Bản dịch các chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS

BẢN DỊCH chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Được ban hành Bộ Tài MỤC LỤC IFRS IFRS 22 IFRS 14 32 IFRS 15 51 IFRS 16 118 IFRS TÀI SẢN DÀI HẠN NẮM GIỮ ĐỂ BÁN VÀ HOẠT ĐỘNG BỊ CHẤM DỨT Tháng năm 2001, Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (Uỷ ban) thông qua IAS 35 Hoạt động bị chấm dứt – ban hành lần đầu Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế vào tháng năm 1998 Tháng năm 2004, Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế ban hành IFRS Tài sản dài hạn nắm để bán hoạt động bị chấm dứt thay cho IAS 35 Các chuẩn mực khác có số thay đổi nhỏ để phù hợp với IFRS Những thay đổi bao gồm Sửa đổi IFRSs (ban hành tháng năm 2009), IFRS 11 Thỏa thuận liên doanh (ban hành tháng năm 2011), IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (ban hành tháng năm 2011), Trình bày khoản mục Thu nhập tồn diện khác (sửa đổi IAS 1) (ban hành tháng năm 2011), IFRS Cơng cụ tài (Kế tốn Phòng ngừa rủi ro sửa đổi liên quan IFRS 9, IFRS IAS 39) (ban hành tháng 11 năm 2013), IFRS Cơng cụ tài (ban hành tháng năm 2014), Sửa đổi thường niên IFRSs chu kỳ 2012 – 2014 ((ban hành tháng năm 2014), IFRS 16 Thuê tài sản (ban hành tháng năm 2016), IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (ban hành tháng năm 2017) Sửa đổi Tham chiếu đến Khuôn mẫu lý thuyết Chuẩn mực IFRS (ban hành tháng năm 2018) Nội dung Từ đoạn Mục tiêu Phạm vi Phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán phân phối cho shủ sở hữu Tài sản dài hạn tạm thời không sử dụng 13 Xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán 15 Xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý 15 Ghi nhận lỗ suy giảm giá trị hoàn nhập 20 Thay đổi kế hoạch bán kế hoạch phân phối cho chủ sở hữu 26 Trình bày cơng bố 30 Trình bày hoạt động bị chấm dứt 31 Lãi lỗ liên quan đến hoạt động liên tục 37 Trình bày tài sản dài hạn nhóm lý phân loại nắm giữ để bán 38 Công bố thêm thông tin khác 41 Điều khoản chuyển tiếp 43 Ngày hiệu lực 44 Phụ lục Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Tài sản dài hạn nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt (IFRS 5) nêu đoạn 1- 45 Phụ lục A-C Tất đoạn có tính bắt buộc Đoạn văn in đậm nêu lên nguyên tắc Các thuật ngữ định nghĩa Phụ lục A in nghiêng lần chúng xuất Chuẩn mực Định nghĩa thuật ngữ khác giới thiệu phần Thuật ngữ dành cho Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS nên đọc bối cảnh phù hợp với mục tiêu chuẩn mực, kết hợp với Cơ sở cho kết luận, Lời nói đầu Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Khn mẫu lý thuyết cho việc lập báo cáo tài IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót cung cấp sở để lựa chọn áp dụng sách kế tốn trường hợp khơng có hướng dẫn rõ ràng Mục tiêu Mục tiêu IFRS hướng dẫn kế toán cho tài sản giữ để bán hướng dẫn trình bày cơng bố hoạt động bị chấm dứt Cụ thể, IFRS yêu cầu: (a) tài sản thoả mãncác tiêu chí phân loại nắm giữ để bán xác định giá trị theo giá thấp Giá trị lại Giá trị hợp lý trừ chi phí bán khấu hao tài sản đó; (b) tài sản thoả mãn tiêu chí phân loại nắm giữ để bán trình bày riêng báo cáo tình hình tài kết hoạt động bị chấm dứt trình bày riêng báo cáo thu nhập toàn diện Phạm vi Các yêu cầu phân loại trình bày IFRS áp dụng cho tất tài sản dài hạn1 ghi nhận cho tất nhóm lý đơn vị Các yêu cầu xác định giá trị IFRS áp dụng cho tất tài sản dài hạn ghi nhận tất nhóm lý (như quy định đoạn 4), ngoại trừ tài sản liệt kê đoạn tiếp tục đo lường theo Chuẩn mực ghi Các tài sản phân loại tài sản dài hạn theo IAS Trình bày Báo cáo tài khơng phân loại lại thành tài sản ngắn hạn tài sản đáp ứng tiêu chí để phân loại nắm giữ để bán theo IFRS Các tài sản thuộc nhóm mà đơn vị thường phân loại tài sản dài hạn mua không với mục đích