Bài giảng Kiểm toán căn bản

HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƢU CHÍNH VIỄN THƠNG  BÀI GIẢNG KIỂM TOÁN CĂN BẢN Biên soạn: Th.S Nguyễn Thị Chinh Lam HÀ NỘI – 2015 Mục lục MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TOÁN 1.2 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TỐN 1.3 CHỨC NĂNG CỦA KIỂM TOÁN 1.3.1 Chức xác minh 1.3.2 Chức bày tỏ ý kiến 1.4 CÁC LOẠI KIỂM TỐN 1.4.1 Phân loại kiểm tốn theo đối tƣợng cụ thể 1.4.2 Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán CHƢƠNG CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN SỬ DỤNG TRONG KIỂM TOÁN 2.1 CHỨNG TỪ KIỂM TOÁN, CƠ SỞ DẪN LIỆU VÀ BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 10 14 14 2.1.1 Chứng từ kiểm tốn 14 2.1.2 Cơ sở dẫn liệu 14 2.1.3 Bằng chứng kiểm toán 16 2.1.4 Hồ sơ kiểm toán lƣu trữ hồ sơ kiểm toán 26 2.2 HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ 27 2.2.1 Khái niệm 27 2.2.2 Các yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội 28 2.3 GIAN LẬN VÀ SAI SÓT 32 2.3.1 Khái niệm gian lận sai sót 33 2.3.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến mức độ gian lận sai sót 33 2.3.3 Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 34 2.4 TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO 35 i Mục lục 2.4.1 Trọng yếu 35 2.4.2 Rủi ro kiểm toán 38 2.4.3 Quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán 38 2.5 KHÁI NIỆM HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC 39 CHƢƠNG PHƢƠNG PHÁP KIỂM TOÁN 43 3.1 PHƢƠNG PHÁP KHOA HỌC CHUNG 43 3.2 PHƢƠNG PHÁP KỸ THUẬT, NGHIỆP VỤ 44 3.2.1 Phƣơng pháp kiểm toán 44 3.2.2 Phƣơng pháp kiểm toán tuân thủ 52 3.3 CHỌN MẪU KIỂM TOÁN 54 3.3.1 Mẫu thống kê mẫu phi thống kê 54 3.3.2 Phƣơng pháp lấy mẫu 55 3.3.3 Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ 59 3.3.4 Kỹ thuật phân tổ 59 3.3.5 Chƣơng trình lấy mẫu kiểm tốn 60 CHƢƠNG TRÌNH TỰ CÁC BƢỚC KIỂM TỐN 63 4.1 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 63 4.1.1 Kế hoạch chiến lƣợc 70 4.1.2 Kế hoạch chi tiết 73 4.1.3 Chƣơng trình kiểm tốn 75 4.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 76 4.3 KẾT THÚC KIỂM TOÁN 81 4.3.1 Các yếu tố báo cáo kiểm toán 81 4.3.2 Các loại báo cáo kiểm toán 4.3.3 Ngày ghi báo cáo kiểm toán, kiện sau ngày lập báo cáo kiểm toán sau ngày phát hành báo cáo tài 86 ii 94 Mục lục CHƢƠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN 98 5.1 KIỂM TOÁN VIÊN 98 5.1.1 Kỹ khả kiểm toán viên 98 5.1.2 Đạo đức kiểm toán viên 98 5.1.3 Tính độc lập kiểm tốn viên 99 5.1.4 Tơn trọng bí mật 99 5.1.5 Tơn trọng pháp luật 99 5.1.6 Các chuẩn mực nghiệp vụ 99 5.2 CÁC MỐI QUAN HỆ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN 102 5.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN 106 5.3.1 Tổ chức máy kiểm toán nội 106 5.3.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập 107 5.3.3 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nƣớc TÀI LIỆU THAM KHẢO iii 109 116 Lời nói đầu LỜI NĨI ĐẦU Hoạt động kiểm tốn đƣợc tạo lập thức phát triển nƣớc ta vào năm 90 kỷ trƣớc, sau 20 năm tồn phát triển, kiểm toán dần khẳng định vị trí vai trị kinh tế quốc dân Tuy nhiên đứng trƣớc hội với phát triển không ngừng đất nƣớc, ngành kiểm tốn có thách thức khơng nhỏ cần kể đến nhu cầu nguồn nhân lực có chất lƣợng Nhận thấy nhu cầu trên, trƣờng đại học cao đẳng nƣớc quan tâm đến việc đào tạo sinh viên nhằm cung cấp cho tổ chức kiểm toán Do nguồn lực hạn chế nên sở đào tạo thực hƣớng đào tạo chủ yếu kế toán, tận dụng kiến thức đào tạo ngành bổ sung phần kiến thức kiểm toán nhằm tăng hội tìm kiếm việc làm cho sinh viên tốt nghiệp Hiện chƣơng trình đào tạo ngành kế tốn Học viện cơng nghệ Bƣu viễn thơng ngồi mơn học hƣớng tới ngành đào tạo cịn có mơn học liên quan tới lĩnh vực kiểm tốn có mơn học Kiểm tốn Với mong muốn xây dựng hệ thống giảng dành riêng cho giảng viên sinh viên ngành kế toán Học viện Cơng nghệ Bƣu viễn thơng tác giả thực biên soạn giảng “Kiểm toán bản” Bài giảng đƣợc thực biên soạn tinh thần tiếp thu nội dung quy định, chuẩn mực, quy tắc điều chỉnh lĩnh vực kiểm toán kế thừa phát huy điểm mạnh giảng trƣờng đại học danh tiếng đồng thời dựa kinh nghiệm thực tế giảng dạy tác giả Bài giảng hệ thống vấn đề kiểm toán nhƣ: chất, chức năng, phƣơng pháp kiểm tốn, trình tự kiểm tốn, tổ chức kiểm toán Để giảng thực trở thành tài liệu hữu ích phục vụ cho hoạt động giảng dạy học tập, tác giả mong muốn nhận đƣợc góp ý với tinh thần xây dựng, chia sẻ chân thành từ phía độc giả Xin chân thành cảm ơn! Hà nội 06/2015 CHỦ BIÊN NGUYỄN THỊ CHINH LAM Chương Tổng quan kiể m toán CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN 1.1 BẢN CHẤT CỦA KIỂM TỐN Kiểm tốn (Audit) nguồn gốc từ la tinh “Audire” nghĩa “Nghe” Hình thức ban đầu kiểm toán cổ điển việc kiểm tra thực cách ngƣời đọc báo cáo đọc to lên cho bên độc lập nghe chấp nhận Thuật ngữ “kiểm toán” thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90 Khái niệm kiểm tốn chƣa có thống quốc gia, sau khái niệm kiểm toán số nƣớc Ở Anh ngƣời ta khái niệm: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến báo cáo tài xí nghiệp kiểm toán viên đƣợc bổ nhiệm để thực cơng việc theo với nghĩa vụ pháp lý có liên quan” Ở Mỹ, chuyên gia kiểm toán khái niệm: “Kiểm toán q trình mà qua ngƣời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá thơng tin lƣợng hố có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lƣợng hố với tiêu chuẩn đƣợc thiết lập” Tại Pháp ngƣời ta có khái niệm: “Kiểm toán việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức ngƣời độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che dấu gian lận chúng đƣợc trình bày theo mẫu thức luật định” Các khái niệm có khác từ ngữ Song tựu chung lại bao hàm năm yếu tố sau: Bản chất kiểm toán việc xác minh bày tỏ ý kiến Đây yếu tố chi phối q trình kiểm tốn máy kiểm toán Đối tƣợng trực tiếp kiểm tốn báo cáo tài tổ chức hay thực thể kinh tế Thông thƣờng báo cáo tài bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ Khách thể kiểm toán đƣợc xác định thực thể kinh tế tổ chức (một quan thuộc phủ, doanh nghiệp hay cá nhân kinh doanh ) Ngƣời thực kiểm toán kiểm toán viên độc lập với khách thể kiểm tốn có nghiệp vụ chun mơn đƣợc quan có thẩm quyền chứng nhận Cơ sở để thực kiểm toán luật định, tiêu chuẩn hay chuẩn mực chung Những khái niệm cho thấy đầy đủ đặc trƣng kiểm toán Tuy nhiên quan điểm nhìn nhận giác độ kiểm tốn tài với đối tƣợng chủ yếu báo cáo tài kiểm tốn viên độc lập tiến hành sở chuẩn mực chung Một số quan điểm khác cho rằng: Kiểm toán đồng nghĩa với kiểm tra kế tốn, thực chức rà sốt thơng tin chứng từ kế tốn đến tổng hợp cân đối kế toán Đây quan điểm mang tính chất truyền thống điều kiện kiểm tra chƣa phát triển Chương Tổng quan kiể m toán chế kế hoạch hoá tập trung Trong kinh tế thị trƣờng, ngƣời quan tâm đến thơng tin kế tốn khơng có nhà nƣớc mà cịn có nhà đầu tƣ, nhà quản lý, khách hàng ngƣời lao động Vì cơng tác kiểm tra kế toán cần đƣợc thực rộng rãi, đa dạng, song lại thật khoa học, khách quan trung thực, đủ sức thuyết phục tạo lòng tin cho ngƣời quan tâm Trong điều kiện việc tách chức kiểm toán hoạt động độc lập xu hƣớng tất yếu lịch sử Theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau: Kiểm toán thơng tin: Hƣớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu, làm sở cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho ngƣời quan tâm đến tài liệu kế toán Kiểm toán quy tắc: Hƣớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị kiểm tra q trình hoạt động Kiểm tốn hiệu quả: Đối tƣợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực doanh nghiệp, loại giúp cho việc hoàn thiện, cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán Kiểm toán hiệu năng: Đặc biệt đƣợc quan tâm khu vực kinh tế công cộng (các doanh nghiệp nhà nƣớc, chƣơng trình, dự án đầu tƣ từ NSNN) cần thiết đánh giá lực hoạt động để có giải pháp thích hợp Từ vấn đề trình bày cho thấy số vấn đề chủ yếu sau: Thứ nhất: Kiểm toán hoạt động độc lập, chức kiểm toán xác minh, thuyết phục để cung cấp thông tin cho đối tƣợng có quan tâm, qua chức xác minh kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến vấn đề tƣơng ứng Chức định tồn hoạt động kiểm toán Thứ hai: Với chất chức trên, kiểm toán phải đƣợc thực hoạt động kiểm tra, kiểm soát vấn đề có liên quan đến thực trạng tài kế tốn vấn đề khác có liên quan, vấn đề làm sở cho việc kiểm toán cách khoa học Thứ ba: Nội dung kiểm tốn phản ánh thực trạng tình hình tài doanh nghiệp kiểm tốn cần có chứng kiểm toán trực tiếp, trƣờng hợp thiếu chứng trực tiếp, cần thiết, kiểm toán viên cần áp dụng phƣơng pháp kỹ thuật để tạo lập chứng kiểm toán Thứ tư: Để thực chức phạm vi hoạt động tài xét quan hệ tổng thể mối quan hệ khác, địi hỏi kiểm tốn viên phải hình thành hệ thống phƣơng pháp kỹ thuật riêng bao gồm phƣơng pháp: kiểm toán chứng từ, kiểm toán chứng từ (điều tra, khảo sát, kiểm kê, thử nghiệm ) đảm bảo thích ứng với đối tƣợng kiểm toán phù hợp với quy luật quan hệ phép biện chứng Thứ năm: Kiểm toán hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành hoạt động đƣợc thực ngƣời có trình độ nghiệp vụ chun sâu kế toán kiểm toán Từ nghiên cứu đƣa khái niệm kiểm tốn nhƣ sau: Chương Tổng quan kiể m tốn Kiểm tốn q trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đƣợc kiểm toán phƣơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tƣơng xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Ngồi việc xem xét khái niệm kiểm tốn, để hiểu rõ chất kiểm toán, sau sơ đồ tổng quan hoạt động kiểm toán Chương Tổng quan kiể m toán Sơ đồ 1.1: Tổng quan hoạt động kiểm tốn Các thơng tin định lƣợng đƣợc đơn vị đƣợc kiểm toán Các chuyên gia độc lập Thu thập đánh giá bẳng chứng (phù hợp) Báo cáo kiểm toán Các chuẩn mực, quy định đƣợc xây dựng Giải thích số thuật ngữ: - Các chuyên gia độc lập Các chuyên gia kiểm tốn viên (chủ thể q trình kiểm tốn) Kiểm tốn viên phải ngƣời có đủ khả để hiểu chuẩn mực sử dụng, phải đủ thẩm quyền đối tƣợng đƣợc kiểm tốn để thu thập đƣợc đầy đủ chứng thích hợp làm sở cho ý kiến kết luận báo cáo kết kiểm toán Đồng thời kiểm toán viên phải ngƣời độc lập quan hệ tình cảm kinh tế lãnh đạo đơn vị đƣợc kiểm toán, kiểm tốn viên phải ngƣời vơ tƣ khách quan cơng việc kiểm tốn - Thu thập đánh giá chứng Bằng chứng kiểm toán đƣợc hiểu cách chung giấy tờ tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập để xác định mức độ tƣơng quan phù hợp thơng tin (liên quan đến cơng việc kiểm tốn) đơn vị với chuẩn mực đƣợc thiết lập Q trình kiểm tốn thực chất q trình kiểm tốn viên sử dụng phƣơng pháp, kỹ thuật kiểm toán để thu thập xét đoán chứng kiểm tốn - Các thơng tin định lượng chuẩn mực xây dựng Để tiến hành kiểm tốn cần phải có thơng tin định lƣợng đƣợc, kiểm tra đƣợc chuẩn mực cần thiết để theo kiểm tốn viên đánh giá thơng tin thu thập Những thơng tin thơng tin tài phi tài Chẳng hạn báo cáo tài doanh nghiệp; giá trị tốn cho cơng trình đầu tƣ XDCB; báo cáo thuế doanh nghiệp; số máy chạy tiền lƣơng nhân công Chương Tổng quan kiể m toán Các chuẩn mực đƣợc xây dựng sử dụng kiểm toán sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chuẩn mực đa dạng phong phú tuỳ thuộc loại kiểm tốn mục đích kiểm tốn Thơng thƣờng chuẩn mực đƣợc quy định văn pháp quy lĩnh vực quy định nội ngành, nội tổng công ty, hay đơn vị thành viên - Đơn vị kiểm toán Một đơn vị đƣợc kiểm tốn tổ chức kinh tế đơn vị hành nghiệp (Một DNNN, công ty cổ phần, công ty TNHH, quan thuộc Chính phủ ) Trong số trƣờng hợp cá biệt, đơn vị đƣợc kiểm tốn xí nghiệp, đơn vị thành viên khơng có tƣ cách pháp nhân, chí phân xƣởng, cửa hàng hay cá nhân (hộ kinh doanh) - Báo cáo kết Giai đoạn cuối trình kiểm tốn báo cáo kết kiểm tốn Tuỳ thuộc vào loại kiểm tốn, báo cáo khác chất, nội dung Nhƣng trƣờng hợp chúng phải thông tin cho ngƣời đọc mức độ tƣơng quan phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực đƣợc xây dựng Về hình thức, báo cáo kiểm tốn khác nhau, có loại phức tạp (nhƣ kiểm toán báo cáo tài chính), báo cáo đơn giản miệng (VD: trƣờng hợp kiểm toán tiến hành để báo cáo cho cá nhân nhằm mục đích quản trị, việc kiểm tốn thực phận nhỏ để xác nhận thơng tin đó) 1.2 MỤC ĐÍCH CỦA KIỂM TOÁN Chúng ta biết rằng, báo cáo tài hàng năm (bảng cân đối kế tốn, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ ) doanh nghiệp lập mối quan tâm nhiều ngƣời nhƣ: chủ doanh nghiệp, cổ đông, hội đồng quản trị, doanh nghiệp bạn, ngân hàng, nhà đầu tƣ Tuy nhiên, đối tƣợng quan tâm đến báo cáo tài doanh nghiệp nhiều giác độ khác nhau, nhƣng tất cần báo cáo tài có độ tin cậy cao, xác trung thực Do cần phải có bên thứ ba độc lập khách quan có kiến thức nghề nghiệp, uy tín trách nhiệm pháp lý để kiểm tra, xem xét đƣa kết luận báo cáo tài lập có phù hợp với phƣơng pháp chuẩn mực kế tốn hay khơng, có phản ánh trung thực tình hình tài doanh nghiệp hay khơng Đó cơng việc kiểm tốn viên độc lập thuộc cơng ty kiểm tốn chun nghiệp Luật pháp nhiều nƣớc quy định rằng, có báo cáo tài đƣợc xem xét có chữ ký xác nhận kiểm tốn viên đƣợc coi hợp pháp để làm sở cho Nhà nƣớc tính thuế nhƣ bên quan tâm giải mối quan hệ kinh tế khác doanh nghiệp Nhƣ vậy, kế toán kiểm tốn có mối liên hệ mật thiết với nhau, mối quan hệ chức kế toán với chức kiểm tốn ngƣời nhận thơng tin kiểm tốn cung cấp khái qt sơ đồ chu trình thẩm tra thơng tin nhƣ Bảng 1.2 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Quyền khác theo quy định pháp luật 5.2 CÁC MỐI QUAN HỆ CƠ BẢN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN Trong trình thực cơng việc kiểm tốn, kiểm tốn viên có nhiều mối quan hệ cơng tác Để hồn thành cơng việc kiểm tốn có chất lƣợng hiệu Kiểm toán viên phải biết xử lý đắn mối quan hệ Trong có mối quan hệ gồm có: - Quan hệ với trợ lý - Quan hệ với chuyên gia - Quan hệ với kiểm toán viên khác - Quan hệ với khách hàng - Quan hệ với kiểm toán viên nội - Quan hệ với bên thứ Dƣới dây trình bày tóm tắt mối quan hệ đó: a Quan hệ với trợ lý Ở doanh nghiệp lớn có khối lƣợng cơng việc kiểm tốn nhiều, tiến hành cơng việc kiểm tốn cần phải bố trí từ ngƣời trở lên thực hiện, phải có ngƣời chịu trách nhiệm chính, gọi kiểm tốn viên chính, ngƣời khác gọi trợ lý, họ kiểm tốn viên Kiểm tốn viên ngƣời chịu trách nhiệm toàn đến cơng việc kết kiểm tốn Các trợ lý đƣợc kiểm toán viên phần việc đƣợc giao phải hoàn thành với chất lƣợng tốt nhất, thời gian quy định Kiểm toán viên phải dẫn chu đáo trợ lý công việc đƣợc giao Trong q trình thực kiểm tốn, phải giám sát kiểm tra chất lƣợng tiến độ phần việc phân công cho trợ lý, phải thẩm định đánh giá xem công việc trợ lý có đƣợc hồn hảo khơng Vì sử dụng kết làm việc trợ lý mà dẫn đến sai sót nghiêm trọng, ngƣời chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật khách hàng kiểm toán viên chính, khơng phải trợ lý Vì vậy, kiểm tốn viên có quyền lựa chọn trợ lý cho tồn quyền phân cơng cơng việc cho trợ lý kiểm tốn Cịn trợ lý có trách nhiệm phải gắng sức hồn thành tốt cơng việc đƣợc giao để giữ tín nhiệm với kiểm tốn viên Nhất trợ lý cịn kiểm tốn viên tập vấn đề có ý nghĩa quan trọng b, Quan hệ với chuyên gia Chuyên gia cá nhân nhóm ngƣời có kỹ kiến thức chun mơn sâu kinh nghiệm nghề nghiệp, đƣợc hành nghề hợp pháp lĩnh vực chun mơn ngồi lĩnh vực kế tốn kiểm tốn Để có chắn cho nhận xét, đánh giá báo cáo tài doanh nghiệp, trƣờng hợp cần có hiểu biết chun mơn đặc biệt, kiểm tốn viên cần có ý kiến xác định chun gia chun