC 57 Bảng 2.6: Bảng tổng hợp chi phí bán hàng 61 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 62 Bảng 2.8: Phân tích sơ khoản mục CPBH cà CPQLDN 64 Bảng 2.9: Chương trình kiểm tốn khoản mục CPBH 65 Bảng 2.10: Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN 70 LỚP: CQ55/22.03 viii SV: VŨ MINH HIẾU Học Viện Tài Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC 42 Sơ đồ 2.2: Trình tự lưu trữ hồ sơ kiểm tốn 43 LỚP: CQ55/22.03 ix SV: VŨ MINH HIẾU Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Với giai đoạn có giải pháp hoàn thiện cụ thể điểm hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH CPQLDN Nguyên nhân chủ yếu hạn chế tồn giới hạn thời gian, chi phí cho kiểm tốn đáp ứng nhân lực phù hợp với quy mơ, tính chất hợp đồng kiểm tốn 3.3.1 Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch • Hồn thiện việc thu thập thơng tin khách hàng Việc thu thập thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Do vậy, với khách hàng lâu năm, KTV không nên xem xét hồ sơ chung hồ sơ kiểm toán năm trước KTV cần phải tìm hiểu thơng tin liên quan khác như: thông tin thị trường đặc điểm khách hàng đơn vị kiểm toán, khả bán hàng đơn vị, thông tin liên quan đến tiêu chi phí, lợi nhuận, doanh thu,… trung bình tồn ngành Mặt khác, việc thu thập thêm thông tin doanh nghiệp ngành giúp KTV đánh giá tình hình tài khách hàng vị trí ngành khách hàng kiểm toán Để đảm bảo hiệu việc tìm hiểu thơng tin khách hàng, lịch kiểm tốn nên xếp trước thơng báo cụ thể cho nhóm kiểm tốn, cho thành viên nhóm để nhóm chủ động tìm hiểu thơng tin khách hàng kiểm tốn Cơng tác chuẩn bị tài liệu, thủ tục đơn giản thường không KTV ý cơng tác chuẩn bị trước kiểm tốn diễn Tuy nhiên, thực tốt công việc có tác dụng thiết thực cơng việc KTV chất lượng kiểm tốn Điều địi hỏi KTV cần có kế hoạch gửi yêu cầu cung cấp tài liệu cho phía khách hàng trước thời điểm kiểm tốn bắt đầu đảm bảo để khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị tài liệu cần thiết, nêu thứ tự ưu tiên tài liệu quan SV: Vũ Minh Hiếu 85 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp trọng cần chuẩn bị trước KTV cần trao đổi với khách hàng để đề nghị khách hàng có kế hoạch nghiêm túc thực cơng việc • Hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro kiểm soát Việc đánh giá hệ thống KSNB khách hàng sở quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm toán Hiện ATC sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống KSNB thiết kế để thu thập thông tin hệ thống KSNB khách hàng Nhưng cách áp dụng cứng nhắc, bảng câu hỏi xây dựng sẵn cho khoản mục CPBH CPQLDN tất khách hàng Do với khách hàng có đặc điểm kinh doanh đặc thù bảng câu hỏi khơng có tác dụng nhiều Vì thế, ATC nên tiến hành thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB phù hợp với ngành nghề kinh doanh cụ thể, điều giúp KTV thực bước công việc đánh giá tiết kiệm thời gian mang lại hiệu cao KTV nên sử dụng phương pháp lưu đồ, phương pháp giúp KTV đưa nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng với hoạt động đơn vị dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB công ty Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật cung cấp cho KTV hình ảnh tối ưu hệ thống KSNB, giúp KTV hiểu biết tốt hệ thống KSNB khách hàng • Hồn thiện việc thực thủ tục phân tích sơ KTV nên tìm hiểu biến động thị trường, thực phân tích so sánh với số liệu chung ngành đối thủ cạnh tranh khách hàng để có nhìn tổng quan 3.3.2 Hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn • Về việc khảo sát kiểm soát nội SV: Vũ Minh Hiếu 86 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá mạnh hiệu quả, KTV cần thiết kế kỹ thuật thủ tục khảo sát cụ thể, khoa học với mẫu kiểm tốn thích hợp, cho khoản mục lựa chọn đắn, thích hợp với chi