Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán tài chính - Bài 3: Quy trình kiểm toán tài chính cung cấp đến các bạn sinh viên kiến thức để lập kế hoạch kiểm toán tài chính; thực hiện kế hoạch kiểm toán tài chính; kết thúc kiểm toán tài chính
BÀI QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TS Đồn Thanh Nga ThS Hà Hồng Hạnh ThS Tạ Thu Trang Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG Halvorson Co., công ty kiểm tốn nhỏ bắt đầu tạo dựng nhiều danh tiếng Năm Halvorson công ty Machinetron mời thực kiểm tốn báo cáo tài Al Trent, giám đốc cơng ty, có ý định niêm yết cổ phần Machinetron thị trường chứng khoán tiếp cận với nhiều nhà đầu tư Sản phẩm Machinetron máy móc có kết cấu phức tạp, trọng tải giá trị lớn Mỗi giao dịch bán hàng thực trực tiếp Al Trent khách hàng toán làm nhiều kỳ Việc khách hàng toán làm nhiều kỳ dẫn đến khả bút tốn ghi nhận doanh thu có sai phạm trọng yếu Trưởng nhóm kiểm tốn, Bob Lehman, người có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực này, nhận rủi ro tiềm ẩn trình ghi nhận doanh thu Lehman yêu cầu tất khoản phải thu cuối năm phải đối chiếu với khách hàng Anh nhận khoản phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng đối chiếu xác nhận fax v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG (tiếp theo) Vào ngày kiểm toán cuối cùng, trước đưa ý kiến kiểm toán, Lehman khăng khăng yêu cầu việc xác nhận khoản phải thu cần phải thực văn Al Trent vô tức giận không đồng ý với yêu cầu kiểm toán viên Luật sư Machinetron đề nghị ban hành văn cam kết fax hoàn toàn đầy đủ giá trị pháp lý để xác nhận khoản phải thu Lehman cảm thấy áp lực, đành chấp nhận với đề nghị đồng ý phát hành ý kiến chấp nhận tồn phần với báo cáo tài Machintron Với tình trên, với danh nghĩa kiểm toán viên, bạn xử lý trước đưa ý kiến (kết luận) kiểm toán v1.0016101206 MỤC TIÊU • Giúp sinh viên hiểu được công việc yêu cầu thực cơng việc giai đoạn kiểm tốn tài chính; • Giúp sinh viên nắm bắt u cầu lập kế hoạch kiểm tốn cơng việc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn; • Giúp sinh viên nhận thức cách thức thực loại thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm tốn; • Giúp sinh viên thấy rõ yếu tố cấu thành báo cáo kiểm toán dạng ý kiến kiểm toán khác kiểm tốn viên sử dụng q trình lập báo cáo kiểm toán v1.0016101206 NỘI DUNG Lập kế hoạch kiểm tốn tài Thực kế hoạch kiểm tốn tài Kết thúc kiểm tốn tài v1.0016101206 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát 1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn v1.0016101206 1.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG QUÁT 1.1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn 1.1.2 Thu thập thơng tin sở 1.1.3 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 1.1.4 Thực thủ tục phân tích 1.1.5 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán 1.1.6 Nghiên cứu KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát v1.0016101206 1.1.1 CHUẨN BỊ CHO KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN a b c d Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán Nhận diện lý kiểm toán khách hàng Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán Lập hợp đồng kiểm toán v1.0016101206 1.1.1 CHUẨN BỊ CHO KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (tiếp theo) a Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán • Đánh giá khả kiểm toán bao gồm cơng việc sau: Xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng Khi xem xét, KTV thường dựa yếu tố: Khả phục vụ tốt khách hàng cơng ty kiểm tốn Tính độc lập KTV Xem xét tính liêm Ban Giám đốc khách hàng KTV cần dựa vào phán đoán chủ quan để đánh giá tính liêm Ban Giám đốc Nếu Ban Giám đốc thiếu liêm chính, KTV khơng nên dựa vào giải trình Ban Giám đốc tài liệu doanh nghiệp cung cấp Nếu lo ngại tính liêm Ban Giám đốc nghiêm trọng, KTV kết luận: khơng chấp nhận khách hàng kiểm toán v1.0016101206 1.1.1 CHUẨN BỊ CHO KẾ HOẠCH KIỂM TỐN (tiếp theo) • KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt động kiểm tốn có ảnh hưởng đến uy tín danh tiếng cơng ty kiểm tốn hay khơng • Đánh giá khả kiểm toán bao gồm cơng việc sau: Xem xét hệ thống kiểm sốt chất lượng Xem xét tính liêm Ban Giám đốc khách hàng Liên lạc với KTV tiền nhiệm v1.0016101206 10 3.1 KHÁI NIỆM BÁO CÁO KIỂM TOÁN Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn KTV lập công bố để nêu rõ ý kiến thức BCTC đơn vị kiểm toán v1.0016101206 50 3.2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN i Tên địa cơng ty kiểm tốn ii Số hiệu Báo cáo kiểm toán iii Tiêu đề báo cáo kiểm toán iv Người nhận báo cáo kiểm toán v Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán BCTC vi Phạm vi thực kiểm toán vii