mơn Thí dụ cần thẩm định giá tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, loại đá quý, đánh giá trữ lƣợng khoáng sản, loại thiết bị kỹ thuật cao.v.v Khi có ý định sử dụng tƣ liệu chuyên gia làm chứng kiểm tốn kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết định chuyên gia mặt 102 Chương 5: Tổ chức kiểm tốn - Bằng cấp chun mơn, kinh nghiệm uy tín nghề nghiệp, giấy phép hành nghề - Các việc điển hình chuyên gia thực tƣ liệu chuyên gia xử lý - Mối quan hệ chuyên gia với doanh nghiệp kiểm tốn tính khách quan kết luận chuyên gia cung cấp Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên có ý định sử dụng tƣ liệu chuyên gia cần phải thảo luận kỹ truyền đạt cho chuyên gia phần việc mà chuyên gia làm Trong điều kiện định, kiểm toán viên yêu cầu chứng kiểm toán ý kiến chuyên gia sau chuyên gia hồn tất cơng việc Thí dụ: Khi kiểm toán viên yêu cầu chuyên gia thống kê cung cấp thơng tin có nhận định chun gia quỹ dự phòng lƣơng hƣu doanh nghiệp Tài liệu chuyên gia hoàn tất và doanh nghiệp xác nhận, kiểm toán viên phải khẳng định nội dung ý kiến chuyên gia thích hợp đƣợc bao gồm ý kiến mà kiểm toán viên truyền đạt cho chuyên gia Kiểm toán viên phải cân nhắc xem nguồn tƣ liệu mà chun gia sử dụng có thích hợp với hồn cảnh cụ thể không Các thủ pháp để xem xét là: - Hỏi trực tiếp chuyên gia để chuyên gia tự khẳng định xem nguồn tƣ liệu có đầy đủ, hợp pháp đáng tin cậy không - Kiểm tra lại tƣ liệu mà doanh nghiệp cung cấp cho chuyên gia để khẳng định chắn tài liệu xác đáng Kiểm tốn viên khơng có nghiệp vụ chuyên môn nhƣ chuyên gia, nên không can thiệp sâu vào quan niệm phƣơng pháp chuyên gia Tuy nhiên kiểm toán viên phải hiểu đƣợc quan niệm phƣơng pháp để khẳng định quan niệm phƣơng pháp hợp lý, quán với hiểu biết kiểm toán viên đặc thù sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhƣ kết thủ pháp kiểm toán thực thi Nếu tƣ liệu chuyên gia không chứng minh đƣợc giải trình có liên quan thơng tin tài kiểm tốn viên phải khắc phục cách thảo luận trực tiếp với chuyên gia nhà quản lý doanh nghiệp để áp dụng thủ pháp bổ sung, kể tìm chun gia khác để trợ giúp khắc phục chƣa quán Trƣờng hợp sau thực thủ pháp bổ sung đến kết luận: + Tƣ liệu chuyên gia thiếu quán với thông tin báo cáo tài + Tƣ liệu chuyên gia không đƣợc tạo đƣợc chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp + Khi kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán loại chấp nhận phần, ý kiến từ bỏ hay ý kiến trái ngƣợc cho thích hợp với thực tế Khi lập báo cáo kiểm toán chấp nhận tồn bộ, kiểm tốn viên khơng nên dẫn chứng tƣ liệu chun gia, nhƣ bị hiểu lầm kiểm tốn viên dè dặt có ý định đổ trách nhiệm cho chuyên gia, nhƣ khơng có lợi cho kiểm tốn viên Trƣờng hợp lập báo cáo chấp nhận phần, kiểm toán viên viện dẫn tƣ liệu chuyên gia để giải thích cho lý khơng hồn hảo Nhƣng cần có đồng ý chuyên 103 Chương 5: Tổ chức kiểm toán gia, chuyên gia từ chối mà kiểm tốn viên lại cho cần thiết xin ý kiến quan tƣ vấn pháp lý Trong trƣờng hợp ý kiến kết luận chuyên gia phải ghi thành văn lƣu hồ sơ kiểm toán c, Quan hệ với kiểm toán viên khác Khi doanh nghiệp lớn (cơng ty mẹ) cịn nhiều đơn vị thành viên, chi nhánh (các cơng ty con) kiểm tốn viên làm kiểm tốn cơng ty mẹ đƣợc coi kiểm tốn viên cịn kiểm tốn viên kiểm tốn cơng ty gọi kiểm tốn viên khác Dù kiểm toán viên làm việc hãng kiểm tốn khác nhau, có quốc tịch khác nhau, chƣa quen biết nhƣng kiểm tốn cho cơng ty lớn phải tn thủ mối quan hệ kiểm toán viên với kiểm tốn viên khác Kiểm tốn viên phải cân nhắc mức độ trọng yêu công ty con, tài cơng ty chiếm 10% doanh số lợi nhuận tồn cơng ty cần phải tính độ tin cậy báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn viên khác kiểm toán Khi sử dụng tƣ liệu kiểm viên khác, kiểm toán viên thƣờng thực việc - Thu thập thông tin tên tuổi, cấp, trình độ nghiệp vụ, kinh nghiệm danh tiếng kiểm tốn viên khác - Thơng báo cho kiểm tốn viên khác yêu cầu độc lập áp dụng cho công ty mẹ công ty thu nhận ý kiến chấp nhận kiểm toán viên khác - Thơng báo cho kiểm tốn viên khác việc sử dụng tƣ liệu họ vào cơng việc báo cáo vấn đề khác có liên quan nhƣ là: Những việc cần đặc biệt ý, phƣơng pháp xác định nghiệp vụ nội công ty, thời gian cần hồn thành cơng việc kiểm tốn - Thơng báo kiểm toán viên khác yêu cầu báo cáo kiểm tốn, kế tốn áp dụng u cầu họ cung cấp lời giải trình ƣng thuận kèm theo yêu cầu - Yêu cầu kiểm tốn viên khác thơng báo cho thời gian chiến lƣợc kiểm tốn cơng ty con, rủi ro, sai phạm, gian lận có cơng ty - Khi cần thiết, kiểm tốn viên u cầu kiểm tốn viên khác kiểm tra, xác minh tƣ liệu tự kiểm tra lại Kiểm tốn viên khác biết tƣ liệu đƣợc kiểm tốn viên sử dụng, phải có hợp tác chặn chẽ với kiểm tốn viên Nhƣ là: Thơng báo cho kiểm tốn viên vấn đề cần đặc biệt lƣu ý, khía cạnh việc cần đƣợc thực nhƣ yêu cầu, phát mình, sai sót gian lận, có khả phản ứng dây truyền tồn cơng ty.v.v Các kiểm tốn viên phải thực biện pháp để đảm bảo tƣ liệu kiểm toán viên khác cung cấp phù hợp với mục đích sử dụng Phải dẫn chứng tài liệu ghi chép kiểm tốn phần báo cáo tài có sử dụng tƣ liệu kiểm toán viên khác; ý nghĩa tƣ liệu so với tổng thể báo cáo tài doanh nghiệp, tên kiểm toán viên cung cấp tƣ liệu kết luận có Kiểm tốn viên phải xem xét kỹ lƣỡng báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên khác lập cơng ty sử dụng có đủ độ tin cậy Kiểm tốn viên hình thành ý 104 Chương 5: Tổ chức kiểm tốn kiến cách dựa vào báo cáo kiểm toán vài công ty phải xác định rõ phần kiểm toán viên khác kiểm toán d, Quan hệ với khách hàng Quan hệ kiểm toán viên với khách hàng mối quan hệ xun suốt kiểm tốn Khách hàng ngƣời mời kiểm toán ngƣời đƣợc phục vụ đồng thời lại ngƣời bị kiểm tra học phải giải trình trả lời vấn đề mà họ khơng muốn trả lời Kiểm tốn viên ngƣời phục vụ nhƣng lại ngƣời đƣợc kiểm tra có quyền xem xét thẩm vấn, kể cấp cao doanh nghiệp Ngay từ lúc nhận làm kiểm tốn (có thƣ hẹn kiểm tốn), kiểm tốn viên phải làm rõ mối quan hệ Kiểm tốn viên cần xác định rõ việc kiểm toán doanh nghiệp đƣợc thực theo quy pháp quy chuẩn mực kế toán Yêu cầu doanh nghiệp phải chuẩn bị cung cấp tài liệu, văn bản, ghi chép có liên quan đến cơng việc kế tốn, doanh nghiệp khơng đáp ứng đầy đủ kế tốn viên có quyền từ chối kiểm tốn Khi có điều chƣa rõ ràng, kiểm tốn viên có quyền u cầu giám đốc doanh nghiệp phải có giải trình, đƣợc thẩm vấn ngƣời có liên quan Trong q trình thực hành kiểm tốn doanh nghiệp khơng đáp ứng u cầu hợp pháp kiểm tốn viên, thí dụ: u cầu kiểm tra kho hàng giám định chất lƣợng sản phẩm kiểm tốn viên lập báo cáo kiểm toán loại chấp nhận phần loại trái ngƣời, khơng có đủ sở kết luận Trách nhiệm ngăn ngừa phát gian lận sai sót thuộc nhà quản lý doanh nghiệp Khi kiểm toán viên chứng minh đƣợc thi hành chức nghiệp vụ cần thiết, kiểm tốn viên đƣợc miễn trách, ngƣời chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật hành vi gian lận, sai sót nhà quản lý doanh nghiệp Nhƣng kiểm tốn viên khơng làm hết chức phải chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật cẩu thả khơng hồn thành chức trách e, Quan hệ với kiểm tốn viên nội Kiểm tốn viên nội ngƣời có trình độ chun mơn kế tốn kiểm tốn, đƣợc giám đốc doanh nghiệp giao nhiệm vụ soát xét hoạt động nghiệp vụ phận kế toán quy định kiểm toán nội đƣợc hƣởng lƣơng doanh nghiệp Kiểm toán nội phận doanh nghiệp nên khơng thể hồn tồn độc lập với doanh nghiệp đƣợc Kiểm toán viên nội có trách nhiệm báo cáo với cấp lãnh đạo cao doanh nghiệp không chịu ràng buộc phận nghiệp vụ khác Đặc biệt kiểm tốn viên nội thƣờng xác, nhƣng quyền lợi kiểm toán viên nội gắn liền với doanh nghiệp nên tính độc lập bị hạn chế Tuy nhiên hoạt động kiểm toán viên nội có hiệu đáng tin cậy lại giúp ích nhiều cho cơng việc kiểm toán viên độc lập Kiểm toán viên độc lập sử dụng tƣ liệu kiểm toán viên nội cung cấp sau xác minh đánh giá có đủ độ tin cậy cần thiết Trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập khơng đƣợc giảm nhẹ sử dụng tƣ liệu kiểm toán viên độc lập, sử dụng tƣ 105 Chương 5: Tổ chức kiểm toán liệu ngƣời khác kiểm toán viên phải chịu làm tròn trách nhiệm trƣớc pháp luật tƣ liệu f, Quan hệ với bên thứ ba Bên thứ ba cá nhân đơn vị có quan hệ đến thơng tin tài doanh nghiệp kiểm tốn, nhƣng khơng phải ngƣời doanh nghiệp ngƣời hãng kiểm toán Trong q trình thực hành kiểm tốn, nhiều trƣờng hợp kiểm toán viên phải liên hệ trực tiếp xác nhận văn với ngƣời thứ ba để xác minh thơng tin tài doanh nghiệp Vì chứng thu nhận đƣợc từ ngƣời thứ ba thƣờng đáng tin cậy chứng thu thập doanh nghiệp Tuy nhiên khơng hồn tồn trừ trƣờng hợp ngƣời thứ ba đồng tình với doanh nghiệp để cung cấp thơng tin sai Do sử dụng thông tin tƣ liệu ngƣời thứ ba kiểm tốn viên cần có kiểm tra đánh giá tính hợp lý độ tin cậy tƣ liệu Khi lấy ý kiến xác nhận cua ngƣời thứ ba, kiểm toán viên cần ghi thành ý kiến xác nhận cua ngƣời cung cấp có chứng từ gốc chứng để tiện truy cứu trách nhiệm cần thiết 5.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TỐN 5.3.1 Tổ chức máy kiểm tốn nội Bộ máy kiểm toán nội hệ thống tổ chức kiểm toán viên đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thực nề nếp kỷ cƣơng quản lý Để tổ chức quản lý hoạt động kiểm toán nội phận lãnh đạo cao đơn vị phải cử ngƣời phụ trách vấn đề Theo yêu cầu uỷ ban kiểm tốn đƣợc lập theo yêu cầu thƣờng gồm thành viên trở lên (đối với doanh nghiệp có quy mơ nhỏ thƣờng có ngƣời phụ trách kiểm tốn nội bộ) hội động quản trị phụ trách Trong số trƣờng hợp cần thiết, hội đồng quản trị thuê thêm chuyên gia tƣ vấn cho uỷ ban Uỷ ban kiểm tốn vừa có trách nhiệm tổ chức hoạt động kiểm tốn nội (nội kiểm) vừa có trách nhiệm tạo lập mối quan hệ với chủ thể kiểm tốn tài từ bên ngồi (ngoại kiểm) trƣờng hợp khơng có hội đồng quản trị, chủ đầu tƣ ngƣời đƣợc uỷ quyền phụ trách đạo cơng tác kiểm tốn Tất nhiên uỷ ban kiểm tốn ngƣời phụ trách có chức tổ chức, đạo cơng việc kiểm tốn Ngƣời thực kiểm toán nội ngƣời kiểm toán viên đơn vị chun gia từ bên ngồi Từ có hai mơ hình hội đồng hay phận kiểm toán nội giám định viên kế toán (hoặc giám sát viên nhà nƣớc) Hội đồng hay phận kiểm toán nội mơ hình phổ biến đặc biệt nƣớc Bắc Mỹ Thành viên phận kiểm toán viên nội bộ, số lƣợng cấu thành viên phụ thuộc vào quy mô đơn vị, vào nhiệm vụ kiểm toán nội cụ thể thời kỳ Hội