He thong chuan muc ke toan viet nam

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM Các QĐ ban hnh chun mc Số: 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001 S165/2002/Q-BTC ngy 31 thỏng 12 nm 2002 S: 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Số: 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Số: 100/2005/QĐ-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2005 CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG CHUẨN MỰC SỐ 02 - HÀNG TỒN KHO CHUẨN MỰC SỐ 03 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH .14 CHUẨN MỰC SỐ 04 - TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VƠ HÌNH 22 CHUẨN MỰC SỐ 05 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ 34 CHUẨN MỰC SỐ 06 - THUÊ TÀI SẢN 40 CHUẨN MỰC SỐ 07 - KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT 46 CHUẨN MỰC SỐ 08 - THƠNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GĨP LIÊN DOANH 51 CHUẨN MỰC SỐ 10 - ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI 59 CHUẨN MỰC SỐ 11 - HỢP NHẤT KINH DOANH 65 CHUẨN MỰC SỐ 14 - DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC 79 CHUẨN MỰC SỐ 15 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 86 CHUẨN MỰC SỐ 16 - CHI PHÍ ĐI VAY 92 CHUẨN MỰC SỐ 17 - THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 95 CHUẨN MỰC SỐ 18- CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG, TÀI SẢN VÀ NỢ TIỀM TÀNG 108 CHUẨN MỰC SỐ 19 - HỢP ĐỒNG BẢO HIỂM 119 CHUẨN MỰC SỐ 21 - TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 130 CHUẨN MỰC SỐ 22 - TRÌNH BÀY BỔ SUNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC NGÂN HÀNG VÀ TỔ CHỨC TÀI CHÍNH TƯƠNG TỰ 145 CHUẨN MỰC SỐ 23 - CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM 153 CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 156 CHUẨN MỰC SỐ 25 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 169 VÀ KẾ TOÁN KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON .169 CHUẨN MỰC SỐ 26 - THÔNG TIN VỀ CÁC BÊN LIÊN QUAN 175 CHUẨN MỰC SỐ 27 - BÁO CÁO TÀI CHÍNH GIỮA NIÊN ĐỘ 180 CHUẨN MỰC SỐ 28 - BÁO CÁO BỘ PHẬN 186 CHUẨN MỰC SỐ 29- THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN, ƯỚC TÍNH KẾ TỐN VÀ CÁC SAI SĨT 197 CHUẨN MỰC SỐ 30 - LÃI TRÊN CỔ PHIẾU 203 CHUẨN MỰC SỐ 01- CHUẨN MỰC CHUNG QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc yêu cầu kế toán bản, yếu tố ghi nhận yếu tố báo cáo tài doanh nghiệp, nhằm: a/ Làm sở xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế toán chế độ kế toán cụ thể theo khuôn mẫu thống nhất; b/ Giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế tốn lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán ban hành cách thống xử lý vấn đề chưa quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý; c/ Giúp cho kiểm toán viên người kiểm tra kế toán đưa ý kiến phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán; d/ Giúp cho người sử dụng báo cáo tài hiểu đánh giá thơng tin tài lập phù hợp với chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các nguyên tắc, yêu cầu kế toán yếu tố báo cáo tài quy định chuẩn mực quy định cụ thể chuẩn mực kế toán, phải áp dụng doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế phạm vi nước Chuẩn mực không thay chuẩn mực kế tốn cụ thể Khi thực vào chuẩn mực kế toán cụ thể Trường hợp chuẩn mực kế tốn cụ thể chưa quy định thực theo Chuẩn mực chung NỘI DUNG CHUẨN MỰC CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp q khứ, tương lai Hoạt động Liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ Nhất qn Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn; b/ Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Trọng yếu Thơng tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN Trung thực 10 Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khách quan 11 Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo Đầy đủ 12 Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót Kịp thời 13 Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ Dễ hiểu 14 Các thông tin số liệu kế tốn trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có hiểu biết kinh doanh, kinh tế, tài chính, kế tốn mức trung bình Thơng tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải giải trình phần thuyết minh Có thể so sánh 15 Các thơng tin số liệu kế tốn kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng quán phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thông tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch 16 u cầu kế toán quy định Đoạn 10, 11, 12, 13, 14, 15 nói phải thực đồng thời Ví dụ: Yêu cầu trung thực bao hàm yêu cầu khách quan; yêu cầu kịp thời phải đầy đủ, dễ hiểu so sánh CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 17 Báo cáo tài phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp cách tổng hợp nghiệp vụ kinh tế, tài có tính chất kinh tế thành yếu tố báo cáo tài Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Bảng cân đối kế tốn Tài sản Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình kết kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Kết kinh doanh Tình hình tài 18 Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghĩa sau: a/ Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai b/ Nợ phải trả: Là nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải tốn từ nguồn lực c/ Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả 19 Khi xác định khoản mục yếu tố báo