Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH kiểm toán SCS GLOBAL thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ LAN ANH CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SCS GLOBAL THỰC HIỆN Chun ngành : Kiểm toán Mã số : 22 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội - 2021 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN THỊ LAN ANH CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN SCS GLOBAL THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH HÀ NỘI - 2021 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 i Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Sinh viên nghiên cứu Nguyễn Thị Lan Anh SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 ii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỤC LỤC Trang bìa i LỜI CAM ĐOAN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG viii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .4 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp hệ thống báo cáo tài .4 1.1.2 Đặc điểm hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Vai trị chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất kinh doanh 11 1.2 Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.1 Khái quát ảnh hưởng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 12 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 13 1.2.3 KSNB khảo sát KSNB khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 15 1.2.4 Những sai phạm thường gặp kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 19 1.3 Quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài .21 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 iii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 21 1.3.2 Thực kiểm toán 29 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 35 KẾT LUẬN CHƯƠNG 36 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN SCS GLOBAL THỰC HIỆN 37 2.1 Khái quát chung Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global 37 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán SCS Global .37 2.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global 38 2.1.3 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH Kiểm tốn SCS Global 41 2.1.4 Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global 44 2.1.5 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 47 2.1.6 Hồ sơ kiểm toán mẫu 48 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global thực 59 2.2.1 Thực trạng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 59 2.2.2.Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán 92 2.2.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán 113 2.3 Nhận xét, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài KTV thực 115 2.3.1 Ưu điểm 115 2.3.2 Hạn chế 118 2.3.3 Nguyên nhân 122 2.3.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng kiểm toán 122 KẾT LUẬNCHƯƠNG 123 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 iv Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN SCS GLOBAL THỰC HIỆN 124 3.1 Định hướng cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global 124 3.1.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global năm tới 124 3.1.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm toán SCS Global .125 3.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global .127 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 127 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 127 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểmtốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán SCS Global thực 128 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 128 3.3.2 Giải pháp hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 130 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 133 3.4 Điều kiện thực giải pháp .134 3.4.1 Về phía quan Nhà nước 134 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp .134 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global 134 3.4.4 Về phía khách hàng 135 3.4.5 Về phía sở đào tạo 135 KẾT LUẬN CHƯƠNG 137 KẾT LUẬN 138 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 140 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 v Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Chữ viết đầy đủ Ký hiệu chữ viết tắt BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKiT Báo cáo kiểm toán BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDC Công cụ dụng cụ 10 CMKT Chuẩn mực kế toán 11 CNĐKDN Chứng nhận đăng ký doanh nghiệp 12 CNĐKKD Chứng nhận đăng ký kinh doanh 13 CNĐT Chứng nhận đầu tư 14 CNTT Công nghệ thơng tin 15 CP Chi phí 16 CPBH Chi phí bán hàng 17 CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp 18 DN Doanh nghiệp 19 DNKiT Doanh nghiệp Kiểm toán 20 GTGT Giá trị gia tăng 21 HĐKiT Hợp đồng Kiểm toán 22 HĐQT Hội đồng Quản trị 23 HĐTV Hội đồng thành viên 24 HTK Hàng tồn kho 25 HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội 26 KD Kinh doanh SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 vi Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 27 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 28 KSNB Kiểm sốt nội 29 KTV Kiểm toán viên 30 NVL Nguyên vật liệu 31 RR Rủi ro 32 TK Tài khoản 33 TNCN Thu nhập cá nhân 34 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 35 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 36 TSCĐ Tài sản cố định 37 VND Việt Nam đồng 38 WP Working paper SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 vii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng Hồ sơ kiểm toán mẫu 49 Bảng 2 Quy trình chấp nhận khách hàng kiểm toán SCS Global 60 Bảng Trích WP A120 - Chấp nhận, đánh giá khách hàng cũ trì rủi ro hợp đồng 63 Bảng Trích WP A310 – Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 70 Bảng Trích WP A610 – Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị 79 Bảng Đánh giá mức trọng yếu 84 Bảng Trích WP G330 − Chương trình kiểm tốn CPBH Công ty TNHH ABC 86 Bảng Trích WP G430 − Chương trình kiểm tốn CPQLDN Công ty TNHH ABC 89 Bảng Trích WP G320 - Kiểm tra HTKSNB .93 Bảng 10 Trích WP G340A– Tổng hợp số liệu chi phí bán hàng 94 Bảng 11 Trích WP G340B– Tổng hợp đối ứng chi phí bán hàng 96 Bảng 12 Trích WP G341– Phân tích biến động CPBH .97 Bảng 13 Trích WP G343 - Kiểm tra chi tiết chi phí bán hàng .99 Bảng 14 Trích WP G345 – Kiểm tra cutoff chi phí bán hàng 100 Bảng 15 Trích WP G430 - Kiểm tra HTKSNB 101 Bảng 16 Trích WP G410 – Tổng hợp số liệu chi phí quản lý doanh nghiệp .103 Bảng 17 Trích WP G440A – Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 104 Bảng 18 Trích WP G440B – Tổng hợp đối ứng CPQLDN .109 Bảng 19 Trích WP G443 – Kiểm tra chi tiết CPQLDN 110 Bảng 20 Trích WP G470 – Kiểm tra cutoff CPQLDN 112 Bảng 21 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPBH 113 Bảng 22 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục CPQLDN 114 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 viii Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1 Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí bán hàng .9 Sơ đồ Sơ đồ hạch toán tổng quát chi phí quản lý doanh nghiệp .10 Sơ đồ Tổ chức đồn kiểm tốn SCS Global 38 Sơ đồ 2 Các dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global cung cấp tới khách hàng 42 SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 ix Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh KTV sử dụng kết hợp bảng câu hỏi bảng tường thuật, cung cấp cho KTV phân tích cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết rõ HTKSNB khách hàng Thực tốt thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống KSNB khách hàng có thiết kế phù hợp vận hành có hiệu hay khơng từ làm giảm nhẹ thủ tục kiểm tra chi tiết Cơng việc khơng mang tính bắt buộc thường khuyến khích thực nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian nâng cao hiệu quả, hiệu kiểm tốn KTV vận dụng phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát khách hàng: - Phỏng vấn: KTV đưa câu hỏi nhân viên công ty khách hàng để xác nhận xem họ có thực hoạt động kiểm soát Câu hỏi đưa nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Nếu câu trả lời không rõ ràng khơng mục tiêu vấn KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác - Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp sở xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ làm báo cáo kế toán - Thực lại: KTV làm lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao - Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực biện pháp với nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kỹ thuật xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến lên chứng từ, sổ sách chi tiết tổng hợp Đòi hỏi KTV kết hợp phương pháp vấn, điều tra, quan sát, - Kiểm tra ngược lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra số nghiệp vụ từ Sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh  Đánh giá trọng yếu rủi ro: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320, KTV phải “Xác định mức trọng yếu cho khoản mục”, có nghĩa sau ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV nên thực việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC tùy theo chất khoản mục Tuy nhiên SCS Global xác định mức trọng yếu cho toàn BCTC mà chưa có phân bổ khác SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 129 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh cho khoản mục, điều gây khó khăn cho KTV việc xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần thu thập khoản mục Để giải vấn đề này, Công ty nên xây dựng mơ hình chuẩn cho việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục để giảm tính chủ quan, cảm tính KTV, nâng cao độ xác, giảm rủi ro kiểm tốn, giúp KTV có định hướng tốt để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Hơn thế, hầu hết thủ tục kiểm toán tập trung vào khoản mục BCĐKT; vậy, trước hết KTV trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCĐKT thay cho khoản mục BCKQHĐKD Bên cạnh đó, cơng ty cần tổ chức buổi đào tạo nhằm giảng dậy phương pháp lượng hóa rủi ro, trọng yếu cho nhân viên cơng ty Tính trọng yếu thiết lập mức trọng yếu cần phân tích tính tốn cho khoản mục hai mặt định tính định lượng KTV cần đánh giá mức trọng yếu sở kết hợp chặt chẽ hai mặt Nếu có điều kiện, cơng ty mua phần mềm xác định mức độ trọng yếu để đánh giá mức trọng yếu xác tiết kiệm thời gian  Phân tích sơ BCTC: KTV bên cạnh tính toán biến động mặt số học tiêu BCTC nói chung tiêu CPBH CPQLDN nói riêng, KTV cần tiến hành tìm hiểu rõ biến động đâu, KTV cần tập trung kiểm toán phần hành để giảm thiểu rủi ro 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn  Hồn thiện cơng tác đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội CPBH CPQLDN Để hiểu rõ hệ thống KSNB khách hàng KTV thực kiểm toán có cách để mơ tả hệ thống KSNB là: vẽ lưu đồ, lập bảng câu hỏi KSNB lập bảng tường thuật hệ thống KSNB Trên ba cách để mô tả hệ thống KSNB SCS chủ yếu thực việc đánh giá mô tả hệ thống KSNB câu hỏi vấn Ban Giám đốc hệ thống KSNB công ty Đây cách mà hầu hết công ty kiểm toán SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 130 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Việt Nam sử dụng Cách mô tả bảng câu hỏi nhanh, chi phí nhiên hiệu mà đạt khơng cao hai cách cịn lại Việc mô tả bảng câu hỏi làm cho rủi ro kiểm sốt cao thực kiểm toán, KTV phải tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn Đối với khách hàng kiểm tốn có hệ thống kiểm sốt đơn giản KTV nên mơ tả tường thuật bảng khơng q dài dịng lại cụ thể hóa chi tiết hóa, hệ thống KSNB dễ hiểu Tuy nhiên khách hàng có hệ thống KSNB phức tạp cách mơ tả q dài dịng, KTV tìm hiểu bảng câu hỏi, tiếp xúc vấn Ban Giám đốc nhân viên cơng ty Nhưng thời gian kiểm tốn khơng chịu sức ép q nặng KTV nên thực mô tả dạng lưu đồ Lưu đồ giúp KTV có nhìn tổng qt hệ thống KSNB, phân tích, nhìn nhận thấy thay đổi hệ thống kiểm soát khách hàng qua năm kiểm tốn Nhưng việc xây dựng mơ hình hệ thống KSNB tốn nhiều thời gian chi phí cho việc xây dựng Để đảm bảo mặt thời gian, chi phí chất lượng kiểm toán cho khách hàng, KTV nên thực việc mơ tả hệ thống KSNB theo hướng kết hợp ba kỹ thuật nhằm đảm bảo hệ thống KSNB khách hàng mô tả cách rõ ràng, dễ hiểu lại đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn Với khoản mục CPBH CPQLDN, ngồi việc sử dụng bảng câu hỏi có sẵn, vấn khách hàng, KTV phải xem xét đến riêng biệt quản lý CPBH CPQLDN loại hình kinh doanh khách hàng, xem xét sổ sách, giấy tờ thủ tục chế độ, quy chế kiểm sốt nội Cơng ty khách hàng Sau đó, KTV nên kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn tất để thấy việc vận dụng thủ tục chế độ Cơng ty khách hàng áp dụng Từ KTV có đánh giá xác hệ thống kiểm soát nội khách hàng để đưa thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp, tiết