Bài giảng Kiểm toán căn bản - Bài 2: Các loại kiểm toán được biên soạn nhằm cung cấp kiến thức về các loại kiểm toán được phân loại theo các tiêu thức khác nhau; bản chất của từng loại và phân biệt kiểm toán theo đối tượng cụ thể bao gồm kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết; bản chất của từng loại và phân biệt kiểm toán theo hệ thống bộ máy tổ chức.
BÀI CÁC LOẠI KIỂM TOÁN TS Bùi Thị Minh Hải ThS Phan Thị Thanh Loan Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0015105212 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Hồng, Lan, Dũng, An Vinh nhóm bạn thân góp vốn thành lập Cơng ty Cổ phần Gỗ Việt Yến vào tháng năm 2009 Hoàng cổ đông lớn sở hữu 40% cổ phần, đồng thời Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm Giám đốc điều hành Trong trình quản lý điều hành Cơng ty, Hồng bạn nhóm phát sinh mâu thuẫn gay gắt, đặc biệt tài Để giải mâu thuẫn này, nhóm thống phương án kiểm toán báo cáo tài Cơng ty hàng năm, năm 2012 Xác định loại hình kiểm tốn phù hợp với tình trên? Xác định chủ thể kiểm tốn phù hợp với Cơng ty Cổ phần Gỗ Việt Yến? Kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ kèm theo kiểm toán báo cáo tài chính? v1.0015105212 MỤC TIÊU • Trình bày loại kiểm toán phân loại theo tiêu thức khác • Trình bày chất loại phân biệt kiểm toán theo đối tượng cụ thể bao gồm kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết • Trình bày chất loại phân biệt kiểm toán theo hệ thống máy tổ chức bao gồm: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội v1.0015105212 NỘI DUNG Khái quát tiêu thức phân loại kiểm toán Phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể Phân loại kiểm toán theo tổ chức máy kiểm toán v1.0015105212 KHÁI QUÁT CÁC TIÊU THỨC PHÂN LOẠI KIỂM TỐN • Theo đối tượng cụ thể, kiểm toán phân loại thành kiểm tốn (bảng khai) tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết • Theo tổ chức máy kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội • Theo phương pháp áp dụng kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ • Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, kiểm toán phân thành nội kiểm ngoại kiểm v1.0015105212 KHÁI QUÁT CÁC TIÊU THỨC PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN (tiếp theo) • Theo tính chu kỳ kiểm tốn, kiểm tốn phân thành kiểm toán thường kỳ, kiểm toán định kỳ kiểm tốn bất thường (đột xuất) • Theo thời điểm tiến hành, kiểm toán phân thành kiểm toán trước, kiểm toán hành kiểm toán sau • Theo quan hệ pháp lý kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán tự nguyện kiểm tốn bắt buộc • Theo tính chất phạm vi kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm toán ngân sách tài sản cơng, kiểm tốn chương trình dự án, kiểm toán đơn vị dự toán v1.0015105212 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO ĐỐI TƯỢNG CỤ THỂ 2.1 Kiểm tốn tài 2.2 Kiểm tốn hoạt động 2.3 Kiểm toán liên kết v1.0015105212 2.1 KIỂM TỐN TÀI CHÍNH • Khái niệm: Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn hướng vào việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài kiểm tốn viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực v1.0015105212 2.1 KIỂM TỐN TÀI CHÍNH (tiếp theo) • Các đặc điểm chính: Đối tượng kiểm tốn bảng khai tài Mục tiêu kiểm tốn: Xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Cơ sở tiến hành kiểm toán: hệ thống chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành văn pháp lý có hiệu lực Kết kiểm toán: Thể ý kiến chủ thể kiểm tốn độ tin cậy thơng tin trình bày bảng khai tài kiểm tốn Kết kiểm toán thể báo cáo kiểm tốn thư quản lý (nếu có) v1.0015105212 2.2 KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG • Khái niệm: Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn hướng vào việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thơng tin quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lý hoạt động diễn tổ chức, quan v1.0015105212 10 2.2 KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG (tiếp theo) • Các đặc điểm chính: Đối tượng kiểm tốn hoạt động thực tổ chức, quan Mục tiêu kiểm tốn: Đánh giá tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, hiệu hiệu hoạt động kiểm toán Chủ thể kiểm toán: Chủ yếu kiểm toán nhà nước kiểm toán nội Cơ sở tiến hành: Khơng có khn mẫu hay chuẩn mực thống để đánh giá hoạt động Trên sở đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý, tiêu chí tiêu chuẩn cần thiết lập lựa chọn phù hợp để đánh giá hoạt động bối cảnh cụ thể Kết kiểm toán thể báo cáo biên kiểm toán Nội dung trọng tâm báo cáo biên kiểm toán cần thể được: phát kiểm toán, nguyên nhân đề xuất, giải pháp để giải phát v1.0015105212 11 2.3 KIỂM TỐN LIÊN KẾT • Khái niệm: Kiểm toán liên kết sáp nhập kiểm tốn tài kiểm tốn hoạt động thường thực đơn vị cơng • Các đặc điểm chính: Bản chất kiểm toán liên kết: nhằm thẩm định soát xét cơng việc quản lý nguồn tài chính, nhân lực, vật lực ủy quyền cho người sử dụng theo mục tiêu đặt Mục tiêu kiểm toán liên kết: v1.0015105212 Một là, xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin tài Khía cạnh gắn liền với chất kiểm tốn tài chính; Hai là, đánh giá thành tích hiệu khách thể kiểm tốn, tập trung vào việc xem xét hệ thống thơng tin điều hành, thẩm định tính hiệu hiệu sở tối ưu hóa nguồn lực sử dụng Khía cạnh gắn liền với chất kiểm toán hoạt động 12 PHÂN LOẠI KIỂM TỐN THEO HỆ THỐNG TỔ CHỨC 3.1 Kiểm tốn Nhà nước 3.2 Kiểm toán độc lập 3.3 Kiểm toán nội v1.0015105212 13 3.1 KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC • Khái niệm: Kiểm toán Nhà nước hệ thống máy chuyên môn Nhà nước thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng • Các đặc trưng bản: Chủ thể kiểm toán kiểm tốn viên nhà nước Mơ hình tổ chức: v1.0015105212 Trong quan hệ với máy nhà nước, kiểm tốn nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp Trong liên hệ nội quan kiểm toán nhà nước liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang 14 3.1 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC (tiếp theo) • Các đặc trưng bản: Khách thể kiểm toán đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng nguồn vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm tốn mang tính bắt buộc theo kế hoạch hàng năm khơng thu phí kiểm tốn đơn vị, tổ chức, cá nhân có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán: có giá trị pháp lý cao v1.0015105212 15 3.2 KIỂM TỐN ĐỘC LẬP • Khái niệm: Kiểm tốn độc lập tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán tư vấn theo yêu cầu khách hàng • Các đặc trưng bản: Chủ thể kiểm toán kiểm tốn viên độc lập Mơ hình tổ chức: v1.0015105212 Cơng ty kiểm tốn máy tổ chức máy kiểm toán với số lượng lớn kiểm tốn viên độc lập Các cơng ty thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn Văn phịng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan Mơ hình phát triển phổ biến Cộng hoà Pháp nước Tây Âu 16 3.2 KIỂM TỐN ĐỘC LẬP (tiếp theo) • Các đặc trưng bản: Khách thể kiểm toán bao gồm: khách thể bắt buộc khách thể tự nguyện Khách thể bắt buộc tổ chức, đơn vị theo quy định pháp luật bắt buộc phải th cơng ty kiểm tốn độc lập tiến hành kiểm toán Khách thể tự nguyện tất đơn vị, cá nhân cịn lại có nhu cầu kiểm toán Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm tốn tài Ngồi ra, tùy theo u cầu khách hàng mà kiểm tốn độc lập tiến hành cung cấp dịch vụ khác tư vấn tài chính, kế tốn,… Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán ngoại kiểm Kiểm toán độc lập tiến hành kiểm toán dựa sở thỏa thuận với khách hàng thông qua hợp đồng thu phí kiểm tốn Giá trị pháp lý báo cáo kiểm tốn có giá trị pháp lý cao v1.0015105212 17 3.3 KIỂM TOÁN NỘI BỘ • Khái niệm: Kiểm toán nội máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị • Các đặc trưng bản: Chủ thể kiểm toán kiểm toán viên nội Mơ hình tổ chức: Giám định viên kế tốn: Mơ hình ứng dụng phổ biến xí nghiệp nhà nước doanh nghiệp có quy mơ nhỏ khơng cần biên chế kiểm tốn viên nội Hội đồng hay phận kiểm toán nội bộ: Mơ hình phổ biến Bắc Mỹ, thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn Khách thể kiểm toán phận cấu thành đơn vị nghiệp vụ, chương trình, dự án v1.0015105212 18 3.3 KIỂM TỐN NỘI BỘ (tiếp theo) • Các đặc trưng bản: Lĩnh vực kiểm toán chủ yếu kiểm toán hoạt động Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán: Kiểm tốn nội tiến hành kiểm tốn mang tính bắt buộc theo yêu cầu nhà quản lý khơng thu phí kiểm tốn Giá trị pháp lý báo cáo kiểm tốn có giá trị tương đối nội đơn vị v1.0015105212 19 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Đây loại hình kiểm tốn tài Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Gỗ Việt Yến Chủ thể kiểm toán phù hợp kiểm toán độc lập Cơng ty Gỗ Việt Yến tìm hiểu, thỏa thuận ký kết hợp đồng kiểm toán với doanh nghiệp kiểm toán độc lập để kiểm toán Báo cáo tài cho Kiểm tốn viên cung cấp dịch vụ tư vấn nhằm hồn thiện hệ thống kế tốn Cơng ty v1.0015105212 20 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Kiểm tốn tài loại hình kiểm tốn hướng đến việc xác minh: A độ tin cậy thơng tin tài tính hiệu việc sử dụng tài sản khách thể kiểm tốn B tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội tính hợp thức biểu mẫu kế tốn C tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài D mức độ hoàn thành kế hoạch doanh thu sở tiết kiệm chi phí khách thể kiểm tốn Trả lời: • Đáp án: C tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài • Giải thích: Các đáp án (a), (b), (d) sai phản ánh chất kiểm toán hoạt động Kiểm toán tài có chức xác minh độ tin cậy thơng tin tài tính hợp thức biểu mẫu kế tốn (hay tính trung thực hợp lý thơng tin trình bày bảng khai tài chính) v1.0015105212 21 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Nếu phân loại kiểm toán thành kiểm toán (bảng khai) tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm tốn liên kết tiêu chí để phân loại là: A phạm vi kiểm toán B máy kiểm toán C đối tượng cụ thể D phương pháp kiểm toán Trả lời: • Đáp án: C đối tượng cụ thể • Giải thích: Căn vào đối tượng cụ thể kiểm toán, kiểm toán phân loại thành: (i) kiểm tốn tài với đối tượng cụ thể bảng khai tài chính, (ii) kiểm tốn hoạt động với đối tượng cụ thể hoạt động diễn quan, tổ chức, (iii) kiểm toán liên kết sáp nhập hai loại hình kiểm tốn v1.0015105212 22 CÂU HỎI TỰ LUẬN Câu hỏi: Hãy trình bày dịch vụ kiểm tốn chung mà kiểm tốn độc lập cung cấp Trả lời: Kiểm toán độc lập thường cung cấp dịch vụ sau: • Kiểm tốn tài (là chủ yếu); • Ghi sổ lập báo cáo kế tốn; • Tư vấn thuế; • Tư vấn quản trị doanh nghiệp, đặc biệt quản trị rủi ro,… v1.0015105212 23 CÂU HỎI ĐÚNG SAI Nhận định: “Trong thực kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên bắt buộc phải sử dụng chương trình kiểm tốn chuẩn quốc gia.” Đúng hay sai? Giải thích Trả lời: Sai Giải thích: Khi kiểm tốn hoạt động, khơng có chương trình kiểm tốn chuẩn quốc gia Do hoạt động đa dạng, có đặc điểm khác nên kiểm toán viên cần thiết lập lựa chọn tiêu chí tiêu chuẩn phù hợp để đánh giá tính hiệu lực, hiệu hiệu hoạt động v1.0015105212 24 TÓM LƯỢC CUỐI BÀI • Kiểm tốn phân loại theo nhiều tiêu thức khác Tuy nhiên tiêu thức phân loại phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể phân loại theo tổ chức máy • Căn vào đối tượng kiểm tốn, có kiểm tốn tài chính, kiểm tốn hoạt động kiểm toán liên kết Mục tiêu kiểm toán tài xác minh tính trung thực hợp lý thơng tin bảng khai tài Kiểm tốn hoạt động hướng đến việc đánh giá tính hiệu lực hệ thống thông tin quản trị nội bộ, tính hiệu lực hiệu hoạt động Kiểm toán liên kết sáp nhập hai loại hình kiểm tốn • Căn vào tổ chức máy kiểm tốn, có kiểm tốn nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm tốn nhà nước quan chun mơn máy nhà nước, thực chức kiểm toán ngân sách tài sản cơng Kiểm tốn độc lập tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác theo yêu cầu khách hàng Kiểm toán nội máy kiểm toán thiết lập đơn vị, thực chức kiểm tốn để phục vụ cho mục đích quản trị nội đơn vị v1.0015105212 25 ... chất kiểm toán hoạt động 12 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN THEO HỆ THỐNG TỔ CHỨC 3.1 Kiểm toán Nhà nước 3 .2 Kiểm toán độc lập 3.3 Kiểm toán nội v1.001510 521 2 13 3.1 KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC • Khái niệm: Kiểm tốn... thành kiểm tốn ngân sách tài sản cơng, kiểm tốn chương trình dự án, kiểm tốn đơn vị dự toán v1.001510 521 2 PHÂN LOẠI KIỂM TỐN THEO ĐỐI TƯỢNG CỤ THỂ 2. 1 Kiểm tốn tài 2. 2 Kiểm tốn hoạt động 2. 3 Kiểm. .. pháp áp dụng kiểm toán, kiểm toán phân thành kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ • Theo quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán, kiểm toán phân thành nội kiểm ngoại kiểm v1.001510 521 2 KHÁI QUÁT