cáo tài phải ý đến hình thức sở hữu nội dung kinh tế chúng Trong số trường hợp, tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp vào nội dung kinh tế tài sản phản ảnh yếu tố báo cáo tài Ví dụ, trường hợp th tài chính, hình thức nội dung kinh tế việc doanh nghiệp thuê thu lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản thuê phần lớn thời gian sử dụng hữu ích tài sản, đổi lại doanh nghiệp thuê có nghĩa vụ phải trả khoản tiền xấp xỉ với giá trị hợp lý tài sản chi phí tài có liên quan Nghiệp vụ thuê tài làm phát sinh khoản mục “Tài sản” khoản mục “Nợ phải trả” Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp thuê Tài sản 20 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản tiềm nguồn tiền khoản tương đương tiền doanh nghiệp làm giảm bớt khoản tiền mà doanh nghiệp 21 Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như: a/ Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; b/ Để bán trao đổi lấy tài sản khác; c/ Để toán khoản nợ phải trả; d/ Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp 22 Tài sản biểu hình thái vật chất nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa khơng thể hình thái vật chất quyền, sáng chế phải thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc quyền kiểm soát doanh nghiệp 23 Tài sản doanh nghiệp cịn bao gồm tài sản khơng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản thuê tài chính; có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai khơng kiểm sốt mặt pháp lý, bí kỹ thuật thu từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ bí mật doanh nghiệp cịn thu lợi ích kinh tế 24 Tài sản doanh nghiệp hình thành từ giao dịch kiện qua, góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, cấp, biếu tặng Các giao dịch kiện dự kiến phát sinh tương lai không làm tăng tài sản 25 Thơng thường khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí khơng tạo lợi ích kinh tế tương lai khơng tạo tài sản; Hoặc có trường hợp khơng phát sinh chi phí tạo tài sản, vốn góp, tài sản cấp, biếu tặng Nợ phải trả 26 Nợ phải trả xác định nghĩa vụ doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tài sản, tham gia cam kết phát sinh nghĩa vụ pháp lý 27 Việc tốn nghĩa vụ thực nhiều cách, như: a/ Trả tiền; b/ Trả tài sản khác; c/ Cung cấp dịch vụ; d/ Thay nghĩa vụ nghĩa vụ khác; đ/ Chuyển đổi nghĩa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sỡ hữu 28 Nợ phải trả phát sinh từ giao dịch kiện qua, mua hàng hoá chưa trả tiền, sử dụng dịch vụ chưa toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết nghĩ vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác Vốn chủ sở hữu 29 Vốn chủ sở hữu phản ánh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá tài sản a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; đ/ Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; e/ Chênh lệch giá, gồm: + Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng; + Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần Tình hình kinh doanh 30 Lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận Doanh thu, thu nhập khác Chi phí Doanh thu, thu nhập khác, Chi phí Lợi nhuận tiêu phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp 31 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác Chi phí định nghĩa sau: a/ Doanh thu thu nhập khác: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu b/ Chi phí: Là tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu 32 Doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá lực doanh nghiệp việc tạo nguồn tiền khoản tương đương tiền tương lai 33 Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí trình bày theo nhiều cách báo cáo kết hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí lợi nhuận hoạt động kinh doanh thơng thường hoạt động khác Doanh thu Thu nhập khác 34 Doanh thu phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp thường bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia… 35 Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu, như: thu từ lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, Chi phí 36 Chi phí bao gồm chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp chi phí khác 37 Chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí lãi tiền vay, chi phí liên quan đến hoạt động cho bên khác sử dụng tài sản sinh lợi tức, tiền quyền,… Những chi phí phát sinh dạng tiền khoản tương đương tiền, hàng tồn kho, khấu hao máy móc, thiết bị 38 Chi phí khác bao gồm chi phí ngồi chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, như: chi phí lý, nhượng bán tài sản cố định, khoản tiền bị khách hàng phạt vi phạm hợp đồng,… GHI NHẬN CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 39 Báo cáo tài phải ghi nhận yếu tố tình hình tài tình hình kinh doanh doanh nghiệp; yếu tố phải ghi nhận theo khoản mục Một khoản mục ghi nhận báo cáo tài thoả mãn hai tiêu chuẩn: Ngày phát hành báo cáo tài 15 Doanh nghiệp phải trình bày ngày phát hành báo cáo tài người định phát hành Nếu chủ sở hữu doanh nghiệp người khác có thẩm quyền yêu cầu sửa đổi báo cáo tài trước phát hành, doanh nghiệp phải trình bày việc 16 Điều quan trọng người sử dụng báo cáo tài phải biết báo cáo tài không phản ánh kiện phát sinh sau ngày phát hành Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm 17 Nếu doanh nghiệp nhận thơng tin sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm kiện tồn kỳ kế tốn năm, doanh nghiệp phải trình bày kiện sở xem xét thông tin 18 Trong số trường hợp, doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài để phản ánh thông tin nhận sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm, thơng tin khơng ảnh hưởng đến số liệu trình bày báo cáo tài Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm có chứng việc xảy khoản nợ tiềm tàng tồn kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 19 Nếu kiện không cần điều chỉnh phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trọng yếu, việc khơng trình bày kiện ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng dựa thông tin báo cáo tài Vì doanh nghiệp phải trình bày kiện trọng yếu khơng cần điều chỉnh về: (a) Nội dung số liệu kiện; (b) ước tính ảnh hưởng tài chính, lý khơng thể ước tính ảnh hưởng 20 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh cần phải trình bày báo cáo tài chính, như: (a) Việc hợp kinh doanh theo quy định Chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh" việc lý cơng ty tập đồn; (b) Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc lý tài sản toán khoản nợ liên quan đến ngừng hoạt động; việc tham gia vào hợp đồng ràng buộc để bán tài sản toán khoản nợ; (c) Mua sắm lý tài sản có giá trị lớn; (d) Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; (e) Thực tái cấu chủ yếu; (f) Các giao dịch chủ yếu tiềm cổ phiếu thường; (g) Thay đổi bất thường, quan trọng giá bán tài sản tỷ giá hối đoái (h) Thay đổi thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài sản, nợ thuế hành thuế hoãn lại; (i) Tham gia cam kết, thỏa thuận quan trọng khoản nợ tiềm tàng; (j) Xuất vụ kiện tụng lớn./ CHUẨN MỰC SỐ 24 - BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ QUY ĐỊNH CHUNG Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài chính, cung cấp thơng tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét dự đoán khả số lượng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai; dùng để kiểm tra lại đánh giá, dự đoán trước luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Luồng tiền: Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu tư: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp NỘI DUNG CHUẨN MỰC Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ Doanh nghiệp phải trình bày luồng tiền kỳ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài Doanh nghiệp trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Việc phân loại báo cáo luồng tiền theo hoạt động cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá ảnh hưởng hoạt động tình hình tài lượng tiền khoản tương đương tiền tạo kỳ doanh nghiệp Thông tin dùng để đánh giá mối quan hệ hoạt động nêu Một giao dịch đơn lẻ liên quan đến luồng tiền nhiều loại hoạt động khác Ví dụ, tốn khoản nợ vay bao gồm nợ gốc lãi, lãi thuộc hoạt động kinh doanh nợ gốc thuộc hoạt động tài Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh luồng tiền có liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp, cung cấp thơng tin để đánh giá khả tạo tiền doanh nghiệp từ hoạt động kinh doanh để trang trải khoản nợ, trì hoạt động, trả cổ tức tiến hành hoạt động đầu tư mà không cần đến nguồn tài bên ngồi Thơng tin luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, sử dụng kết hợp với thông tin khác, giúp người sử dụng dự đoán luồng tiền từ hoạt động kinh doanh tương lai Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động kinh doanh gồm: (a) Tiền thu từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ; (b) Tiền thu từ doanh thu khác (tiền thu quyền, phí, hoa hồng khoản khác trừ khoản tiền thu xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính); (c) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ; (d) Tiền chi trả cho người lao động tiền lương, tiền thưởng, trả hộ người lao động bảo hiểm, trợ cấp…; (đ) Tiền chi trả lãi vay; (e) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (g) Tiền thu hoàn thuế; (h) Tiền thu bồi thường khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế; (i) Tiền chi trả công ty bảo hiểm phí bảo hiểm, tiền bồi thường khoản tiền khác theo hợp đồng bảo hiểm; (k) Tiền chi trả bị phạt, bị bồi thường doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế Các luồng tiền liên quan đến mua, bán chứng khoán mục đích thương mại phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Luồng tiền từ hoạt động đầu tư 10 Luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư luồng tiền có liên quan đến việc mua sắm, xây dựng, nhượng bán, lý tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động đầu tư gồm: (a) Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, bao gồm khoản tiền chi liên quan đến chi phí triển khai vốn hố TSCĐ vơ hình; (b) Tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ khoản tài sản dài hạn khác; (c) Tiền chi cho vay bên khác, trừ tiền chi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền chi mua cơng cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua công cụ nợ coi khoản tương đương tiền mua công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; (d) Tiền thu hồi cho vay bên khác, trừ trường hợp tiền thu hồi cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính; tiền thu bán lại công cụ nợ đơn vị khác, trừ trường hợp thu tiền từ bán công cụ nợ coi khoản tương đương tiền bán công cụ nợ dùng cho mục đích thương mại; (đ) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền chi mua cổ phiếu mục đích thương mại; (e) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, trừ trường hợp tiền thu từ bán lại cổ phiếu mua mục đích thương mại; (g) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận nhận Luồng tiền từ hoạt động tài 11 Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài luồng tiền có liên quan đến việc thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Các luồng tiền chủ yếu từ hoạt động tài chính, gồm: (a) Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu; (b) Tiền chi trả vốn góp chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành; (c) Tiền thu từ khoản vay ngắn hạn, dài hạn; (d) Tiền chi trả khoản nợ gốc vay; (đ) Tiền chi trả nợ thuê tài chính; (e) Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm 12 Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền phát sinh có đặc điểm riêng Khi lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, tổ chứa phải vào tính chất, đặc điểm hoạt động để phân loại luồng tiền cách hợp lý 13 Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, luồng tiền sau phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: (a) Tiền chi cho vay; (b) Tiền thu hồi cho vay; (c) Tiền thu từ hoạt động huy động vốn (kể khoản nhận tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (d) Trả lại tiền huy động vốn (kể khoản trả tiền gửi, tiền tiết kiệm tổ chức, cá nhân khác); (đ) Nhận tiền gửi trả lại tiền gửi cho tổ chức tài chính, tín dụng khác; (e) Gửi tiền nhận lại tiền gửi vào tổ chức tài chính, tín dụng khác; (g) Thu chi loại phí, hoa hồng dịch vụ; (h) Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi thu; (i) Tiền lãi vay, nhận gửi tiền trả; (k) Lãi, lỗ mua bán ngoại tệ; (l) Tiền thu vào chi mua, bán chứng khoán doanh nghiệp kinh doanh chứng khoán; (m) Tiền chi mua chứng khốn mục đích thương mại; (n) Tiền thu từ bán chứng khốn mục đích thương mại; (o) Thu nợ khó địi xố sổ; (p) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; (q) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh 14 Đối với doanh nghiệp bảo hiểm, tiền thu bảo hiểm, tiền chi bồi thường bảo hiểm khoản tiền thu vào, chi có liên quan đến điều khoản hợp đồng bảo hiểm phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 15 Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng, tổ chức tài doanh nghiệp bảo hiểm, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài tương tự doanh nghiệp khác, trừ khoản tiền cho vay ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh chúng liên quan đến hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp Phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh 16 Doanh nghiệp phải báo cáo luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo hai phương pháp sau: (a) Phương pháp trực tiếp: Theo phương pháp tiêu phản ánh luồng tiền vào luồng tiền trình bày báo cáo xác định theo cách sau đây: - Phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép kế toán doanh nghiệp - Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán khoản mục khác báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho: + Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh; + Các khoản mục tiền khác; + Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư hoạt động tài (b) Phương pháp gián tiếp: Các tiêu luồng tiền xác định sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho khoản: - Các khoản doanh thu, chi phí khơng phải tiền khấu hao TSCĐ, dự phòng… - Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện; - Tiền nộp thuế thu nhập doanh nghiệp’ - Các thay đổi kỳ hàng tồn kho, khoản phải thu khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (trừ thuế thu nhập khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp); - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư Luồng tiền từ hoạt động đầu thư hoạt động tài 17 Doanh nghiệp phải báo cáo riêng biệt luồng tiền vào, luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoạt động tài chính, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở đề cập đoạn 18 19 chuẩn mực Báo cáo luồng tiền sở 18 Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư hay hoạt động tài sau báo cáo sở thuần: (a) Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng: - Tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; - Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng; - Ngân hàng nhận tốn khoản tiền gửi khơng kỳ hạn, khoản tiền chuyển toán qua ngân hàng (b) Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn: - Mua, bán ngoại tệ; - Mua, bán khoản đầu tư; - Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn khơng q tháng 19 Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động sau ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài báo cáo sở thuần: (a) Nhận trả khoản tiền gửi có kỳ hạn với ngày đáo hạn cố định; (b) Gửi tiền rút tiền gửi từ tổ chức tín dụng tổ chức tài khác; (c) Cho vay tốn khoản cho vay với khách hàng Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ 20 Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái thời điểm phát sinh giao dịch Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổ chức hoạt động nước phải quy đổi đồng tiền ghi sổ kế toán công ty mẹ theo tỷ giá thực tế ngày lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 21 Chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực phát sinh từ thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế tốn khơng phải luồng tiền Tuy nhiên, số chênh lệch tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ gửi phải trình bày riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích đối chiếu tiền khoản tương đương tiền thời điểm đầu kỳ cuối kỳ báo cáo Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi, cổ tức lợi nhuận thu 22 Đối với doanh nghiệp (trừ ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính), luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay trả phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh Các luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận thu được phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Các luồng tiền liên quan đến cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài Các luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt phù hợp theo loại hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 23 Đối với ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính, tiền lãi trả, tiền lãi thu phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ tiền lãi thu xác định rõ ràng luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận thu phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư Cổ tức lợi nhuận trả phân loại luồng tiền từ hoạt động tài 24 Tổng số tiền lãi vay trả kỳ phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho dù ghi nhận chi phí kỳ hay vốn hố theo quy định Chuẩn mực kế toán số 16 “Chi phí vay” Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp 25 Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phân loại luồng tiền từ hoạt động kinh doanh (trừ trường hợp xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tư) trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các luồng tiền liên quan đến mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác 26 Luồng tiền phát sinh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tư phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 27 Tổng số tiền chi trả thu từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo số tiền tương đương tiền chi trả thu từ việc mua lý 28 Doanh nghiệp phải trình bày thuyết minh báo cáo tài cách tổng hợp việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau: (a) Tổng giá trị mua lý; (b) Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền; (c) Số tiền khoản tương đương tiền thực có cơng ty đơn vị kinh doanh khác mua lý; (d) Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ Giá trị tài sản phải tổng hợp theo loại tài sản Các giao dịch không tiền 29 Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 30 Nhiều hoạt động đầu tư hoạt động tài có ảnh hưởng tới kết cấu tài sản nguồn vốn doanh nghiệp không ảnh hưởng trực tiếp tới luồng tiền tại, chúng khơng trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ mà trình bày Thuyết minh báo cáo tài Ví dụ: (a) Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho th tài chính; (b) Việc mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu; (c) Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Các khoản mục tiền tương đương tiền 31 Doanh nghiệp phải trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tiêu tiền khoản tương đương tiền đầu kỳ cuối kỳ, ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ giữ để đối chiếu số liệu với khoản mục tương ứng Bảng cân đối kế tốn Các thuyết minh khác 32 Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực 33 Có nhiều trường hợp số tiền dư khoản tương đương tiền doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho hoạt động kinh doanh Ví dụ: Các khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược; quỹ chuyên dùng; kinh phí dự án… Phụ lục (Mẫu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài chính) BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Mẫu 1) (Theo phương pháp trực tiếp) Đơn vị tính: Mã số Kỳ trước Kỳ ……… Chỉ tiêu I Lưu chuyển tiền từ hoạt động 01 kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho người cung 02 cấp hàng hoá dịch vụ Tiền chi trả cho người lao động 03 Tiền chi trả lãi vay 04 Tiền chi nộp thuế thu nhập 05 doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động 06 kinh doanh Tiền chi khác từ hoạt động 04 kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt 20 động kinh doanh II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng 21 bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại 22 công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào 23 đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn 24 vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức 25 lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt 26 động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt 27 động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, 30 nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 31 Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền cho trả nợ gốc vay 32 Tiền chi trả nợ thuê tài 33 Cổ tức, lợi nhuận trả cho 34 chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt 35 động tài Lưu chuyển tiền kỳ 36 (20 + 30 + 40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ ... hao theo số dư giảm dần; - Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương... hao theo số dư giảm dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm - Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao hàng năm không đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình - Theo... mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối