Bài giảng kiểm toán căn bản

BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh tháng 1/2021 -1- CHƯƠNG I: CÁC KHÁI NIỆM VỀ KIỂM TỐN 1.1 Bản chất, chức kiểm tốn 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Trong q trình phát triển, có nhiều cách khái niệm kiểm tốn, khái quát cách hiểu kiểm toán theo quan điểm sau: - Theo quan điểm thứ nhất: Kiểm tốn hiểu theo thời nó, phát sinh thời với chế thị trường, số quốc gia theo quan điểm thứ Vương Quốc Anh, Hoa Kỳ, Cộng Hòa Pháp Cụ Thể lời mở đầu “ Giải thích chuẩn mực kiểm tốn” Vương Quốc Anh định nghĩa: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan”\ Hoặc theo quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: “ Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập” Quan niệm Trong giáo dục đào tạo kiểm tốn Cộng Hịa Pháp: “ Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản kế toán niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Các định nghĩa có khác từ ngữ song bao hàm khái niệm yếu tố bản: + Chức kiểm toán: Xác minh bày tỏ ý kiến; + Đối tượng kiểm tốn: Các bảng khai tài tổ chức hay thực thể kinh tế; + Khách thể kiểm toán: Tổ chức thực thể kinh tế kiểm toán; + Chủ thể kiểm toán: Kiểm tốn viên độc lập, có nghiệp vụ + Cơ sở thực kiểm toán: Luật định, tiêu chuẩn, hay chuẩn mực chung - Theo quan điểm thứ 2: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, tức rà sốt thơng tin từ chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế toán -2- - Theo quan điểm đại: Đối tượng kiểm tốn khơng giới hạn bảng khai tài mà cịn mở rộng nhiều lĩnh vực khác kiểm tốn thơng tin, kiểm tốn quy tắc, kiểm tốn hiệu quả, kiểm tốn hiệu + Kiểm tốn thơng tin (imformation audit): Hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế toán + Kiểm tốn tính quy tắc (Regularity audit): Hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ, thể lệ, luật pháp đơn vị trình hoạt động + Kiểm toán hiệu quả: Xem xét đến hiệu sử dụng yếu tố đầu vào Đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: Mua bán, sản xuất hay cung cấp dịch vụ Kiểm tốn loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện, cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán + Kiểm toán hiệu (Effectiveness audit): Xem xét kết đầu có đạt kết dự kiến hay khơng đạt yếu tố đầu vào VD: Một dự án xây dựng đường cao tốc, kiểm toán viên xem xét xem mục tiêu dự án (đáp ứng nhu cầu lại người dân, lưu thơng hàng hóa thuận lợi ) có đạt hay khơng đạt chi phí thực dự án tiết kiệm hay lãng phí Nếu mục tiêu đạt với chi phí thấp đánh giá dự án có tính hiệu cao ngược lại - Theo quan điểm đại: Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là: “ Kiểm toán q trình kiểm tốn viên (KTV) độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm toán nhằm xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập” 1.1.2 Bản chất kiểm toán Từ khái niệm kiểm toán trên, chất kiểm tốn gì? Ta trả lời câu hỏi sau: Ai kiểm tốn? Kiểm tốn gì?Mục đích kiểm toán? Phương pháp kiểm toán kiểm toán? + Kiểm toán viên độc lập ( Chủ thể q trình kiểm tốn): Là người có đủ lực theo quy định, người độc lập kinh tế, tình cảm, chun mơn lực + Bằng chứng kiểm tốn: Là tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên sử dụng để phân tích, xem xét đưa kết luận + Thông tin kiểm toán: Đối tượng kiểm toán -3- + Các chuẩn mực thiết lập: Là thước đo để đánh giá thơng tin kiểm tốn, quy định, tiêu chuẩn, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán + Đơn vị kiểm toán (khách thể kiểm tốn): Có thể tổ chức pháp nhân khơng có tư cách pháp nhân *) Các yêu cầu cụ thể kiểm toán viên - Kỹ khả kiểm toán viên : KTV người có chun mơn tốt, đáp ứng u cầu cơng việc - Đạo đức kiểm toán viên: + Kiểm toán viên phải người thẳng thắn, trung thực, có lương tâm nghề nghiệp, phải người sáng, công minh không phép định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan + Kiểm tốn viên phải có thái độ vơ tư, khơng bị lợi ích vật chất chi phối điều khơng phù hợp với tính khách quan trực + Kiểm tốn viên phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hãng, phải tự kiềm chế đức tính phá hoại uy tín nghề nghiệp + Kiểm tốn viên phải có đức tính cẩn thận việc tiến hành kiểm toán lập báo cáo kiểm toán - Tính độc lập kiểm tốn viên: Khi hành nghề kiểm tốn viên phải thể tính độc lập mình, khơng ảnh hưởng chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm tốn - Tơn trọng bí mật: Kiểm tốn viên phải tơn trọng bí mật thơng tin thu thập q trình kiểm tốn - Tơn trọng pháp luật: Trong hoạt động nghề kiểm tốn phải ln ln coi trọng chấp hành chế độ thể lệ, nguyên tắc luật pháp Nhà nước nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam kiểm toán quốc tế - Các chuẩn mực nghiệp vụ: Kiểm toán viên phải tiến hành cơng việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với cơng việc 1.1.3 Các chức kiểm toán a) Chức xác minh: - Nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài - Chức hình thành gắn liền với đời, hình thành phát triển kiểm tốn b) Chức bày tỏ ý kiến: - Được hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thông tin pháp lý, tư vấn qua xác minh Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh - Cách thức thực chức bày tỏ ý kiến có khác biệt: + Ở khu vực công cộng: * Sự phán quan tịa: Ví dụ Pháp nước Tây Âu * Phương thức tư vấn: Như Bắc Mỹ nhiều nước Châu Á – Thái Bình Dương + Ở khu vực kinh doanh hay dự án ngân sách nhà nước: -4- * Các lời khuyên đề án thông qua thư quản lý 1.2 Phân loại kiểm toán 1.2.1 Khái quát cách phân loại kiểm tốn Có hai cách phân loại kiểm tốn : Theo chức kiểm toán (hay đối tượng kiểm tốn, kiểm tốn gì) theo chủ thể kiểm toán (ai kiểm toán)? 1.2.2 Phân loại theo chức ( Kiểm tốn gì?) Chia làm loại : Kiểm toán BCTC; kiểm toán hoạt động(Nghiệp vụ) kiểm toán tuân thủ Kiểm toán báo cáo tài Kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn tn thủ - Là việc xác minh bày tỏ ý - Là việc thẩm tra trình tự - Là việc kiểm tra mức độ kiến bảng khai tài phương pháp tác tuân thủ thủ tục, kiểm toán viên thực nghiệp cụ thể để đánh giá nguyên tắc, chế độ, quy chế, theo luật định tính kinh tế, tính hiệu lực pháp luật quan có tính hiệu hoạt động thẩm quyền cấp đơn vị quan chức nhà nước đề hay không đơn vị kiểm toán - Các đặc trưng: - Các đặc trưng: - Các đặc trưng: + Đối tượng kiểm toán: Là + Đối tượng kiểm toán: Các + Đối tượng kiểm tốn: Là bảng khai tài (Bảng cân nghiệp vụ cụ thể mức độ tuân thủ pháp luật, đối kế toán, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) + Chủ thể kiểm toán: Chủ yếu kiểm toán độc lập kiểm + Chủ thể kiểm toán: Chủ yếu kiểm toán nội + Khách thể kiểm toán: Doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức phận, chi nhánh doanh nghiệp, nội quy, quy chế đơn vị kiểm toán + Chủ thể tiến hành kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập toán nhà nước + Khách thể kiểm toán: Là doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức có bảng khai tài cần kiểm tốn + Trình tự kiểm tốn: Ngược so với trình tự kế tốn + Cơ sở tiến hành kiểm tốn: đơn vị + Trình tự kiểm tốn: Thường xi theo trình tự tiến hành kế tốn + Cơ sở tiến hành kiểm tốn: Khơng có chuẩn mực chung để đánh giá hiệu năng, hiệu + Khách thể kiểm toán: Bao gồm doanh nghiệp, tổ chức, chi nhánh, phận doanh nghiệp, chí cá nhân + Cơ sở tiến hành kiểm toán: Bao gồm hệ thống Chế độ kế toán hành, + Kết kiểm toán: Thường pháp luật, chế độ chuẩn mực kế tốn, văn có giá trị pháp lý khơng cao sách, nội quy, quy chế pháp luật có liên quan + Kết kiểm tốn: Có -5- + Kết kiểm tốn: Kiểm tốn tính chất pháp lý cao đưa ý kiến thể kết luận kiểm toán báo cáo kiểm toán Chủ thể kiểm toán đưa phán lời khuyên cho nhà quản lý thư quản lý Kết kiểm tốn báo cáo tài thường có giá trị pháp lý cao 1.2.3 Phân loại theo chủ thể kiểm tốn( Ai kiểm tốn?) Gồm có loại : kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội - Là phận chuyên mơn nằm máy nhà nước có nhiệm vụ tiến hành kiểm toán tài sản nhà nước - Là máy tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp hành nghề kiểm toán thực dịch vụ có - Là máy tổ chức kiểm tốn viên khơng chun nghiệp, hoạt động kiểm tốn phục vụ cho mục đích quản liên quan theo yêu cầu trị nội khách hàng - Các đặc trưng: + Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán viên nhà nước + Khách thể kiểm toán: Các đơn vị, tổ chức có sử dụng vốn kinh phí từ ngân sách nhà nước - Các đặc trưng: + Chủ thể kiểm toán: Là kiểm toán viên chuyên nghiệp + Khách thể kiểm toán: Các doanh nghiệp hoạt động theo luật đầu tư nước ngoài, - Các đặc trưng: + Chủ thể kiểm toán: Là kiểm toán viên khơng chun nghiệp + Khách thể kiểm tốn: Doanh nghiệp, đơn vị hay chi nhánh doanh + Lĩnh vực kiểm tốn chủ yếu: Kiểm tốn tài kiểm toán tuân thủ + Mối quan hệ kiểm toán nhà nước với khách thể kiểm toán: Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm toán bắt buộc định kỳ đơn vị, tổ doanh nghiệp hoạt động theo luật doanh nghiệp, công ty tham gia vào thị trường chứng khoán, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân có yêu cầu + Lĩnh vực kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp + Lĩnh vực: Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán tuân thủ + Mối quan hệ chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán: Kiểm toán nội tiến hành kiểm tốn chức có sử dụng vốn, kinh phí nghiệp vụ, kiểm tốn tn thủ khơng thu phí, kiểm toán từ ngân sách nhà nước; Kiểm tiến hành nghiệp vụ, mang tính chất bắt buộc tốn nhà nước tiến hành kiểm tư vấn khác khách thể kiểm -6- tốn khơng thu phí; mối quan hệ + Mối quan hệ chủ thể toán lệnh kiểm thể lệnh khách thể kiểm toán: toán kiểm toán Mối quan hệ tự nguyện, thể + Kết kiểm toán: + Kết kiểm tốn: Do kiểm hợp đồng kiểm Khơng có giá trị pháp lý tốn nhà nước tiến hành có giá tốn cao trị pháp lý cao + Kết kiểm tốn: Có giá trị pháp lý cao, đáp ứng nhu cầu thông tin cho đối tượng kiểm toán 1.3 Đối tượng khách thể kiểm toán 1.3.1 Đối tượng kiểm toán Đối tượng kiểm toán tất vấn đề cần kiểm toán trước hết chủ yếu thực trạng hoạt động tài đơn vị Đối tượng kiểm toán trước hết tài liệu kế tốn đối tượng quan tâm trực tiếp nhà quản lí người quan tâm khác Nhưng với người quan tâm, số tài liệu kế tốn khơng còn ý nghĩa khơng gắn liền với thực trạng tài đơn vị kiểm tốn Có điều tính phức tạp quan hệ tài giới hạn trình độ, phương tiện xử lí thơng tin nên kế tốn khơng thể thu thập tất thơng tin tài Chính vậy, kiểm tốn khơng giới hạn đối tượng tài liệu kế toán mà còn bao gồm thực trạng hoạt động tài chính dù phản ánh tài liệu kế toán hay chưa phản ánh tài liệu kế toán Hơn để phù hợp với phát triển kế toán nhu cầu quản lí, kiểm tốn còn quan tâm tới lĩnh vực khác quản lí hiệu sử dụng nguồn lực, hiệu chương trình, mục tiêu, dự án cụ thể Cụ thể đối tượng kiểm toán sau: - Thực trạng hoạt động tài chính - đối tượng chung kiểm toán Hoạt động tài chính dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tư, kinh doanh, phân phối tốn nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định Ở đây, mối quan hệ tài nội dung bên hoạt động tài tiền hình thức biểu hiện, phương tiện để giải mối quan hệ kinh tế - Tài liệu kế toán - đối tượng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán hệ thống chứng từ, sổ sách, bảng biểu báo cáo tài kế tốn -7- Theo Luật kế tốn: Tài liệu kế toán chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm toán, báo cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế tốn - Thực trạng tài sản nghiệp vụ tài chính - đối tượng cụ thể kiểm toán + Trong đơn vị kinh doanh hay nghiệp, tài sản dược biểu nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu qui cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng khác nhau, lại lưu trữ nhiều kho, bãi khác với người quản lí khác Mối liên hệ người quản lí với cũng người quản lí với người sở hữu tài sản thực theo xu hướng phương thức khác song có xu hướng ngày tăng dần cách biệt người sở hữu với người bảo quản sử dụng tài sản Mặt khác, sản xuất phát triển, qui mô tài sản cũng tăng lên, qui mô kinh doanh mở rộng, mối liên kết kinh tế ngày đa dạng, phức tạp dẫn đến khả cách biệt tài sản với phản ánh thơng tin kế tốn Thực tế thúc đẩy đời kiểm tốn tính tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tượng kiểm toán + Tài sản kinh doanh có dạng vật chất nguồn hình thành đa dạng, chúng vận động thể nghiệp vụ cụ thể Dựa trình vận động này, đặc tính riêng loại tài sản, mối quan hệ kinh tế mỗi loại đa dạng nghiệp vụ nên kiểm toán chia thành phần hành kiểm toán cụ thể phù hợp với đối tượng - Hiệu hiệu - đối tượng cụ thể kiểm toán Tài liệu kế toán, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài đối tượng gắn liền với phát sinh phát triển kiểm toán Song theo quan điểm đại, đối tượng kiểm toán còn bao gồm hiệu hiệu Việc mở rộng đối tượng kiểm toán cũng xuất phát từ đòi hỏi thực tế quản lí điều kiện qui mô kinh doanh hoạt động nghiệp ngày mở rộng, nguồn lực ngày bị giới hạn Đặc biệt cạnh tranh ngày gay gắt nay, để thực tiết kiệm giành lợi cạnh tranh vấn đề hiệu quả, hiệu cần đặt cho nghiệp vụ cụ thể Đặc điểm -8- + Đây đối tượng phát sinh kiểm tốn bắt đầu phát triển mạnh mẽ từ thập kỉ 80 kỉ XX trở lại + Hiệu hiệu phận kiểm toán nghiệp vụ gắn liền với nghiệp vụ hay dự án, chương trình cụ thể + Trước tiến hành kiểm tốn hiệu năng, hiệu cần phải đặt chuẩn mực cụ thể rõ ràng Các chuẩn mực cụ thể mục tiêu, qui trình, nội qui, thơng số kĩ thuật tiêu kinh tế + Thường việc đặt chuẩn mực cho kiểm tốn hiệu khó cho chuẩn mực kiểm toán hiệu + Đối với việc đặt chuẩn mực cho tính hiệu chúng ln bao gồm mục tiêu mục đích cụ thể tổ chức, còn chuẩn mực cho tính hiệu thường xác định mối quan hệ đầu vào đầu Tóm lại, thơng qua nghiên cứu cụ thể đối tượng kiểm toán thấy đối tượng chung kiểm tốn thực trạng hoạt động tài hiệu thực nội dung, chương trình, dự án Có thể phân chia đối tượng kiểm tốn thành đối tượng cụ thể khác thơng tin kế tốn, thực trạng tài sản nghiệp vụ tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, chương trình, dự án Đối tượng kiểm tốn thực chất trả lời câu hỏi : Kiểm tốn gì? - Kiểm tốn báo cáo tài : Là bảng khai tài (Bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ) - Kiểm toán hoạt động : Là Các nghiệp vụ cụ thể - Kiểm toán tuân thủ: Là mức độ tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế đơn vị kiểm toán 1.3.2 Khách thể kiểm toán Khách thể kiểm toán đơn vị cụ thể mà đối tượng kiểm toán kiểm toán thực đơn vị Kiểm tốn bao gồm yếu tố chức năng, đối tượng, khách thể kiểm toán, chủ thể kiểm toán, sở tiến hành Trong cần phải phân biệt đối tượng kiểm tốn với khách thể kiểm tốn, theo đối tượng kiểm tốn hiểu sau: Có loại khách thể kiểm toán gồm: - Khách thể kiểm toán bắt buộc đơn vị, tổ chức, quan văn pháp quy Nhà nước qui định phải kiểm toán năm chủ thể kiểm toán -9- - Khách thể tự nguyện: Các đơn vị khơng bắt buộc phải kiểm tốn mà thân đơn vị có nhu cầu tự nguyện mời kiểm toán Trong mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn phân chia khách thể kiểm toán sau: - Khách thể kiểm toán Nhà nước: Thường đơn vị, cá nhân, có sử dụng ngân sách Nhà nước như: Các dự án, cơng trình Ngân sách Nhà nước đầu tư, doanh nghiệp Nhà nước, đơn vị nghiệp công cộng, quan kinh tế, đoàn thể xã hội, cá nhân có nguồn từ Ngân sách Nhà nước - Khách thể kiểm toán độc lập: Bao gồm doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi, cơng ty liên doanh, công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã chương trình dự án có nguồn kinh phí từ bên ngồi ngân sách Nhà nước Khách thể kiểm toán nội bộ: Bao gồm phận cấu thành đơn vị, nghiệp vụ, chương trình, dự án cụ thể đơn vị, cá nhân đơn vị Tóm lại, khách thể kiểm tốn đơn vị kế tốn xí nghiệp, đơn vị nghiệp hay cá nhân cơng trình, dự án cụ thể phận đơn vị Một kiểm tốn Khi khách thể kiểm tốn có quan hệ với chủ thể kiểm toán nhằm thực nhiệm vụ xác định gọi kiểm toán Trong kiểm toán thường bao gồm yếu tố xác định sau: - Đối tượng kiểm toán cụ thể - Chủ thể kiểm toán xác định - Khách thể kiểm toán tương ứng - Thời hạn kiểm toán cụ thể - Cơ sở tiến hành kiểm toán Khách thể kiểm toán thực chất trả lời câu hỏi : Kiểm toán ai? Cơ khách thể kiểm toán cá nhân, tổ chức, doanh nghiệp cá nhân Tùy thuộc loại kiểm tốn khác nhau, khách thể kiểm tốn khác nhau: - Đối với Kiểm toán báo cáo tài chủ thể kiểm tốn Là doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức có bảng khai tài cần kiểm toán - Đối với Kiểm toán hoạt động chủ thể kiểm toán Doanh nghiệp, đơn vị, tổ chức phận, chi nhánh doanh nghiệp, đơn vị - 10 - Bước 2: Thực kiểm tốn bao gồm tất cơng việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể Bước 3: Kết thúc kiểm toán bao gồm công việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Dịch vụ phổ biến vào chủ yếu doanh nghiệp kiểm toán BCTC nên sau sẽ khái qt quy trình kiểm tốn BCTC 7.1 Lập kế hoạch kiểm toán a) Xem xét, chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Theo thơng lệ, đơn vị có nhu cầu kiểm toán sẽ lựa chọn doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán gửi thư mời kiểm toán, sau nhận thư mời, tổ chức kiểm toán sau nhận thư mời kiểm toán sẽ tiến hành: - Tìm hiểu thơng tin sơ khách hàng: Những thông tin ngành nghề kinh doanh, nề nếp cơng tác tài - kế tốn, mơi trường điều kiện kinh doanh… - Xem xét lý mà khách hàng chọn mời có hợp lý, thỏa đáng hay không - Xem xét yêu cầu khách hàng mặt chủ yếu như: Mục tiêu kiểm tốn, phạm vi kiểm tốn, thời gian thực hiện, hình thức báo cáo có phù hợp với khả năng, điều kiện đơn vị hay khơng, u cầu có trái với pháp luật khơng - Chuẩn bị nội dung đàm phán thực việc đàm phán ký kết hợp đồng b) Bố trí nhân nhóm kiểm tốn phương tiện làm việc - Trên sở hợp đồng ký, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, định lượng khối lượng cơng việc chuẩn bị nhân đặc biệt định người phụ trách kiểm tốn ( trưởng nhóm, trưởng đoàn) - Chuẩn bị phương tiện phục vụ cho kiểm toán như: Giấy tờ làm việc, hồ sơ, tài liệu có liên quan, phương tiện tính tốn, phương tiện cho việc kiểm kê, kể việc chuẩn bị kinh phí cho nhân viên làm kiểm tốn c) Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch bước cơng việc kiểm tốn có ảnh hưởng đến bước cơng việc Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ giúp kiểm toán viên triển khai công việc hướng, trọng tâm, tránh sai sót hồn tất cơng việc nhanh chóng Lập kế hoạch chiến lược - Khái niệm điều kiện: Kế hoạch chiến lược định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch chiến lược lập cho kiểm tốn lớn quy mơ, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán cho nhiều năm cho tất kiểm tốn BCTC - Nội dung: + Tìm hiểu tình hình kinh doanh khách hàng: Lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị + Xác định vấn đề liên quan đến BCTC như: Chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu lập BCTC quyền hạn công ty + Đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát + Đánh giá hệ thống kiểm soát nội + Xác định mục tiêu kiểm toán trọng tâm phương pháp tiếp cận kiểm toán - 48 - + Xác định nhu cầu hợp tác chuyên gia chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán nội bộ, kiểm toán viên khác chuyên gia khác… + Dự kiến nhóm trưởng thời gian thực + Giám đốc duyệt thơng báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm tốn Lập kế hoạch tổng thể Kế hoạch kiểm toán tổng thể lập cho kiểm toán dựa chiến lược kiểm tốn (nếu có) Để lập kế hoạch tổng thể kiểm toán viên cần thu thập thông tin chủ yếu như: + Thông tin hoạt động đơn vị kiểm tốn + Thơng tin hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn vị + Các thơng tin khía cạnh khác có liên quan Trên sở tiến hành phân tích, đánh giá + Mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan đến loại thơng tin tài chính, phận BCTC, xác định vùng trọng tâm cần sâu kiểm toán + Xác định mức độ trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán + Xét đoán khả xảy sai phạm trọng yếu + Xác định nghiệp vụ kiện có tính chất phức tạp Từ kết phân tích đánh giá đó: + Hoạch định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán + Xác định yêu cầu phối hợp đạo, giám sát, kiểm tra, kế hoạch thời gian kiểm toán Kê hoạch tổng thể văn hóa để làm cho việc lập kế hoạch Chương trình kiểm tốn Trên sở kế hoạch kiểm toán tổng thể duyệt, KTV phân cơng tham gia kiểm tốn sẽ soạn thảo chương trình kiểm tốn cho tài khoản, phận Mỗi tài khoản hay thông tin tài có vị trí đặc điểm khơng giống nên chương trình kiểm tốn lập cho chúng khơng giống Chương trình kiểm tốn soạn thảo thường bao gồm: + Mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài khoản (hoặc thơng tin tài chính) + Các dẫn bước cơng việc, thủ tục kiểm toán, kỹ thuật kiểm toán cụ thể cần áp dụng bước công việc + Thời gian bắt đầu thời gian hoàn thành + Phạm vi thủ tục kiểm toán + Sự phối hợp trợ lý kiểm toán… 7.2 Thực kiểm toán Thực kiểm toán trình thực đồng cơng việc ấn định kế hoạch, chương trình kiểm tốn Các nội dung q trình thực hành kiểm tốn: a) Nghiên cứu đánh giá hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội - Ý nghĩa: Kiểm toán viên phải đạt hiểu biết hệ thống kiểm sốt nội để có hiểu biết khách hàng, rủi ro khách hàng gặp phải, xác định loại sai phạm chủ yếu có hiểu biết quy chế hệ thống kiểm soát nội làm sở cho việc kiểm toán - Nội dung: Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội + Thẩm định lại nhân viên phận DN + Tham khảo tài liệu mô tả phương pháp làm việc sơ đồ lưu chuyển - 49 - + Thu thập thông tin quy định quan trọng cho việc kiểm toán Kiểm tốn viên cũng khơng dựa vào quy định hệ thống kiểm soát nội cá biệt như: + Các quy chế quy chế có nhiều thiếu sót, hoạt động chúng khơng đảm bảo cung cấp thơng tin hồn chỉnh, xác hệ thống kế tốn xử lý + Kết đạt hệ thống kiểm soát nội chưa phù hợp để tin cậy + Những sai lầm bắt nguồn từ hệ thống kiểm sốt nội do: Thay đổi cán chủ chốt, khối lượng nghiệp vụ có biến động lớn, sai sót thân người Nghiên cứu hệ thống kế tốn Cơng việc kiểm tra hệ thống kế toán thường bao gồm mặt chủ yếu sau đây: + Việc tổ chức công tác tổ chức máy kế toán + Việc lập, luân chuyển, xử lý bảo quản chứng từ kế toán + Việc tổ chức hệ thống sổ phương pháp sổ kế toán + Việc sử dụng tài khoản kế toán + Việc lập gửi báo cáo kế toán b) Kiểm tốn phận báo cáo kế tốn nói chung báo cáo tài nói riêng *Kỹ vận dụng kiểm toán phận báo cáo kế tốn nói chung báo cáo tài nói riêng: - Kiểm tốn phận BCTC phải linh hoạt, làm lại công việc kế toán mà phải biết áp dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp với phận, hoàn cảnh cụ thể - KTV cần ý thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có sức thuyết phục để làm sở tin cậy cho nhận xét đánh giá phận kiểm tốn Khi cần sử dụng tư liệu chuyên gia kiểm toán viên khác kiểm toán viên vẫn người chịu trách nhiệm tư liệu mà sử dụng - Nếu chứng nghiệp vụ bên hữu quan bị hạn chế kiểm toán viên cần cân nhắc để tiến hành biện pháp bổ sung - Trong q trình kiểm tốn, người quản lý doanh nghiệp gửi nhiều giải trình cho kiểm tốn viên tự nguyện trả lời yêu cầu kiểm toán viên, giải trình có liên quan đến phận trọng yếu báo cáo tài kiểm tốn viên phải: + Thu thập đối chiếu với chứng kiểm tốn ngồi doanh nghiệp có liên quan + Đánh giá xem giải trình có hợp lý quán với chứng kiểm toán khác thu thập hay không + Xem xét thơng tin giải trình thơng tin vấn đề Nếu giải trình nhà quản lý mâu th̃n với chứng khác kiểm tốn viên phải điều tra tình hình cụ thể cần xác minh lại độ tin cậy giải trình khác c) Phân tích đánh giá Trong trình kiểm tra thu thập chứng kiểm toán kết thúc việc kiểm tra nghiệp vụ kế toán, kiểm toán viên phải tiến hành phân tích đánh giá thơng tin tài thu nhận - 50 - 7.3 Kết thúc kiểm tốn Tùy mỡi quốc gia, mỡi hãng kiểm tốn có quy định khác báo cáo kiểm tốn song theo thơng lệ kiểm toán quốc tế, báo cáo kiểm toán phải bao gồm yếu tố đây: - Nội dung BCKT: + Tiêu đề: Để phân biệt với báo cáo khác + Địa chỉ: Phải ghi địa chỉ, nơi nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với u cầu thư hẹn kiểm tốn, thơng thường ghi địa khách hàng + Xác địn báo cáo tài kiểm tốn: Bao gồm tên doanh nghiệp có báo cáo, ngày lập báo cáo, kỳ hạn báo cáo tài + Các thơng lệ chuẩn mực kiểm toán tuân theo thực hành kiểm toán + Các ý kiến nhận xét báo cáo tài + Chữ ký: Kiểm tốn viên phải ghi rõ, đầy đủ họ tên hàm cấp, số quốc gia quy định việc ký tên báo cáo kiểm toán đại diện hãng kiểm toán, kiểm toán viên hãng kiểm toán + Địa kiểm toán viên + Ngày thành lập báo cáo kiểm toán - Các dạng báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán sẽ thể chi tiết, rõ ràng ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài doanh nghiệp, tùy thuộc vào kết kiểm tốn cụ thể Nói chung có loại ý kiến nhận xét đồng thời có loại báo cáo sau: + Ý kiến chấp nhận toàn phần (Báo cáo chấp nhận tồn bộ): Được đưa kiểm tốn viên cho báo cáo kiểm toán phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế tốn hành Ý kiến chấp nhận tồn phần cũng đưa trường hợp báo cáo tài có sai sót hiệu chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên + Ý kiến chấp nhận phần (Báo cáo chấp nhận phần): Là loại ý kiến nhận xét kiểm toán viên nhận thấy khơng chấp nhận tồn được, cịn nhiều điểm chưa chấp nhận chưa đồng ý với doanh nghiệp Ý kiến chấp nhận phần có dạng: Dạng 1: Ý kiến “ ngoại trừ”: Đó kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán bất đồng ý kiến với nhà quản lý việc áp dụng chuẩn mực chế độ kế toán Dạng 2: Ý kiến “tùy thuộc vào”: Khi kiểm tốn viên nhận thấy khơng thể chấp nhận tồn số liệu mập mờ, khơng chắn, để kết luận phải phụ thuộc vào số liệu khác + Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược) (Báo cáo không chấp nhận): Thông thường kiểm toán viên đưa ý kiến có bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị việc lựa chọn, áp dụng chuẩn mực chế độ kế tốn khơng phù hợp thơng tin đối tượng kiểm tốn + Ý kiến từ chối (Không thể đưa ý kiến): Kiểm toán viên đưa ý kiến hậu việc bị giới hạn phạm vi kiểm toán quan trọng thông tin bị thiếu liên quan đến số lượng lớn khoản mục đến mức mà kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để đưa ý kiến Chú ý: Ý kiến từ chối ý kiến khơng chấp nhận có điểm giống hai đưa có kiện quan trọng, hai trường hợp hoàn toàn khác nhau: - 51 - - Ý kiến từ chối sử dụng kiểm toán viên khơng đủ thơng tin để kết luận tính trung thực, hợp lý đối tượng kiểm toán - Ý kiến không chấp nhận đưa kiểm tốn viên có chứng đầy đủ thích hợp để kết luận tính trung thực hợp lý đối tượng kiểm toán *) Hồ sơ kiểm toán: a) Khái niệm, loại hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tài liệu kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng, lưu trữ Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định hành Hồ sơ kiểm toán bao gồm loại bản: - Hồ sơ kiểm toán chung: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin chung khách thể kiểm toán liên quan đến hay nhiều kiểm toán nhiều năm với khách thể kiểm toán - Hồ sơ kiểm toán năm: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng thơng tin khách thể kiểm toán liên quan đến kiểm toán năm b) yêu cầu hồ sơ kiểm tốn - Trong q trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra, đọc sẽ hiểu tồn kiểm tốn - Kiểm toán viên phải ghi chép lưu trữ hồ sơ kiểm tốn tất tài liệu liên quan đến: + Kế hoạch kiểm toán + Việc thực kiểm toán + Kết thủ tục thực + Những kết luận mà KTV rút từ chứng kiểm toán thu thập - Hồ sơ kiểm toán cần phải xếp, lưu trữ cách thuận tiện, khoa học theo trật tự dễ tìm, dễ thấy, dể tra cứu lưu giữ, quản lý tập trung nơi lưu giữ hồ sơ phải đảm bảo bí mật, an tồn cho hồ sơ kiểm tốn *)Các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo kiểm toán - Đối với kiểm tốn BCTC, sau BCTC cơng bố, kiểm tốn viên khơng có nghĩa vụ phải điều tra BCTC Tuy nhiên, KTV nhận thấy có ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC kiểm toán mà trước ký báo cáo KTV chưa phát họ phải thảo luận vấn đề với nhà quản lý doanh nghiệp + Nếu BCTC phát hành lại, KTV sẽ phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phải phát hành báo cáo kiểm toán cho BCTC điều chỉnh + Nếu BCTC cần phải phát hành lại giám đốc đơn vị khơng đồng ý, kiểm tốn viên phải thơng báo đến người chịu trách nhiệm cao đơn vị hành động mà KTV sẽ tiến hành theo luật định để ngăn chặn việc sử dụng BCTC phát hành CHƯƠNG VIII KIỂM TOÁN VIÊN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN 8.1 Kiểm tốn viên a) Các yêu cầu cụ thể kiểm toán viên - Kỹ khả kiểm toán viên - Đạo đức kiểm toán viên: + Kiểm toán viên phải người thẳng thắn, trung thực, có lương tâm nghề nghiệp, phải người sáng, công minh không phép định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan - 52 - + Kiểm tốn viên phải có thái độ vơ tư, khơng bị lợi ích vật chất chi phối điều khơng phù hợp với tính khách quan trực + Kiểm tốn viên phải tự điều chỉnh cho phù hợp với uy tín ngành nghề, uy tín thân hãng, phải tự kiềm chế đức tính phá hoại uy tín nghề nghiệp + Kiểm tốn viên phải có đức tính cẩn thận việc tiến hành kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn - Tính độc lập kiểm tốn viên: Khi hành nghề kiểm tốn viên phải thể tính độc lập mình, khơng ảnh hưởng chủ quan khách quan chi phối vật chất làm tính độc lập khách hàng kiểm tốn - Tơn trọng bí mật: Kiểm tốn viên phải tơn trọng bí mật thông tin thu thập trình kiểm tốn - Tơn trọng pháp luật: Trong hoạt động nghề kiểm tốn phải ln ln coi trọng chấp hành chế độ thể lệ, nguyên tắc luật pháp Nhà nước nguyên tắc chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam kiểm toán quốc tế - Các chuẩn mực nghiệp vụ: Kiểm tốn viên phải tiến hành cơng việc nghiệp vụ theo chuẩn mực nghiệp vụ chuyên ngành phù hợp với cơng việc b) Các quan hệ cơ kiểm toán viên - Các quan hệ chuyên môn: + Quan hệ với trợ lý + Quan hệ với chuyên gia + Quan hệ với kiểm toán viên khác + Quan hệ với kiểm toán viên nội - Quan hệ với khách hàng - Quan hệ với người thứ 3: Người thứ cá nhân đơn vị có quan hệ đến thơng tin tài doanh nghiệp kiểm tốn khơng phải người doanh nghiệp người hãng kiểm tốn 8.2 Các tở chức, hiệp hội kiểm toán a Sự đời phát triển tở chức kiểm tốn thế giới Theo ý kiến nhiều nhà nghiên cứu lịch sử, Kiểm toán đời vào kỷ thứ III TCN, gắn liền với văn minh Ai Cập La Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu Kiểm toán hình thành mức độ sơ khai với tên gọi Kiểm toán cổ điển Biểu người làm cơng việc ghi chép kế tốn đọc to lên số liệu, tài liệu kế toán cho bên độc lập nghe sau chứng thực Vì từ “AUDIT” tiếng Anh có gốc từ Latinh “ Audire" có nghĩa nghe Cùng với phát triển xã hội phát triển kế tốn phát triển khơng ngừng cơng cụ kiểm sốt kế tốn Ở đâu có hoạt động người có hoạt động kiểm tra, kiểm sốt, đâu có kế tốn có kiểm tra kế toán Kiểm tra kế toán phát triển từ thấp đến cao, xã hội phát triển xuất cải dư thừa, hoạt động kế toán ngày mở rộng phức tạp kiểm tra, kiểm sốt kế tốn tài ngày quan tâm với mức độ cao Từ thời kỳ cổ đại, kiểm toán thực chủ yếu dấu hiệu riêng sợi dây, thân cây, Hình thức phù hợp với giai đoạn đầu thời kỳ - 53 - cổ đại xã hội còn chưa có cải dư thừa, nhu cầu kiểm tra quản lý cịn mức độ đơn giản Đến cuối thời kỳ cổ đại, sản xuất phát triển, cải dư thừa ngày nhiều, người sở hữu người quản lý tài sản tách rời Nhu cầu kiểm tra tài sản khoản thu, chi ngày phức tạp, hình thức kế tốn giản đơn khơng còn đáp ứng yêu cầu quản lý Vì kiểm tra độc lập phát sinh trước hết La Mã, Pháp Anh Ở La Mã, vào kỷ thứ III TCN nhà cầm quyền (người sở hữu tài sản) tuyển dụng quan chức có chun mơn độc lập để kiểm tra báo cáo người quản lý tình hình tài sản họ đưa ý kiến chấp nhận yêu cầu sửa đổi báo cáo Hình thức kiểm tra thực cách người quản lý đọc to báo cáo cho người kiểm tra độc lập nghe chấp nhận Ở Pháp, vua Charlemagne cũng theo tiền lệ La Mã tuyển quan chức cao cấp phụ trách giám sát công việc quản lý, đặc biệt nghiệp vụ tài quan chức địa phương trình bày lại kết với Hồng đế vị cận thần Ở Anh, theo văn kiện Nghị viện, vua Edouard đệ cho Nam tước quyền tuyển dụng kiểm toán viên (Auditors), thân vua cũng cho đối chiếu lại tài khoản thuộc di chúc cố Hoàng hậu Elonor Từ trung đại trở đi, có hồn thiện phát triển dần kế toán, chẳng hạn với khoản giao dịch buộc bên ghi sổ, phát sinh quan hệ đối chiếu hình thức kiểm tra kế toán Đặc biệt từ kỷ XVI trở đi, xuất kế toán kép nhà toán học người Ý Luca Paciola khiến cho phương pháp tự kiểm tra kế tốn hồn thiện hơn, đáp ứng đủ nhu cầu quản lý an toàn tài sản lúc Từ kỷ XVII – XX, phương pháp kế tốn kỹ thuật thơng tin phát triển đến mức tinh xảo đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý Đến năm 30 kỷ XX xuất phá sản tổ chức tài khủng hoảng kinh tế, suy thối tài chức kiểm tra kế tốn bộc lộ nhược điểm, đòi hỏi phải có kiểm tra ngồi kế tốn kiểm tốn phát triển trở lại Năm 1934, uỷ ban giao dịch chứng khoán thành lập quy chế kiểm toán viên bên ngồi bắt đầu có hiệu lực Đồng thời trường đào tạo kiểm tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA) in mẫu chuẩn báo cáo kiểm tốn tài khoản cơng ty Năm 1941, viện Kiểm toán nội Hoa Kỳ (IIA) thành lập vào hoạt động đào tạo kiểm toán viên nội Đồng thời viện xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nội Hoa Kỳ vào năm 1978 - 54 - Tại Pháp, việc kiểm tra cách độc lập chuyên viên bên xác lập thông qua đạo luật công ty thương mại ngày 24/07/1966 Đồng thời kiểm toán nội Pháp cũng hình thành thức vào năm 60 kỷ XX cơng ty thuộc tập đồn ngoại quốc Từ lịch sử phát triển Kiểm toán, nhận thấy Kiểm toán đời nhu cầu kiểm tra độc lập số liệu kế tốn thực trạng tài doanh nghiệp Trong trình phát triển Kiểm tốn khơng giới hạn lĩnh vực kế tốn tài mà mở rộng sang lĩnh vực kiểm soát, đánh giá hệ thống quản lý doanh nghiệp; không giới hạn doanh nghiệp kinh doanh mà còn mở rộng đến đơn vị nghiệp công cộng với vấn đề đánh giá lại hiệu quản lý đơn vị b Sự đời phát triển kiểm toán Việt Nam Ở Việt Nam, Kiểm tốn nói chung cũng kiểm tra kế tốn nói riêng quan tâm từ bắt đầu xây dựng đất nước Trước năm 1975, miền Nam nước ta có hoạt động Kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập chế độ Việt Nam cộng hòa thời Mỹ Diệm Sau nước ta chuyển đổi chế quản lý (năm 1986) từ kế hoạch hóa tập trung sang chế thị trường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, ngày 13/05/1991 Bộ tài kí hai định thành lập hai cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam thành lập lấy tên VACO với 13 nhân viên cơng ty dịch vụ kế tốn Việt Nam với tên giao dịch ASC sau đổi tên công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn – AASC (quyết định 639- TC/QĐ/TCCB ngày 14/09/1993) Số lượng cơng ty kiểm tốn tăng lên đáng kể loại hình cơng ty cũng đa dạng hơn, tính đến tháng 10/2006 Việt Nam có 81 cơng ty kiểm tốn có 75 cơng ty đăng ký hoạt động BTC, gồm DNNN (VACO, AASC, AISC) cơng ty 100% vốn đầu tư nước ngồi (P&C, HPMG, E&Y, Grant Thomtion), công ty liên doanh, công ty hợp danh, 123 công ty cổ phần công ty TNHH Cùng với phát triển kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước Việt Nam thành lập theo NĐ số 70/CP ngày 11/07/1994 phủ đến ngày 13/08/2003 thay NĐ số 93/2003/NĐ-CP Ngày 14/06/2005 luật kiểm toán Nhà Nước Quốc hội ban hành có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006 Đến kiểm tốn Nhà nước có đơn vị kiểm toán khu vực : Khu vực I ( Hà Nội); Khu vực II (Vinh); Khu vực III (Đà Nẵng); Khu vực IV (TP HCM); Khu vực V (Cần Thơ); Khu vực VI (Hạ Long); Khu vực VII (Yên Bái); Khu vực VIII (Khánh Hòa); Khu vực IX (Tiền Giang) Đồng thời kiểm toán nội cũng thành lập doanh nghiệp có quy mơ lớn như: Tổng cơng ty hàng khơng, bưu viễn thơng, dầu khí, điện lực, - 55 - *) Mơ hình hãng kiểm tốn a Tìm hiểu mơ hình hãng kiểm tốn + Mơ hình Cơng ty mạng lưới (Network firms) - Định nghĩa Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm tốn quốc tế số 220, cơng ty mạng lưới tổ chức lớn hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận chi phí, sở hữu, kiểm sốt quản lý chung, có chung sách thủ tục kiểm sốt chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, chung phần đáng kể nguồn lực chuyên mơn Các hãng điển Big4, bao gồm PWC, Deloitte, E&Y KPMG, ví dụ điển hình cho mơ hình cơng ty mạng lưới Ngồi số hãng kiểm tốn có thành viên Việt Nam Grant Thornton, BDO, RSM, Crowe Horwath,… cũng hoạt động mơ hình cơng ty mạng lưới - Đặc điểm mơ hình cơng ty mạng lưới :  Tên hãng thành viên thường gắn với thương hiệu hãng quốc tế Ví dụ Deloitte Việt Nam, E&Y Việt Nam, NexiaACPA, UHY ViệtNam hay Horwath DTL  Các hãng thành viên mạng lưới sử dụng logo hình ảnh hãng hoạt động marketing  Hãng thành viên cũng nhận hỗ trợ mạnh mẽ từ hãng quốc tế mà thành viên mạng lưới Do tính gắn kết chặt chẽ nó, mơ hình cũng tạo rủi ro cho hãng quốc tế có xì căng đan hay vi phạm hãng thành viên mạng lưới + Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín (Associations) - Định nghĩa : Mơ hình Hiệp hội cơng ty uy tín phổ biến hãng kiểm tốn quốc tế Đây cơng ty kiểm tốn có uy tín quốc gia khác tập hợp lại hoạt động tên chung Đại diện cho mơ hình kể đến Moore Stephens International, Kreston International, Integra International, IAPA, MGI, IGAF Worldwide, hay AGN International… - Đặc điểm mô hình : Dưới dạng hiệp hội, hãng thành viên chịu trách nhiệm đảm bảo - 56 - chất lượng dịch vụ đạt theo chuẩn Hãng quốc tế phát triển giữ uy tín hãng Các hãng thành viên cũng có gắn kết chặt chẽ với hỗ trợ đáng kể từ hãng quốc tế thơng qua chương trình đào tạo chung thường niên, hội nghị toàn cầu hay hội nghị vùng, cũng thông qua việc trao đổi nhân viên hãng Thông thường hãng thành viên vẫn giữ nguyên tên cũ quảng bá hình ảnh với tư cách thành viên hãng quốc tế Tuy nhiên, cũng có số hãng MGI khuyến khích hãng thành viên gắn tên MGI với tên hãng thành viên Lợi mơ hình hãng thành viên vẫn hoạt động độc lập chịu ảnh hưởng từ rủi ro hay sụp đổ hãng thành viên khác, cho dù uy tín nhiều cũng bị ảnh hưởng Hãng thành viên vẫn sử dụng logo hình ảnh hãng quốc tế quảng bá hình ảnh với tư cách thành viên thức, cung cấp dịch vụ tồn cầu thơng qua hãng thành viên khác - Phân loại mơ hình hiệp hội cơng ty uy tín : Mơ hình Hiệp hội phân chia thành hai loại: Thứ nhất, hãng quốc tế dạng hiệp hội hãng kiểm tốn lớn đứng thành lập Ví dụ Moore Stephens International hãng Moore Stephens London, Anh đứng thành lập, Integra International hai hãng kiểm toán lớn thành lập Canada Thứ hai, hãng quốc tế hiệp hội tuý IGAF Worldwide, IAPA Bản thân tên hãng cũng nói lên điều IGAF viết tắt cụm từ “International Group of Accounting Firms”, có nghĩa “Nhóm quốc tế cơng ty kế tốn, kiểm tốn” IAPA viết tắt cụm từ “International Association of Practising Accountants”, có nghĩa “Hiệp hội quốc tế kế tốn viên hành nghề” + Mơ hình Liên kết (Alliances, Organisations) - Khái niệm: Mơ hình Liên kết liên kết nhiều loại hình cơng ty hoạt động lĩnh vực khác kiểm toán, tư vấn kế toán, tư vấn luật, tư vấn sở hữu trí tuệ, tư vấn kinh doanh… Mơ hình hãng kiểm tốn quốc tế Đại diện cho mơ hình kể đến Geneva Group International hay Alliot Group - Đặc điểm mơ hình: Trong mơ hình này, mối liên hệ hãng thành viên yếu so - 57 - với mơ hình cơng ty mạng lưới mơ hình hiệp hội cơng ty uy tín hãng thành viên hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, khơng kế tốn kiểm tốn Thành viên thức hãng quốc tế liên kết cũng phép sử dụng logo hình ảnh hãng hoạt động quảng bá Hãng thành viên cũng không mang tên hãng quốc tế Tổ chức máy kiểm tốn mơ hình tổ chức chế hoạt động linh hoạt nhằm thích ứng với đặc điểm đối tượng khách thể kiểm toán kiểm toán cụ thể hướng tới việc thực chức kiểm toán Tổ chức kiểm toán bao gồm phân hệ: tổ chức cơng tác kiểm tốn tổ chức máy kiểm toán Nguyên tắc Phải xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ số lượng bảo đảm yêu cầu, chất lượng phù hợp với máy kiểm toán Hệ thống máy kiểm toán phải bao gồm phân hệ chứa đựng mối liên hệ - khác phù hợp với nguyên tắc chung lí thuyết tổ chức phù hợp với qui luật phép biện chứng mối liên hệ Tổ chức máy kiểm toán phải quán triệt nguyên tắc chung hệ thống tổ chức máy: tập trung, dân chủ thích ứng với phận kiểm tốn Nhiệm vụ Xây dựng mơ hình tổ chức máy kiểm toán phù hợp với đơn vị kiểm tốn Xác định kiểu liên hệ mơ hình kiểm tốn Xác định mối liên hệ yếu tố cấu thành hệ thống máy kiểm tốn kiểm tốn viên 8.2.1 Tở chức máy kiểm toán nội Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nề nếp, kỉ cương quản lí đơn vị Thơng thường, kiểm tốn nội lập tập thể thường bao gồm thành viên hội đồng quản trị (không kiêm nhiệm chức vụ quản lí) chuyên gia am hiểu lĩnh vực - 58 - Kiểm toán nội vừa có trách nhiệm tổ chức hoạt động kiểm tốn nội (nội kiểm), vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn từ bên ngồi (ngoại kiểm) Mơ hình tổ chức máy kiểm toán nội - Bộ phận kiểm tốn nội bộ: thích hợp với tổng cơng ty doanh nghiệp có qui mơ lớn - Giám định viên: Một chuyên gia - thích hợp với doanh nghiệp nhỏ vừa DN cần nghiên cứu mơ hình tổ chức máy KTNB chun trách cho vừa phù hợp với quy mô phạm vi hoạt động DN; mức độ phân cấp quản lý; lực KTVNB Thiết lập cấu KTNB trình tự báo cáo kiểm tốn Đơn vị xây dựng chức KTNB theo cấu KTNB tập trung - Bộ phận KTNB tổ chức văn phòng tổng công ty, đơn vị thành viên, công ty không tổ chức phận KTNB, phận KTNB thực kiểm toán cho đơn vị cơng ty kết kiểm tốn sẽ báo cáo cho Tổng giám đốc giám đốc đơn vị thành viên (được kiểm toán); xây dựng theo Cơ cấu KTNB phân tán (văn phòng KTNB tổng công ty phải nơi tổng hợp xử lý kết kiểm toán cuối cùng, kết kiểm tốn từ KTVNB bố trí đơn vị thành viên thực cơng việc kiểm tốn đơn vị phụ trách); Cấu trúc KTNB nửa tập trung, nửa phân tán - KTNB tổ chức công ty mẹ tổ chức KTNB DN thành viên mà thân DN cũng cơng ty mẹ nhiều đơn vị thành viên Trong mỗi cấu, cần đảm bảo thành phần sau: Ủy ban kiểm toán: Tồn đơn vị độc lập DN Ủy ban kiểm tốn liên kết việc hỗ trợ quản lý cấp cao công việc phát triển KTNB (Laković cộng sự, 2016) Ủy ban kiểm tốn có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Hội đồng quản trị (HĐQT), cung cấp cho HĐQT đảm bảo độc lập (mức độ tin cậy, khách quan) tư vấn quản lý rủi ro, KSNB, kiểm sốt đánh giá tính hiệu lực, độc lập, khách quan chức KTNB, kiểm toán độc lập chức khác bao gồm ý kiến liên quan đến quản trị HĐQT Chủ nhiệm kiểm toán: Là người đứng đầu quan KTNB, chịu trách nhiệm đưa ý kiến tính hiệu lực đầy đủ quản trị DN, quản lý, kiểm soát rủi ro Chủ nhiệm kiểm toán phải phát triển trì chiến lược định hướng cho hoạt động KTNB; xây dựng Kế hoạch KTNB cũng tạo kết nối với Ủy ban kiểm toán Kế toán viên nội bộ: Hoạt động kiểm soát chủ nhiệm KTNB KTVNB phải đảm bảo độc lập, khách quan tư vấn cho hoạt động DN nhằm nâng cao giá trị giúp DN đạt mục tiêu họ Sự độc lập, kinh nghiệm đảm bảo kiểm soát chất lượng yếu tố giúp cho hoạt động KTNB giám sát hoạt động công ty, hạn chế hành vi thiên vị hành vi hội Bên cạnh đó, độc lập KTVNB còn đóng vai