phí thấp rủi ro lại thấp mức thỏa mãn cao Đối với khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá mức trung bình yếu, KTV tổng hợp lại thiếu sót hệ thống KSNB từ tư vấn hướng dẫn để khách hàng hoàn thiện hệ thống KSNB sau kiểm toán Điều giúp cho đơn vị khách hàng có hệ thống KSNB hiệu lực, hiệu quả, bảo vệ tài sản đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thông tin, đảm bảo việc tuân thủ pháp luật nâng cao hiệu hoạt động đơn vị Đồng thời, dựa thay đổi tích cực hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng khảo sát kiểm soát nội nhiều để giảm bớt khối lượng khảo sát kiểm tốn niên độ sau • Về việc thực thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đánh giá khái quát tính hợp lý chung xu hướng biến động quan hệ kinh tế Kết thủ tục có ảnh hưởng đến kết việc áp dụng thủ tục khác Nó sử dụng ba giai đoạn kiểm toán Việc áp dụng thủ tục phân tích giúp thu hẹp mẫu chọn mà đảm bảo thu thập đủ chứng cần thiết Để thực thủ tục phân tích giai đoạn cách hiệu KTV cần lưu ý điểm sau: - Mục đích thực mức độ KTV tin cậy vào thủ tục phân tích - Tính hữu dụng, hữu hiệu thơng tin tài phi tài để phân tích - Tính so sánh thơng tin có, kể độ tin cậy SV: Vũ Minh Hiếu 87 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp - Kinh nghiệm kiểm tốn kỳ trước tính hiệu lực HTKSNB doanh nghiệp - Đối với khoản mục CPBH CPQLDN cần phải thực đầy đủ thủ tục phân tích để hỗ trợ cho kiểm tra chi tiết sau KTV cần phải tăng số lượng tỷ suất lên để so sánh với nhau, cần phải so sánh thơng tin tài thơng tin phi tài chính, với số liệu thống kê trung bình ngành để nắm bắt xu hướng biến động khoản CPBH CPQLDN khoản mục khác KTV chủ yếu sử dụng thủ tục phân tích xu hướng mà sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất phân tích thơng tin phi tài có liên quan Do vậy, Cơng ty cần xây dựng mơ hình phân tích tiêu dựa vào thơng tin phi tài khách hàng để không phục vụ cho việc chọn mẫu mà phục vụ cho việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho CPBH CPQLDN, KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu liên quan bên ngồi doanh nghiệp có quy mơ tương đương ngành, số liệu tồn ngành để so sánh sử dụng thơng tin phi tài để phân tích như: thay đổi quy mô kinh doanh, biến động giá thị trường, … • Thực kiểm tra chi tiết Mỗi cơng ty có nhiều nghiệp vụ xảy năm tài thời gian dành cho kiểm tốn lại khơng nhiều Chính giới hạn nên tiến hành kiểm tra chi tiết KTV phải thực thêm bước tiến hành chọn mẫu Do việc chọn mẫu kiểm toán ATC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV mẫu chọn khơng mang tính tổng thể Để đảm bảo mẫu chọn mang tính đại diện, sai phạm trọng yếu không bị bỏ qua, KTV nên chọn mẫu phi xác suất theo kinh nghiệm kết hợp với phương pháp chọn mẫu xác suất Điều giúp cho tất đơn vị tổng thể có hội SV: Vũ Minh Hiếu 88 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp chọn ngang nhau, mẫu chọn có tính khách quan cao, đại diện cho tổng thể, giảm sai sót chủ quan chọn mẫu Một số phương pháp chọn mẫu xác suất mà KTV áp dụng là: - Bảng số ngẫu nhiên: Đây bảng liệt kê ngẫu nhiên chữ số độc lập, xếp cách thuận lợi dạng bảng biểu để làm dễ dàng cho việc chọn số ngẫu nhiên vào mẫu - Chọn mẫu hệ thống: cách chọn theo khoảng cách xác định sở kích cỡ quần thể số lượng mẫu cần chọn, cho chọn phân tử tổng thể có khoảng cách Nguyên tắc phương pháp kể từ điểm xuất phát ngẫu nhiên chọn, KTV chọn phần tử cách theo khoảng cách cố định Khoảng cách cố định tính cách chia số phần tử tổng thể cho phần tử mẫu - Chọn mẫu ngẫu nhiên theo chương trình máy tính: KTV nhập thơng tin cần thiết vào chương trình như: điều kiện số cần lấy, giá trị nhỏ nhất, lớn chương trình cho ta kết ngẫu nhiên, KTV vào để lấy nghiệp vụ, chứng từ để tiến hành kỹ thuật kiểm tốn bổ sung Chọn mẫu ngẫu nhiên chương trình máy tính giúp giảm chi phí tiết kiệm thời gian, phù hợp với xu hướng đại hóa chung ngành kiểm toán Khi chọn mẫu phi xác suất theo kinh nghiệm KTV, muốn thu mẫu có tính đại diện, KTV cần lưu ý số vấn đề sau: - Nếu có nhiều loại nghiệp vụ cần kiểm tra thiết loại nghiệp vụ chủ yếu kỳ phải lựa chọn - Nếu có nhiều người chịu trách nhiệm nghiệp vụ kỳ kế tốn nghiệp vụ người nên có mặt mẫu chọn Nếu năm có thay đổi nhân tránh trường hợp mẫu tập trung vào khảo sát nghiệp vụ nhân viên thay đổi SV: Vũ Minh Hiếu 89 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp - Các khoản mục, nghiệp vụ, chứng từ có số tiền lớn lựa chọn nhiều - Các nghiệp vụ có khả xảy sai sót trọng yếu lựa chọn nhiều Việc kết hợp hai phương pháp chọn mẫu xác suất phi xác suất giúp khả nhận diện sai sót trọng yếu KTV tốt sở mẫu chọn có tính đại diện cao Kích cỡ mẫu chọn cần ý xác định cụ thể cách khoa học để vừa đảm bảo chất lượng kiểm toán, vừa tiết kiệm thời gian chi phí thực hiện, lý thuyết cỡ mẫu phụ thuộc không nhiều vào quy mô tổng thể mà phụ thuộc nhiều vào rủi ro kiểm soát, điều quay lại vấn đề nêu việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đanh giá rủi ro kiểm soát đơn vị Trong trình chọn mẫu, KTV cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán đầy đủ sổ sách, thủ tục thực hiện, phương pháp dùng để chọn mẫu, khảo sát kết luận đạt Đây phương tiện để đánh giá kết đạt được, làm để chứng minh cho kiểm toán cần 3.3.3 Hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán Về việc tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN: Sau nêu kết luận khoản mục kiểm toán, KTV cần nhận xét tồn hệ thống KSNB, hệ thống kế toán CPBH CPQLDN vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau liên quan đến phận kiểm tra, tạo điều kiện cho việc lập thư quản lý Cần tập trung vào cấp soát xét, cấp soát xét thường khơng có đủ thời gian để thực cơng việc sốt xét cần thiết kế việc soát xét cách khoa học, tiết kiệm thời gian, cơng sức sốt xét giấy tờ làm việc đảm bảo hiệu cao SV: Vũ Minh Hiếu 90 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp Tập trung xây dựng hệ thống GTLV thống để nâng cao hiệu làm việc KTV thuận lợi cho q trình sốt xét giấy tờ làm việc Sử dụng bảng chấm điểm VACPA để thực chấm điểm theo mẫu, nhằm tăng hiệu soát xét giấy tờ làm việc 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 3.4.1 Về phía Nhà nước, Bộ tài Nhà nước cần đảm bảo cơng ty Kiểm tốn KTV có cạnh tranh khuôn khổ pháp luật, nâng cao lực mạnh Bộ Tài đóng vai trị quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán việc ban hành pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Sự phát triển ngành Kiểm toán độc lập địi hỏi hồn thiện phát triển khung pháp lý phù hợp với bối cảnh thị trường Do vậy, Bộ Tài đóng vai trị lớn việc nâng cao chất lượng Kiểm toán độc lập thông qua việc ban hành pháp luật, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Trong bối cảnh kinh tế khó khăn, doanh nghiệp lợi dụng kẽ hở luật pháp, quy định để thực hành vi gian lận việc lập BCTC, làm sai lệch thơng tin thị trường tài dẫn đến định sai lầm Do vậy, cần rà soát, bổ sung, hoàn thiện văn hướng dẫn kiểm toán, chế độ kế toán nhà nước, học hỏi, tiếp thu từ hệ thống Chuẩn mực quốc tế (IFRS) vận dụng vào thực tiễn Việt Nam Kiểm soát chặt chẽ hoạt động cơng ty kiểm tốn độc lập: Thông qua việc ban hành văn hướng dẫn, kiểm sốt chặt chẽ quy trình thủ tục cấp giấy chứng nhận kinh doanh với doanh nghiệp kiểm toán, giấy chứng nhận hành nghề với kiểm toán viên, đề quy định kiểm tra, tăng cường kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kế tốn, kiểm tốn, BTC quản lý số lượng chất lượng công ty kiểm toán độc lập hoạt động SV: Vũ Minh Hiếu 91 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 