Bài tập kiểm toán căn bản phần 1

>» | Bey DA ˆ + P II : _KEM TOAN GAN BAN — A ILE EL » TOM TAT LY THUYET NGAN GON, DE HIỂU » BAI TAP: OA DANG _ > BAM GUA: TAT CA GAC BAI TAP * NHÀ XUẤT BẢN PHƯƠNG ĐÔNG ` °#Ÿ” BÀI TẬP KIỂM TOÁN CĂN BẢN TS Trần Phước - Th.S Trịnh Quốc Hùng - Th.S Trịnh Minh Tân = a Business Books Supermarket * Trụ sở chính: 490B Nguyễn Thị Minh Khai, P.2, Q.3, TP.HCM Tel: - 08 38337462, 3, 4, 5, - Fax: 08.38337462 — 08 38301659 - 38301660 * Chi nhánh: 41 Đào Duy Từ, F.5, Q.10, TP.HCM (Đối diện cổng 3; Trường Đại học Kinh tế TP.HCM, Cơ sở B, 279, Nguyễn Tri Phương) Tel: 08 38570424- Fax: 08.38337466 E-mail: nhasachkinhte@hcm.fpt.vn Website: www.nhasachkinhte.vn Sách Nhà Sách Kinh Tế giữ quyền va phat hanh độc quyền Mọi hình thức phương tiện vi phạm (photo, chép, in ấn, lưu trữ chuyển thành văn điện tử qua mạng Infernet) không đồng ý Nhà Sách Kinh Tế vi phạm Luật Bảo vệ Quyền Sở hữu Trí tuệ bị đưa trước pháp luật TS Trần Phước - Th.S Trịnh Quốc Hùng Th.S Trịnh Minh Tân BÀI TẬP KIEM TOAN CAN BẢN NHA XUAT BAN PHUGNG DONG LỜI NXÓI ĐẦU Nền tảng ban đầu vươn lên đỉnh điểm tưởng thưởng cho mảng kiến thức dù vô số điều mà tạo sở vững cho muốn tương lai Và thế, đời biết chăm chúi, chắt lọc ndng niu nhỏ giới bất tận, người muốn biết Sách Bài tập Kiểm toán Cơ biên soạn với mong muốn giúp bạn dễ dàng tiếp cận nắm vững kiến thức kiểm tốn, để làm sở cho q trình học tập nghiên cứu mơn kiểm tốn nâng cao Bài tập kiểm tốn soạn theo giáo trình giảng dạy, dựa thực tế cơng việc kiểm tốn đơn vị kinh doanh, nội dung bao gôm: -_ Tóm tắt lý thuyết đủ, ngắn gọn, dễ hiểu - — Bài tập đa dạng, mới, xây dựng theo nội dung riêng biệt có đáp án đủ sau chương, cụ thể: — ` Phần 1: Trắc nghiệm Kiểm tra Kiến thức Tiếp thu Phần 2: Câu hỏi Trả lời Đúng Sai Phần 3: Câu hỏi Thảo luận Phần 4: Tìm hiểu Văn Pháp luật Kiểm tốn Phần Bài tập Tình Phần 6: Kiểm tra Nghiệp vụ Kế toán Quan điểm biên soạn cố gắng đơn giản hóa vấn để, thơng qua việc chuyển hóa phân kiến thức cần biết thành dạng tập khác nhằm giúp bạn dễ dàng đón nhận Mong đồng nghiệp bạn đọc đóng góp ý kiến để sách tập tái lần sau hoàn thiện (e.mail:trinhquochungvt@gmail.com) Xin chân thành cám ơn Ngày 01 tháng 12 năm 2010 Các Tác giả Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản Chương 1: TONG QUAN VE KIEM TOAN Vì cần phải có hoạt động kiểm tốn? Su cách trở thơng tin » Thành kiến uà động người cung cấp thơng tin " Dữ liệu q nhiều " Tính phức tạp nghiệp uụ kình tế » Để làm giảm rủi ro thông tin KHÁI NIỆM Kiểm tốn là: Một q trình thu thập đánh giá chứng kiểm tra uè thông tin , Qua dé nhằm xác dinh va bdo cao vé mite dé phi hop gitta thơng tin uới chuẩn mực thiết lộp PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN = Phan loại theo mục đích: (có loại): ` - Kiểm tốn hoạt động: Là việc kiểm tra tính hữu hiệu, hiệu hoạt động phận hay tồn tổ chức từ dé xuất biện pháp cải tiến Ví dụ: Kiểm tra đánh giá hiệu hoạt động phân xưởng sản xuốt - Kiểm toán tuân thủ: Là việc kiểm tra đánh giá mức độ chấp hành quy định Ví dụ văn pháp luật, điều khỏan hợp đồng hay quy định nội đơn vị Ví dụ: Kiểm tra uề uiệc chấp hành nội quy làm uiệc cơng ty - Kiểm tốn BCTC: Là kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét BCTC đơn vị Ví dụ: Kiểm tra khoản thu thực tế BCTC doanh nghiệp A Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản » Phân loại theo chủ thể kiểm tốn: (có loại): - Riểm toán nội bộ: Là loại kiểm toán kiểm toán viên nội thực Thế mạnh kiểm toán hoạt động - Kiểm toán độc lập: Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên độc lập thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường kiểm tốn báo