trò quan trọng trình lập trình bày báo cáo tài (BCTC) (Johl cộng sự, 2013) Đảm bảo cho BCTC trung thực, khách quan - 59 - Thiết lập kỹ năng, kiến thức trình độ nghiệp vụ cho KTNB - Kiến thức trình độ: KTVNB phải có kiến thức kỹ tốt để thực vai trò trách nhiệm Một khung kiến thức đào tạo phù hợp sẽ giúp ích cho KTVNB việc đánh giá quản lý rủi ro đơn vị, nhằm mang đến đảm bảo độc lập cho DN cũng đưa ý kiến tư vấn giúp tăng thêm kinh nghiệm kỹ mà họ có Do đó, DN cần có chương trình, sách đào tạo phù hợp nhằm nâng cao kiến thức cho KTVNB Bên cạnh đó, DN cũng cần quan tâm đào tạo thêm kỹ khác cho KTVNB, nhằm tăng hiệu thực nhiệm vụ - Kỹ giao tiếp: Kỹ giao tiếp tốt giúp cho việc cung cấp thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời cho nhà quản lý trao đổi thông tin kiểm toán viên với cũng với người phụ trách KTNB Bên cạnh đó, kỹ giao tiếp cũng giúp ích cho chủ nhiệm kiểm tốn việc kết nối thông tin với nhà quản lý, HĐQT, chủ nhiệm Ủy ban Kiểm toán kế hoạch kiểm tốn lịch trình kiểm tốn Trong mối quan hệ với kiểm toán độc lập, kỹ giao tiếp cũng giúp ích việc hỡ trợ cung cấp trao đổi thông tin họ với nhằm đạt hiệu công việc - Kỹ hợp tác, phối hợp công việc: Kỹ giúp giảm thiểu chồng chéo cơng việc KTVNB hợp tác với kiểm tốn viên bên ngồi việc lập kế hoạch chung, trao đổi thông tin, ý kiến, báo cáo để tạo điều kiện cho chất lượng kiểm toán nâng lên (Shamsuddin, 2014) Ngồi ra, kiểm tốn viên độc lập sử dụng kết công việc thực KTVNB để xác định thời gian, nội dung thực công việc kiểm tốn mình, KTNB hỡ trợ kiểm tốn độc lập hiểu hệ thống KSNB DN Đồng thời, giúp ích việc thu thập thông tin liên quan việc xác định đánh giá rủi ro BCTC KTNB cũng sử dụng kết kiểm tốn độc lập, để mang đến đảm bảo liên quan đến công việc mà họ cần phải thu thập phạm vi KTNB Tuy nhiên, chủ nhiệm kiểm toán phải chịu trách nhiệm giám sát công việc kiểm toán độc lập, đánh giá phối hợp hai phận kiểm toán này, nhằm thu thập thông tin cần thiết cho hoạt động KTNB 8.2.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan Đây tổ chức có thu phí kiểm tốn Mơ hình tổ chức máy kiểm toán độc lập - Văn phòng kiểm tốn tư hình thành vài kiểm toán viên độc lập để kinh doanh dịch vụ kiểm tốn dịch vụ khác có liên quan (ở Việt Nam chưa có mơ hình văn phòng kiểm tốn tư.) - 60 - - Cơng ty kiểm tốn mơ hình tổ chức máy chủ yếu, thu hút số lượng lớn kiểm toán viên độc lập, hình thức cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty tư nhân công ty hợp danh Hiện máy kiểm tốn độc lập có hai mơ hình văn phòng kiểm tốn tư cơng ty kiểm tốn : Văn phịng kiểm toán tư: - Văn phòng kiểm toán tư hình thành một vài kiểm tốn viên độc lập ( kế tốn viên cơng chứng – CPA ) để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác liên quan - Điều kiện thành lập văn phòng kiểm toán tư : văn phòng tư lập có đủ điều kiện hành nghề khác - Các văn phòng tư (kể công ty nhỏ) tổ chức theo phương thức trực tuyến loại hình tập trung - Thực tế mơ hình phát triển phổ biến Cộng hòa Pháp (2500 văn phòng) nước Tây Âu Ở Mỹ cũng có 95% cơng ty nhỏ từ – 25 người, Trung Quốc có tới 600 văn phòng kiểm toán nhỏ (3 – người ) - Đặc điểm mơ hình : ứng tốt với nhu cầu kiểm toán tư vấn doanh nghiệp vừa nhỏ cũng nhu cầu đại lý thuế (thu nhập) cho nhà nước  Nhược điểm : Các văn phòng thực giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh mỗi tổ chức kiểm toán cũng hạn chế Sự hợp tác bồi dưỡng kinh nghiệm kiểm tốn viên cũng bị bó hẹp Vì để thành lập văn phòng kiểm tốn độc lập, kiểm tốn viên phải có lực tồn diện trình độ chun mơn vững; hoạt động hiệp hội kiểm toán viên độc lập cũng phải tăng lên số lượng văn phòng công ty kiểm tốn nhỏ nhiều Cơng ty kiểm tốn (qui mơ lớn) : - Mơ hình chung: Cơng ty kiểm toán máy tổ chức kiểm toán độc lập với số lượng lớn kiểm toán viên độc lập Đây chủ yếu công ty quốc gia quốc tế - Phương thức hoạt động : Các cơng ty kiểm tốn loại thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn chúng tổ chức theo loại hình phân tán điều hành phương thức chức kết hợp - Mơ hình cụ thể : Mỡi cơng ty thường có nhiều văn phòng bố trí nhiều vùng trong nước (công ty quốc gia) nhiều văn phòng nước khác (công ty quốc tế) Và đặc điểm bật mơ hình văn phòng cụ thể có quyền tự chủ cơng ty hạch tốn độc lập Mỗi văn phòng riêng văn phòng khu vực cũng kinh doanh nhiều loại dịch vụ tổ chức thành phận chức riêng biệt - Đặc điểm mô hình : cấp nhiều loại dịch vụ có qui mơ lớn khoảng thời gian ngắn có sức cạnh tranh lớn thị trường nhà quản lý, đòi hỏi khả chuyên môn cao tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo công ty, đòi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh nghiệm tiền vốn - 61 - 8.2.3 Tở chức máy kiểm tốn nhà nước Bộ máy kiểm toán nhà nước hệ thống tập hợp viên chức nhà nước để thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng - Trong quan hệ với máy nhà nước, kiểm toán nhà nước độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc hệ thống + Mơ hình kiểm tốn nhà nước độc lập với Quốc hội Chính phủ + Mơ hình kiểm tốn nhà nước thuộc Quốc hội + Mơ hình kiểm tốn nhà nước thuộc Chính phủ - Trong quan hệ nội bộ, kiểm tốn nhà nước lại liên hệ theo chiều dọc theo chiều ngang + Liên hệ ngang: mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp (trung ương địa phương) Liên hệ trực tuyến chức + Liên hệ dọc: có mơ hình chủ yếu Mơ hình 1: Cơ quan KTNN trung ương có mạng lưới tất địa phương Mơ hình 2: Cơ quan KTNN trung ương có mạng lưới kiểm toán khu vực - 62 - ... Lĩnh vực kiểm tốn: Kiểm tốn tài chính, kiểm tốn nghiệp + Lĩnh vực: Kiểm toán nghiệp vụ kiểm toán tuân thủ + Mối quan hệ chủ thể kiểm toán khách thể kiểm toán: Kiểm toán nội tiến hành kiểm toán chức... 1.2.3 Phân loại theo chủ thể kiểm toán( Ai kiểm tốn?) Gồm có loại : kiểm tốn nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm toán nội Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội - Là phận chuyên môn... lập” 1.1.2 Bản chất kiểm toán Từ khái niệm kiểm tốn trên, chất kiểm tốn gì? Ta trả lời câu hỏi sau: Ai kiểm tốn? Kiểm tốn gì?Mục đích kiểm tốn? Phương pháp kiểm toán kiểm toán? + Kiểm toán viên