bán lại khơng phân loại tài sản ngắn hạn, trừ đáp ứng tiêu chí để phân loại giữ để bán theo IFRS Đôi đơn vị lý nhóm tài sản, liên quan trực tiếp đến số khoản nợ phải trả giao dịch Nhóm lý nhóm đơn vị tạo tiền, đơn vị tạo tiền riêng biệt phần đơn vị tạo tiền2 Nhóm bao gồm tài sản nợ phải trả đơn vị, bao gồm tài sản ngắn hạn, nợ ngắn hạn tài sản loại trừ đoạn theo yêu cầu xác định giá trị IFRS Nếu tài sản dài hạn nằm phạm vi yêu cầu xác định giá trị IFRS phần nhóm lý, yêu cầu xác định giá trị IFRS áp dụng cho tồn nhóm lý để giá trị nhóm xác định theo giá thấp Đối với tài sản phân loại theo tính khoản, tài sản dài hạn tài sản bao gồm số tiền dự kiến thu hồi mười hai tháng sau kỳ báo cáo Đoạn áp dụng cho việc phân loại tài sản Tuy nhiên, dòng tiền từ tài sản nhóm tài sản dự kiến phát sinh chủ yếu từ việc bán tài sản thay tiếp tục sử dụng, chúng phụ thuộc vào dòng tiền phát sinh từ tài sản khác nhóm lý phần đơn vị tạo tiền trở thành đơn vị tạo tiền riêng biệt Giá trị lại Giá trị hợp lý trừ chi phí bán Các yêu cầu xác định giá trị tài sản nợ phải trả riêng biệt nhóm lý nêu đoạn 18, 19 23 Các hướng dẫn xác định giá trị IFRS không áp dụng cho tài sản bên dưới, dạng tài sản riêng lẻ hay phần nhóm lý, thay vào hướng dẫn IFRS liệt kê: (a) Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp) (b) Tài sản phát sinh từ lợi ích người lao động (IAS 19 Lợi ích người lao động) (c) Tài sản tài phạm vi IFRS Cơng cụ tài (d) Tài sản dài hạn kế tốn theo mơ hình giá trị hợp lý IAS 40 Bất động sản đầu tư (e) Tài sản dài hạn đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán theo IAS 41 Nơng nghiệp (f) Các nhóm hợp đồng phạm vi IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm 5A Các yêu cầu phân loại, trình bày xác định giá trị IFRS áp dụng cho tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán đồng thời áp dụng cho tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại giữ để phân phối cho chủ sở hữu có tư cách người góp vốn (nắm giữ để phân phối cho chủ sở hữu) 5B IFRS hướng dẫn công bố cần thiết tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt Các yêu cầu công bố IFRS khác không áp dụng cho tài sản (hoặc nhóm lý), trừ IFRS có u cầu: (a) cơng bố cụ thể tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt; (b) công bố xác định giá trị tài sản nợ phải trả nhóm lý khơng thuộc phạm vi xác định giá trị IFRS công bố chưa cung cấp phần khác thuyết minh báo cáo tài Đơn vị phải có công bố bổ sung cho tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán hoạt động bị chấm dứt trường hợp cần thiếtđể phù hợp với yêu cầu chung IAS 1, đặc biệt đoạn 15 125 Chuẩn mực IAS Phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán để phân phối cho chủ sở hữu Một đơn vị phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán giá trị cịn lại thu hồi chủ yếu thông qua giao dịch bán thay tiếp tục sử dụng Theo đó, tài sản (hoặc nhóm lý) phải sẵn sàng cho việc bán với điều kiện tài sản tn theo điều khoản thơng thường theo thơng lệ để bán tài sản (hoặc nhóm lý) khả bán phải gần chắn Khác với đoạn 18 19, yêu cầu tài sản nghi vấn phải đo lường theo IFRS có liên quan khác Để có khả bán tài sản gần chắn, cấp quản lý phù hợp phải có cam kết với kế hoạch bán tài sản (hoặc nhóm lý) khởi động chương trình chủ động tìm người mua để hồn thành kế hoạch Thêm vào đó, tài sản (hoặc nhóm lý) phải tích cực rao bán thị trường mức giá hợp lý so với giá trị hợp lý Ngồi ra, dự kiến việc bán phải đủ điều kiện để ghi nhận giao dịch bán hoàn tất vòng năm kể từ ngày phân loại, trừ cho phép đoạn hoạt động cần thiết để hoàn thành kế hoạch cho thấy khơng có khả kế hoạch bị thay đổi đáng kể kế hoạch bị rút lại Xác suất chấp thuận cổ đông (nếu yêu cầu phải có ý kiến) nên xem xét phần việc đánh giá khả bán tài sản có gần chắn hay không 8A Một đơn