cáo tài tùy theo nhu cầu khách hàng họ cung cấp dịch vụ kiểm toán khác - Kiểm tốn nhà nước: Là hoạt động kiểm tốn cơng chức nhà nước tiến hành kiểm toán, chủ yếu kiểm toán tuân thủ PHAN BIET KTDL - KTNB - KTNN KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Tổ ĐƠN VỊ THỰC HIỆN vụ choDNkia Tự MONG MUỐN CHỦ YẾU kiếm NỘI BỘ toán|Bộ |véi đơn vị phận kiểm doanh nghiệp /JBắt buộc Ỷ KTV uy với phận khác nội đơn vị Bắt buộc nợ, nhà cưng cấp cợ quan chủ quần ẹ tra|Hoạt động kiểm déiltra HƠCSN, phận |Chủ sở hữu, chủ|Cơ quan cấp trên, SỬ DỤNG ĐỐI< TƯỢNG KIỂM = AN nguyện Bắt buộc ĐỐI TƯỢNG THỰ quan IDN cung cấp|Hoạt động kiểm sản phẩm / dịchkcủa Nhà Nước : oe kiểm|Cơ toán độc lập - là|Nhà Nước - quan|toán nội - Một tác doanh nghiệp|Nhà Nước phận đơn vị BẢN CHẤT Ne chức KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC |KTV nội - nhân đơn vị viên của| công ty|KTV Nhà Nước - cơng|KTV nội - kiểm tốn chức Nhà Nước nhân đơn vị viên Bdo céo tai chinh|Sy tudn thủ pháp|Hẩu hết hoại| : ee 08 báo cáo|luật, sách, chế|động nội khác đơn Ikhách hàng vị|độ sử dụng , NSNN Imột đơn vị : Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản „_9 MOI QUAN HE BIEN CHUNG GIUA KTDL-KTNB-KTNN te Ba loại kiểm tốn khơng hồn tồn thay mà thường có tác dụng hỗ trợ không loại trừ Một quan hay DNNN kiểm tốn KTNN phải th KTĐL cần trình BCTC cho ngân hàng, tổ chức quốc tế DNNN KTĐL đặn hạn chế số lượng = kiểm toán nhà nước Cơ quan KTNN định thuê KTĐL phụ giúp số kiểm tốn Một đơn vị có tổ chức máy KTNB tốt thuận lợi tiến hành KTĐL, phải thuê KTĐL đối tượng sử dụng BCTC đối tác bên đơn vị khách hàng, nhà cung cấp, ngân hàng an Một đơn vị có KTĐL hàng năm nhà quản lý cần tổ chức máy KTNB, muốn thực mục tiêu giám sát kiểm sốt thường xun nội cơng ty » Một số cách phân loại khác: Theo đối tượng kiểm tốn: Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán liên ngành Theo phương pháp kiểm toán: Kiểm toán chứng từ (dựa vào chứng từ) kiểm tốn ngồi chứng từ (thu thập chứng kiểm tốn đủ thích hợp, sử dụng chứng từ, khơng thể có chứng đẩy đủ thích hợp để KTV đưa.ra ý kiến nhận xét, đánh giá) Theo quan hệ chủ thể khách thể: Kiểm tốn - Nội kiểm (là loại hình kiểm tốn áp dụng nội bộ), Kiểm toán - Ngoại kiểm (là hình thức kiểm tốn mà việc kiểm tốn thực đối tượng khác độc lập) Theo pham vi tiến hành kiểm tốn: Kiểm tốn tồn diện, kiểm tốn chọn điểm/trọng điểm Theo tính chu kỳ kiểm toán: Kiểm toán Hướng kỳ, kiểm toán định kỳ, Kiểm toán bất thường/đột xuất Theo quan hệ thời điểm kiểm toán với thời điểm thực hiện: Kiểm toán trước thực hoạt động, kiểm toán: trình thực hoạt động, kiểm tốn sau thực hoạt động Theo quan hệ pháp lý kiểm toán: Kiểm toán bắt buộc, kiểm toán tự nguyện Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản 10 MỤC ĐÍCH KIỂM TOÁN Kiểm tra, xác nhận báo cáo mức độ phù hợp, trung thực, hợp lý thông tin trình bày BCTC PHẠM VI KIỂM TỐN Theo VSA 200: Phạm vi kiểm tốn cơng việc thủ tục kiểm toán cần thiết, mà kiểm toán viên phải xác định thực trình kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm tốn THỦ TỤC KIỂM TỐN Là việc kiểm tốn viên vận dụng hay nhiều kỹ thuật kiểm toán q trình thực quy trình kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm toán Gồm: Thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm Sơ đơ: Thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm Thử nghiệm kiểm sốt | Quy trình phan tich Theo nghiệp vụ Kiém tra tiết Theo “86 dư CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN 1) Báo cáo tài chính: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản 11 3) Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu tính xác thơng tin đó, ảnh hưởng định người sử dụng báo cáo tài đến -_ Mức trọng yếu tùy thuộc o tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể -_ Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chio cắt la nội dung thơng tin cần phải có - Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương lượng uà định tính ° diện định Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán: Trong kiểm toán, quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: -_ mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại - Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cách thích hợp, như: lập bế hoạch hiểm toán, kiểm toán uiên xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro hiểm tốn tăng lên Trường hợp hiểm tốn uiên có thể: a Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh giảm rủi ro kiểm soát; cho việc b Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra tiết dự kiến 8) Đảm bảo: Là hài lịng “kiểm tốn viên độ tin cậy kết luận chứng kiểm toán thu thập được, đơn vị đưa cho người sử dụng 4) Đảm bảo hợp lý: Là kiểm toán, kiểm toán viên đưa mức độ đảm bảo cao khơng phải tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu so với ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán 5) Trung thực: Là thơng tìn tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 6) Hợp lý: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận 7) Hợp pháp: Là thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) 12 Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản 8) Độc lập: Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị phối tác động lợi ích vật chất tỉnh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp 9) Chính trực: Kiểm kiến rõ ràng tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có 10) Khách quan: Kiếm tốn viên phải khơng thành kiến, thiên vị công bằng, tôn trọng thật 11 Năng lực chun mơn 0à tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao tỉnh thần làm việc chun cần 12) Tính bí mật: Khơng tiết lộ thông tỉn chưa phép người có thẩm quyển, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 13) Tư cách tín nghề nghề nghiệp: Kiểm tốn viên phải trau đôi bảo VỆ uy nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 14) Tn thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 1ð) Gian lận uà sai sót: * Sai sót: - Khái niệm: Những nhắmrlẫn khơng cố ý:trong báo cáo ti - Ngun nhân dẫn đến sai sót: trình độ, nhận thức hoàn cảnh khách quan - Các hành vi thường dẫn đến sai sót: Lỗi số học, ghi chép; Hiểu sai nghiệp vụ; Áp dụng sai phương pháp kế toán * Gian lận: - Khái niệm: Là hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hướng đến báo cáo tài - Nguyên nhân dẫn tới hành gian lận: thuộc chủ quan đo hoàn cảnh khách quan, song gian lận hành vi trái phép có chủ ý 62 Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản PHẦN I: TRẮC NGHIỆM KIỂM TRA KIẾN THỨC TIẾP THU Hệ thống kiểm tiêu nào? soát nội thiết lập nhằm đạt mục a Hiệu lực hiệu hoạt động b Sự trung thực đáng tin cậy thông tin e Sự tuân thủ luật pháp quy định hành d Ca (a), (b) va (c) 1a dap an dung Kiểm soát nội trình, vì: a Bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát b Hiện điện nơi đơn vị c Kết hợp với đạt mục tiêu thành hệ thống phương tiện nhằm đ Cả (a), (b) (e) đáp án Điều kiện định đến trung thực tính đáng tin cậy thơng tin là: a Thông tin phản ánh kịp thời, đầy đủ thức phù hợp xác hình b Thơng tin phản ánh theo u cầu nhà quản lý c Thong tin phản ánh theo yêu cầu cúa quan thuế d Thông tin phản ánh theo chế độ quy định Trên giác độ quản lý, hiệu quan trọng, sử dụng biện pháp kiểm sốt, người quản lý phải cân nhắc về: a Chỉ phí bỏ b Lợi ích thu