Bài giảng Kiểm toán tài chính - Bài 2: Đánh giá kiểm soát nội bộ gồm 3 nội dung đó là bản chất của kiểm soát nội bộ; các yếu tố cấu thành của kiểm soát nội bộ; quy trình đánh giá kiểm soát nội bộ.
BÀI ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TS Bùi Thị Minh Hải ThS Phan Thị Thanh Loan Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Hồng kiểm tốn viên độc lập phân cơng kiểm tốn BCTC lần cho Cơng ty Cổ phần KB năm tài kết thúc vào ngày 31.12.2014 KB cơng ty có quy mơ lớn, thành lập từ năm 2005, kinh doanh lĩnh vực bán lẻ bán buôn sản phẩm điện gia dụng ti vi, tủ lạnh, điều hòa,… với hệ thống chuỗi siêu thị điện máy hoạt động chủ yếu địa bàn thành phố Hà Nội số tỉnh lân cận Kiểm toán viên nhận thấy danh mục hàng hóa kinh doanh KB đa dạng, nhiên hàng kho bị xếp lộn xộn nên nhiều việc tìm hàng để giao cho khách nhiều thời gian Nhân viên KB vào kho tự hệ thống camera lắp đặt kho nhiều chỗ khuất khơng quan sát được, chí số ngày bị tín hiệu mà khơng có người để sửa chữa kịp thời Ở chi nhánh KB khai trương Lào Cai, thiếu nhân viên nên kế tốn vật tư chi nhánh kiêm ln thủ kho Khi kiểm tra tài liệu nghiệp vụ tốn với khách hàng, Hồng nhận thấy nghiệp vụ bán lẻ thu tiền khơng có vấn đề Tuy nhiên, với nghiệp vụ bán bn cho khách hàng lớn, đặc biệt khách hàng ngoại tỉnh, số nợ dây dưa, chậm trả lớn so với tổng dư nợ phải thu khách hàng Kế toán tốn thực việc đối chiếu cơng nợ với khách hàng, nữa, chênh lệch phát không giải triệt để KB với khách hàng v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG (tiếp theo) Xác định hạn chế kiểm soát nội Công ty Cổ phần KB nêu ảnh hưởng (nếu có) chúng đến hoạt động KB? Đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục nghiệp vụ có liên quan tình trên? Nêu nội dung thử nghiệm kiểm soát cần thực khoản mục nghiệp vụ liên quan tình trên? Đề xuất thủ tục kiểm soát cần thiết KB để khắc phục hạn chế xác định? v1.0016101206 MỤC TIÊU • Nắm chất kiểm sốt nội bộ; • Nắm nội dung chất yếu tố cấu thành kiểm soát nội bộ; • Nắm quy trình đánh giá kiểm sốt nội thơng qua bốn bước: (1) thu thập hiểu biết kiểm soát nội khách thể kiểm toán; (2) đánh giá sơ rủi ro kiểm soát; (3) thực thử nghiệm kiểm soát; (4) đánh giá lại rủi ro kiểm soát để thiết kế thử nghiệm kiểm toán v1.0016101206 NỘI DUNG Bản chất kiểm soát nội Các yếu tố cấu thành kiểm soát nội Quy trình đánh giá kiểm sốt nội v1.0016101206 BẢN CHẤT CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ • Theo ISA 315, VSA 315: Kiểm soát nội (KSNB) trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý hướng tới mục tiêu sau: Độ tin cậy báo cáo tài chính; Tính hiệu hiệu hoat động đơn vị; Tuân thủ luật lệ quy định v1.0016101206 BẢN CHẤT CỦA KIỂM SỐT NỘI BỘ (tiếp theo) • • • • •iểm: – – v1.0016101206 Ưu điểm: Mô tả chi tiết linh hoạt KSNB Nhược điểm: Mất nhiều thời gian 19 ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH (tiếp theo) • Mơ tả hiểu biết kiểm toán viên KSNB Lưu đồ Lưu đồ sử dụng biểu tượng để tạo sơ đồ hệ thống thông tin hoạt động kiểm sốt Lưu đồ thường mơ tả nội dung sau: – – – – v1.0016101206 Chứng từ gốc nghiệp vụ; Quy trình xử lý thơng tin; Quy trình ln chuyển chứng từ; Dấu hiệu kiểm soát nội liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm sốt (Ví dụ: phân tách nhiệm vụ,…) 20 ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH (tiếp theo) Bước 2: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt • Nhận diện mục tiêu kiểm sốt; • Nhận diện quy trình kiểm sốt đặc thù; • Đánh giá nhược điểm KSNB; • Đánh giá rủi ro kiểm sốt; • Thông báo với ban quản trị khách thể kiểm toán nhược điểm KSNB Đánh giá rủi ro kiểm sốt thơng qua hiểu biết kiểm tốn viên KSNB Nếu KSNB thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt thấp ngược lại • • Kiểm tốn viên thường phải đánh giá rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu quan trọng loại nghiệp vụ số dư tài khoản v1.0016101206 21 ĐÁNH GIÁ KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH (tiếp theo) Bước 3: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt • Thử nghiệm kiểm sốt thực để thu thập chứng thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế tốn KSNB • Nếu thủ tục kiểm sốt khơng để lại dấu vết, kiểm tốn viên thực quan sát vấn • Nếu thủ tục kiểm soát để lại dấu vết, kiểm toán viên thực việc kiểm tra tài liệu thực lại • Kiểm tốn viên sử dụng phép thử walk-through test thực thử nghiệm kiểm soát v1.0016101206 22 CÂU HỎI TỰ LUẬN Những hạn chế kiểm sốt nội có ý nghĩa kiểm toán viên? Trả lời: Các hạn chế kiểm sốt nội ln tồn lý giải ngun nhân rủi ro kiểm soát Các hạn chế ảnh hưởng đến độ tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài kiểm toán Kiểm toán viên cần đánh giá tầm quan trọng mức độ hạn chế, từ đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát rủi ro xảy sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính, nhằm xác định mức độ rủi ro phát thích hợp v1.0016101206 28 CÂU HỎI ĐÚNG/SAI “Các hoạt động kiểm sốt ln cân nhắc mối quan hệ lợi ích đem lại chi phí bỏ để thiết lập chúng” Nhận định hay sai? Giải thích Trả lời: Đúng thực hoạt động kiểm soát, nhà quản lý thường cân nhắc chi phí thực hoạt động có tương xứng với lợi ích mà chúng mang lại hay không (Tham khảo: Mục Bản chất kiểm sốt nội bộ) v1.0016101206 29 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm giúp cho đơn vị đạt mục tiêu bao gồm: đảm bảo độ tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài chính; đảm bảo hiệu hiệu hoạt động; đảm bảo việc tuân thủ quy định pháp lý • Kiểm soát nội bao gồm năm phận cấu thành: mơi trường kiểm sốt, hệ thống thơng tin truyền thông, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, giám sát • Trong kiểm tốn tài chính, kiểm toán viên cần phải đánh giá kiểm soát nội nhằm hiểu rõ thực tế kiểm soát nội đơn vị, đánh giá rủi ro kiểm soát từ thiết kế nội dung, chất phạm vi thời gian thử nghiệm kiểm tốn thích hợp Quy trình đánh giá kiểm sốt nội bao gồm bốn bước: (i) tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, (ii) đánh giá sơ rủi ro kiểm soát; (iii) thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát; (iv) đánh giá lại rủi ro kiểm soát để thiết kế thử nghiệm kiểm toán v1.0016101206 30 ... biết kiểm soát nội khách thể kiểm toán; (2) đánh giá sơ rủi ro kiểm soát; (3) thực thử nghiệm kiểm soát; (4) đánh giá lại rủi ro kiểm soát để thiết kế thử nghiệm kiểm toán v1.001610 120 6... ro kiểm sốt thấp ngược lại • • Kiểm tốn viên thường phải đánh giá rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu quan trọng loại nghiệp vụ số dư tài khoản v1.001610 120 6 21 ĐÁNH GIÁ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG KIỂM... giá kiểm soát nội kiểm tốn tài chính/Bước 4/Ảnh hưởng thiết kế thử nghiệm bản) v1.001610 120 6 27 CÂU HỎI TỰ LUẬN Những hạn chế kiểm sốt nội có ý nghĩa kiểm toán viên? Trả lời: Các hạn chế kiểm