Đoạn ý kiến viii Địa điểm thời gian lập ix Chữ ký đóng dấu v1.0016101206 51 3.2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TỐN (tiếp theo) • Tên địa cơng ty kiểm tốn: Báo cáo KT cần phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành BC kiểm toán • Số hiệu Báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán cần phải ghi rõ số hiệu phát hành, số hiệu đăng ký thức hệ thống văn công ty chi nhánh theo năm v1.0016101206 52 3.2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TỐN (tiếp theo) • Tiêu đề báo cáo kiểm toán: Tiêu đề Báo cáo kiểm toán phải thích hợp, rõ ràng để phân biệt BC Kiểm tốn với loại hình báo cáo khác • Người nhận báo cáo kiểm toán: Trong báo cáo kiểm toán phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với thư hẹn/ hợp đồng kiểm tốn • Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán BCTC: Trong đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán phải ghi rõ BCTC đối tượng kiểm toán phải rõ ngày lập niên độ tài mà BCTC phản ánh Hơn nữa, KTV phải khẳng định rõ việc lập BCTC thuộc trách nhiệm Ban giám đốc Công ty kiểm toán họ phải chịu trách nhiệm tính trung thực hợp lý BCTC Còn trách nhiệm KTV đưa ý kiến độc lập BCTC kiểm toán dựa kết kiểm tốn v1.0016101206 53 3.2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TỐN (tiếp theo) • Phạm vi thực kiểm toán: Đoạn phải nêu rõ phạm vi công việc thủ tục thực q trình kiểm tốn phải rõ thực kiểm toán cách khẳng định việc thực kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thừa nhận rộng rãi • Đoạn ý kiến: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn BCTC đơn vị kiểm toán liệu báo cáo có trình bày trung thực hợp lý xét khía cạnh trọng yếu hay khơng, có tn thủ ngun tắc kế tốn thừa nhận rộng rãi khơng, có tn thủ chế độ kế tốn Việt Nam hay khơng • Địa điểm thời gian lập: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc tồn cơng việc kiểm tốn Mặt khác phải ghi rõ địa điểm cơng ty chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Chú ý: Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng phép ký trước ngày ký BCTC giám đốc đơn vị kiểm toán v1.0016101206 54 3.2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN (tiếp theo) • Chữ ký đóng dấu Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ tên KTV đăng ký hành nghề quan có thẩm quyền có trách nhiệm lập báo cáo kiểm toán tên giám đốc người uỷ quyền công ty Kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCKT Dưới chữ ký phải ghi rõ họ tên, số hiệu giấy đăng ký hành nghề Bên cạnh chữ ký giám đốc người uỷ quyền công ty Kiểm tốn phải có dấu cơng ty chi nhánh phát hành BCKT v1.0016101206 55 3.3 CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN (tiếp theo) Ý kiến chấp nhận tồn phần Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Ý kiến từ chối đưa ý kiến v1.0016101206 56 3.3 CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN (tiếp theo) • Ý kiến chấp nhận toàn phần (unqualified opinion) Trường hợp sử dụng: Khi KTV cho BCTC đơn vị kiểm toán phản ánh trung thực hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm tốn kết quả, dịng tiền đơn vị trình bày phù hợp với chế độ tài kế tốn hành nguyên tắc kế toán thừa nhận rộng rãi Ý kiến chấp nhận toàn phần hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế tốn sách kế tốn đơn vị kiểm toán ảnh hưởng thay đổi xem xét, đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài v1.0016101206 57 3.3 CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TỐN (tiếp theo) • Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ Trường hợp sử dụng: KTV cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh, dịng tiền đơn vị xét khía cạnh trọng yếu ko bị ảnh hưởng yếu tố tùy thuộc (hoặc yếu tố ngoại trừ) mà KTV nêu báo cáo kiểm tốn Trường hợp có yếu tố ngoại trừ: KTV có bất đồng với Ban giám đốc cơng việc kiểm tốn bị giới hạn quan trọng không liên quan đến số lượng lớn khoản mục tới mức mà phải đưa ý kiến không chấp nhận Trường hợp có yếu tố tùy thuộc: Là yếu tố khơng chắn phụ thuộc vào kiện tương lai nằm khả kiểm soát đơn vị KTV Chú ý: Mỗi KTV đưa ý kiến ý kiến chấp nhận tồn phần phải mơ tả rõ ràng Báo cáo kiểm toán tất lý chủ yếu dẫn đến ý kiến định lượng (nếu có thể) ảnh hưởng đến BCTC v1.0016101206 58 3.3 CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN (tiếp theo) • Ý kiến bác bỏ (Ý kiến trái ngược/ Ý kiến không chấp nhận) Trường hợp sử dụng: Khi KTV cho BCTC đơn vị không trình bày cách trung thực, hợp lý xét khía cạnh trọng yếu, vấn đề mà KTV không đồng ý với ban giám đốc vấn đề quan trọng liên quan tới số lượng lớn khoản mục trọng yếu đến mức KTV kết luận ý kiến dạng chấp nhận phần chưa đủ để thực tính chất mức độ sai phạm báo cáo