c Chi phí, lợi ích mức độ rủi ro chấp nhận d Thời gian thực Các phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ: a Tư quản lý, phong cách diều hành thành trị Ban Giám đốc viên Hội đồng quản b Mơi trường kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiếm sốt, thơng tin, truyền thơng giám sát Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản 63 e Cơ cấu tổ chức quyền hạn, trách nhiệm phân cấu d Chức năng, nhiệm vụ Hội đồng phòng ban chức đơn vị Môi trường k quản trị, Ban Giám đốc soát là: a Các quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể , b Các quy định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế toán lập báo cáo tài c Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt dong cia nha quản lý hệ thống kiểm sốt nội vai trị hệ thống kiểm soát nội đơn vị d Ca câu sai Thủ tục kiểm soát là: a Các quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể b Các quy định kế toán thủ túc kế toán mà đơn vị kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kế tốn lập báo cáo tài c Là nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động nhà quản lý hệ thống kiểm sốt nội vai trị hệ thống kiểm soát nội đơn vi d Cả câu sai Mơi trường kiểm sốt mạnh sẽ: a Dễ dàng cho kiếm toán viên độc lập trình kiểm tốn b Đảm bảo tính hiệu tồn hệ thống kiểm sốt nội c Hé trợ đáng kể cho thủ tục kiểm soát cụ thể d Có hệ thống kiểm sốt nội mạnh Yêu cầu thông không lại là: thường phí cho hệ thống kiểm sốt nội vượt q lợi ích mà hệ thống mang a Một hạn chế tiểm tàng hệ thống KSNB b Một yêu cầu quan trọng nhà quản lý e Một nguyên tắc thiết lập hệ thống KSNB d Cả câu 64 Bài Tập Kiểm Toán Găn Bản 10 Một biến cố có kết cục ngồi dự kiến là: a Một kết bất thường b Một sai lâm e Rủi ro đ Một nhận định sai 11 Nhận dạng rủi ro là: a Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tổn báo cáo tài b Việc nhận thức hình thức, thời điểm mức độ kiện/hoạt động xảy gây ảnh hưởng tiêu cực đến doanh nghiệp e Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu d Cá câu sai 12 Việc xác định ảnh hưởng có kiện/hoạt động, có tác động, ảnh hưởng đáng kể hoạt động tổ chức, KTV đang: a Đánh giá rủi ro kiện/hoạt động b Nhận dạng rủi ro kiện/hoạt động e Quản lý rủi ro kiện/hoạt động đ Xem xét rủi ro kiện/hoạt động 13 Những hoạt động kiểm sốt là? a Những sách thủ tục đưa nhằm đảm báo thị mà ban lãnh đạo ban hành thực b Là cơng việc quy mơ kiểm tốn cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định thực q trình kiểm Lốn để đạt mục tiêu kiểm toán e Cả (a) (b) sai d Ca (a) va (b) 14 Việc quan sát hoạt động nghiệp vụ đơn vị để: a Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán b Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bạ c Tìm hiểu tình hình kinh doanh đơn Vị d Cả câu sai Hài Tập Kiểm Toán Cán Bản 15 Tư quản lý, phong cách quản trị Ban Giám đốc là: điều a Một nhân tố chủ yếu thơng tin trình bày BCTC hành thành để đánh giá viên Hội độ tin cậy mức đồng b Một nhân tố chủ yếu để đánh giá mơi trường kiểm sốt c Ca (a) (b) sai d Ca (a) (b) 16 Giám sát hoạt động: a Mang tính thủ tục KSNB b Quan trọng KSNB e Cả (a) (b) sai đ Cả (a) (b) 17 Khi hệ thống kiểm sốt nội hoạt động hữu hiệu thì: a Loại trừ hoàn toàn khả xảy gian lận sai sót b Khả xảy gian lận sai sót xảy c Ca (a), (b) đáp án d Ca (a), (b) sai cúa 66 Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản PHẦN IH: CÂU HỎI TRA LOI DUNG HOAC SAI = 01 NOIDUNG ~ ˆ Mơi trường kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm sốt Địs 03 Mơi trường kiểm sốt mạnh tự đủ đảm bảo tính hiệu tồn hệ thống kiểm soát nội 03 Việc kiểm soát thực có thơng tin trung’ ” 04 05 06 |thựe, xác truyền thông kịp thời hợp lý Giám sát giúp hoạt động KSNB giai đoạn hoạt động trì hữu hiệu qua Hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khơng thể đảm |bảo hoàn toàn đạt mục tiêu quản lý hạn chế| tiểm tàng hệ thống [Trường hợp KTV không dây đủ hiệu nội khách hàng, lở mức độ thấp dối với dược cung cấp đẩy đủ sở để đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt KTV thường đánh giá rủi ro kiếm sốt sở đẫn liệu báo cáo tài Khi KTV có đủ sở để kết luận hệ thống kế toán hệ thống kiểm 07 soát nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa lcác sai sót trọng yếu, KTV thường đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao sở dẫn liệu báo cáo tài 08 |5ai phạm bó qua sai phạm mức trọng yếu 09 Mức độ bảo đảm mà kiểm toán viên dự định đạt từ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị cao, mức rủi ro k soát mà kiểm toán viên đánh giá thấp cỡ mẫu cần thiết phải lớn 10 [Khi có thơng đồng nhân viên hệ thống KSNB 11 IMục tiêu thử nghiệm kiểm sốt khơng thay đổi, thủ tục kiểm |tốn thay đối cơng việc kế tốn kiểm sốt nội thực mơi trường tin học thực thủ công phát gian lận va sai sót 13 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát r đơn vị thiết kế phù hợp ngăn ngừa, phát sửa chữa tất ca cá: Hệ thống KSND đơn vị kiểm tốn tốt hay xấu khơng lánh hướng đến công việc KV độc lập 14 Các sách Nhà nước khơng ảnh kiểm sốt hệ thống KSNB 15 Để hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải dua vào kinh nghiệm chủ yếu hưởng đến mơi trường Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản 67 PHAN II: CAU HOI THẢO LUẬN Nêu vấn để liên quan đến tính trực lực Ban Giám đốc làm tăng rủi ro đo gian lận sai sót to Nêu sức ép bất thường trọng đơn vị từ bên vào đơn vị làm tăng rủi ro gian lận sai sót wo Nêu nghiệp vụ kiện khơng bình thường lam tăng rủi ro gian lận sai sót > Nêu khó khăn liên quan đến thu thập đủ chứng tốn thích hợp làm tăng rủi ro gian lận sai sót kiểm œ KTV tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán đánh giá rủi ro tiểm tàng rủi ro kiểm soát để làm gì? a Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội thay đổi tùy theo điều kiện nào? so bổ = Để hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải dựa vào đâu? Kiểm toán viên phải hiểu biết hệ thống kế tốn việc thực cơng kế toán đơn vị để xác định vấn đề gì? Kiểm tốn viên phải hiểu biết thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán để làm gì? 10 Kiểm tốn viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp nào? ˆ Bài Tạp Ki G8 PHAN IV: T ÌM STT HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN _Nội dung vivan kiểm toán viên phải Lựa chọn ban ' Khi xác định phường pháp tí tốn, quan tâm đến đánh giá ban đầu rủi ro tiểm tàng, rủi ro kiếm : Todn Can Ban sốt dể ó thể chấp xác nhận định mức độ rúi = | Phat hi¢n/ Kiem toan ro Nghĩep vụ kinh tế, tài thực sau có chấp thuận Người co trình độ = | chuyên môn (Người ea thẩm quyề phát sinh ghi | Ỷ đú xác vào Bao cdo tai kế toán phù hợp, làm = | chinh/ Bao cao _ Các nghiệp vụ kinh tế ếp tài kịp thời, đầy khoản sở lap kỳ phù hợp với chế độ kế toán theo quy định hành n ghỉ sổ kế toán n với tai sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định, có biện pháp ¿ thích hợp di xứ lý có chênh lệch ¡ Hệ thống k hệ thống ém soát nội bộÝ 40886 thể đảm bảo hoàn toàn đạt la hạn chế tiểm tang Phần lớn thường thiết lập cho nghiệp vụ thường xuyên, lặp đi, lặp lai, nghiệp vụ kiểm toán => |‡ Đổi chiếu/ Điều Aục tiêu quản tý/Lợi Ích bình tế Thi tue => i kiém sodt/Thi tuc kiểm toán Thay doi thường xuyên & toán trướng người có trách nhiêm phận kế tốn tài kiện làm tăng Việc dánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt kim tốn viên cảng phải chứng minh rõ hè thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bỏ thiết kế phù hợp hoạt độn hig qua Đề chứng minh hệ thống Kiếm = | Cùng thắp ( Cùng cao tội hoạt động có hiệu quả, phải xem xét cụ thể thủ tục kị soát nội áp dụng, tính quán việc áp dung thú tục người thực kiếm soát Kiểm toán tiên LNhà quản lý uốt niên đ ếm tốn viên có thiết kế thực phù hợp với đánh giá ban đầu r Thử nghiệm => Ì kiểm sốt Thứ nghiệm bán Hài Tập Kiểm Toán Căn Bản 69 PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Tinh 1: Có ý kiến cho rằng: “Khi hệ thống kiểm soát nội hoạt động có hiệu khơng cần thiết phải mời kiểm tốn viên dộc lập kiếm tốn tình hình tài đoanh nghiệp” Theo bạn hay sai? Tại sao? Tinh 9: (Tham khảo tài liệu ôn thi KTV nhà nước) Vào đầu năm 2005, Công ty X mua phần mềm để thay cho phần mềm điều khiển cũ Phần mềm trị giá 200 triệu đồng chưa bao gồm thuế GTGT, ước tính phải thay sau năm sử dung, gia tri lý ước tính Hệ thống máy cấp liệu tự động phần mềm diều khiển cũ mua từ năm 2003, có thời gian sử dụng ước tính năm Khi nhận phần mềm này, kế tốn doanh nghiệp tính tốn ghi nhận tài sản năm 2005 sau: Nguyên giá TSCĐ ghi nhận năm 2005: No TK 213 - Tài sản cố định vơ hình Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ C6 TK lién quan (111, 112, 331 ) 200 trả 20 trd 220 trd Khấu hao năm 2005: Nợ TK 6274 - Chỉ phí khấu hao SXC 40 trd Có TK 2143 - Khấu hao tài sản cố định vơ hình 40 trd Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT 10%; Thuế suất thuế TNDN 28% vụ Yêu cầu: Hãy sai sót việc hạch tốn nghiệp phân tích ảnh hưởng chúng tới Báo cáo tài nào? 70 Bài Tập Kiểm Toán Can Ban PHAN VI: KIEM TRA NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN Chiết khấu thu, ghi: 'No TK 112 Ì Q6 TK 131 tốn cho khách hàng hưởng Ì C6 TK 131 ‘Ng TK 112 Ì Có TK 511 nợ phải No TK 331 | Khách hàng ứng trước tiền TGNH, ghi: | Nợ TK 131 ¡Có TK 119 trừ vào Có TK 515 No TK 112 Có TK 131 No TK 331 Có TK 112 Nợ phải thu khách hàng khó địi khơng thể thu xử lý xóa sổ với trường hợp lập dự phòng đủ: TK 139 TK 131 ¡Ghi Nợ TK004 | Đánh giá iNg TK 159 B ¡C6 TK 131 ¡ Nợ TR 642 a |Ng 106 Ghi No TKo04 số dư nợ phải thu có gốc ngoại trường hợp chênh lệch lãi, ghi: Nga CỔ A ợ TK 131 TK 412 Đánh giá I B iNo TK 131 [Co TK 413 Nợ TK 139 C6 TK 131 Có TK 131 Ghi Nợ TK004 tệ cuối kỳ kế toán với TT HS | “ae Nợ TK 131 D Nợ TK 131 C6 TK 515 Co TK 635 c i số dư nợ phải thu có gốc ngoại trường hợp chênh lệch lỗ, ghi: tệ cuối kỳ kế tốn với No TK 413 Có TK 131 Mua hàng toán tiền mặt phát sinh thuế khấu trừ, phản ánh thuế GTGŒT đầu vào, Nợ TK 333 ó TK 1331 Co TK 111 Đối với vật tư mua dùng cho sản xuất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Xác định thuế GTGT không khấu trừ sở phân bổ theo doanh thu với giá trị lớn phân bổ niên độ kế toán, ghi: Ng TK 632 ¡ Có TR 1331 Nợ TK 142 Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hóa, TSCD tổn thất chưa xác định nguyên nhân chờ xử lý, ghi: A [No TK 632 'C6 TK 1331 ợ TK 1381 ó TK 1331 i ó TK 1331 CóTK1331 mua vào bị Ng TK3331 Có TK1331 Bài Tập Kiểm Tốn Can Ban 71 Trường hợp thuế GTGT vật tư, hàng hóa, TSCĐ tổn thất, xử lý trừ vào lương cán be thu mua, ghi: ¡Nợ TK 632 'Ng TK 1381 ¡Có TK 1331 ¡ Có TK 1331 Hạch D 'Nợ TK 3331 ¡0ó TK 1331 No TK334 Nợ TR3332 Có TK1331 Được hồn thuế GTGT đầu vào TGNH, ÌNợ TR 112 ¡Có TR TK A f : a ied Có 'TK 211 Nợ TR3331 €ó TK 1331 ó TK 3331 No TK 1381 B a° 24 112 vị nhận mượn tạm Co TK 112 xác Nợ TK1381 | Có 'PK 311 "Ng TK 136 No TK 131 Có TK 112 | hộ cho No TK 131 C6 TK 111 | đơn Co TK 112 vị ủy thác tiền No TK 138 C6 TK 111 a | ÌNg TR 138 chưa với thời hạn vận chuyển tiền mặt, ghi: | Có TR 111 thời số tiền mặt TK 112 ÌNợ TR 136 Có TK1331 hình cịn cu Nụ TK bat 'Ng TK 1388 ủy thác nhập hữu |O NH6 106 TK 211 Có TK 211 18 Cho đơn vị khác tháng, ghỉ: - 'Ng TR 1381 ghi: [Nợ TK 111 1331 12 Kiểm kê phát thiếu TSCĐ định rõ nguyên nhân, ghỉ: > bị C6 TK1331 'Nợ TK 633 14 Đơn vào toán số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi ¡ó TK 1331 {Có TK mua Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (chưa lập dự phịng) cho cơng ty mua bán nợ thu TGNH, ghi: Ng TK 112 Nợ TK 112 Nợ TK 112 ¡Có TK 515 C6 TK 138 Cé TK 511 72 Bài Tập Kiểm Toán Can Bản PHAN VII: BAI TẬP TỰ GIẢI Câu 1: Tại đơn vị hành nghiệp khơng có hoạt động kinh doanh cần phải kiểm toán? Câu 2: Nghiệp vụ kế toán xảy sau: Chuyển khoản hạch toán sau: 14.000.000đ ủng hộ bếp ăn từ thiện A Nhân Nợ TK 642: 14.000.000 Cé TK 112: 14.000.000 viên kế toán “Theo bạn hạch toán hay sai? Nếu sai, ảnh hưởng tới tài sản nguồn vốn nào? Câu 3: “Hệ thống kiểm soát nội dù hiệu đến đâu phát thông đồng thành viên Ban quản lý nhân viên với người khác hay đơn vị” Theo bạn ý kiến sai hay đúng? Giải thích, Cau 4: Bạn có nhận xét hệ thống kiểm sốt nội doanh Nhà nước Việt Nam Cho ví dụ cụ thể, nghiệp Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản 73 PHAN I: TRAC NGHIEM KI£M TRA KIẾN THỨC TIẾP THU ld | 2d 3a 4c 5b 6a 7a 11b | 12a 13a 14b 15b 16b 17b 8c 9a 10c PHAN II: CAU HOI TRA LOI DUNG HOAC SAI 1D 28 3D 4D 5D 68 78 8D 9D 10S 11D 128 138 148 15S PHAN III: CAU HOI THẢO LUẬN - Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị; - Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý; - Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, yếu hồn tồn khắc phục được; : - Thay đổi thường xuyên kế toán trưởng người có trách phận kế tốn tài chính; - nhiệm - Thiếu nhiều nhân viên kế toán thời gian dài; - Bố trí người làm kế tốn khơng pháp luật nghiêm cấm; - Thay đổi thường toán viên - Ngành nghề tăng; xuyên chuyên chun gia tư vấn kinh doanh gặp khó khăn mơn pháp người luật số đơn vị phá sản bị kiểm ngày - Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh; - Mức thu nhập giảm sút; - Doanh nghiệp cố ý hạch hoạt động; Ì _ tốn tăng lợi nhuận nhằm khuyếch - Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm cân đối tài chính; trương làm Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản 74 —T - Đoanh nghiệp bị lệ thuộc nhiều vào số sản phẩm số khách hàng; vị; - Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn - Sức ép nhân viên kế tốn phải hồn tất báo cáo tài thời gian ngắn - Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế tốn có tác động đến doanh thu, phí kết quả; - Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp; - Các nghiệp vụ với bên hữu quan; - Các khoản phí cao so với dụ: Phí luật sư, tư vấn, đại lý, dịch vụ cung cấp (Ví - Tài liệu kế tốn không đẩy đủ không cung cấp kịp thời (Ví dụ: Khơng thu thập đủ chứng từ ; phát sinh chênh lệch lớn sổ báo cáo, nghiệp vụ ghi chép sai để sổ kế tốn, ); - Lưu trữ tài liệu khơng đẩy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế (Ví dụ: chứng từ chưa phê duyệt, nghiệp vụ lớn bất thường); thiếu tài liệu hỗ trợ cho - Có éhênh lệch lớn sổ kế tốn đơn vị với xác nhận bên thứ ba; mâu thuẫn chứng kiểm tốn; khơng giải thích thay đổi số hoạt động; : Ban Giám đốc từ chối cung cấp giải trình giải trình khong thod | n yêu cầu kiểm toán vi - Xác định phạm vi kiểm tốn cần thiết sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài chính; “ - Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu; - Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp - Quy mơ, tính chất phức tạp đơn