3.4.2 Về phía KTV Cơng ty kiểm tốn Để không ngừng phát triển khẳng định vị thị trường mà cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày mạnh mẽ, ATC phải ngày nâng cao chất lượng kiểm tốn Theo đánh giá nhà nghiên cứu thị trường, quy mơ thị trường kiểm tốn Việt Nam nhỏ, chưa tương xứng đáp ứng tiềm phát triển kinh tế Thêm vào đó, với việc tham gia vào thị trường Việt Nam hãng kiểm toán Quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ Deloite, KPMG làm cho cạnh tranh thị trường ngày gay gắt Chính vậy, ATC phải hồn thiện chất lượng kiểm tốn để gây dựng uy tín nâng cao chất lượng cạnh tranh thị trường ngành ➢ Về phía KTV - Về mặt kiến thức: KTV phải nắm kiến thức kế tốn, kiểm tốn, thuế, pháp luật Vì vậy, KTV khơng ngừng nâng cao trình độ, lực chun mơn cách tìm đọc, nghiên cứu quy đinh pháp luật Ngồi ra, KTV cịn phải ln ln tích lũy, trau dồi kinh nghiệm mình, vân dụng linh hoạt sáng tạo thủ tục kiểm toán trình thực kiểm tốn - Về mặt đạo đức: KTV ln giữu vững đọa đức nghề nghiệp, tính độc lập khách quan thực tế nhiều doanh nghiệp muốn có BCTC đẹp, tình hình kết hoạt động kinh doanh tốt nên mua chuộc kiểm toán viên, cấp cho KTV lợi ích vật chất để KTV đƣa ý kiến kiểm toán mà đơn vị mong đợi ➢ Về phía Cơng ty Để khơng ngừng phát triển khẳng định vị thị trường với cạnh tranh công ty kiểm toán ngày mạnh mẽ, ATC phải nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty phải trọng tn thủ đầy đủ theo chương trình kiểm tốn không nên áp dụng cứng SV: Vũ Minh Hiếu 92 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp nhắc, phải vận dụng linh hoạt chương trình kiểm toán cho đối tượng khách hàng cụ thể nhằm đảm bảo mục tiêu kiểm toán đặt tiết kiệm chi phí bỏ mà đảm bảo uy tín chất lượng kiểm tốn với khách hàng 3.4.3 Về phía sở đào tạo Nguồn nhân lực chủ yếu cơng ty kiểm tốn sinh viên tốt nghiệp từ trường đào tạo chuyên ngành kế toán, kiểm toán , muốn nâng cao chất lượng kiểm tốn việc nâng cao chất lượng nguồn nhân lực điều tất yếu Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, khơng thể thiếu lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, lực đủ điều kiện để hoạt động Trường học môi trường quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Vì vậy, phía nhà trường em xin có số đề xuất sau: - Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật thông tin lĩnh vực kiểm toán - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học trường lớp - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề - Đào tạo sinh viên mặt đạo đức ý thức công việc cao ngành nghề kiểm tốn 3.4.4 Về phía Hội KTV hành nghề Hội nghề nghiệp cần phát huy thêm vai trị việc bồi dưỡng hướng dẫn chuyên môn cho kiểm toán viên, cầu nối nơi trao đổi kinh nghiệm kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn Tạo điều kiện thúc đẩy phát triển lành mạnh thị trường tài Bên cạnh cần kiểm tra chặt chẽ q trình kiểm tốn công ty nhằm đảm bảo chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập SV: Vũ Minh Hiếu 93 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm tốn Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị Bên cạnh đó, để giúp trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn đưa yêu cầu hoàn thiện giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực hiện, từ nêu điều kiện cần thiết để thực giải pháp cho có hiệu Những giải pháp áp dụng thử thực tế để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán BCTC ATC thực SV: Vũ Minh Hiếu 94 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán độc lập ngày cần thiết để đáp ứng nhu cầu công khai, minh bạch thơng tin tài chính, phục vụ lợi ích doanh nghiệp nhà đầu tư, góp phần nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý, điều hành kinh tế tài nhà nước doanh nghiệp Các cơng ty kiểm tốn độc lập khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, thỏa mãn nhu cầu khách hàng, dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài thiết yếu Các khoản mục Báo cáo tài hồn thiện tốt nhằm nâng cao hiệu chung kiểm tốn có khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí ảnh hưởng đến lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, từ ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tác động đến định người sử dụng thơng tin tài Chính vậy, khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng Báo cáo tài Khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp phận quan trọng kiểm toán Báo cáo tài doanh nghiệp Sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC kết hợp với kiến thức học nhà trường, em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực hiện” Luận văn nêu lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực hiện, nêu rõ thực trạng quy trình kiểm toán SV: Vũ Minh Hiếu 95 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực Qua đánh giá, nhận xét ưu điểm, nhược điểm quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC Từ đưa số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực Nhưng hạn chế mặt kiến thức, thời gian kinh nghiệm nên luận văn tốt nghiệp em cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp Thầy, Cơ Học viện anh chị phịng Kiểm tốn tài cơng ty để luận văn tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn bảo tận tình PGS.TS Thịnh Văn Vinh giúp đỡ Ban giám đốc, anh chị Kiểm toán viên nhân viên phịng hành Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC giúp em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Vũ Minh Hiếu SV: Vũ Minh Hiếu 96 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Giang Thị Xuyến đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Tổ chức q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi PGS.TS Trương Thị Thủy đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ PGS.TS Thịnh Văn Vinh đồng chủ biên (2017) “Giáo trình Kiểm tốn bản” , NXB Tài PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Giang Thị Xuyến đồng chủ biên (2013), “Giáo trình Tổ chức trình kiểm tốn Báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính TS Lưu Đức Tuyên TS Phạm Tiến Hưng đồng chủ biên (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam – Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Thơng tư 200 Bộ Tài Chính Các tài liệu kiểm tốn Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC 10 Các Thông tư, Nghị định hướng dẫn quy định CPBH CPQLDN doanh nghiệp 11 Một số luận văn mẫu chuyên ngành Kiểm tốn khóa trước 12 Web site: www.kiemtoan.com.vn; www.vacpa.org.vn; www.atcf.vn SV: Vũ Minh Hiếu 97 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính SV: Vũ Minh Hiếu Luận Văn Tốt Nghiệp 98 Lớp: CQ55/22.03 Học Viện Tài Chính Luận Văn Tốt Nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN LUẬN VĂN Họ tên GVHD Luận văn: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Minh Hiếu; Khóa CQ55; Lớp niên chế: CQ55/22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo Tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… ………… Về chất lượng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… ………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… ………… Hà Nội, ngày … tháng … năm 2021 Điểm: + Bằng số: …………… Người nhận xét + Bằng chữ: ………… SV: Vũ Minh Hiếu (Ký ghi rõ họ tên) 99 Lớp: CQ55/22.03 ... ty TNHH Hãng Kiểm toán Định giá ATC thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Hãng Kiểm toán. .. TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ ATC THỰC HIỆN 2.1 KHÁI QT VỀ CƠNG TY. .. đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Hãng Kiểm tốn Định giá ATC thực hiện. ” Trong q trình thực tập cơng ty TNHH