đồng có nhiệm vụ thực tất công việc Uỷ ban kiểm tốn giao cho kể việc xây dựng hồn thiện quy chế kiểm tốn nội (nếu có), tổ chức chức thực đặn có hiệu lực quy chế ban hành vả công việc đột xuất khác Mơ hình có ƣu điểm thích hợp với doanh nghiệp có quy mơ lớn Tuy nhiên điều kiện tiên để phát huy ƣu việt chất lƣợng đội ngũ kiểm toán viên nội 106 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Giám định viên kế toán (hoặc giám sát viên nhà nƣớc) mơ hình ứng dụng phổ biến doanh nghiệp nhà nƣớc doanh nghiệp có quy mô nhỏ Trong trƣờng hợp ngƣời thực công việc kiểm tốn kiểm tốn viên chun nghiệp đƣợc biên chế máy kiểm toán nhà nƣớc Mơ hình thích hợp với xí nghiệp cơng, doanh nghiệp quy mơ nhỏ khơng cần biên chế kiểm tốn viên nội bộ, phát huy đƣợc mạnh chuyên gia giỏi, nhiên trƣờng hợp chi phí kiểm tốn cao phả thuê nhân viên kiểm toán Tuy nhiên cơng việc kiểm tốn số chun gia có trình độ cao đảm nhiệm nên cần trọng yếu tố đảm bảo tính khách quan, trung thực kiểm toán viên biện pháp bổ sung nhƣ kiểm tra chéo, định kỳ thay đổi nơi làm việc kiểm toán viên, tăng cƣờng trách nhiệm kiểm tra bên Ở Việt Nam vấn đề kiểm toán nội ngày đƣợc quan tâm, đội ngũ kiểm toán viên nội đƣợc xây dựng, đặc biệt trình cải tiến quản lý doanh nghiệp nhà nƣớc cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nƣớc Ngay doanh nghiệp quốc doanh phải tách biệt chức kiểm toán khỏi chức tổ chức kế toán tài kế tốn trƣởng 5.3.2 Tổ chức máy kiểm toán độc lập Bộ máy kiểm toán độc lập tổ chức kiểm toán viên chuyên nghiệp kinh doanh dịch vụ kiểm toán kiểm toán dịch vụ khác có liên quan Là tổ chức kinh doanh, đơn vị kiểm toán độc lập phải thực nghĩa vụ có quyền lợi nhƣ tổ chức kinh doanh khác Hơn nữa, kinh doanh dịch vụ kiểm toán kinh doanh nghề chuyên sâu nên phải có kiểm tốn viên đủ điều kiện hành nghề Do đó, có ngƣời có kiểm toán viên đủ điều kiện hành nghề khác đƣợc phép tổ chức đơn vị kinh doanh dịch vụ Thông thƣờng với dịch vụ kiểm tốn, máy thực dịch vụ khác có liên quan nhƣ kế tốn, thuế tƣ vấn, tài chính, tin học để thực loại dịch vụ này, tổ chức kiểm toán độc lập có quan hệ với khác hàng tự nguyên bắt buộc Bộ máy kiểm tốn độc lập có mơ hình văn phịng kiểm tốn tƣ cơng ty kiểm tốn (lớn) Văn phịng kiểm tốn tư đƣợc hình thành vài kiểm tốn độc lập (kế tốn viên cơng chứng - CPA) để kinh doanh dịch vụ kiểm toán dịch vụ khác có liên quan Tất nhiên văn phịng đƣợc thành lập theo qui định chung cho văn phòng tƣ Đồng thời, ngƣời lập văn phòng phải có kiểm tốn viên độc lập có đủ điều kiện hành nghề khác Mơ hình đƣợc phát triển phổ biến cộng hoà Pháp (2.500) văn phòng nƣớc Tây Âu Ngay Mỹ có tới 95% cơng ty nhỏ từ 1-25 ngƣời, Trung Quốc có tới 600 văn phịng kiểm tốn nhỏ (3-5 ngƣời) Các văn phịng tƣ (kể cơng ty nhỏ) đƣợc tổ chức theo phƣơng thức trực tuyến loại hình tập trung 107 Chương 5: Tổ chức kiểm tốn Ƣu việt loại hình phát huy tính động cao máy kiểm tốn, thích ứng với nhu cầu kiểm tốn tƣ vấn doanh nghiệp vừa nhỏ nhƣ nhu cầu đại lý thuế (thu nhập) cho Nhà nƣớc Tuy nhiên, mơ hình này, phịng thực giới hạn dịch vụ sức cạnh tranh tổ chức kiểm toán hạn chế Bên cạnh đó, hợp tác, tự bồi dƣỡng kinh nghiệm, nghiệp vụ kiểm toán viên hạn chế Do đó, thành lập văn phịng, kiểm tốn viên độc lập phải có lực tồn diện có trình độ chun mơn vững Đến số lƣợng văn phịng cơng ty nhỏ nhiều đòi hỏi phải tăng cƣờng hoạt động hiệp hội kiểm tốn viên độc lập Cơng ty kiểm tốn (qui mơ lớn) máy tổ chức kiểm tốn độc lập với số lƣợng lớn kiểm toán viên độc lập, cơng ty có phạm vị hoạt động rộng Các cơng ty kiểm tốn thực nhiều loại dịch vụ địa bàn rộng lớn (có thể hàng trăm dịch vụ cụ thể) Do đƣợc tổ chức theo loại hình phân tán điều hành theo chức kết hợp Cụ thể công ty thƣờng có nhiều văn phịng bố trí nhiều vùng nƣớc (công ty quốc gia) nhiều văn phịng nhiều nƣớc khác nhau(cơng ty quốc tế) Các công ty (đặc biệt công ty kiểm tốn quốc tế, văn phịng cụ thể văn phịng khu vực) có quyền tự chủ nhƣ cơng ty đƣợc hạch tốn độc lập Mỗi văn phòng riêng văn phòng khu vực kinh doanh nhiều loại dịch vụ đƣợc tổ chức thành phận chức riêng biệt Do qui mô lớn, phân tán cấu tổ chức phức tạp nên công ty lớn địi hỏi trình độ tổ chức, phối hợp cao nhà quản lý, địi hỏi khả chun mơn cao tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo cơng ty, địi hỏi đầu tƣ lớn chuyên gia kinh nghiệm tiền vốn Tuy nhiên, mà công ty hình thành tồn tại, ln ln có tiềm lớn, đặng hồn tất nhiều loại dịch vụ có qui mơ lớn khoảng thời gian ngắn có sức cạnh tranh lớn thị trƣờng Ở Việt Nam có 100 cơng ty kiểm tốn hoạt động, đáng ý cần kể đến công ty kiểm toán hàng đầu giới (Big 4): Ernst & Young, KPMG, Pricewaterhouse Coopers, Deloitte Việt Nam cơng ty Việt Nam khác, ví dụ: - Cơng ty tƣ vấn tài kế tốn kiểm tốn (AASC) - Cơng ty tƣ vấn kiểm tốn (A&C) - Cơng ty tƣ vấn kiểm tốn Sài Gịn (AFC) - Cơng ty kiểm tốn Đà Nẵng (DAC) - Cơng ty kiểm tốn dịch vụ tin học (AISC) - Cơng ty kiểm tốn Hạ long (HAACO) Hiện chƣa cho thành lập văn phịng kiểm tốn tốn tƣ Các cơng ty kiểm tốn ta cịn qui mơ nhỏ Mặc dù đời song cơng ty có đóng góp đáng kể cho nghiệp đổi nói chung cho phát triển kiểm tốn độc lập nói riêng Tuy nhiên, để đáp ứng đầy đỷ yếu cầu đổi mới, kiểm toán độc lập ta phải phấn đấu phát triển củng cố nhiều mặt kể số lƣợng cấu tổ chức, số lƣợng nhân viên, kể qui mô, cấu lƣợng dịch vụ 108 Chương 5: Tổ chức kiểm toán 5.3.3 Tổ chức máy kiểm toán Nhà nƣớc Bộ máy kiểm toán Nhà nƣớc hệ thống tập hợp viên chức Nhà nƣớc để thực chức kiểm tốn ngân sách tài sản cơng Nhƣ quan hệ với hệ thống máy Nhà nƣớc, kiểm toán Nhà nƣớc phân hệ thực chức kiểm tốn Xét hệ thống kiểm tốn nói chung, kiểm toán Nhà nƣớc lại phân hệ thực chức với đối tƣợng cụ thể tài sản Nhà nƣớc có ngân sách Nhà nƣớc Xét quan hệ với kiểm toán viên Nhà nƣớc, kiểm toán Nhà nƣớc hệ thống tập hợp kiểm toán viên theo trật tự xác định Trong hàng loạt mối liên hệ phức tạp hình thành mơ hình tổ chức khác tuỳ theo phạm vi mối liên hệ Trƣớc hết, quan hệ với máy Nhà nƣớc, kiểm tốn Nhà nƣớc độc lập với hệ thống lập pháp hệ thống hành pháp trực thuộc phía hành pháp lập pháp (trực thuộc phía) Mơ hình tổ chức độc lập quan kiểm toán Nhà nƣớc với quan lập pháp hành pháp (Bảng 5.1) đƣợc ứng dụng hầu hết nƣớc có kiểm tốn phát triển, có Nhà nƣớc pháp quyền đƣợc xây dựng có nếp Nhờ kiểm tốn phát huy đƣợc đầy đủ tính độc lập việc thực chức Mơ hình tổ chức quan kiểm toán trực thuộc quan hành pháp: Cũng khơng hồn tồn giống nƣớc, chẳng hạn : Trung Quốc, kiểm toán Nhà nƣớc đƣợc tổ chức thành quan hành nhƣ song có quyền kiểm tốn phận khác Chính phủ (kể Bộ Tài chính) ; Nhật Bản, kiểm toán Nhà nƣớc đƣợc tổ chức nhƣ quan chuyên môn bên cạnh nội (Nhật Bản) 109 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Sơ đồ 5.1 Bộ máy Nhà nƣớc Quốc hội Kiểm toán Nhà nƣớc Bổ nhiệm Ban hành luật Chính phủ Tồ án Duyệt Ngân sách Giám sát ban quốc hội ban phủ Liên hệ tổ chức Quan hệ đạo Quan hệ đặt hàng kiểm toán Quan hệ kiểm toán (Kiểm toán nhà nước tổ chức độc lập với quốc hội phủ) Mơ hình giúp Chính phủ điều hành nhanh nhạy q trình thực ngân sách các hoạt động khác Kinh nghiệm số nƣớc, quan kiểm toán Nhà nƣớc lại trực thuộc vào quan lập pháp (Quốc hội), chẳng hạn nhƣ mơ hình tổ chức kiểm tốn Nhà nƣớc Việt Nam hay Canada 110 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Sơ đồ 5.2: Tổ chức kiểm toán Nhà nƣớc Canada Toàn Toàn quyền quyền Quốc hội Quốc hội Toà tối Toàán án cao Canada ThủThủ tướng tối cao Canada Toà án án Liên Toà bang Canada Liên bang Canada tướng Nội Thượng viện Cơ quan kiểm toán quốc gia Hạ viện Ban bí thư Hội thảo Liên Chính phủ Văn phịng Thủ tướng Văn phịng HĐ mật Uỷ ban kế toán Nhà nước Các Uỷ ban, trưởng Các Bộ trưởng Các tổ chức, Ban, Ngành Nhà nước Chủ tịch Ban Ngân quỹ Các công ty ngành then chốt Với mơ hình này, kiểm tốn Nhà nƣớc trợ giúp đắc lực cho Nhà nƣớc không việc kiểm tra thực pháp luật mà việc soạn thảo xây dựng sắc luật cụ thể Xét liên hệ nội bộ, quan kiểm tốn Nhà nƣớc lại liên hệ theo chiều dọc (liên hệ dọc) theo chiều ngang (liên hệ ngang) Liên hệ ngang mối liên hệ nội quan kiểm toán cấp (trung ƣơng hay khu vực địa phƣơng) Liên hệ trực tuyến chức 111 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Trong liên hệ trực tuyến, tổng kiểm tốn trƣởng (hoặc phó tổng kiểm tốn trửng đƣợc uỷ nhiệm) trực tiếp huy hoạt động kiểm toán Nhà nƣớc Hiện máy kiểm toán Nhà nƣớc Việt đƣợc xây dựng gồm phận sau : Các đơn vị tham mƣu thuộc máy điều hành Văn phịng Kiểm tốn Nhà nƣớc; Vụ Tổ chức cán bộ; Vụ Tổng hợp; Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; Vụ Pháp chế; Vụ Hợp tác quốc tế Thanh tra Kiểm toán Nhà nƣớc Các đơn vị Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành Ia (lĩnh vực quốc phòng); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành Ib (lĩnh vực an ninh, tài ngân sách Đảng, hoạt động yếu, dự trữ nhà nƣớc); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành II (lĩnh vực ngân sách trung ƣơng bộ, ngành kinh tế tổng hợp); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành III (lĩnh vực ngân sách trung ƣơng bộ, ngành, quan thuộc Chính phủ…); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành IV (lĩnh vực đầu tƣ, dự án hạ tầng sở); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành V (lĩnh vực đầu tƣ, dự án cơng nghiệp, dân dụng); Kiểm tốn Nhà nƣớc chun ngành VI (các tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc); Kiểm toán Nhà nƣớc chuyên ngành VII (ngân hàng, tổ chức tài chính) Các đơn vị Kiểm tốn Nhà nƣớc khu vực Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực I (trụ sở đặt Thành phố Hà Nội); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực II (trụ sở đặt Thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực III (trụ sở đặt Thành phố Đà Nẵng); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực IV (trụ sở đặt Thành phố Hồ Chí Minh); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực V (trụ sở đặt Thành phố Cần Thơ) Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực VI (trụ sở đặt Thành phố Hạ Long, tỉnh Quảng Ninh); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực VII 112 Chương 5: Tổ chức kiểm toán (trụ sở đặt Thành phố Yên Bái, tỉnh Yên Bái); Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực VIII (trụ sở đặt Thành phố Nha Trang, tỉnh Khánh Hịa); Kiểm tốn Nhà nƣớc khu vực IX (trụ sở đặt Thành phố Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang); 10 Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực X (Trụ sở đặt thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên); 11 Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực XI (trụ sở đặt thành phố Thanh Hoá, tỉnh Thanh Hoá); 12 Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực XII (trụ sở đặt thành phố Buôn Ma Thuột, tỉnh Đắk Lắk); 13 Kiểm toán Nhà nƣớc khu vực XIII (trụ sở đặt thành phố Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa - Vũng Tàu) Các đơn vị nghiệp Trung tâm Khoa học Bồi dƣỡng cán bộ; Trung tâm Tin học; Báo Kiểm tốn Liên hệ trực tuyến có ƣu việt bảo đảm lệnh Tổng kiểm toán trƣởng đƣợc chuyển trực tiếp đến kiểm toán viên, bảo đảm điều hành nhanh, nhạy, thông tin ngƣợc, kịp thời Tuy nhiên, mơ hình thích hợp điều kiện qui mơ kiểm tốn số lƣợng nhân viên kiểm tốn khơng q lớn 113 Chương 5: Tổ chức kiểm toán Sơ đồ 5.3: Các mối liên hệ quan kiểm tốn quốc gia AUSTRALIA Chủ tịch Phó Chủ tịch Giám đốc phận kiểm toán A C B Các phận kiểm toán a c Ban quản lý tiềm lực Ban hoạch định sách phát triển Ban công nghệ tin học Ban hỗ trợ quản lý b Trong liên hệ chức quyền điều hành công việc đƣợc phân công thành nhiều khối, khối lại chia thành nhiều cấp khác Lấy mơ hình tổ chức kiểm tốn Australia làm ví dụ (Bảng đồ 5.3) Mơ hình thích hợp với máy Kiểm tốn Nhà nƣớc khái qt mơ hình chủ yếu : - Mơ hình I: Cơ quan kiểm toán Nhà nƣớc Trung ƣơng (quốc gia) có mạng lƣới tất địa phƣơng Mơ hình thích hợp với nƣớc có qui mô lớn, địa phƣơng phân bố rộng phân tán, khối lƣợng tài sản công địa phƣơng lớn quan hệ phức tạp Đồng thời địa phƣơng có khối lƣợng cơng sản, tài sản tƣơng đối đồng Tình hình địi hỏi phải có tổ chức kiểm toán Nhà nƣớc địa phƣơng - Mơ hình II : Cơ quan kiểm tốn Nhà nƣớc trung ƣơng (quốc gia) có mạng lƣới kiểm tốn khu vực Những khu vực trƣớc hết có khối lƣợng nơng sản đủ lớn thƣờng xa trung tâm nên địi hỏi có thổ chức kiểm toán Nhà nƣớc thực địa để thực chức kiểm tốn Nhà nƣớc Mơ hình thích ứng với nƣớc có qui mơ nhỏ song địa bàn tƣơng đối phân tán số nƣớc nhỏ tƣơng đối tập trung khơng có liên hệ dọc: có trƣờng hợp, liên hệ dọc thực liên hệ ngang cách bố trí kiểm tốn vài khu vực thành phận phận chuyên môn Mơ hình tổ chức kiểm tốn Nhật Bản ví dụ cho trƣờng hợp này: Trong phận Hội đồng kiểm toán quốc gia, phận thứ III vừa phụ trách kiểm toán lĩnh vực giao thông, vận tải xây dựng, vừa phụ trách vùng Hokkaido, vừa phụ trách vấn đề đất công 114 Chương 5: Tổ chức kiểm tốn Ngồi mối liên hệ máy, mối liên hệ việc thực chức kiểm toán với máy kiểm tốn hình thành mơ hình tổ chức kiểm toán Nhà nƣớc khác Trong việc thực chức xác minh, thơng thƣờng kiểm tốn Nhà nƣớc thực xác minh bảng khai thác tài nghiệp vụ đơn vị thuộc khu vực công cộng Công việc xác minh vụ việc cụ thể khiếu tố phát giác bất thƣờng, thông thƣờng tổ chức tra đảm nhận Tuy nhiên, số nƣớc công việc tra đƣợc thống tổ chức kiểm tốn Nhà nƣớc Xu hƣớng hồ nhập hoạt động không Tây Âu mà Đông nam nhƣ Hàn Quốc chẳng hạn Trong việc bày tỏ ý kiến, thông lệ phổ biến quan kiểm toán Nhà nƣớc thực chức tƣ vấn kể kiến nghị giải thực trạng tài chính, pháp lý, chí khởi thảo tham gia xây dựng luật pháp (Bắc Mỹ số nƣớc khác khu vực Châu á) Tuy nhiên, mơ hình Tồ Thẩm Kế (Thẩm kế viện) nƣớc Tây Âu, kiểm tốn Nhà nƣớc cịn thực chức phán xử tồ kiểm tốn nhằm hàn gắn xác minh với xử lý vi phạm phát qua kiểm toán Nhƣ vậy, quan kiểm toán Nhà nƣớc chứa đựng nhiều mối liên hệ tổ chức tuỳ thuộc vào đặc điểm đối tƣợng, phạm vi, khách thể kiểm toán, tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức Nhà nƣớc hàng loạt quan hệ khác bên bên ngồi hệ thống kiểm tốn CÂU HỎI ƠN TẬP CHƢƠNG Trình bày u cầu kiểm tốn viên? Trình bày mối quan hệ kiểm tốn viên? Tại nói mối quan hệ kiểm toán viên với khách thể (khách hàng kiểm toán) mối quan hệ đặc biệt? Trình bày mơ hình tổ chức máy kiểm toán nội bộ? Liên hệ thực tế Việt Nam? Trình bày mơ hình tổ chức máy kiểm tốn độc lập? Trình bày mơ hình máy kiểm tốn Nhà nƣớc? Ở Việt Nam máy kiểm toán Nhà nƣớc đƣợc tổ chức nhƣ nào? 115 Tài liệu tham khảo TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Nguyễn Thị Phƣơng Hoa; Lý thuyết Kiểm toán; 2010; NXB Tài TS Nguyễn Viết Lợi- ThS Đậu Ngọc Châu; Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn, 2009; NXB Tài Thơng tƣ 214/2012/TT- BTC; 2012; Bộ Tài Các văn pháp quy kiểm tốn hành 116 ... việc kiểm toán liên kết kết hợp loại kiểm tốn tài kiểm tốn nghiệp vụ, kiểm toán định kỳ kiểm toán thƣờng xuyên, kiểm toán bên (nội kiểm) kiểm toán bên ngồi (ngoại kiểm) 1.4.2 Phân loại kiểm tốn... thể kiểm toán Căn vào chủ thể kiểm tốn có kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn Nhà nƣớc kiểm toán độc lập a, Kiểm toán nội (Internal Audit) Là loại kiểm toán kiểm toán viên nội đơn vị tiến hành Phạm vi kiểm. .. điểm kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ: kiểm toán trƣớc, kiểm tốn kiểm tốn sau Theo tính chu kỳ kiểm toán: kiểm toán định kỳ kiểm toán bất thƣờng (đột xuất) Theo quan hệ pháp lý kiểm toán: kiểm