vị hệ thống tin học đơn vị (Ví dụ: Áp dụng chương trình vi tính phần tồn bộ: sử dụng máy đơn lẻ nối mạng, ); - Mức độ trọng yếu theo xác định kiểm toán; - Các loại kiểm sốt nội (Ví dụ: Kiểm kiểm soát tiền mặt, ); kiểm toán soát hàng viên mua, công hàng ty bán; - Nội dung qui định đơn vị thủ tục kiểm sốt cụ thể (Ví dụ: Quy trình mua hàng, quy trình bán hàng, quy trình nhập kho, quy trình xuất kho, ); - Mức độ nhiều hay nghiệp vụ kinh tế phát sinh, việc lưu giữ tài liệu kiểm soát nội khách hàng; - Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiém tang la cao hay t Bài Tập Kiểm Toán Căn Bản 75 - Kinh nghiệm hiểu biết cúa trước vẻ lĩnh vực hoạt động } đơn vị; - Nội dung kết trao đổi với Ban Giám đốc, với phòng, ban đối chiếu với tài liệu liên quan; - Việc kiểm tra, xem xét tài liệu, thông tin hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội cụng cấp; - Việc quan sát hoạt động nghiệp vụ đơn vị, như: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ thống kiểm sốt nội bộ, q trình xử lý nghiệp vụ kinh tế, giao dịch phận đơn vị - Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; - Nguồn gốc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; - Tổ chức máy kế toán; - Tổ chức cơng việc kế tốn, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, khoản kế toán, sổ kế toán hệ thống báo cáo tài chính; tài - Quy trình kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu, kiện từ phát sinh đến lập trình bày báo cáo tài - Để xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể chương kiểm toán - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khơng đầy đủ; - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khơng hiệu quả; trình - Kiểm tốn viên khơng cung cấp dẩy đủ sé để đánh giá soát nội đầy đủ hiệu hệ thống kế toán và.hệ thống kiểm khách hàng i PHẦN IV: TÌM HIỂU VĂN BẢN PHÁP LUẬT KIỂM TỐN Phát Người có thẩm quyền ‡ Thủ tục kiểm soát Rui ro Càng thấp 9_ | Kiểm toán viên 10 j Thử ngh 76 Bài Tập Kiểm Tốn Căn Bản PHẦN V: BÀI TẬP TÌNH HUỐNG Tình 1: Đó ý kiến sai, loại kiểm tốn có ưu nhược điểm bổ sung cho Tình 2: - Việc ghi nhận phần mềm tài sản cố định vơ hình tính khấu hao phần mềm sai, trường hợp phần mềm chứa đựng thực thể vật chất hệ thống máy cấp liệu tự động Phần mềm phận tách rời với hệ thống máy cấp liệu tự động, để hệ thống máy cấp liệu tự động hoạt động Do theo Chuẩn mực kế tốn số 04 “TSCĐ vơ hình”, phần mềm phận 'TSCĐ hữu hình, phần mềm phải ghỉ nhận TSCĐ hữu hình tính khấu hao với hệ thống máy cấp liệu tự động - Việc tính hạch tốn khấu hao phần mềm sai số tiền tài khoản, phải hạch toán khấu hao vào TK2141 + Giá trị phải khấu hao phần mềm 200 triệu đồng + Thời gian khấu hao năm theo nguyên tắc thận trọng, thời gian sử dụng ước tính phần mềm năm, thời gian sử dụng ước tính cịn lại hệ thống máy cấp liệu tự động năm Mức khấu hao hàng năm phần mềm phải trích là: 200 x 1⁄4 = 50 triệu Mức khấu hao trích: 200 x 1⁄5 = 40 triệu Chênh lệch: 10 triệu Ảnh hưởng sai sót: Việc ghỉ nhận phí khấu hao mức phải ghỉ nhận 10 triệu ảnh hưởng đến: * Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2005: + Giá vốn hàng bán + Lợi nhuận gộp từ hoạt động kinh doanh + Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN + Chỉ phí thuế TNDN(thuế TNDN phải nộp) + Lợi nhuận sau thuế TNDN giảm 10 triệu tăng 10 triệu tăng 10 triệu tăng 2,8 triệu tăng 7,2 triệu * Bảng cân đối kế tốn năm 2005: + TSCĐ hữu hình + TSCD v6 hình + Hao mịn lũy kế TSCĐ vơ hình + Thuế khoản phải nộp Nhà nước + Lợi nhuận chưa phân phối năm giảm 200 triệu tăng 200 triệu giảm 10 triệu tăng 2,8 triệu tăng 7,2 triệu Tổng tài sản tăng 10 triệu đồng tổng nguồn vốn tăng 10 triệu đồng