kiệm thời gian kiểm toán SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 131 Luận văn tốt nghiệp  GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Hoàn thiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp cịn sử dụng, tập trung vào thủ tục phân tích xu hướng phân tích tỷ suất Để hồn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung CPBH, CPQLDN nói riêng, KTV nên tăng thêm việc phân tích tỷ suất, cụ thể:  So sánh tiêu bình quân doanh nghiệp với tiêu bình quân ngành để đánh giá lực kinh doanh khách hàng  Phân tích xu hướng biến động doanh thu, tổng phải thu theo thời kỳ Xác định nguyên nhân tăng, giảm doanh thu thay đổi sản lượng, giá bán hay tác động môi trường xung quanh, giúp dự đoán khả sai phạm với khoản mục có bị ghi khống hay bỏ sót hay khơng? Sử dụng thủ tục phân tích tỷ suất cách linh hoạt như: tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất lợi nhuận ròng, tỷ suất hiệu kinh doanh…để phân tích sâu thơng tin doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Tiến hành phân tích biến động doanh thu theo mặt hàng, hay theo yếu tố sản lượng giá bán để chi tiết biến động bất thường Bên cạnh đó, khơng nên thực thủ tục phân tích giai đoạn đầu thực kiểm tốn để phân tích biến động tăng giảm khoản mục năm so với năm trước mà KTV nên linh hoạt áp dụng thủ tục phân tích giai đoạn khác kiểm toán Như giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực thủ tục phân tích giúp việc xác định vùng rủi ro kiểm tốn hiệu xác Cịn giai đoạn soát xét tổng thể, kết thúc kiểm tốn, quy trình phân tích giúp KTV khẳng định lại kết luận có suốt q trình kiểm toán tài khoản, khoản mục BCTC Trên sở đó, KTV đưa kết luận tổng qt tính trung thực, hợp lý tồn BCTC xét khía cạnh trọng yếu Trong trình kiểm tốn Cơng ty TNHH ABC, việc thực thủ tục phân tích dừng lại đánh giá tình hình tăng giảm CPBH, CPQLDN năm Cụ thể so sánh năm với năm trước, không so sánh với SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 132 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh năm trước đó, khơng nhận thấy biến động bất thường năm gần Việc so sánh với tồn ngành khơng KTV thực Sau tính chênh lệch, KTV khơng sâu lý giải cho chênh lệch tính từ thủ tục phân tích mà phân tích nguyên nhân tăng chủ yếu yếu tố Ngoài ra, việc sử dụng tỷ suất chưa áp dụng  Về phương pháp chọn mẫu Tại công ty TNHH Kiểm toán SCS Global, KTV tiến hành chọn mẫu theo phương pháp lấy số lớn, KTV thường trọng tới nghiệp vụ phát sinh lớn, thời điểm chuyển giao kỳ khách hàng mới, nhiên sai phạm xảy với phát sinh nhỏ mang tính hệ thống Vì vậy, để tăng cường tính xác hiệu việc chọn mẫu, KTV đưa nhiều tiêu thức lựa chọn không nên dựa vào giá trị phần tử tổng thể Có nhiều phương pháp chọn mẫu, nhiên có hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất, hai phương pháp lại chia thành cách khác nhau, cách lại có ưu điểm nhược điểm riêng Vì để đảm bảo chất lượng kiểm toán, KTV nên kết hợp phương pháp chọn mẫu việc công ty nên nâng cao lực KTV đa phần thực chọn mẫu thường chủ quan theo lực KTV Ví dụ, khách hàng Cơng ty TNHH ABC, để tiến hành kiểm toán đạt mục tiêu giảm thiểu rủi ro, bên cạnh việc chọn mẫu thuộc tính vào xét đốn KTV, nên kết hợp chọn mẫu ngẫu nhiên để đối chiếu kết kiểm tốn, đảm bảo tính tin cậy cao 3.3.3 Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn  Hoàn thiện việc tổ chức lưu trữ giấy tờ làm việc KTV Tài liệu KTV cung cấp chứng quan trọng trình kiểm tốn để hình thành nên ý kiến KTV chứng minh kiểm toán tiến hành theo kế hoạch chuẩn mực Vì trình làm việc KTV nên ghi chép giấy tờ làm việc cách cẩn thận đầy đủ Giấy tờ làm việc cần lưu trữ, xếp hồ sơ kiểm toán theo ký hiệu tham chiếu quy định SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 133 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía quan Nhà nước Kết kiểm tốn có ảnh hưởng rộng đến nhiều quan, tổ chức cá nhân kinh tế, Nhà nước cần tăng cường quản lý hệ thống kiểm tốn, có định hướng rõ ràng cho phát triển tổ chức kiểm tốn; Cần có biện pháp hữu hiệu kiểm soát chất lượng kiểm toán hạn chế cạnh tranh tiêu cực việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Bổ sung quy định chế độ chịu trách nhiệm cung cấp thông tin kiểm tốn bồi thường vật chất thơng tin bị sai lệch nhằm bảo vệ người sử dụng thơng tin kiểm tốn, điều kiện để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn 3.4.2 Về phía Hội nghề nghiệp Hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động kiểm tốn Kiểm tốn hoạt động có hiệu phát triển mạnh mẽ điều kiện mơi trường pháp luật hồn chỉnh ổn định Bởi vậy, điều kiện có tính tiên cho phát triển hệ thống kiểm tốn tạo lập mơi trường pháp lý ổn định, phù hợp với yêu cầu quản lý kinh tế - tài phù hợp với lực trình độ quản lý thơng lệ quốc tế Tăng cường quản lý kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán Hội nghề nghiệp cần tăng cường hoạt động hướng dẫn nghiệp vụ kiểm toán, chủ động xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho KTV, tổ chức thi cấp chứng KTV độc lập Hội cần đưa biện pháp hữu hiệu nhằm giám sát việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp tăng cường chất lượng kiểm tốn 3.4.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global  Cơng tác kiểm sốt chất lượng: Cơng ty kiểm tốn cần xây dựng thực nghiêm, quy định, quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm toán phải đảm bảo dịch vụ mà cung cấp có chất lượng cao giám sát đầy đủ, tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật, quy định chung tư cách nghề nghiệp Đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 134 Luận văn tốt nghiệp  GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Đội ngũ nhân lực: Thu hút nguồn nhân lực nâng cao trình độ cho KTV có Nguồn nhân lực yếu tố cốt lõi hoạt động kiểm tốn, định tính sống cịn cơng ty kiểm tốn Để thu hút trì nguồn nhân lực ổn định với chất lượng cao công ty cần có sách thu hút nhân tài khâu tuyển dụng đồng thời phải có chế độ đãi ngộ xứng đáng nhân viên Trong mùa kiểm toán số lượng khách hàng nhiều, thời gian ngắn nên KTV thường xuyên bị phân công nhiều kiểm tốn, chưa hồn thành xong khách hàng phân cơng kiểm tốn khách hàng khác, điều tạo áp lực cơng việc lớn cho nhân viên làm cơng tác kiểm tốn trở nên hiệu Do vậy, cơng ty cần nhanh chóng bổ sung thêm nhân sự, đồng thời công ty tổ chức khóa đào tạo cho KTV rủi ro thời kỳ kinh tế khó khăn khác biệt so với kiểm toán điều kiện bình thường Đặc biệt cần ln nhắc nhở KTV thái độ hoài nghi nghề nghiệp Điều làm giảm rủi ro kiểm toán điều kiện kinh tế bất ổn, đảm bảo uy tín cho cơng ty 3.4.4 Về phía khách hàng Xây dựng tổ chức máy kế toán, hệ thống kế toán BCTC khoa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung - Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập - Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ, trung thực, minh bạch cho tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật - Tăng cường công tác kiểm tra không BCTC mà loại kiểm tốn khác Cơng ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh, điều kiện hội nhập 3.4.5 Về phía sở đào tạo Nguồn nhân lực yếu tố quan trọng, khơng thể thiếu lĩnh vực kiểm tốn Một cơng ty kiểm tốn muốn tồn phát triển phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, lực đủ điều kiện để hoạt động Trường SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 135 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh học nơi quan trọng để đào tạo nguồn nhân lực cho ngành kiểm tốn Vì vậy, phía Học viện, em xin có số đề xuất sau: - Tạo điều kiện cho sinh viên thực tế trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình cơng việc sau để có kế hoạch định hướng cho việc học làm việc sau - Tổ chức thi tìm hiểu ngành nghề SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 136 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh KẾT LUẬN CHƯƠNG Chương luận văn đưa số nhận xét kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán SCS Global thực hiện, cụ thể: Một là, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global Hai là, định hướng phát triển cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp tron kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán SCS Global thực Ba là, điều kiện để thực giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lí doanh nghiệp SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 137 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh KẾT LUẬN Cùng với xu hội nhập phát triển mạnh mẽ khắp toàn cầu nay, Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam, Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global đối thủ cạnh tranh hàng loạt Cơng ty kiểm tốn khác Vì vậy, việc SCS Global có cịn tồn đứng vững phát triển kinh tế hay khơng địi hỏi nhiều nỗ lực cố gắng thân Cơng ty Nhận thức điều đó, SCS Global khơng ngừng lớn mạnh phát triển, tự đổi mới, động, sáng tạo, học hỏi tiếp thu kỹ thuật công nghệ tiên tiến giới với mục đích cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt có thể; nhằm tự hồn thiện mình, hồn thiện dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng nhằm nâng cao uy tín thị trường Sau học lý thuyết trường tìm hiểu thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global, em hiểu vấn đề hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPBH CPQLDN tất yếu khách quan vô quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm toán việc tăng uy tín Cơng ty Đây thời gian thực tập bổ ích, qua em có kiến thức sâu hơn, rộng lý thuyết lẫn thực tế Đặc biệt, tập giúp em hiểu cách tiến hành kiểm toán BCTC thực tế nói chung khơng thu hẹp khn khổ khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Trong thời gian thực tập, có nhiều sai sót em cố gắng, với hướng dẫn bảo tận tình PGS.TS Thịnh Văn Vinh, giúp đỡ em nhiều việc hoàn thành luận văn Tuy nhiên, kiến thức thời gian thực tập hạn chế nên luận văn em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận ý kiến nhận xét, đóng góp từ thầy cô SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 138 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn – PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ban lãnh đạo anh chị KTV Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global giúp đỡ em q trình thực tập hồn thành luận văn tốt nghiệp Một lần em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, Tháng năm 2021 Sinh viên Nguyễn Thị Lan Anh SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 139 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các luận văn khóa trước Các văn pháp luật khác: Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Nghị định 30/1998/NĐ-CP, 26/2001/NĐ-CP, Thông tư 18/2002/TT-BTC Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài - NXB Tài Chính PGS.TS Nguyễn Trọng Cơ PGS.TS Thịnh Văn Vinh (2017), “Giáo trình Kiểm tốn bản”, NXB Tài Chính PGS.TS Thịnh Văn Vinh PGS.TS Giang Thị Xuyến (2012), “Giáo trình Tổ chức q trình kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính PGS.TS Trương Thị Thủy PGS.TS Ngô Thị Thu Hồng (2019), “Giáo trình Kế tốn tài chính”, NXB Tài Chính Hồ sơ lực – Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global Nguồn tài liệu Công ty TNHH Kiểm toán SCS Global cung cấp Tài liệu lưu hành nội Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global 10 Trang web: www.vacpa.gov.org SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 140 Luận văn tốt nghiệp SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 141 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn luận văn: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Anh Khóa: 55 Lớp: CQ55/22.03 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm toán SCS Global thực Nội dung nhận xét: 1.Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên 2.Về chất lượng nội dung luận văn/đồ án - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Người nhận xét (ký tên) PGS.TS Thịnh Văn Vinh SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 142 Luận văn tốt nghiệp GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Nguyễn Thị Lan Anh Khóa: 55 Lớp: CQ55/22.03 Đề tài: Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn SCS Global thực Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành - Đối tượng mục đích nghiên cứu - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu - Nội dung khoa học Hà Nội, ngày tháng năm 2021 Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký, ghi rõ họ tên) SV: Nguyễn Thị Lan Anh – CQ55/22.03 143 ... bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn SCS Global thực - Đưa giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh. .. Lý luận chung quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục Chi phí bán hàng Chi phí quản lý. .. VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo