Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 1: Những vấn đề chung về kiểm toán cung cấp các kiến thức bao gồm sự ra đời và phát triển của kiểm toán, vai trò của kiểm toán; khái niệm, chức năng kiểm toán; các loại hình kiểm toán; nội dung cơ bản về chuẩn mực kiểm toán; những tiêu chuẩn cơ bản của kiểm toán viên.
BÀI 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TS Phạm Thanh Thủy Giảng viên Học viện Ngân hàng v2.0017109212 Tình khởi động • Cơng ty Cổ phần Cơng nghệ Viễn thơng Sài Gịn (SAIGONTEL) thành lập vào ngày 14/05/2002, thành viên Tập đoàn Đầu tư Sài Gịn (Saigon Invest Group) • • • • Vốn điều lệ: 740.019.140.000 đồng Vốn đầu tư chủ sở hữu: 740.019.140.000 đồng Mã cổ phiếu: SGT Lĩnh vực hoạt động: Đầu tư, xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, kinh doanh bất động sản, nhà xưởng, kinh doanh sản phẩm công nghệ thông tin, cung cấp dịch vụ, thiết bị viễn thông, kinh doanh xăng dầu dịch vụ liên quan… v2.0017109212 Tình khởi động (tiếp theo) Chỉ tiêu STT Năm 2016 Tăng/giảm Số liệu báo cáo sau Số liệu báo cáo Chênh lệch % kiểm toán trước kiểm toán Chi phí tài 77,558,635,496 73,490,118,576 4,068,516,920 5.54% Trong đó: Chi phí lãi vay 63,743,920,187 63,746,216,023 -2,295,836 0.00% Chi phí bán hàng 11,724,004,786 8,193,155 11,715,811,631 142995.12% Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 77,860,416,216 93,958,064,404 -16,097,648,188 -17.13% Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 75,825,985,491 91,923,633,679 -16,097,648,188 -17.51% Chi phí thuế TNDN hành 28,190,472,108 28,225,786,961 -35,314,853 -0.13% Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 47,796,972,373 63,859,305,708 -16,062,333,335 -25.15% Đặt câu hỏi: Có cần thiết phải kiểm tra tính trung thực hợp lý thơng tin Báo cáo tài chính? v2.0017109212 Mục tiêu học 01 Trình bày đời phát triển kiểm toán, vai trị kiểm tốn 02 Trình bày khái niệm, chức kiểm toán 03 Phân biệt loại hình kiểm tốn 04 Trình bày nội dung chuẩn mực kiểm tốn 05 Trình bày tiêu chuẩn kiểm toán viên v2.0017109212 Cấu trúc học v2.0017109212 1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán 1.2 Khái quát kiểm toán 1.3 Phân loại hoạt động kiểm toán 1.4 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán 1.5 Kiểm toán viên 1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển v2.0017109212 1.1.2 Sự cần thiết kiểm toán kinh tế thị trường 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển • Kiểm tốn hoạt động có từ lâu Từ gốc thuật ngữ “Audit” (trong tiếng Anh) có nghĩa “kiểm tốn” theo tiếng La tinh “Audire”, nghĩa “Nghe” • Từ kỷ XX trở trước, kiểm toán chủ yếu thực để xác nhận tính trung thực, xác thơng tin tài kế tốn, chủ yếu kiểm toán tuân thủ Kiểm toán nhà nước Kiểm toán nội tiến hành v2.0017109212 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển (tiếp theo) • Đầu kỷ XX kinh tế giới phát triển với đời thị trường chứng khốn, cơng ty cổ phần đời dẫn tới tách rời quyền sở hữu cổ đông chức quản lý nhà quản lý Kiểm toán đời phát triển nhằm phục vụ cho yêu cầu quản lý phục vụ cho quản lý để cung cấp thông tin trung thực, tin cậy cho người sử dụng thơng tin • Kiểm tốn đại khơng dừng vai trị xác nhận thơng tin mà cịn phát huy vai trò tư vấn hoạt động doanh nghiệp • Ở Việt Nam, cơng ty kiểm tốn đời vào 05/1991 Đến năm 2017 có gần 170 doanh nghiệp kiểm toán v2.0017109212 1.1.2 Sự cần thiết kiểm toán kinh tế thị trường • Xã hội ngày phát triển, thông tin kinh tế ngày phức tạp, tiềm ần rủi ro thông tin: Khối lượng thơng tin q lớn Tính phức tạp thơng tin • Sự mâu thuẫn lợi ích người cung cấp thông tin người sử dụng thơng tin địi hỏi đời kiểm tốn: Khả thơng đồng để xử lý thơng tin có lợi cho người cung cấp thơng tin Khoảng cách lớn người sử dụng thông tin người cung cấp thông tin v2.0017109212 1.1.2 Sự cần thiết kiểm toán kinh tế thị trường (tiếp theo) • Tác dụng kiểm tốn kinh tế: Kiểm toán tạo niềm tin cho người sử dụng thơng tin Kiểm tốn nâng cao hiệu lực quản lý Kiểm toán nâng cao uy tín, hình ảnh người cung cấp thơng tin Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố hoạt động doanh nghiệp v2.0017109212 10 1.4 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán v2.0017109212 1.4.1 1.4.2 Khái niệm Hệ thống chuẩn mực kiểm toán 24 1.4.1 Khái niệm Chuẩn mực kiểm toán nguyên tắc nghiệp vụ việc xử lý mối quan hệ phát sinh trình kiểm toán Hiểu theo nghĩa rộng, chuẩn mực kiểm toán bao gồm hướng dẫn, giải thích nguyên tắc để kiểm toán viên áp dụng thực tế, để đo lường đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn v2.0017109212 25 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn • Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC, hiệu lực từ 01/01/2014) thực sở Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế (hiệu lực từ 15/12/2009) Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố tháng 4/2009, gồm 36 Chuẩn mực kiểm toán, 01 Chuẩn mực Kiểm sốt chất lượng (ISQC1) • Đến 05/2015, Bộ tài ban hành thêm 10 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam có hiệu lực từ 01/01/2016 theo Thơng tư số 65/2015-TT-BTC, Thông tư số 66/2015TT-BTC, Thông tư số 67/2015-TT-BTC, Thông tư số 68/2015-TT-BTC, Thông tư số 69/2015-TT-BTC Thông tư số 70/2015-TT-BTC ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán v2.0017109212 26 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán CM đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Các dịch vụ phải tuân thủ CM Các dịch vụ tuân thủ CM CM Kiểm sốt chất lượng số (VSQC 1) Khn khổ VN hoạt động dịch vụ đảm bảo Dịch vụ kiểm tốn sốt xét Thơng tin tài q khứ Các dịch vụ đảm bảo khác CM 100999 CMKiT VN VSAE 30003699 CM DV đảm bảo khác v2.0017109212 VSRE 20002699 CM DV soát xét Các dịch vụ liên quan khác Tư vấn Thuế Các dịch vụ khác VSRS 4000-4699 CM Dịch vụ liên quan khác 27 1.4.2 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quyết định số 02/2016/QĐ-Kiểm toán nhà nước ngày 15/07/2016 Kiểm toán Nhà nước ban hành hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm 39 chuẩn mực • Cấu trúc Hệ thống chuẩn mực Kiểm tốn Nhà nước gồm bốn nhóm chuẩn mực: Nhóm chuẩn mực chung (06 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực liên quan đến hướng dẫn kiểm tốn tài (31 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực liên quan đến hướng dẫn kiểm toán hoạt động (01 chuẩn mực); Nhóm chuẩn mực liên quan đến hướng dẫn kiểm tốn tn thủ (01 chuẩn mực) • Mỗi chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước gồm hai phận: QUY ĐỊNH CHUNG (Cơ sở xây dựng, Mục đích phạm vi áp dụng) NỘI DUNG CHUẨN MỰC v2.0017109212 28 1.5 Kiểm toán viên v2.0017109212 1.5.1 1.5.2 Khái niệm Tiêu chuẩn kiểm tốn viên 29 1.5.1 Khái niệm • Kiểm toán viên độc lập người cấp chứng kiểm toán viên theo quy định pháp luật người có chứng nước ngồi Bộ tài cơng nhận đạt kỳ thi sát hạch pháp luật Việt Nam • Kiểm tốn viên hành nghề kiểm toán viên cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm tốn • Kiểm tốn viên nội người thực công tác kiểm tốn nội doanh nghiệp • Kiểm tốn viên nhà nước công chức nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán viên nhà nước để thực nhiệm vụ kiểm toán v2.0017109212 30 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên • Tại hầu hết quốc gia, thông thường địi hỏi kiểm tốn viên (kiểm tốn viên) phải có trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức định, cụ thể: Được đào tạo kế tốn trình độ định Đã có kinh nghiệm thực tiễn lĩnh vực kế toán, kiểm toán Trúng tuyển kỳ thi quốc gia kế tốn, kiểm tốn luật kinh doanh • Thông thường, sau đạt tiêu chuẩn trên, họ cấp chứng quốc gia đăng ký hành nghề tổ chức kiểm tốn đó, hoạt động lĩnh vực kế toán, tài chính, tư vấn v2.0017109212 31 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên (tiếp theo) Tiêu chuẩn kiểm toán viên độc lập (Luật Kiểm toán độc lập 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011): a) Có lực hành vi dân đầy đủ; b) Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; c) Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành tài chính, ngân hàng, kế tốn, kiểm tốn chuyên ngành khác theo quy định Bộ Tài chính; d) Có Chứng kiểm tốn viên theo quy định Bộ Tài Trường hợp người có chứng nước ngồi Bộ Tài cơng nhận, đạt kỳ thi sát hạch tiếng Việt pháp luật Việt Nam có lực hành vi dân đầy đủ, có phẩm chất đạo đức, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết trung thực, khách quan, cơng nhận kiểm tốn viên v2.0017109212 32 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên (tiếp theo) Điều kiện hành nghề kiểm toán viên độc lập a) Là kiểm tốn viên; b) Có thời gian thực tế làm kiểm toán từ đủ ba mươi sáu tháng trở lên (36 tháng) c) Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức kiểm toán viên thực đăng ký hành nghề kiểm toán cấp Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán theo quy định Bộ Tài v2.0017109212 33 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm tốn viên (tiếp theo) Tiêu chuẩn kiểm toán viên nhà nước (Luật Kiểm tốn Nhà nước số 81/2015/QH13) • Kiểm tốn viên nhà nước công chức nhà nước Tổng Kiểm toán nhà nước bổ nhiệm vào ngạch kiểm toán viên nhà nước để thực nhiệm vụ kiểm tốn • Chức danh kiểm tốn viên nhà nước gồm ngạch sau đây: Kiểm toán viên; Kiểm tốn viên chính; Kiểm tốn viên cao cấp • Nhiệm vụ, quyền hạn tiêu chuẩn cụ thể ngạch kiểm toán viên nhà nước quy định Luật Kiểm toán nhà nước v2.0017109212 34 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên (tiếp theo) Tiêu chuẩn chung kiểm toán viên nhà nước Kiểm toán viên nhà nước phải bảo đảm tiêu chuẩn công chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức tiêu chuẩn sau đây: Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách quan; Có tốt nghiệp đại học trở lên thuộc chuyên ngành kiểm tốn, kế tốn, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn; Đã có thời gian làm việc liên tục từ 05 năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán nhà nước từ 03 năm trở lên, không kể thời gian tập sự; Có chứng kiểm tốn viên nhà nước v2.0017109212 35 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên (tiếp theo) Tiêu chuẩn chung kiểm toán viên nội bộ: a) Có phẩm chất trung thực, ý thức chấp hành pháp luật; b) Có đại học trở lên chuyên ngành phù hợp, có kiến thức đầy đủ ln cập nhật lĩnh vực giao thực kiểm tốn nội c) Đã có thời gian từ 05 năm trở lên làm việc theo chuyên ngành đào tạo từ 03 năm trở lên làm việc đơn vị công tác từ 03 năm trở lên làm kế toán, kiểm toán tra d) Có kiến thức, hiểu biết chung pháp luật hoạt động đơn vị; Có khả thu thập, phân tích, đánh giá tổng hợp thơng tin; Có kiến thức, kỹ kiểm tốn nội bộ; e) Các tiêu chuẩn khác đơn vị quy định v2.0017109212 36 1.5.2 Tiêu chuẩn kiểm toán viên (tiếp theo) Theo IFAC, kiểm tốn viên cần phải có tiêu chuẩn bản: • Có lực chun mơn nghiệp vụ: Kiểm tốn viên khơng ngừng nâng cao lực chun mơn, thực cơng việc kiểm tốn với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần • Hiểu tơn trọng pháp luật: Kiểm toán viên phải thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm tốn, pháp luật hành • Độc lập: Độc lập quan hệ kinh tế; quan hệ nhân thân; độc lập chuyên môn với đơn vị kiểm tốn • Tn thủ đạo đức nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải tuần thủ đạo đức nghề nghiệp quy định Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn (Tính trực, Tính khách quan, Năng lực chun mơn tính thận trọng, Tính bảo mật, Tư cách nghề nghiệp) v2.0017109212 37 Tổng kết học Các nội dung nghiên cứu: • • • • • Lịch sử hình thành phát triển kiểm tốn Khái niệm, chức kiểm toán Phân loại hoạt động kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Kiểm toán viên v2.0017109212 38 ... nghiệp v2.0 017 109 212 10 1. 2 Khái quát kiểm toán v2.0 017 109 212 1. 2 .1 1.2.2 Khái niệm chất kiểm toán Đối tượng, chức kiểm toán 11 1. 2 .1 Khái niệm chất kiểm toán Khái niệm Kiểm toán trình kiểm tốn... chuẩn kiểm toán viên v2.0 017 109 212 Cấu trúc học v2.0 017 109 212 1. 1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm toán 1. 2 Khái quát kiểm toán 1. 3 Phân loại hoạt động kiểm toán 1. 4 Giới thiệu chuẩn mực kiểm toán. .. 77,860, 416 , 216 93,958,064,404 -1 6 ,097,648 ,18 8 -1 7 .13 % Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 75,825,985,4 91 91, 923,633,679 -1 6 ,097,648 ,18 8 -1 7 . 51% Chi phí thuế TNDN hành 28 ,19 0,472 ,10 8 28,225,786,9 61 -3 5, 314 ,853