vị cam kết với kế hoạch bán liên quan đến việc quyền kiểm soát công ty phân loại tất tài sản nợ phải trả cơng ty nắm giữ để bán tiêu chí đoạn 6, đáp ứng, đơn vị có giữ lại lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt cơng ty cũ sau bán hay khơng Các kiện tình kéo dài thời gian hoàn thành việc bán năm Việc kéo dài thời gian cần thiết để hoàn thành việc bán không cản trở việc tài sản (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán chậm trễ gây kiện hồn cảnh nằm ngồi kiểm sốt đơn vị có đủ chứng cho thấy đơn vị cam kết với kế hoạch bán tài sản (hoặc nhóm lý) Trường hợp xảy tiêu chí Phụ lục B đáp ứng 10 Giao dịch bán bao gồm giao dịch trao đổi tài sản dài hạn để đổi lấy tài sản dài hạn khác trao đổi có tính chất thương mại theo IAS 16 Bất động sản, Nhà xưởng Thiết bị 11 Khi đơn vị mua tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) khơng nhằm mục đích lý sau mua, phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán ngày mua trường hợp yêu cầu năm đoạn đáp ứng (trừ cho phép đoạn 9) gần chắn tiêu chí đoạn không đáp ứng vào ngày đáp ứng thời gian ngắn sau mua (thường vòng ba tháng) 12 Nếu tiêu chí đoạn đáp ứng sau kỳ báo cáo, đơn vị khơng phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán báo cáo tài phát hành Tuy nhiên, tiêu chí đáp ứng sau kỳ báo cáo trước ngày báo cáo tài ký phát hành, đơn vị công bố thông tin nêu đoạn 41 (a), (b) (d) thuyết minh báo cáo tài 12A Một tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để phân phối cho chủ sở hữu đơn vị cam kết phân phối tài sản (hoặc nhóm lý) cho chủ sở hữu Đối với trường hợp này, tài sản phải điều kiện sẵn sàng để phân phối với điều kiện tài sản phải có khả phân phối gần chắn Để có khả phân phối gần chắn, hoạt động để hoàn thành việc phân phối phải khởi động dự kiến hồn thành vịng năm kể từ ngày phân loại Các hoạt động cần thiết để hoàn thành việc phân phối phải cho thấy khơng có khả việc thực phân phối bị thay đổi đáng kể bị rút lại Xác suất chấp thuận cổ đông (nếu yêu cầu phải có ý kiến) nên xem xét phần việc đánh giá khả phân phối có gần chắn hay khơng Tài sản dài hạn không sử dụng 13 Đơn vị không phân loại tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) giữ để bán tài sản không sử dụng đến Điều giá trị lại tài sản thu hồi chủ yếu thông qua việc tiếp tục sử dụng Tuy nhiên, nhóm lý khơng sử dụng đáp ứng tiêu chí đoạn 32 (a) - (c), đơn vị trình bày kết dịng tiền nhóm lý hoạt động bị chấm dứt theo đoạn 33 34 vào ngày mà khơng cịn sử dụng Các tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) khơng sử dụng bao gồm tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) dự kiến sử dụng đến hết tuổi thọ kinh tế tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) bị đóng khơng bán 14 Đơn vị khơng kế tốn tài sản dài hạn tạm thời bị ngừng sử dụng giống tài sản dài hạn không sử dụng Xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán Xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) 15 Đơn vị xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để bán theo giá thấp Giá trị lại Giá trị hợp lý trừ chi phí bán 15A Đơn vị xác định giá trị tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) phân loại nắm giữ để phân phối cho chủ sở hữu theo giá thấp Giá trị lại Giá trị hợp lý trừ chi phí phân phối 16 Nếu tài sản mua (hoặc nhóm lý) đáp ứng tiêu chí phân loại nắm giữ để bán (xem đoạn 11), việc áp dụng đoạn 15 dẫn đến việc tài sản (hoặc nhóm lý) xác định giá trị ghi nhận ban đầu giá thấp giá trị lại giả sử tài sản khơng phân loại nắm giữ để bán (ví dụ: chi phí có được) giá trị hợp lý trừ chi phí bán Do đó, tài sản (hoặc nhóm lý) mua lại phần Hợp kinh doanh, đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán Chi phí để phân phối chi phí liên quan trực tiếp đến việc phân phối, khơng bao gồm chi phí tài chi phí thuế thu nhập 17 Khi việc bán dự kiến xảy sau năm, đơn vị đo lường chi phí bán theo giá trị Bất kỳ gia tăng giá trị chi phí bán phát sinh thời gian trơi qua trình bày báo cáo lãi lỗ dạng chi phí tài 18 Ngay trước phân loại ban đầu tài sản (hoặc nhóm lý) nắm giữ để bán, giá trị lại tài sản (hoặc tất tài sản nợ phải trả nhóm) đo lường theo IFRS hành (áp dụng cho tài sản đó) 19 Trong lần đo lường lại nhóm lý, giá trị cịn lại tài sản nợ phải trả mà không thuộc phạm vi quy định cách xác định giá trị IFRS phân loại nhóm lý nắm giữ để bán, đo lường lại theo IFRS hành áp dụng cho nhóm tài sản, nợ phải trả trước giá trị hợp lý trừ chi phí bán cho nhóm lý đo lường lại Ghi nhận lỗ suy giảm giá trị hoàn nhập 20 Đơn vị ghi nhận lỗ suy giảm giá trị sụt giảm giá trị lần sau tài sản (hoặc nhóm lý) so với giá trị hợp lý trừ chi phí bán, đến mức độ mà chưa ghi nhận theo đoạn 19 21 Đơn vị ghi nhận khoản lãi cho gia tăng sau giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản, không vượt lỗ suy giảm giá trị lũy kế ghi nhận theo IFRS trước theo IAS 36 Suy giảm giá trị tài sản 22 Đơn vị ghi nhận khoản lãi cho gia tăng sau giá trị hợp lý trừ chi phí bán cho nhóm lý: (a) đến mức độ mà chưa ghi nhận theo đoạn 19, (b) không vượt lỗ suy giảm giá trị lũy kế ghi nhận theo IFRS trước theo IAS 36 cho tài sản dài hạn mà thuộc phạm vi yêu cầu xác định giá trị IFRS 23 Lỗ suy giảm giá trị (hoặc khoản lãi sau đó) ghi nhận cho nhóm lý làm giảm (hoặc tăng) giá trị lại tài sản dài hạn nhóm nằm phạm vi yêu cầu xác định giá trị IFRS này, theo thứ tự phân bổ quy định đoạn 104 (a) (b) 122 IAS 36 (được sửa đổi năm 2004) 24 Một khoản lãi lỗ chưa ghi nhận trước ngày bán tài sản dài hạn (hoặc nhóm lý) ghi nhận ngày dừng ghi nhận Các yêu cầu liên quan đến dừng ghi nhận nêu trong: (a) đoạn 67-72 IAS 16 (sửa đổi năm 2003) bất động sản, nhà xưởng thiết bị, (b) đoạn 112 -117 IAS 38 Tài sản vơ hình (được sửa đổi năm 2004) tài sản vơ hình 25 Đơn vị không khấu hao (hoặc phân bổ) tài sản dài hạn phân loại nắm giữ để bán phần nhóm lý phân loại nắm giữ để bán Khoản lãi chi phí khác liên quan khoản nợ phải trả nhóm lý phân loại nắm giữ để bán tiếp tục ghi nhận (ii) giới hạn thuê tài sản, ví dụ, cách yêu cầu bên th trì số tài cụ thể (iii) độ nhạy cảm thông tin báo cáo biến số Thơng tin báo cáo nhạy cảm với, ví dụ, khoản tốn tiền thuê khả biến tương lai (iv) đối mặt với rủi ro khác phát sinh từ thuê tài sản (v) khác biệt với thông lệ ngành Khác biệt bao gồm, ví dụ, điều khoản điều kiện bất thường độc tác động đến danh mục thuê tài sản bên thuê (b) liệu thơng tin có xuất từ thơng tin trình bày báo cáo tài chính công bố thuyết minh Bên th khơng cần lặp lại thơng tin trình bày báo cáo tài B49 Thơng tin bổ sung liên quan đến khoản toán tiền th khả biến mà, tùy theo tình huống, cần thiết để thỏa mãn mục tiêu công bố đoạn 51 bao gồm thơng tin giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá, ví dụ: (a) lý bên thuê sử dụng khoản toán tiền thuê khả biến phổ biến khoản tốn đó; (b) độ lớn tương đối khoản toán tiền thuê khả biến so với khoản tốn cố định; (c) biến số mà khoản toán tiền thuê khả biến phụ thuộc vào cách thức khoản toán dự kiến biến đổi để đáp ứng lại thay đổi biến số đó; (d) ảnh hưởng mặt vận hành tài khoản tốn tiền th khả biến B50 Thông tin bổ sung liên quan đến quyền chọn gia hạn quyền chọn chấm dứt mà, tùy theo tình huống, cần thiết để thỏa mãn mục tiêu cơng bố 158 đoạn 51 bao gồm thông tin giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá, ví dụ: (a) lý bên thuê sử dụng quyền chọn gia hạn quyền chọn chấm dứt phổ biến quyền chọn đó; (b) độ lớn tương đối khoản toán quyền chọn thuê tài sản khoản toán tiền thuê; (c) phổ biến việc thực quyền chọn không bao gồm xác định giá trị nợ phải trả thuê tài sản; (d) B51 tác động vận hành tài khác quyền chọn Thơng tin bổ sung liên quan đến bảo lãnh cho giá trị cịn lại mà, tùy theo tình huống, cần thiết để thỏa mãn mục tiêu cơng bố đoạn 51 bao gồm thơng tin giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá, ví dụ: (a) lý bên thuê cung cấp bảo lãnh cho giá trị lại phổ biến bảo lãnh đó; B52 (b) độ lớn việc bên thuê đối mặt với rủi ro giá trị lại; (c) chất tài sản sở mà bảo lãnh cung cấp; (d) tác động vận hành tài khác bảo lãnh Thơng tin bổ sung liên quan đến giao dịch bán tái th mà, tùy tình huống, cần thiết để thỏa mãn mục tiêu công bố đoạn 51 bao gồm thơng tin giúp người sử dụng báo cáo tài đánh giá, ví dụ: (a) lý bên thuê giao dịch bán tái thuê phổ biến giao dịch đó; (b) điều khoản điều kiện giao dịch bán tái thuê; (c) khoản tốn khơng bao gồm xác định giá trị nợ phải trả thuê tài sản; 159 (d) tác động đến dòng tiền giao dịch bán tái thuê kỳ báo cáo Phân loại thuê tài sản bên cho thuê (đoạn 61-66) B53 Phân loại thuê tài sản bên cho thuê Chuẩn mực dựa mức độ mà thuê tài sản chuyển giao rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản sở Rủi ro bao gồm khả tổn thất từ không sử dụng hết công suất lạc hậu công nghệ biến động thu nhập điều kiện kinh tế thay đổi Lợi ích diễn tả kỳ vọng hoạt động sinh lời tuổi thọ kinh tế tài sản sở thu nhập từ tăng giá trị việc thực hóa giá trị cịn lại B54 Hợp đồng thuê tài sản bao gồm điều khoản điều kiện để điều chỉnh khoản toán tiền thuê thay đổi cụ thể xảy ngày bắt đầu giao dịch thuê ngày tài sản thuê sẵn sàng sử dụng (chẳng hạn thay đổi chi phí tài sản sở bên cho thuê thay đổi chi phí để tài trợ cho thuê tài sản bên cho thuê) Trong trường hợp đó, cho mục đích phân loại th tài sản, tác động thay đổi cần ngầm định xảy ngày bắt đầu giao dịch thuê B55 Khi thuê tài sản bao gồm hai thành phần đất đai nhà cửa, bên cho thuê cần đánh giá phân loại yếu tố thuê tài thuê hoạt động riêng biệt áp dụng đoạn 62-66 B53- B54 Khi xác định liệu thành phần đất đai thuê hoạt động thuê tài chính, điểm xem xét quan trọng đất thường có tuổi thọ kinh tế không xác định B56 Bất kỳ cần phân loại hạch toán thuê tài sản đất đai nhà cửa, bên cho thuê cần phân bổ khoản toán tiền thuê (bao gồm khoản tốn trọn gói trả trước) thành phần đất đai nhà cửa theo tỷ lệ giá trị hợp lý tương đối lợi ích thuê tài sản thành phần đất đai nhà cửa thuê tài sản ngày tài sản thuê sẵn sàng sử dụng Nếu khoản tốn tiền th khơng thể phân bổ cách đáng tin cậy hai thành phần này, toàn thuê tài sản phân loại thuê tài chính, trừ rõ ràng hai thành phần thuê hoạt động, trường hợp toàn thuê tài sản phân loại thuê hoạt động 160 B57 Đối với thuê tài sản đất đai nhà cửa giá trị thành phần đất đai không trọng yếu thuê tài sản, bên cho th hạch tốn đất đai nhà cửa đơn vị riêng rẽ cho mục đích phân loại thuê tài sản phân loại đơn vị riêng rẽ thuê tài thuê hoạt động theo đoạn 62-66 B53B54 Trong trường hợp vậy, bên cho thuê cần xem tuổi thọ kinh tế nhà cửa tuổi thọ kinh tế toàn tài sản sở Phân loại cho thuê lại tài sản B58 Trong phân loại cho thuê lại tài sản, bên cho thuê trung gian cần phân loại cho thuê lại tài sản thuê tài thuê hoạt động sau: (a) thuê tài sản thuê tài sản ngắn hạn mà đơn vị, bên thuê, hạch toán theo đoạn 6, cho thuê lại tài sản cần phân loại thuê hoạt động (b) không, cho thuê lại tài sản cần phân loại cách tham chiếu đến tài sản quyền sử dụng phát sinh từ thuê tài sản chính, tham chiếu đến tài sản sở (ví dụ, khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị đối tượng thuê tài sản) 161 Phụ lục C Ngày hiệu lực chuyển tiếp Phụ lục phần tách rời chuẩn mực có hiệu lực phần khác chuẩn mực Ngày có hiệu lực C1 Đơn vị cần áp dụng Chuẩn mực cho kỳ báo cáo năm bắt đầu vào ngày sau ngày 1/1/2019 Việc áp dụng sớm cho phép đơn vị áp dụng IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng vào ngày trước ngày áp dụng lần đầu Chuẩn mực Nếu đơn vị áp dụng sớm Chuẩn mực này, họ cần cơng bố kiện Chuyển tiếp C2 Cho mục đích yêu cầu đoạn C1-C19, ngày áp dụng lần đầu ngày bắt đầu kỳ báo cáo năm mà đơn vị áp dụng Chuẩn mực lần Định nghĩa thuê tài sản C3 Với phương thức thiết thực, đơn vị không yêu cầu tái đánh giá liệu hợp đồng là, bao gồm, thuê tài sản vào ngày áp dụng lần đầu Thay vậy, đơn vị phép: (a) áp dụng Chuẩn mực hợp đồng mà trước xác định thuê tài sản theo IAS 17 Thuê tài sản IFRIC Xác định liệu thỏa thuận bao gồm thuê tài sản Đơn vị cần áp dụng yêu cầu chuyển tiếp đoạn C5-C18 thuê tài sản (b) không áp dụng Chuẩn mực hợp đồng mà trước không xác định có bao gồm thuê tài sản theo IAS 17 v2 IFRIC C4 Nếu đơn vị chọn phương thức thiết thực đoạn C3, đơn vị cần công bố kiện áp dụng phương thức thiết thực cho tất hợp đồng Theo đó, đơn vị cần áp dụng yêu cầu đoạn 9-11 cho hợp đồng ký kết (hoặc thay đổi) ngày sau ngày áp dụng lần đầu 162 Bên thuê C5 Bên thuê cần áp dụng Chuẩn mực thuê tài sản: (a) hồi tố kỳ báo cáo trước trình bày theo IAS Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót; (b) hồi tố ảnh hưởng luỹ kế việc áp dụng lần đầu chuẩn mực ghi nhận ngày áp dụng lần đầu theo đoạn C7-C13 C6 Bên thuê cần áp dụng lựa chọn mô tả đoạn C5 thống cho tất thuê tài sản với tư cách bên thuê C7 Nếu bên thuê chọn lựa áp dụng Chuẩn mực theo đoạn C5(b), bên thuê không cần điều chỉnh thông tin so sánh Thay vậy, bên thuê cần ghi nhận ảnh hưởng lũy kế việc áp dụng lần đầu Chuẩn mực điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận chưa phân phối (hoặc yếu tố khác vốn chủ sở hữu, phù hợp) ngày áp dụng Thuê tài sản trước phân loại thuê hoạt động C8 Nếu bên thuê chọn áp dụng Chuẩn mực theo đoạn C5(b), bên thuê cần: (a) ghi nhận khoản nợ phải trả thuê tài sản vào ngày áp dụng lần đầu thuê tài sản trước phân loại thuê hoạt động theo IAS 17 Bên thuê cần xác định giá trị nợ phải trả thuê tài sản giá trị khoản tốn tiền th cịn lại, chiết khấu sử dụng lãi suất vay tương đương bên thuê ngày áp dụng lần đầu (b) ghi nhận tài sản quyền sử dụng ngày áp dụng lần đầu thuê tài sản trước phân loại thuê hoạt động theo IAS 17 Bên thuê cần chọn, sở thuê tài sản, để xác định giá trị tài sản quyền sử dụng bằng: (i) (i) giá trị cịn lại thể Chuẩn mực áp dụng từ ngày tài sản thuê sẵn sàng sử dụng, chiết khấu sử dụng lãi suất vay tương đương bên thuê ngày áp dụng lần đầu; (ii) (ii) giá trị với nợ phải trả thuê tài sản, điều chỉnh với giá trị khoản toán tiền thuê trả trước 163 dồn tích liên quan đến thuê tài sản ghi nhận bảng cân đối kế tốn trước ngày áp dụng lần đầu (c) áp dụng IAS 36 Suy giảm giá trị tài sản tài sản quyền sử dụng ngày áp dụng lần đầu, trừ bên thuê áp dụng phương thức thiết thực đoạn C10(b) C9 Cho dù yêu cầu đoạn C8, thuê tài sản trước phân loại thuê hoạt động theo IAS 17, bên thuê: (a) không yêu cầu thực điều chỉnh chuyển tiếp thuê tài sản mà tài sản sở có giá trị thấp (như mơ tả đoạn B3-B8) hạch tốn theo đoạn Bên thuê cần hạch toán đối thuê tài sản theo Chuẩn mực từ ngày áp dụng lần đầu (b) không yêu cầu thực điều chỉnh chuyển tiếp thuê tài sản trước hạch toán bất động sản đầu tư sử dụng mơ hình giá trị hợp lý IAS 40 Bất động sản đầu tư Bên thuê cần hạch toán tài sản quyền sử dụng nợ phải trả thuê tài sản phát sinh từ thuê tài sản theo IAS 40 Chuẩn mực từ ngày áp dụng lần đầu (c) cần xác định giá trị tài sản quyền sử dụng giá trị hợp lý ngày áp dụng lần đầu thuê tài sản trước hạch toán thuê hoạt động theo IAS 17 hạch toán bất động sản đầu tư sử dụng mơ hình giá trị hợp lý IAS 40 từ ngày áp dụng Bên thuê cần hạch toán tài sản quyền sử dụng nợ phải trả thuê tài sản phát sinh từ thuê tài sản theo IAS 40 Chuẩn mực từ ngày áp dụng lần đầu C10 Bên thuê sử dụng hay nhiều phương pháp thiết thực áp dụng hồi tố Chuẩn mực tuân theo đoạn C5(b) thuê tài sản trước phân loại thuê hoạt động theo IAS 17 Bên thuê phép áp dụng phương pháp thiết thực sở thuê tài sản: (a) bên thuê áp dụng lãi suất chiết khấu danh mục thuê tài sản với đặc điểm tương tự hợp lý (chẳng hạn thuê tài sản với thời hạn thuê lại tương tự nhóm tài sản sở tương tự môi trường kinh tế tương tự) 164 (b) bên thuê dựa đánh giá họ liệu thuê tài sản có bị lỗ theo IAS 37 Dự phòng, nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng trước ngày áp dụng lần đầu giải pháp thay cho việc thực soát xét suy giảm giá trị Nếu bên thuê chọn phương pháp thiết thực này, bên thuê cần điều chỉnh tài sản quyền sử dụng ngày áp dụng lần đầu với giá trị khoản dự phòng thuê tài sản bị lỗ ghi nhận báo cáo tình hình tài trước ngày áp dụng lần đầu (c) bên th chọn khơng áp dụng u cầu đoạn C8 thuê tài sản có thời hạn thuê kết thúc vòng 12 tháng từ ngày áp dụng lần đầu Trong trường hợp này, bên thuê cần: (i) hạch toán thuê tài sản theo cách với thuê tài sản ngắn hạn mô tả đoạn 6; (ii) bao gồm chi phí phát sinh th tài sản cơng bố chi phí thuê tài sản ngắn hạn kỳ báo cáo năm có ngày áp dụng lần đầu (d) bên thuê loại trừ chi phí trực tiếp ban đầu xác định giá trị tài sản quyền sử dụng ngày áp dụng lần đầu (e) bên thuê sử dụng ước chừng, chẳng hạn việc xác định thời hạn thuê hợp đồng có lựa chọn gia hạn kết thúc thuê tài sản Thuê tài sản trước phân loại thuê tài C11 Nếu bên thuê chọn áp dụng Chuẩn mực theo đoạn C5(b), thuê tài sản phân loại thuê tài theo IAS 17, giá trị lại tài sản quyền sử dụng nợ phải trả thuê tài sản ngày áp dụng lần đầu giá trị lại tài sản nợ phải trả thuê tài sản trước ngày xác định giá trị theo IAS 17 Đối với thuê tài sản, bên thuê cần hạch toán tài sản quyền sử dụng nợ phải trả thuê tài sản theo Chuẩn mực từ ngày áp dụng lần đầu Công bố C12 Nếu bên thuê chọn áp dụng Chuẩn mực theo đoạn C5(b), bên thuê cần công bố thông tin việc áp dụng lần đầu theo đoạn 28 IAS 8, loại trừ 165 thông tin theo đoạn 28(f) IAS Thay cho thông tin theo đoạn 28(f) IAS 8, bên thuê cần công bố: (a) lãi suất vay tương đương bình quân gia quyền bên thuê áp dụng khoản nợ phải trả thuê tài sản ghi nhận báo cáo tình hình tài vào ngày áp dụng lần đầu; (b) giải thích chênh lệch giữa: (i) cam kết thuê hoạt động công bố theo IAS 17 vào cuối kỳ báo cáo năm trước ngày áp dụng lần đầu, chiết khấu sử dụng lãi suất vay tương đương ngày áp dụng lần đầu mô tả đoạn C8(a); (ii) khoản nợ phải trả thuê tài sản ghi nhận báo cáo tình hình tài ngày áp dụng lần đầu C13 Nếu bên thuê sử dụng hay nhiều phương pháp thiết thực trình bày đoạn C10, họ cần công bố kiện Bên cho th C14 Ngoại trừ mơ tả đoạn C15, bên cho thuê không yêu cầu thực điều chỉnh chuyển tiếp thuê tài sản mà họ bên cho thuê cần hạch toán thuê tài sản theo Chuẩn mực từ ngày áp dụng lần đầu C15 Bên cho thuê trung gian cần: (a) đánh giá lại cho thuê lại tài sản phân loại thuê hoạt động theo IAS 17 tiếp tục cho thuê ngày áp dụng lần đầu, để xác định liệu cho thuê lại tài sản cần phân loại thuê hoạt động hay thuê tài theo Chuẩn mực Bên cho thuê trung gian cần thực đánh giá ngày áp dụng lần đầu sở thời hạn hợp đồng lại điều kiện thuê tài sản cho thuê lại tài sản ngày (b) cho thuê lại tài sản phân loại thuê hoạt động theo IAS 17 thuê tài theo Chuẩn mực này, cần hạch toán cho thuê lại tài sản thuê tài thỏa thuận ngày áp dụng lần đầu 166 Giao dịch bán thuê lại trước ngày áp dụng lần đầu C16 Đơn vị không cần đánh giá lại giao dịch bán thuê lại thỏa thuận trước ngày áp dụng lần đầu để xác định liệu chuyển giao tài sản sở đáp ứng yêu cầu IFRS 15 để hạch toán giao dịch bán C17 Nếu giao dịch bán thuê lại hạch toán giao dịch bán thuê tài theo IAS 17, người bán-bên thuê cần: (a) hạch toán thuê lại tài sản theo cách họ hạch toán thuê tài khác hữu ngày áp dụng lần đầu; (b) tiếp tục phân bổ thu nhập từ giao dịch bán thời hạn thuê C18 Nếu giao dịch bán thuê lại hạch toán giao dịch bán thuê hoạt động theo IAS 17, người bán-bên thuê cần: (a) hạch toán thuê lại tài sản theo cách mà họ hạch toán thuê hoạt động khác hữu ngày áp dụng lần đầu; (b) điều chỉnh thuê lại tài sản quyền sử dụng khoản thu nhập lỗ hoãn lại liên quan đến thời hạn thuê thị trường ghi nhận báo cáo tình hình tài trước ngày áp dụng lần đầu Giá trị ghi nhận trước liên quan đến hợp kinh doanh C19 Nếu bên thuê trước ghi nhận tài sản nợ phải trả áp dụng IFRS Hợp kinh doanh liên quan đến điều khoản thuê hoạt động thuận lợi bất lợi có từ phần hợp kinh doanh, bên thuê cần dừng ghi nhận tài sản nợ phải trả phải điều chỉnh giá trị lại tài sản quyền sử dụng với giá trị tương ứng ngày áp dụng lần đầu Tham chiếu đến IFRS C20 Nếu đơn vị áp dụng Chuẩn mực chưa áp dụng IFRS Cơng cụ tài chính, tham chiếu Chuẩn mực đến IFRS cần hiểu tham chiếu đến IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Xác định giá trị Thu hồi chuẩn mực khác 167 C21 Chuẩn mực thay Chuẩn mực Diễn giải sau: (a) IAS 17 Thuê tài sản; (b) IFRIC Xác định liệu thỏa thuận có bao gồm thuê tài sản; (c) SIC-15 Thuê hoạt động - Ưu đãi; (d) SIC-27 Đánh giá chất giao dịch liên quan đến hình thức pháp lý thuê tài sản 168 Phụ lục D Sửa đổi Chuẩn mực khác Phụ lục đưa điều chỉnh chuẩn mực khác hệ việc IASB ban hành Chuẩn mực Đơn vị cần áp dụng sửa đổi cho năm tài bắt đầu ngày sau ngày 1/1/2019 Nếu đơn vị áp dụng Chuẩn mực cho kỳ sớm hơn, họ cần áp dụng sửa đổi cho kỳ sớm Đơn vị khơng phép áp dụng IFRS 16 trước áp dụng IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (xem đoạn C1) Theo đó, Chuẩn mực có hiệu lực từ ngày 1/1/2016, sửa đổi phụ lục trình bày dựa nội dung cơng bố lần đầu Chuẩn mực đó, sửa đổi IFRS 15 Nội dung Chuẩn mực phụ lục không bao gồm sửa đổi khác khơng có hiệu lực ngày 1/1/2016 Đối với Chuẩn mực khơng có hiệu lực ngày 1/1/2016, sửa đổi phụ lục trình bày dựa nội dung công bố lần đầu chuẩn mực đó, sửa đổi IFRS 15 Nội dung Chuẩn mực phụ lục không bao gồm sửa đổi khác hiệu lực ngày 1/1/2016 ***** 169 Khố học CertIFR Lịch khai giảng tháng 06/2021 01 Chứng Lập báo cáo Tài Quốc tế (CertIFR) chứng Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh quốc ACCA cấp 02 40 học chuyên gia giàu kinh nghiệm thực tiễn Tài Kế tốn 03 04 Phương pháp giảng dạy đa dạng Chỉ cần học khoá học thi kỳ thi để lấy chứng Quét mã QR để xem chi tiết chương trình CertIFR Khố học DipIFR Lịch khai giảng tháng 09/2021 01 Chứng Diploma chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Hiệp hội Kế tốn cơng chứng Anh quốc ACCA cấp 02 64 học chuyên gia giàu kinh nghiệm thực chiến lĩnh vực Tài Kế tốn 03 Phương pháp giảng dạy đa dạng 04 Chỉ cần học khoá học thi kỳ thi để lấy chứng Quét mã QR để xem chi tiết chương trình DipIFR FTMSGlobal - Tự hào đơn vị Việt Nam đạt chuẩn bạch kim ACCA Anh Quốc chứng nhận FTMS Hà Nội: Tầng 2, nhà C'Land, 156 Xã Đàn 2, Nam Đồng, Đống Đa, Hà Nội 0973.861.386 - Ms Trang ftmshanoioffice@gmail.com https://www.ftmsglobal.edu.vn https://www.facebook.com/ftmsglobalhn ... ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (Uỷ ban) thông qua IAS 35 Hoạt động bị chấm dứt – ban hành lần đầu Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế vào tháng năm 1998 Tháng năm 2004, Uỷ ban Chuẩn mực Kế toán Quốc. .. Doanh nghiệp phép áp dụng sớm Chuẩn mực Các lý ban hành Chuẩn mực IN5 Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) phát triển Chuẩn mực Lập Trình bày Báo cáo Tài Quốc tế khoản giữ lại theo luật định... ngữ xuất lần đầu Chuẩn mực Định nghĩa thuật ngữ khác thể Từ điển Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS nên đọc tình cụ thể Cơ sở kết luận, “Lời nói đầu cho Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Khuôn khổ khái