Bài giảng Kiểm toán căn bản: Phần 1 - ThS. Nguyễn Thị Chinh Lam có nội dung trình bày tổng quan về kiểm toán; các khái niệm cơ bản sử dụng trong kiểm toán; chứng từ kiểm toán, cơ sở dẫn liệu và bằng chứng kiểm toán; hệ thống kiểm soát nội bộ; gian lận và sai sót; trọng yếu và rủi ro;... Mời các bạn cùng tham khảo!
HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƢU CHÍNH VIỄN THƠNG BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN Biên soạn: Th.S Nguyễn Thị Chinh Lam HÀ NỘI – 2015 Mục lục MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN 1.2 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TỐN 1.3 CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1.3.1 Chức xác minh 1.3.2 Chức bày tỏ ý kiến 1.4 CÁC LOẠI KIỂM TỐN 1.4.1 Phân loại kiểm tốn theo đối tƣợng cụ thể 1.4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán CHƢƠNG CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 2.1 CHỨNG TỪ KIỂM TOÁN, CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 10 14 14 2.1.1 Chứng từ kiểm tốn 14 2.1.2 Cơ sở dẫn liệu 14 2.1.3 Bằng chứng kiểm toán 16 2.1.4 Hồ sơ kiểm toán lƣu trữ hồ sơ kiểm toán 26 2.2 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 27 2.2.1 Khái niệm 27 2.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 28 2.3 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 32 2.3.1 Khái niệm gian lận sai sót 33 2.3.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến mức độ gian lận sai sót 33 2.3.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 34 2.4 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 35 i Mục lục 2.4.1 Trọng yếu 35 2.4.2 Rủi ro kiểm toán 38 2.4.3 Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 38 2.5 KHÁI NIỆM HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 39 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 43 3.1 PHƢƠNG PHÁP KHOA HỌC CHUNG 43 3.2 PHƢƠNG PHÁP KỸ THUẬT, NGHIỆP VỤ 44 3.2.1 Phƣơng pháp kiểm toán 44 3.2.2 Phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ 52 3.3 CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 54 3.3.1 Mẫu thống kê mẫu phi thống kê 54 3.3.2 Phƣơng pháp lấy mẫu 55 3.3.3 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 59 3.3.4 Kỹ thuật phân tổ 59 3.3.5 Chƣơng trình lấy mẫu kiểm tốn 60 CHƢƠNG TRÌNH TỰ CÁC BƢỚC KIỂM TỐN 4.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 63 63 4.1.1 Kế hoạch chiến lƣợc 70 4.1.2 Kế hoạch chi tiết 73 4.1.3 Chƣơng trình kiểm tốn 75 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 76 4.3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 81 4.3.1 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 81 4.3.2 Các loại báo cáo kiểm toán 4.3.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán, kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán sau ngày phát hành báo cáo tài 86 ii 94 Mục lục CHƢƠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 98 5.1 KIỂM TOÁN VIÊN 98 5.1.1 Kỹ khả kiểm toán viên 98 5.1.2 Đạo đức kiểm toán viên 98 5.1.3 Tính độc lập kiểm tốn viên 99 5.1.4 Tơn trọng bí mật 99 5.1.5 Tơn trọng pháp luật 99 5.1.6 Các chuẩn mực nghiệp vụ 99 5.2 CÁC MỐI QUAN HỆ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 102 5.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 106 5.3.1 Tổ chức máy kiểm toán nội 106 5.3.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập 107 5.3.3 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nƣớc TÀI LIỆU THAM KHẢO iii 109 116 Lời nói đầu LỜI NĨI ĐẦU Hoạt động kiểm tốn đƣợc tạo lập thức phát triển nƣớc ta vào năm 90 kỷ trƣớc, sau 20 năm tồn phát triển, kiểm toán dần khẳng định vị trí vai trị kinh tế quốc dân Tuy nhiên đứng trƣớc hội với phát triển không ngừng đất nƣớc, ngành kiểm tốn có thách thức khơng nhỏ cần kể đến nhu cầu nguồn nhân lực có chất lƣợng Nhận thấy nhu cầu trên, trƣờng đại học cao đẳng nƣớc quan tâm đến việc đào tạo sinh viên nhằm cung cấp cho tổ chức kiểm toán Do nguồn lực hạn chế nên sở đào tạo thực hƣớng đào tạo chủ yếu kế toán, tận dụng kiến thức đào tạo ngành bổ sung phần kiến thức kiểm toán nhằm tăng hội tìm kiếm việc làm cho sinh viên tốt nghiệp Hiện chƣơng trình đào tạo ngành kế tốn Học viện cơng nghệ Bƣu viễn thơng ngồi mơn học hƣớng tới ngành đào tạo cịn có mơn học liên quan tới lĩnh vực kiểm tốn có mơn học Kiểm tốn Với mong muốn xây dựng hệ thống giảng dành riêng cho giảng viên sinh viên ngành kế toán Học viện Cơng nghệ Bƣu viễn thơng tác giả thực biên soạn giảng “Kiểm toán bản” Bài giảng đƣợc thực biên soạn tinh thần tiếp thu nội dung quy định, chuẩn mực, quy tắc điều chỉnh lĩnh vực kiểm toán kế thừa phát huy điểm mạnh giảng trƣờng đại học danh tiếng đồng thời dựa kinh nghiệm thực tế giảng dạy tác giả Bài giảng hệ thống vấn đề kiểm toán nhƣ: chất, chức năng, phƣơng pháp kiểm tốn, trình tự kiểm tốn, tổ chức kiểm toán Để giảng thực trở thành tài liệu hữu ích phục vụ cho hoạt động giảng dạy học tập, tác giả mong muốn nhận đƣợc góp ý với tinh thần xây dựng, chia sẻ chân thành từ phía độc giả Xin chân thành cảm ơn! Hà nội 06/2015 CHỦ BIÊN NGUYỄN THỊ CHINH LAM Chương Tổng quan kiể m toán CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TỐN Kiểm tốn (Audit) nguồn gốc từ la tinh “Audire” nghĩa “Nghe” Hình thức ban đầu kiểm toán cổ điển việc kiểm tra thực cách ngƣời đọc báo cáo đọc to lên cho bên độc lập nghe chấp nhận Thuật ngữ “kiểm toán” thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Khái niệm kiểm tốn chƣa có thống quốc gia, sau khái niệm kiểm toán số nƣớc Ở Anh ngƣời ta khái niệm: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến báo cáo tài xí nghiệp kiểm toán viên đƣợc bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp lý có liên quan” Ở Mỹ, chuyên gia kiểm toán khái niệm: “Kiểm toán q trình mà qua ngƣời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá thơng tin lƣợng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lƣợng hố với tiêu chuẩn đƣợc thiết lập” Tại Pháp ngƣời ta có khái niệm: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngƣời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng đƣợc trình bày theo mẫu thức luật định” Các khái niệm có khác từ ngữ Song tựu chung lại bao hàm năm yếu tố sau: Bản chất kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến Đây yếu tố chi phối q trình kiểm tốn máy kiểm toán Đối tƣợng trực tiếp kiểm tốn báo cáo tài tổ chức hay thực thể kinh tế Thông thƣờng báo cáo tài bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Khách thể kiểm toán đƣợc xác định thực thể kinh tế tổ chức (một quan thuộc phủ, doanh nghiệp hay cá nhân kinh doanh ) Ngƣời thực kiểm toán kiểm toán viên độc lập với khách thể kiểm tốn có nghiệp vụ chun mơn đƣợc quan có thẩm quyền chứng nhận Cơ sở để thực kiểm toán luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung Những khái niệm cho thấy đầy đủ đặc trƣng kiểm toán Tuy nhiên quan điểm nhìn nhận giác độ kiểm tốn tài với đối tƣợng chủ yếu báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập tiến hành sở chuẩn mực chung Một số quan điểm khác cho rằng: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế tốn, thực chức rà sốt thơng tin chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế toán Đây quan điểm mang tính chất truyền thống điều kiện kiểm tra chƣa phát triển Chương Tổng quan kiể m toán chế kế hoạch hoá tập trung Trong kinh tế thị trƣờng, ngƣời quan tâm đến thơng tin kế tốn khơng có nhà nƣớc mà cịn có nhà đầu tƣ, nhà quản lý, khách hàng ngƣời lao động Vì cơng tác kiểm tra kế toán cần đƣợc thực rộng rãi, đa dạng, song lại thật khoa học, khách quan trung thực, đủ sức thuyết phục tạo lòng tin cho ngƣời quan tâm Trong điều kiện việc tách chức kiểm toán hoạt động độc lập xu hƣớng tất yếu lịch sử Theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thơng tin: Hƣớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu, làm sở cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán quy tắc: Hƣớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị kiểm tra q trình hoạt động Kiểm tốn hiệu quả: Đối tƣợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực doanh nghiệp, loại giúp cho việc hoàn thiện, cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm toán hiệu năng: Đặc biệt đƣợc quan tâm khu vực kinh tế công cộng (các doanh nghiệp nhà nƣớc, chƣơng trình, dự án đầu tƣ từ NSNN) cần thiết đánh giá lực hoạt động để có giải pháp thích hợp Từ vấn đề trình bày cho thấy số vấn đề chủ yếu sau: Thứ nhất: Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để cung cấp thông tin cho đối tƣợng có quan tâm, qua chức xác minh kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến vấn đề tƣơng ứng Chức định tồn hoạt động kiểm toán Thứ hai: Với chất chức trên, kiểm toán phải đƣợc thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề có liên quan đến thực trạng tài kế tốn vấn đề khác có liên quan, vấn đề làm sở cho việc kiểm toán cách khoa học Thứ ba: Nội dung kiểm tốn phản ánh thực trạng tình hình tài doanh nghiệp kiểm tốn cần có chứng kiểm toán trực tiếp, trƣờng hợp thiếu chứng trực tiếp, cần thiết, kiểm toán viên cần áp dụng phƣơng pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán Thứ tư: Để thực chức phạm vi hoạt động tài xét quan hệ tổng thể mối quan hệ khác, địi hỏi kiểm tốn viên phải hình thành hệ thống phƣơng pháp kỹ thuật riêng bao gồm phƣơng pháp: kiểm toán chứng từ, kiểm toán chứng từ (điều tra, khảo sát, kiểm kê, thử nghiệm ) đảm bảo thích ứng với đối tƣợng kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ phép biện chứng Thứ năm: Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành hoạt động đƣợc thực ngƣời có trình độ nghiệp vụ chun sâu kế toán kiểm toán Từ nghiên cứu đƣa khái niệm kiểm tốn nhƣ sau: Chương Tổng quan kiể m tốn Kiểm tốn q trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đƣợc kiểm toán phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Ngồi việc xem xét khái niệm kiểm tốn, để hiểu rõ chất kiểm toán, sau sơ đồ tổng quan hoạt động kiểm toán Chương Tổng quan kiể m toán Sơ đồ 1.1: Tổng quan hoạt động kiểm tốn Các thơng tin định lƣợng đƣợc đơn vị đƣợc kiểm toán Các chuyên gia độc lập Thu thập đánh giá bẳng chứng (phù hợp) Báo cáo kiểm toán Các chuẩn mực, quy định đƣợc xây dựng Giải thích số thuật ngữ: - Các chuyên gia độc lập Các chuyên gia kiểm tốn viên (chủ thể q trình kiểm tốn) Kiểm tốn viên phải ngƣời có đủ khả để hiểu chuẩn mực sử dụng, phải đủ thẩm quyền đối tƣợng đƣợc kiểm tốn để thu thập đƣợc đầy đủ chứng thích hợp làm sở cho ý kiến kết luận báo cáo kết kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên phải ngƣời độc lập quan hệ tình cảm kinh tế lãnh đạo đơn vị đƣợc kiểm toán, kiểm tốn viên phải ngƣời vơ tƣ khách quan cơng việc kiểm tốn - Thu thập đánh giá chứng Bằng chứng kiểm toán đƣợc hiểu cách chung giấy tờ tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập để xác định mức độ tƣơng quan phù hợp thơng tin (liên quan đến cơng việc kiểm tốn) đơn vị với chuẩn mực đƣợc thiết lập Q trình kiểm tốn thực chất q trình kiểm tốn viên sử dụng phƣơng pháp, kỹ thuật kiểm toán để thu thập xét đoán chứng kiểm tốn - Các thơng tin định lượng chuẩn mực xây dựng Để tiến hành kiểm tốn cần phải có thơng tin định lƣợng đƣợc, kiểm tra đƣợc chuẩn mực cần thiết để theo kiểm tốn viên đánh giá thơng tin thu thập Những thơng tin thơng tin tài phi tài Chẳng hạn báo cáo tài doanh nghiệp; giá trị tốn cho cơng trình đầu tƣ XDCB; báo cáo thuế doanh nghiệp; số máy chạy tiền lƣơng nhân công Chương Tổng quan kiể m toán Các chuẩn mực đƣợc xây dựng sử dụng kiểm toán sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chuẩn mực đa dạng phong phú tuỳ thuộc loại kiểm tốn mục đích kiểm tốn Thơng thƣờng chuẩn mực đƣợc quy định văn pháp quy lĩnh vực quy định nội ngành, nội tổng công ty, hay đơn vị thành viên - Đơn vị kiểm toán Một đơn vị đƣợc kiểm tốn tổ chức kinh tế đơn vị hành nghiệp (Một DNNN, công ty cổ phần, công ty TNHH, quan thuộc Chính phủ ) Trong số trƣờng hợp cá biệt, đơn vị đƣợc kiểm tốn xí nghiệp, đơn vị thành viên khơng có tƣ cách pháp nhân, chí phân xƣởng, cửa hàng hay cá nhân (hộ kinh doanh) - Báo cáo kết Giai đoạn cuối trình kiểm tốn báo cáo kết kiểm tốn Tuỳ thuộc vào loại kiểm tốn, báo cáo khác chất, nội dung Nhƣng trƣờng hợp chúng phải thông tin cho ngƣời đọc mức độ tƣơng quan phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực đƣợc xây dựng Về hình thức, báo cáo kiểm tốn khác nhau, có loại phức tạp (nhƣ kiểm toán báo cáo tài chính), báo cáo đơn giản miệng (VD: trƣờng hợp kiểm toán tiến hành để báo cáo cho cá nhân nhằm mục đích quản trị, việc kiểm tốn thực phận nhỏ để xác nhận thơng tin đó) 1.2 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TOÁN Chúng ta biết rằng, báo cáo tài hàng năm (bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ ) doanh nghiệp lập mối quan tâm nhiều ngƣời nhƣ: chủ doanh nghiệp, cổ đông, hội đồng quản trị, doanh nghiệp bạn, ngân hàng, nhà đầu tƣ Tuy nhiên, đối tƣợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp nhiều giác độ khác nhau, nhƣng tất cần báo cáo tài có độ tin cậy cao, xác trung thực Do cần phải có bên thứ ba độc lập khách quan có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý để kiểm tra, xem xét đƣa kết luận báo cáo tài lập có phù hợp với phƣơng pháp chuẩn mực kế tốn hay khơng, có phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp hay khơng Đó cơng việc kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn chun nghiệp Luật pháp nhiều nƣớc quy định rằng, có báo cáo tài đƣợc xem xét có chữ ký xác nhận kiểm tốn viên đƣợc coi hợp pháp để làm sở cho Nhà nƣớc tính thuế nhƣ bên quan tâm giải mối quan hệ kinh tế khác doanh nghiệp Nhƣ vậy, kế toán kiểm tốn có mối liên hệ mật thiết với nhau, mối quan hệ chức kế toán với chức kiểm tốn ngƣời nhận thơng tin kiểm tốn cung cấp khái qt sơ đồ chu trình thẩm tra thơng tin nhƣ Bảng 1.2 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội đơn vị định nghĩa nhƣ tồn sách, bƣớc kiểm sốt thủ tục kiểm soát đƣợc thiết lập nhằm điều hành hoạt động đơn vị bƣớc kiểm soát biện pháp đƣợc tiến hành để xem xét khẳng định biện pháp quản lý khác có đƣợc tiến hành có hiệu thích hợp hay khơng Kiểm sốt nội bộ: Là quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt đƣợc mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Thuật ngữ “kiểm sốt” đƣợc hiểu khía cạnh nhiều thành phần kiểm soát nội (Theo chuẩn mực kiểm toán số 315 ban hành theo thông tƣ 214/2012/TT-BTC - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị đƣợc kiểm tốn mơi trƣờng đơn vị) Mục đích hệ thống kiểm soát việc quản lý là: - Điều khiển quản lý cách có hiệu hoạt động đơn vị - Mang lại đảm bảo chắn định chế độ quản lý đƣợc thực thể thức giám sát mức hiệu chế độ định - Phát kịp thời vấn đề khó khăn nảy sinh kinh doanh để hoạch định thực biện pháp đối phó - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận kinh doanh - Ghi chép kế tốn đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Lập báo cáo tài kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan - Bảo vệ tài sản thông tin không bị lợi dụng sử dụng sai mục đích 2.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm sốt nội Trong q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, phải nghiên cứu, đánh giá hoạt động hệ thống kiểm soát nội mà kiểm toán viên định dựa để xác định nội dung, thời gian phạm vi phƣơng pháp kiểm toán cần thực thi Mục đích kiểm tốn viên việc nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ, để xác định nội dung, thời gian, phạm vi bƣớc kiểm toán Trong nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên cần nhận thức yếu tố cấu thành hệ thống kiểm toán nội gồm: Mơi trƣờng kiểm sốt chung, hệ thống kế tốn, loại kiểm sốt thủ tục kiểm sốt a, Mơi trường kiểm sốt chung Một khía cạnh quan trọng cơng tác kiểm tốn xem xét cung cách phận quản lý cao cấp nhất, kiểm tra giám sát nghiệp vụ, hoạt động đơn vị nhƣ phận quản lý tạo mơi trƣờng chung, nhờ để xác lập thái độ tồn đơn vị hệ thống kiểm sốt Mơi trƣờng kiểm sốt chung tạo sách, trình 28 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán tự dẫn đảm bảo cho giám sát liên tục có hiệu nghiệp vụ doanh nghiệp Sự nhận thức mơi trƣờng kiểm sốt quan trọng kiểm toán viên, việc xác định phạm vi kiểm toán sở nắm vững hệ thống kiểm soát nội đơn vị Sự đánh giá kiểm tốn viên mơi trƣờng kiểm soát giải đáp thái độ hành động phận quản lý cao hệ thống kiểm sốt có ảnh hƣởng nhƣ tình hiệu hoạt động doanh nghiệp Có thể khẳng định khơng có dẫn chung giám sát liên tục cua phận quản lý, khơng có đảm bảo bƣớc kiểm soát nhân viên đƣợc tiến hành cách thích hợp có hiệu Mơi trƣờng kiểm sốt mạnh khơng đảm bảo tính hiệu kỹ thuật kiểm soát cụ thể nhiên thiếu vắng mơi trƣờng kiểm sốt chung làm giảm tính hiệu tổng quát kiểm soát, nhƣ độ tin cậy cuối số liệu đƣợc tạo hệ thống kế tốn thơng tin Nhƣ nói rằng, mơi trƣờng kiểm sốt chung bao gồm tồn nhân tố có tính chất mơi trƣờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động hữu hiệu sách, thủ tục kiểm sốt đơn vị Các nhân tố chủ yếu liên quan đến thái độ, nhận thức hành động ngƣời quản lý đơn vị Sau nhân tố chủ yếu: a1, Đặc thù quản lý Đặc thù quản lý muốn nói đến quan điểm khác ngƣời quản lý đơn vị tình trạng báo cáo tài nhƣ rủi ro kinh doanh Một số nhà quản lý ý mức đến việc báo cáo tình hình tài nhấn mạnh đến việc hoàn thành kế hoạch lợi nhuận Những ngƣời sẵn sàng hành động mạo hiểm để đổi lấy mức lợi nhuận cao số nhà quản lý khác lại có thái độ dè dặt thận trọng Các quan điểm nhƣ nhà quản lý có ảnh hƣởng lớn đến sách thủ tục kiểm sốt đơn vị nhƣ độ tin cậy báo cáo tài Cơ cấu quyền lực đơn vị vấn đề tiêu biểu đặc thù quản lý việc đƣa định quản lý đƣợc tập trung chi phối cá nhân kiểm tốn viên cần ý đến phẩm chất lực ngƣời nắm quyền lực tập trung Ngƣợc lại, đơn vị khác, quyền lực lại đƣợc phân tán cho nhiều ngƣời máy quản lý Trong trƣờng hợp này, vấn đề quan trọng lại kiểm tra, giám sát việc sử dụng quyền lực đƣợc phân quyền, nhằm đề phịng trƣờng hợp sử dụng khơng hết quyền hạn đƣợc giao lạm dụng quyền hạn a2, Cơ cấu tổ chức Một cấu tổ chức hợp lý đảm bảo cho thông suốt việc uỷ quyền phân công trách nhiệm cấu tổ chức đƣợc thiết kế cho ngăn ngừa đƣợc vi phạm sách, thủ tục, quy chế kiểm soát loại bỏ đƣợc hoạt động khơng phù hợp dẫn đến sai lầm gian lận Một cấu tổ chức hợp lý phải nhấn mạnh đến tính hiệu phận quản lý cao nghiệp vụ, đặc biệt doanh nghiệp bị chia cách phân tán mặt địa lý 29 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Để thiết lập cấu tổ chức thích hợp có hiệu quả, phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Thiết lập đƣợc điều hành kiểm sốt tồn hoạt động đơn vị, khơng bỏ sót lĩnh vực đồng thời khơng có chồng chéo phận - Thực phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ bảo quản tài sản - Bảo đảm độc lập tƣơng đối phận a3, Chính sách nhân Chính sách nhân bao gồm tồn phƣơng pháp quản lý nhân chế độ đơn vị việc tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, đề bạt, khen thƣởng kỷ luật nhân viên Một sách nhân đắn sách nhằm vào việc tuyển dụng, huấn luyện sử dụng cán bộ, nhân viên có lực đạo đức a4, Công tác kế hoạch Bao gồm hệ thống kế hoạch sản xuất - kỹ thuật - tài nhƣ phƣơng án chiến lƣợc phận quản lý cao chiến lƣợc sản xuất kinh doanh kế hoạch giúp cho đơn vị hoạt động hƣớng có hiệu cơng tác kế đƣợc tiến hành nghiêm túc khoa học trở thành cơng cụ kiểm sốt hữu hiệu a5, Bộ phận kiểm toán nội Là nhân tố mơi trƣờng kiểm sốt, phận kiểm toán nội cung cấp giám sát đánh giá thƣờng xuyên toàn hoạt động đơn vị, có hệ thống kiểm soát nộ Bộ phận kiểm toán nội hữu hiệu giúp đơn vị có đƣợc thơng tin kịp thời xác thực hoạt động nói chung, chất lƣợng cơng tác kiểm sốt nội nói riêng để điều chỉnh, bổ sung quy chế kiểm sốt thích hợp có hiệu lực Tuy nhiên phận kiểm tốn nội phát huy tác dụng tốt nếu: - Về mặt tổ chức: Bộ phận kiểm toán nội phải trực thuộc cấp cao đủ để không giới hạn phạm vị hoạt động Đồng thời phải đƣợc giao quyền hạn tƣơng đối rộng dãi hoạt động tƣơng đối độc lập với phận đƣợc kiểm tra - Về nhân sự: Bộ phận kiểm tốn nội phải có nhân viên có khả đủ để thực nhiệm vụ a6, Uỷ ban kiểm tốn Trong số cơng ty lớn thƣờng có uỷ ban kiểm tốn (audit committee) gồm từ đến thành viên hội đồng quản trị làm nhiệm vụ giám sát hoạt động xem xét báo cáo tài cơng ty Các thành viên thƣờng viên chức nhân viên công ty a7, Các nhân tố bên ngồi Mơi trƣờng kiểm sốt chung đơn vị cịn bao gồm nhân tố bên ngồi nhân tố nằm ngồi kiểm sốt nhà quản lý nhƣng có ảnh hƣởng lớn đến thái độ, cung cách nhà quản lý quy chế, thủ tục kiểm soát cụ thể Thuộc nhân tố 30 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán là: ảnh hƣởng quan chức nhà nƣớc, chủ nợ trách nhiệm pháp lý b, Hệ thống kế toán Một hệ thống kế toán hệ thống dùng để ghi nhận tính tốn, phân loại, kết chuyển vào sổ cái, tổng hợp lập báo cáo nghiệp vụ phát sinh Hệ thống kế toán đơn vị bao gồm: - Hệ thống chứng từ ban đầu cách vận dụng hệ thống chứng từ ban đầu - Hệ thống sổ kế toán - Hệ thống báo cáo kế tốn (gồm báo cáo tài báo cáo kế tốn nội bộ) Thơng qua việc quan sát, đối chiếu, tính tốn ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hệ thống kế tốn khơng cung cấp thông tin cho việc quản lý mà cịn có tác dụng kiểm sốt nhiều mặt hoạt động đơn vị Hệ thống kế toán mắt xích, yếu tố quan yếu tố kiểm soát nộ c, Các loại kiểm soát thủ tục kiểm sốt Có hai loại kiểm sốt kiểm soát trực tiếp kiểm soát tổng quát c1, Kiểm soát trực tiếp Kiểm soát trực tiếp thủ tục quy chế đƣợc xây dựng sở đánh giá yếu tố dẫn liệu phận cấu thành báo cáo tài kiểm sốt trực tiếp bao gồm 03 loại hình - Kiểm soát quản lý (kiểm soát độc lập): Là việc kiểm soát hoạt động riêng lẻ nhân viên độc lập với ngƣời thực hoạt động tiến hành Kiểm soát quản lý biện pháp có hiệu lực để phát ngăn chặn gian lận sai sót kiểm tốn viên thƣờng đến kiểm soát quản lý đơn vị có hệ thống kiểm sốt hữu hiệu cơng việc kiểm tốn đƣợc giảm nhẹ nhiều - Kiểm soát xử lý kiểm soát đƣợc đặt dể kiểm tra xử lý giao dịch tức kiểm tra lại công việc mà nhờ chúng giao dịch đƣợc công nhận, cho phép, phân loại, tính tốn, ghi chép tổng hợp báo cáo Đối với đơn vị sử dụng hệ thống máy tính để xử lý thơng tin kiểm sốt xử lý đƣợc thực thông qua chức xử lý điện toán trƣờng hợp kiểm toán viên cần sử dụng chuyên gia kiểm toán máy vi tính - Kiểm sốt để bảo vệ tài sản: biện pháp, quy chế kiểm soát nhằm đảm bảo an tồn tài sản thơng tin đơn vị Các trọng điểm nhằm vào mục đích bao gồm: + Phân định trách nhiệm bảo việc tài sản đặc biệt việc bảo quản ghi chép tài sản + Hệ thống an toàn vật chắn: kiểm kê vật, việc xác nhận bên thứ c2, Kiểm soát tổng quát Là kiểm sốt tổng thể nhiều hệ thống, nhiều cơng việc khác Trong mơi trƣờng máy tính hố kiểm soát tổng quát thuộc chức kiểm soát phịng điện tốn, muốn đánh giá kiểm sốt trƣờng hợp tất nhiên phải sử dụng chuyên gia am hiểu sâu sắc máy tính 31 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Các bƣớc kiểm sốt thủ tục kiểm sốt khơng giống chí khác đơn vị loại dịch vụ Tuy nhiên loại kiểm sốt nói đƣợc xây dựng nguyên tắc là: + Nguyên tắc phân công phân nhiệm: Theo nguyên tắc công việc trách nhiệm cần đƣợc phân chia cho nhiều ngƣời cho phận nhiều phận tổ chức Mục đích để khơng cá nhân hay phận đƣợc thực mặt nghiệp vụ từ khâu đầu đến khâu cuối chế độ nhiều ngƣời làm việc, sai sót dễ phát gian lận khó xảy Việc phân công phân nhiệm rõ ràng cong có tác dụng tạo chun mơn hố thúc đẩy lẫn công việc + Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Nguyên tắc đòi hỏi tách biệt trách nhiệm số công việc nhƣ: - Trách nhiệm thực nghiệp vụ ghi chép sổ kế toán - Trách nhiệm bảo quản tài sản trách nhiệm ghi chép sổ kế toán - Chức kế tốn chức tài - Chức thực chức kiểm soát - v v Nguyên tắc xuất phát từ mối quan hệ đặc biệt trách nhiệm nêu kiêm nhiệm dẫn đến gian lận khó phát + Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn Theo uỷ quyền ngƣời quản lý cấp dƣới đƣợc giao cho định giải số công việc phạm vi định Quá trình uỷ quyền đƣợc mở rộng xuống cấp thấp tạo nên hệ thống phân chia trách nhiệm quyền hạn mà khơng làm tính tập trung đơn vị Phê chuẩn biểu cụ thể việc định giải công việc phạm vi quyền hạn đƣợc giao Nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn yêu cầu nghiệp vụ phát sinh đƣợc uỷ quyền cho cán phê chuẩn cách thích hợp Các kiểm tốn viên nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị để đánh giá mức rủi ro kiểm soát làm sở cho việc lựa chọn phƣơng pháp kiểm tốn thích hợp Mơi trƣờng kiểm sốt đơn vị mạnh hay yếu mức độ rủi ro kiểm soát cao hay thấp định nội dung, phạm vi nhƣ quy mơ phƣơng pháp kiểm tốn 2.3 GIAN LẬN VÀ SAI SĨT Trong hình thành ý kiến báo cáo tài kiểm tốn viên thực cơng việc định để đảm bảo báo cáo tài đƣợc tính tốn cách xác khía cạnh trọng yếu Do chất việc kiểm tra, thử nghiệm hạn chế vốn có kiểm toán, nhƣ hệ thống kiểm soát nội nên có rủi ro khó tránh hỏi, chí có gian lận sai sót nghiêm trọng chƣa phát 32 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán 2.3.1 Khái niệm gian lận sai sót Gian lận hành vi có chủ ý lừa dối có liên quan đến việc tham ô, biển thủ tài sản xuyên tạc thông tin che giấu tài sản Gian lận biểu dạng sau: - Xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan, sửa đổi xuyên tạc làm giả chứng từ tài liệu - Che giấu thông tin tài liệu nghiệp vụ - Ghi chép nghiệp vụ không thật, áp dụng sai nguyên tắc, phƣơng pháp chế độ kiểm kế toán cách cố ý - Sai sót nhầm lẫn có ảnh hƣởng đến báo cáo tài nhƣ: + Lỗi tính tốn số học hay ghi chép + áp dụng sai nguyên tắc, phƣơng pháp chế độ kế tốn + Bỏ sót hiểu sai khoản mục, nghiệp vụ + 2.3.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến mức độ gian lận sai sót Cùng với nhƣợc điểm việc xây dựng hệ thống kiểm sốt nội khơng phù hợp thủ tục kiểm tra, điều kiện kiện làm tăng khả gian lận sai sót bao gồm: a, Các vấn đề tính trung thực, lực trình độ nhà quản lý đơn vị Các ví dụ: - Cơng tác quản lý bị ngƣời (hay nhóm nhỏ) độc quyền nắm giữ, khơng có giám sát tập thể hay nhóm ngƣời - Có cấu tổ chức phức tạp mà dễ dẫn đến khả xảy gian lận sai sót - Có can thiệp q trình kiểm sốt nội - Nhân phịng kế tốn bị thiếu nhiều thời gian dài - Có thay đổi thƣờng xuyên tƣ vấn pháp lý kiểm toán - b, Các sức ép bất thường đơn vị - Ngành nghề kinh doanh có xu hƣớng khủng hoảng - Khả thu đƣợc lợi nhuận giảm - Doanh nghiệp muốn tối tăng giả tạo lợi nhuận để khuyếch chƣơng giá thị trƣờng cổ phần ý đồ quảng cáo ý đồ khác - Doanh nghiệp đầu tƣ nhanh vào ngành nghề mặt hàng đến mức cân đối tài - Doanh nghiệp lệ thuộc nhiều vào một vài sản phẩm, khách hàng 33 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán - Sức ép cán kế tốn phải hồn tất báo cáo tài khoảng thời gian ngắn - c, Các vấn đề có liên quan đến thu thập chức kiểm tốn - Ghi chép khơng phù hợp (chứng từ không đầy đủ, chênh lệch sổ thực tế kiểm kê, nghiệp vụ không đƣợc ghi chép theo thể thức thơng thƣờng để ngồi sổ kế tốn) - Các chứng từ nghiệp vụ khơng phù hợp (thiếu uỷ quyền hợp lệ, chứng từ giá trị sửa đổi) - Có độ chênh lệch lớn ghi chép kế toán xác nhận ngƣời thứ - Các nhà quản lý lảng tránh trả lời trả lời không hợp lý yêu cầu kiểm toán - 2.3.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót Khi lập kế hoạch thực thi công việc kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét rủi ro gian lận sai sót gây Nhƣ phần nói, rủi ro sai sót nghiêm trọng báo cáo tài chính, nhƣng khơng nhiều thƣờng thấp trƣờng hợp gian lận gian lận thƣờng gắn liền với hành vi chủ định trƣớc để che đậy dện Ví dụ: Sự thơng đồng doanh nghiệp ngƣời thứ ba dẫn đến xuyên tạc tài liệu, đánh lừa kiểm toán viên Nếu kiểm tốn viên nghi ngờ rằng, có gian lận sai sót phải thực biện pháp để chứng minh Khi thu thập đƣợc đầy đủ chứng kiểm tốn khơng xác định đƣợc xác nghi ngờ gian lận, thơng thƣờng kiểm toán viên cần thảo luận với nhà lãnh đạo doanh nghiệp loại hình, phạm vi phƣơng pháp nhằm mở rộng việc điều tra Khi phát đƣợc sai sót gian lận, nghi ngờ diện gian lận sai sót khơng đƣợc xố bỏ, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hƣởng chúng, tác động xảy đối vơi báo cáo tài ý kiến nhận xét kiểm toán viên báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên cần trình bày phát nhà quản lý doanh nghiệp vào lúc cần thiết Nếu kiểm toán viên nhận thấy gian lận khơng ảnh hƣởng lớn đến báo cáo tài không cần phải thông báo cho nhà quản lý Trừ trƣờng hợp việc rõ ràng kiểm tốn viên khơng đƣợc quan niệm rằng, gian lận sai sót xảy đơn biệt lập, chất sai sót thƣờng xảy theo dây truyền nên kiểm toán viên phải thận trọng việc phát sai sót, mối tƣơng quan sai sót với sai sót khác dẫn đến sai lầm nghiêm trọng báo cáo tài Khi kiểm tốn viên gặp phải trƣờng hợp nghi ngờ nhà quản lý doanh nghiệp có liên quan đến gian lận, kiểm toán viên cần cân nhắc kỹ ƣu, nhƣợc điểm đƣơng sự, nhƣ cần cân nhắc trao đổi với đối tƣợng liên quan Kiểm toán 34 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán viên cần ln ghi nhớ là, hệ thống kiểm sốt nội trở nên hồn vơ hiệu gian lận nhà quản lý doanh nghiệp nhà quản lý doanh nghiệp có thể: - Bất chấp kiểm tra, họ có quyền ngăn chặc kiểm tra cấp dƣới - Ra lệnh cho cấp dƣới ghi chép nghiệp vụ thiếu trung thực bƣng bít thật - Giấu giếm thông tin liên quan đến nghiệp vụ - Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng thiết thiếu trung thực nhà quản lý nhƣng phải đề phòng trƣờng hợp tƣơng tự nhƣ: + Thông tin đƣợc cung cấp cách miễn cƣỡng, cung cấp sau trì hỗn cách vô lý + Các nhà quản lý doanh nghiệp hạn chế phạm vi kiểm toán + Kiểm toán viên phát vấn đề quan trọng, mà trƣớc khơng thể thực sổ kế tốn + Nếu kiểm tốn viên nghi ngờ có thành viên ban lãnh đạo doanh nghiệp gian lận, phải thực thi biện pháp để xác minh xoá bỏ nghi vấn Khi tin có gian lận, khơng thể xố bỏ nghi ngờ gian lận lãnh đạo doanh nghiệp, phải tìm đại diện khác để thay tìm kiếm chứng kiểm tốn khác Khi cấp lãnh đạo cao doanh nghiệp bị nghi ngờ, kiểm tốn viên gặp khó khăn việc tìm đại diện thay việc thu nhận chứng kiểm tốn Trong trƣờng hợp kiểm tốn viên khơng thể hồn tất cơng việc kiểm tốn cần phải xin ý kiến tƣ vấn pháp lý để có hành động phù hợp với thực tế Lƣu ý: theo chuẩn mực kiểm toán số 450 ban hành theo thông tƣ 214/2014/TTBTC (Đánh giá sai sót q trình thực kiểm tốn) góc độ tiếp cận khái niệm sai sót gian lận có khác biệt Cụ thể chuẩn mực sai sót đƣợc giới thiệu nhƣ sau: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài đƣợc áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận Nhƣ theo cách giới thiệu sai sót khái niệm tổng thể bao quát thể chênh lệch thực tế biểu đối tƣợng kiểm toán so với chuẩn mực yêu cầu, cịn ngun nhân sai sót đƣợc chia thành nguồn gốc: nhầm lẫn (sai sót) gian lận 2.4 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 2.4.1 Trọng yếu Trọng yếu xét quan hệ với nội dung kiểm toán khái niệm rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hƣởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tƣợng kiểm toán việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lý 35 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin đƣợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hƣởng đến định kinh tế ngƣời sử dụng báo cáo tài (CM kiểm tốn số 320 ban hành theo thông tƣ 214/2012/TTBTC - Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán) Rõ ràng thực trạng hoạt động tài nhƣ hiệu nghiệp vụ vấn đề rộng thực tế khơng thể kiểm tốn đƣợc tất thơng tin thu đƣợc chƣa thu đƣợc hoạt động tài nghiệp vụ phải kiểm tốn Hơn ngƣời sử dụng quan tâm đến chất hoạt động tài hiệu hoạt động điểm gặp kiểm toán quản lý dẫn tới tính tất yếu phải lựa chọn nội dung kiểm toán tối ƣu, vừa đánh giá chất đối tƣợng kiểm toán, vừa đáp ứng kịp thời nhu cầu ngƣời quan tâm với giá phí kiểm toán thấp sở thực tốt chức kiểm tốn Vấn đề giải sở lựa chọn đủ điều cốt yếu, phản ánh chất đối tƣợng kiểm tốn điều đồng nghĩa với việc lƣợc bỏ vấn đề khơng bản, khơng chất từ khơng ảnh hƣởng đến việc nhận thức đầy đủ đắn đối tƣợng kiểm toán Ngƣợc lại, bỏ qua điểm cốt yếu có nhận thức sai đối tƣợng từ có định sai quản lý Giải tốt mối quan hệ chìa khố tháo dỡ cách biệt kỳ vọng ngƣời quan tâm với kiểm toán viên Để giải yêu cầu trên, khái niệm “trọng yếu” bao gồm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tƣợng: quy mơ (mặt lƣợng) tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung Mức trọng yếu: Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đƣợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngƣỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải đƣợc xem xét phƣơng diện định lƣợng định tính (CMKT số 320) - Về quy mơ: Trong kiểm tốn khó ấn định số cụ thể cho điểm cốt yếu nội dung kiểm toán, đặc biệt có yếu tố tiềm ẩn Vì gianh giới quy mơ khác đối tƣợng kiểm tốn đƣợc xét chủ yếu quan hệ với mức độ ảnh hƣởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn từ tới việc định ngƣời sử dụng thơng tin đƣợc kiểm tốn Trong quan hệ có mức độ khác quy mô: 1, Quy mô nhỏ - Không trọng yếu: Thông thƣờng khoản mục, loại nội dung ln có quy mơ nhỏ bảng tổng hợp hay kết chung hoạt động kiểm toán việc phản ánh hay sai nghiệp vụ không ảnh hƣởng đến quy mô chung đối tƣợng kiểm tốn Ví dụ khoản mục vật liệu phụ không trọng yếu sản xuất dầu nhờn nhƣng lại trọng yếu trọng sản xuất thuỷ tinh, gốm sứ nhiều lĩnh vực cơng nghiệp khác chi phí dụng cụ nhỏ bao bì trọng yếu đơn vị nhƣng không trọng yếu đơn vị khác chí đơn vị trọng yếu thời kỳ tốn mà khơng trọng yếu thời kỳ toán khác, kiểm toán cần kết hợp định tính định lƣợng (nếu có) Chẳng hạn giá trị dụng cụ nhỏ đơn vị thời kỳ kiểm toán 36 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán 100 triệu đồng so với tổng tài sản đơn vị 10 tỷ không trọng yếu, song thời kỳ kiểm toán khác lại phát sinh tới tỷ đồng trọng yếu 2, Quy mơ lớn nhƣng chƣa đủ mức định nhận thức đối tƣợng khơng trọng yếu: thơng thƣờng khoản mục có quy lớn ảnh hƣởng đến nhận thức thực trạng tài từ có ảnh hƣởng đến kết luận kiểm toán định quản lý Tuy nhiên, lúc hậu nhƣ khơng phải đối tƣợng kiểm tốn 3, Quy mơ lớn đủ định chất đối tƣợng kiểm toán (chắc chắn trọng yếu) Các nghiệp vụ, khoản mục có quy mơ lớn đƣợc xác định ảnh hƣởng lớn đến kết luận kiểm toán nhƣ khoản mục tài sản cố định hay, khấu hao tài sản cố định thƣờng có quy mô lớn khoản mục, nghiệp vụ trọng yếu bảng cân đối kế toán Tuy nhiên việc xác định tính trọng yếu qua quy mơ khơng dễ dàng để xác định nội dung kiểm toán cần quán triệt nguyên tắc sau: 1, Quy mô trọng yếu phải đƣợc xác định tuỳ đối tƣợng cụ thể (các báo cáo tài hay tồn tài liệu kế tốn hay thực trạng tài nói chung) khách thể kiểm tốn (đơn vị kinh doanh công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thƣơng mại, nghiệp…) 2, Quy mô khoản mục, nghiệp không xét quy mô số tuyệt đối mà phải tƣơng quan với toàn đối tƣợng kiểm tốn 3, Quy mơ trọng yếu cịn tuỳ thuộc vào kiểm tốn có đối tƣợng mục tiêu khác nhau: kiểm tốn tài hay kiểm toán hiệu với chức xác minh hay tƣ vấn Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng nghiệp vụ Trong quan hệ đó, tất khoản mục nghiệp vụ đƣợc xem trọng yếu thƣờng bao gồm: Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận nhƣ: + Các nghiệp vụ đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp + Các nghiệp vụ lý tài sản + Các nghiệp vụ mua bán toán + Các nghiệp vụ bất thƣờng + Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi + Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa + Các khoản mục, nghiệp vụ phát có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trƣớc nguồn thơng tin có liên quan + Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán pháp lý nói chung + Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần + Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hƣởng nghiêm trọng đến kỳ sau + Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục nghiệp vụ khác 37 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán Tất khoản mục nghiệp vụ thuộc chất đối tƣợng kiểm toán liên quan trực tiếp đến nhận thức đối tƣợng đƣa ý kiến kiểm tốn Vì vậy, nguyên tắc không đƣợc bỏ qua khoản mục hay nghiệp vụ Nhƣ vậy, khái niệm trọng yếu yếu đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn với tính ngun tắc khơng đƣợc bỏ sót khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng, phản ánh chất đối tƣợng kiểm toán Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm tốn 2.4.2 Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán rủi ro (khả năng) mà kiểm toán viên đƣa ý kiến nhận xét khơng thích hợp đối tƣợng kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu Do đối tƣợng kiểm tốn thơng tin đƣợc kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán đƣợc xác định tƣơng ứng với đối tƣợng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát - Rủi ro tiềm tàng (inherent risk - IR) Là tồn (thƣờng ƣớc tính tỷ lệ %) sai sót trọng yếu thân đối tƣợng kiểm toán - Rủi ro kiểm soát (control risk - CR) Là tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội không phát ngăn chặn kịp thời - Rủi ro phát (detection risk - DR) Là tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm tốn (tài chính) phát đƣợc Quan hệ loại rủi ro đƣợc phản ánh thông qua công thức sau: AR= IR x CR x DR Ví dụ: Giả sử IR = 50% = 0,5; CR = 25% = 0,25 DR = 10% = 0,1 AR = 1,25% Trong quan hệ với việc xác định nội dung cụ thể kiểm toán, cần ý lý thuyết “phân đoạn” xác định rủi ro kiểm toán Thực chất lý thuyết “phân đoạn” xem xét rủi ro phần hành kiểm toán quan hệ với việc lập báo cáo tài Trong giai đoạn có độ lớn thơng tin (số liệu) khác khả xảy gian lận khác Chẳng hạn, thơng thƣờng sai sót phần hành tiền mặt toán thƣờng lớn phần hành tồn kho tài sản cố định, phần hành nghiệp vụ xây lắp thƣờng có sai sót trọng yếu… tất nhiên sai phạm tuỳ thuộc vào bối cảnh cụ thể khách thể kiểm tốn trƣờng hợp cần xem xét nhân tố nguyên nhân tạo rủi ro 2.4.3 Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Giữa trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ chặt chẽ với mức trọng yếu chấp nhận đƣợc tăng lên rủi ro kiểm tốn giảm xuống, giá trị sai sót bỏ qua tăng lên khả xảy sai sót giảm xuống ngƣợc lại, giảm mức trọng yếu chấp nhận đƣợc, rủi ro kiểm tốn tăng lên Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi thời gian thủ 38 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán tục kiểm toán Chẳng hạn, sau lập xong chƣơng trình kiểm tốn chi tiết, kiểm tốn viên phát mức trọng yếu phải thấp hơn, rủi ro kiểm toán phải tăng lên, để bù lại kiểm toán viên phải tăng cƣờng phạm vi kiểm toán lựa chọn phƣơng án kiểm toán hữu hiệu để giảm rủi ro phát xuống mức chấp nhận đƣợc Việc nắm vững khái niệm trọng yếu rủi ro kiểm toán có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán Từ vấn đề nêu phần trên, tóm tắt việc vận dụng khái niệm việc lập kế hoạch kiểm toán bảng 2.1 sau đây: Bảng 2.1: Quan hệ trọng yếu rủi ro Tính trọng yếu Xác định tính trọng - Kết hợp với việc xem xét chất khoản yếu mức độ toàn mục để lựa chọn khoản mục kiểm tra làm sở báo cáo tài để phân phối mức trọng yếu cho khoản mục Phân bổ mức trọng - Xác định đối tƣợng chi tiết khoản mục cần yếu cho khoản kiểm tra mục báo cáo tài - Xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp Xem xét rủi ro kiểm tốn mức độ tồn báo cáo tài Rủi ro kiểm Xem xét rủi ro toán kiểm toán mức độ khoản mục báo cáo tài - Xây dựng kế hoạch chiến lƣợc kiểm toán - Tổ chức nhân kiểm toán xác định thời gian, chi phí kiểm tốn, làm sở đánh giá rủi ro kiểm tốn tính trọng yếu cho khoản mục - Từ mức độ rủi ro kiểm toán chấp nhận đƣợc cho khoản mục với kết đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, xác định mức độ rủi ro làm sở thiết lập thủ tục kiểm toán 2.5 KHÁI NIỆM HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC Khái niệm “hoạt động liên tục” đơn vị đƣợc kiểm toán hoạt động khơng có thời gian ấn định chấm dứt Chuẩn mực kế toán quốc tế số (IAS1) “thể chế độ kế toán” Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ban hành thừa nhận khái niệm “hoạt động liên tục” khái niệm việc lập báo cáo tài Nhƣ tồn doanh nghiệp với tƣ cách hoạt động đƣợc thừa nhận lập báo cáo tài Nếu báo cáo tài doanh nghiệp, thơng tin tài khơng thể đƣợc khái niệm doanh nghiệp bị coi khơng có khả tồn Các biểu đƣợc liệt kê thành nhóm sau: 39 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán a, Các biểu tài 1, Tổng nợ phải trả tổng nợ ngắn hạn phải trả 2, Các khoản vay đến hạn nhƣng khơng có khả tốn, khơng đủ tin cậy để vay ngắn hạn tài trợ cho tài sản dài hạn 3, Các tỷ lệ tài bị đảo ngƣợc 4, Lỗ kinh doanh thực tế 5, Sự dây dƣa gián đoạn lãi chia 6, Sự khó khăn việc thực điều khoản khế ƣớc vay nợ 7, Sự thay đổi điều khoản tín dụng “Trả tiền lúc nhận hàng” với ngƣời bán hàng 8, Khơng có khả tạo đƣợc nguồn tài tài trợ cho việc sản xuất sản phẩm cần thiết khoản đầu tƣ cần thiết khác b, Các biểu hoạt động 1, Thiếu cán chủ chốt mà không bổ sung đƣợc 2, Thiếu thị trƣờng chính, đặc quyền, giấy phép nguồn cung ứng vật tƣ chủ yếu c, Các biểu khác 1, Không đủ vốn pháp định không thực đƣợc yêu cầu có liên quan theo luật định 2, Doanh nghiệp bị kiện, chƣa có phán cuối cùng, nhƣng có kết luận, doanh nghiệp bị dơi vào bất lợi 3, Sự thay đổi sách Chính phủ luật pháp cần ý là, liệt kế chƣa bao gồm toàn biểu khơng có nghĩa là, doanh nghiệp có vài biểu bị coi khơng có khả tiếp tục hoạt động Các biều nói đƣợc giảm nhẹ yếu tố khác mà kiểm toán viên phải lƣu tâm chẳng hạn nhƣ biểu hiện: khơng có khả chi trả khoản nợ đƣợc giảm nhẹ kế hoạch nhà quản lý trì lƣu chuyển tiền tệ thích hợp biện pháp khác, nhƣ nhƣợng bán tài sản, đáo nợ, tìm đƣợc nguồn bổ sung, tƣơng tự nhƣ vậy, thiếu vắng nhà cung cấp chủ yếu bị ảnh hƣởng, doanh nghiệp lựa chọn đƣợc nhà cung cấp khác phù hợp Trong lập kế hoạch kiểm tốn, thực hành cơng việc nhƣ đánh giá kết kiểm toán, kiểm tốn viên phải ln ln đề phịng khả khái niệm hoạt động liên tục không đƣợc thực Nếu có tình nhƣ nảy sinh, kiểm tốn viên cần thu thập chứng thể để chứng minh xoá bỏ nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Để thực đƣợc điều này, kiểm tốn viên cần tăng cƣờng tính hiệu biện pháp kiểm toán dự kiến áp dụng cán biện pháp kiểm toán bổ sung thích hợp nhƣ: 1, Phân tích thảo luận lƣu chuyển tiền tệ, lợi nhuận dự tốn thích hợp khác với nhà quản lý doanh nghiệp vào ngày gần sát với ngày ký báo cáo kiểm toán 40 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm toán 2, Soát xét lại kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế tốn, khoản mục có ảnh hƣởng đến khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp 3, Phân tích thảo luận báo cáo tài kỳ gần doanh nghiệp 4, Sốt xét lại điều khoản phiếu nợ, khế ƣớc xác định xem điều khoản có bị vi phạm không 5, Đọc biên đại hội cổ đông, biên họp Ban giám đốc hội đồng quan trọng khác để thấy rõ khó khăn tài doanh nghiệp 6, Yêu cầu phận tƣ vấn pháp lý doanh nghiệp cung cấp thông tin pháp lý trọng yếu 7, Xác nhận diện, tính hợp pháp, tính hiệu lực khế ƣớc cho vay trì ủng hộ tài có liên quan đến bên thứ ba đánh giá tiềm lực tài bên cung cấp nguồn vốn bổ sung cho doanh nghiệp 8, Cân nhắc tình hình thiếu hụt đơn đặt hàng doanh nghiệp 9, Thu thập văn giải trình nhà quản lý doanh nghiệp dự định cho hoạt động đồng thời rút dự kiến khả cải tiến tình hình doanh nghiệp tƣơng lai Sau thực biện pháp bổ sung cần thiết, tập hợp tồn thơng tin cần có xem xét ảnh hƣởng kế hoạch nhà quản lý nhƣ yếu tố giảm nhẹ khác, kiểm toán viên phải định vấn đề phát sinh có liên quan đế khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp đƣợc giải thoả đáng hay chƣa Khi lập báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn bộ, kiểm tốn viên phải tin doanh nghiệp cịn tồn tiếp tục hoạt động năm tính từ ngày lập báo cáo tài Nếu kiểm toán viên cho khái niệm hoạt động liên tục khơng bị vi phạm, có yếu tố giảm nhẹ kế hoạch cá biệt đƣợc lập cho kỳ tới nhà quản lý doanh nghiệp, kiểm toán viên cần xét đoán xem yếu tố giảm nhẹ có đƣợc thể báo cáo tài doanh nghiệp khơng Nếu kiểm tốn viên cho cần thiết, nhƣng doanh nghiệp điều lập báo cáo kiểm tốn “chấp nhận phần” “trái ngƣợc” khuyết điểm Khi kiểm toán viên xác định rằng, vấn đề “hoạt động liên tục” khơng đƣợc thực kiểm tốn viên phải thể thích hợp báo cáo kiểm tốn tình tiết chủ yếu làm nảy sinh nghi vấn khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Sự thể cần: - Mơ tả tình tiết chủ yếu làm nảy sinh nghi ngờ khả tiếp tục tồn tƣơng lai biết trƣớc doanh nghiệp - Xác định nghi ngời khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp, thực đƣợc tài sản, công nợ nhƣ điều kiện kinh doanh bình thƣờng - Xác định báo cáo tài khơng có điều chỉnh liên quan đến việc thu hồi phân loại giá trị tài sản đƣợc ghi chép liên quan đến tổng số nợ thu hồi công nợ Trong thực tế khơng loại trừ khả kiểm tốn viên lập báo cáo kiểm tốn loại “từ bỏ” vấn đề “hoạt động liên tục” doanh nghiệp không đƣợc rõ ràng 41 Chương 2: Các khái niệm sử dụng kiểm tốn Nếu thơng tin thu thập đƣợc, kể việc xem xét yếu tố giảm nhẹ mà kiểm toán viên tin doanh nghiệp tiếp tục hoạt động đƣợc kiểm tốn viên phải kết luận việc sử dụng khái niệm hoạt động liên tục để lập báo cáo tài doanh nghiệp khơng thích hợp Trƣờng hợp kiểm tốn viên phải tính đến khả lập báo cáo kiểm toán loại ý kiến “trái ngƣợc” CÂU HỎI ƠN TẬP CHƢƠNG: Trình bày khái niệm chứng từ kiểm toán, sở dẫn liệu, chứng kiểm tốn? Phân tích vai trị chứng kiểm toán hoạt động kiểm toán? Nêu cách phân loại chứng kiểm toán? Trong hoạt động kiểm toán, kiểm toán viên thƣờng kết hợp nhiều loại chứng khác cho mục tiêu kiểm tốn? Vai trị hệ thống kiểm sốt nội hoạt động đơn vị? Tại q trình kiểm tốn kiểm tốn viên phải tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách thể kiểm toán? Các loại rủi ro kiểm toán? Mối liên hệ loại rủi ro này? Để đánh giá vấn đề có trọng yếu hay khơng kiểm tốn viên thƣờng xét đốn góc độ nào? 42 ... QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1. 1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TỐN 1. 2 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TỐN 1. 3 CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1. 3 .1 Chức xác minh 1. 3.2 Chức bày tỏ ý kiến 1. 4 CÁC LOẠI KIỂM TOÁN 1. 4 .1 Phân loại kiểm toán theo... thể 1. 4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán CHƢƠNG CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 2 .1 CHỨNG TỪ KIỂM TOÁN, CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 10 14 14 2 .1. 1 Chứng từ kiểm. .. kiểm toán bên (nội kiểm) kiểm toán bên ngồi (ngoại kiểm) 1. 4.2 Phân loại kiểm tốn theo chủ thể kiểm toán Căn vào chủ thể kiểm tốn có kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn Nhà nƣớc kiểm toán độc lập a, Kiểm toán