tài • Ý kiến từ chối đưa ý kiến Trường hợp sử dụng: Khi có giới hạn phạm vi kiểm tốn mà mức giới hạn quan trọng Ví dụ: việc thiếu lượng lớn tài liệu thông tin tới mức KTV ko thể thu thập đầy đủ thích hợp chứng Kiểm tốn để đưa kết luận BCTC bị giới hạn Ban quản lý vấn đề cụ thể v1.0016101206 59 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Phân tích tình Kiểm tốn viên Bob Lehman nhận diện rủi ro kiểm tốn: xảy sai phạm trọng yếu khoản doanh thu phải thu khách hàng Phản ứng kiểm toán viên Bob Ledman: yêu cầu gửi thư xác nhận tới khách hàng vào thời điểm cuối năm Tuy nhiên, thủ tục khơng khách thể kiểm tốn đồng ý họ cung cấp chứng thay (các gửi xác nhận qua fax) với độ tin cậy chứng kiểm tốn khơng cao Như vậy, tình phạm vi kiểm tốn bị giới hạn (do không thực thủ tục gửi thư xác nhận) Hơn nữa, vấn đề kiểm toán viên xác định ảnh hưởng trọng yếu Do đó, Kiểm tốn viên nên: Thực thủ tục kiểm tốn thay bổ sung (ví dụ: kiểm tra chi tiết hóa đơn, chứng từ; kiểm tra nghiệp vụ tốn khách hàng sau ngày khóa sổ kế toán;…) để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán đáng tin cậy Trường hợp không thực thủ tục kiểm toán thay thế, kiểm toán viên cần xác định mức độ ảnh hưởng vấn đề (về mức trọng yếu tính lan tỏa) để định ý kiến kiểm tốn phù hợp: • Ý kiến chấp nhận phần có ngoại trừ; hoặc: • Ý kiến từ chối đưa ý kiến v1.0016101206 60 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Phần công việc định phải thực sau ngày lập bảng cân đối kế toán? A Thử nghiệm kiểm soát B Phát hành báo cáo kiểm toán C Thử nghiệm D Đánh giá rủi ro kiểm soát Trả lời: • Đáp án: B Phát hành báo cáo kiểm tốn • Giải thích: Giai đoạn kết thúc kiểm tốn, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán thiết phải lập sau năm tài chính, kế tốn hồn tất việc lập báo cáo tài v1.0016101206 61 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Các phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, ngoại trừ: A kiểm tra từ đầu đến cuối B kiểm tra ngược lại theo thời gian C xác nhận D vấn Trả lời: • Đáp án: C xác nhận • Giải thích: Kỹ thuật sử dụng để áp dụng thủ tục kiểm sốt: kiểm tốn viên áp dụng kỹ thuật phổ biến sau: Kỹ thuật điều tra; Kỹ thuật vấn; Thực lại; Kiểm tra từ đầu đến cuối (walk through test); Kiểm tra ngược lại theo thời gian v1.0016101206 62 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI • Trong trường hợp, quy trình kiểm tốn tài thực theo giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán; thực kiểm toán kết thúc kiểm toán • Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm: kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng qt thiết kế chương trình kiểm tốn • Các cơng việc lập kế hoạch kiểm tốn: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán (gồm: Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán; Nhận diện lý kiểm toán khách hàng; Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán; Lập hợp đồng kiểm toán) Thu thập thông tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Thực thủ tục phân tích Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Nghiên cứu KSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Thiết kế chương trình kiểm tốn v1.0016101206 63 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI (tiếp theo) • Giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên kết hợp sử dụng loại thủ tục kiểm toán: Thủ tục kiểm soát: thực kiểm tra để thu thập chứng kiểm toán thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Thủ tục phân tích: chủ yếu sử dụng dạng phân tích ước tính Thủ tục kiểm tra chi tiết: áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán khoản mục nghiệp vụ tạo nên số dư khoản mục hay loại nghiệp vụ • Kết thúc kiểm tốn, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán để trình bày ý kiến kiểm tốn thức báo cáo tài kiểm tốn Có dạng ý kiến kiểm tốn: ý kiến chấp nhận tồn phần; ý kiến kiểm toán ngoại trừ; ý kiến kiểm toán trái ngược; ý kiến từ chối đưa ý kiến v1.0016101206 64 ... Tổng tài sản BCTC điều chỉnh sau kiểm toán (a) (b) (c)=(a )-( b) (d) [5 %-1 0%] LN trước thuế (1) [0,5% -3 % ] Doanh thu [1 %-5 %] Vốn chủ sở hữu [1 %-2 %] Tổng tài sản [5 %-1 0%] LN trước thuế [0,5% -3 % ] Doanh... cáo tài v1.0016101206 48 KẾT THÚC KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV phải lập Báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài 3. 1 Khái niệm Báo cáo kiểm toán 3. 2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán. .. v1.0016101206 50 3. 2 CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN i Tên địa cơng ty kiểm tốn ii Số hiệu Báo cáo kiểm toán iii Tiêu đề báo cáo kiểm toán iv Người nhận báo cáo kiểm toán v Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán