BẢN CHẤT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Chi phí sản xuất
1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Để tiến hành hoạt động SXKD bất kỳ DN nào cũng cần có đủ ba yếu tố của quá trình SX là tư liệu LĐ, đối tượng LĐ và sức LĐ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình SX tạo ra giá trị sử dụng mới đó chính là lợi ích thu được từ việc tiêu dùng các loại SP mà quá trình SX này tạo ra Vì vậy sự kết hợp ba yếu tố trong quá trình SX tạo ra các CP tương ứng, đó là các CP về tư liệu LĐ, CP về đối tượng
LĐ và CP về sức LĐ.
Các loại chi phí (CP) trong quá trình sản xuất kinh doanh (SXKD) thường xuyên phát sinh và thay đổi liên tục Sự phong phú và đa dạng của CP phản ánh sự phức tạp của các loại hình SXKD khác nhau, các giai đoạn công nghệ sản xuất khác nhau, cùng với sự phát triển không ngừng của tiến bộ khoa học kỹ thuật.
Để sản xuất và tiêu thụ bất kỳ loại sản phẩm nào, doanh nghiệp cần nắm rõ chi phí sản xuất và tiêu thụ, đảm bảo rằng các chi phí này nằm trong giới hạn tài chính của doanh nghiệp.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), chi phí (CP) được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản, hoặc phát sinh nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Định nghĩa này không bao gồm các khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Theo Đặng Thị Hòa (2003), CPSX được định nghĩa là tổng hợp giá trị bằng tiền của các chi phí lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để thực hiện các hoạt động sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định.
Theo Phạm Văn Dược (2007), chi phí (CP) là giá trị của nguồn lực tiêu hao trong hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức nhằm đạt được mục tiêu cụ thể Do đó, bản chất của chi phí chính là những gì cần từ bỏ để đạt được một mục đích nhất định.
Chi phí (CP) được hiểu là các khoản phí tổn phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp, nhằm đạt được sản phẩm, lao vụ, hoặc dịch vụ cụ thể Theo GS.TS Ngô Thế Chi, chi phí được xác định bằng tiền dựa trên các hao phí liên quan đến lao động sống và lao động vật hóa, với cơ sở là các chứng từ và tài liệu chứng minh rõ ràng.
Xét dưới góc độ CPSX, theo quan điểm của Đặng Thị Thái Hòa (Giáo trình
Kế toán quản trị - 2006): “CP của DN được hiểu là toàn bộ các hao phí về LĐ sống,
LĐ vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi trong quá trình hoạt động kinh doanh được thể hiện bằng tiền và tính cho một khoảng thời gian nhất định.
Theo quan điểm này, chi phí (CP) được xem là các khoản phí tổn phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) và được ghi nhận dựa trên nguyên tắc phù hợp giữa CP và thu nhập trong một kỳ hạch toán Theo kế toán tài chính (KTTC), có những khoản CP phát sinh trong kỳ này nhưng không được tính vào CP để xác định kết quả, hoặc ngược lại, có những khoản CP từ kỳ trước được đưa vào kỳ này.
CP chưa phát sinh của kỳ này nhưng đã được tính vào CP trong kỳ để xác định.
Nhận thức về kế toán chi phí từ góc độ kinh tế quốc tế tập trung vào việc lựa chọn và so sánh các yếu tố liên quan đến mục tiêu và kết quả hoạt động, thay vì chỉ chú trọng vào các chứng cứ và chứng từ ghi nhận phát sinh.
Tóm lại, dù diễn đạt khác nhau, các khái niệm đều thể hiện bản chất của chi phí (CP) là những hao phí cần thiết để đổi lấy lợi ích dưới dạng vật chất, như số lượng sản phẩm, hoặc dưới dạng tinh thần và dịch vụ.
Bản chất của CPSX là các chi phí được đầu tư nhằm tạo ra giá trị sử dụng, đồng thời thực hiện giá trị này Những chi phí này không liên quan trực tiếp đến quá trình tạo ra giá trị sử dụng.
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
CPSX bao gồm nhiều loại và khoản khác nhau về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò và vị trí trong quá trình sản xuất Để quản lý và hạch toán hiệu quả, việc phân loại CPSX là cần thiết, giúp sắp xếp các loại chi phí vào từng nhóm dựa trên những đặc trưng nhất định.
Có nhiều phương pháp phân loại khác nhau, nhưng việc chọn tiêu thức phân loại phù hợp cần dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán.
Trong kế toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm (Zsp), chi phí thường được phân loại theo nội dung và tính chất kinh tế Phân loại này giúp xác định các loại chi phí khác nhau, từ đó hỗ trợ việc quản lý và kiểm soát chi phí hiệu quả hơn trong quá trình sản xuất.
Giá thành sản phẩm
1.1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm
Trong quá trình sản xuất, doanh nghiệp cần đầu tư chi phí sản xuất để tạo ra các sản phẩm và dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xã hội Doanh nghiệp cần nắm rõ số chi phí đã chi cho từng loại hoạt động, sản phẩm và dịch vụ hoàn thành, cũng như tỷ trọng của từng loại chi phí, từ đó hình thành các chỉ tiêu giá thành sản phẩm.
Theo Giáo trình Kế toán tài chính của Đại học Thương mại (2010), Zsp được định nghĩa là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất (CPSX) cho một khối lượng sản phẩm, công việc hoặc lao vụ cụ thể đã hoàn thành.
Giáo trình Kế toán quản trị (2011) của Võ Văn Nhị định nghĩa Zsp là giá trị tiền tệ thể hiện các khoản chi phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chi ra, liên quan đến khối lượng sản phẩm, công việc, lao vụ và dịch vụ đã hoàn thành.
Zsp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, thể hiện sự di chuyển của các yếu tố chi phí (CP) cho từng sản phẩm đơn vị đã hoàn thành trong kỳ Chỉ tiêu này phản ánh chất lượng hoạt động sản xuất (SX) và kết quả sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình SX của doanh nghiệp Nói cách khác, Zsp bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí khác được sử dụng để sản xuất và hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ nhất định.
Zsp có hai chức năng chính: đo lường bù đắp chi phí sản xuất (CP) và xác định giá bán Tất cả chi phí sản xuất mà doanh nghiệp bỏ ra sẽ được bù đắp bởi doanh thu từ việc tiêu thụ sản phẩm Dựa vào Zsp, doanh nghiệp có thể xác định giá bán hợp lý, đảm bảo đủ khả năng trang trải chi phí đầu vào và đạt được lợi nhuận.
Zsp được xác định riêng cho từng loại sản phẩm và dịch vụ cụ thể, chỉ được tính toán dựa trên số lượng sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành, bao gồm toàn bộ quá trình sản xuất (thành phẩm) hoặc hoàn thành một số giai đoạn công nghệ sản xuất (bán thành phẩm).
1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu của quản lý và hạch toán, Zsp được chia làm nhiều loại khác nhau, tùy theo các tiêu thức sử dụng để phân loại giá thành. a Phân loại theo thời gian và số liệu tính giá thành (theo cơ sở số liệu và thời điểm tính giá thành)
Giá thành kế hoạch là mức giá được xác định trước khi bắt đầu sản xuất trong kỳ kế hoạch, dựa trên các định mức và dự toán đã được lập Nó được coi là mục tiêu mà doanh nghiệp cần phấn đấu đạt được để hoàn thành các mục tiêu chung của toàn bộ tổ chức.
- Giá thành định mức: Là giá thành được xác định trên cơ sở các định mức
Giá thành định mức là yếu tố quan trọng trong việc kiểm soát tình hình thực hiện các định mức tiêu hao vật chất trong quá trình sản xuất Nó được xác định tại từng thời điểm trong kỳ kế hoạch và được xây dựng trước khi quá trình sản xuất bắt đầu.
Giá thành thực tế là mức giá được xác định dựa trên các khoản hao phí thực tế trong kỳ sản xuất sản phẩm Nó được tính toán sau khi đã có kết quả sản xuất trong kỳ và là cơ sở để kiểm tra, đánh giá tình hình tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành cũng như xác định kết quả kinh doanh Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán cũng là một yếu tố quan trọng trong quá trình quản lý chi phí.
Giá thành sản xuất được xác định dựa trên các khoản chi phí cụ thể, dùng để ghi nhận số sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Đây là cơ sở để tính giá vốn hàng bán và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Giá thành này bao gồm các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm, như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp.
CP SXC được tính cho sản phẩm đã hoàn thành, và giá thành sản xuất sản phẩm này được sử dụng để hạch toán thành phẩm, xác định giá vốn hàng bán cũng như mức lãi gộp trong kỳ của doanh nghiệp.
- Giá thành toàn bộ: Bao gồm giá thành SX tính cho số SP tiêu thụ cộng với
Giá thành sản phẩm tiêu thụ được tính dựa trên chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Điều này có nghĩa là giá thành chỉ được xác định cho số sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và đã tiêu thụ, từ đó làm căn cứ để tính toán mức lợi nhuận thuần trước thuế của doanh nghiệp.
Trong Luận văn áp dụng cách phân loại giá thành SX phân loại theo thời gian và số liệu tính giá thành.
TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Kế toán giá thành sản phẩm
1.2.2.1 Kỳ tính giá thành sản phẩm
Kỳ tính giá thành là thời gian mà kế toán thu thập và hệ thống hóa số liệu về chi phí sản xuất (CPSX) cùng với khối lượng sản phẩm và dịch vụ đã hoàn thành, từ đó tiến hành tính toán giá thành cho các sản phẩm và dịch vụ đó.
Kỳ tính giá thành có thể được thực hiện theo định kỳ như hàng tháng, hàng quý, nửa năm hoặc hàng năm, đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất liên tục và mặt hàng ổn định Ngoài ra, việc tính giá thành cũng có thể diễn ra không theo định kỳ, mà thực hiện khi có chu kỳ sản xuất cụ thể.
SX kết thúc mới tính giá thành như trường hợp SX theo đơn đặt hàng, SX đơn chiếc, SX không liên tục, mặt hàng hay thay đổi.
1.2.2.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính Zsp sử dụng các công cụ và kỹ thuật tính toán để tập hợp chi phí (CP), xác định tổng giá thành và giá thành sản phẩm (Zđv SP) hoàn thành theo đúng đối tượng.
Dựa trên đặc điểm của từng đối tượng tính giá thành, mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí sản xuất (CPSX) và đối tượng tính giá thành dẫn đến sự đa dạng của các phương pháp tính giá thành Các phương pháp này thường được áp dụng chủ yếu trong các doanh nghiệp sản xuất (DNSX).
(1) Phương pháp trực tiếp (phươngpháp giản đơn)
Phương pháp này phù hợp với các doanh nghiệp có quy trình sản xuất công nghệ đơn giản và khép kín, bắt đầu từ việc đưa nguyên vật liệu vào cho đến khi hoàn thành sản phẩm Nó thích hợp cho những mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ ngắn, như sản xuất điện, nước, giấy, bánh kẹo và khai thác, đồng thời hạch toán chi phí sản xuất theo từng sản phẩm.
Theo phương pháp này, đối tượng tập hợp CP trùng với đối tượng tính Zsp, là từng loại SP hay từng loại dịch vụ nhất định.
Phương pháp: Cuối kỳ kế toán tính trị giá SPDD cuối kỳ, CPSX trong kỳ, căn cứ vào chi phí DDĐK, kế toán tính giá thành như sau:
Giá trị SP CP thực tế phát Giá trị SP
DDĐK sinh trong kỳ DDCK
Số lượng SP hoàn thành Ưu điểm: Tính toán nhanh, đơn giản nên không đòi hỏi trình độ cao.
Nhược điểm: Phạm vị áp dụng hẹp.
(2) Phương pháp loại trừ chi phí
Phương pháp này được áp dụng khi:
Trong quy trình sản xuất, bên cạnh sản phẩm chính, còn có sản phẩm phụ như đường, rượu, bia và mì ăn liền Sản phẩm phụ này có thể được xác định giá trị qua nhiều phương pháp khác nhau như giá có thể sử dụng, giá trị ước tính, giá kế hoạch và giá nguyên liệu ban đầu Tuy nhiên, sản phẩm phụ không phải là đối tượng để tính giá thành và được đánh giá theo các quy định hiện hành.
Trong quy trình sản xuất, bên cạnh việc đạt được sản phẩm đạt tiêu chuẩn chất lượng, còn tồn tại những sản phẩm hỏng không thể sửa chữa Những thiệt hại này sẽ không được tính vào chi phí của sản phẩm hoàn thành.
Đối với các phân xưởng sản xuất phụ, cần loại trừ chi phí của sản phẩm hoặc lao vụ phục vụ cho sản xuất chính hoặc bán ra ngoài khỏi giá thành Đối tượng tính Zsp bao gồm sản phẩm chính, sản phẩm hoàn thành và lao vụ phục vụ cho các bộ phận không phải sản xuất phụ.
Phương pháp tính Zsp được thực hiện bằng cách lấy tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, loại trừ chi phí của sản phẩm phụ, chi phí thiệt hại của sản phẩm hỏng không được tính vào Zsp, và chi phí phục vụ lẫn nhau giữa các phân xưởng sản xuất phụ Công thức tính Zsp sẽ được xác định dựa trên các yếu tố này.
∑Zsp của đối CPSX kỳ CPSX phát CPSX
C hi p hí tượng tính giá = trước chuyến + sinh trong - - chuyến sang thành sang kỳ kỳ sau
Chi phí loại trừ được tính như sau:
+ Đối với sản phẩm phụ có thế tính theo giá thành kế hoạch hoặc có thế lấy giá bán của sản phẩm phụ trừ đi (-) lợi nhuận định mức.
+ Đối với SP hỏng tính theo giá trị thực tế như đối với SP hoàn thành hoặc căn cứ vào quyết định xử lý của lãnh đạo.
+ Đối với SP hoặc lao vụ cung cấp lẫn nhau có thế tính theo giá thành thực đơn vị kế hoạch hoặc tính tính theo CP ban đầu.
Phương pháp này thích hợp cho các doanh nghiệp có quy trình công nghệ ổn định và đã phát triển hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật tiên tiến.
Giá thành Giá thành Chênh lệch do Chênh lệch do r = ± , ± thực tế định mức thay đổi định mức thoát ly định mức
Việc tính giá thành định mức được thực hiện dựa trên các định mức hàng ngày đầu kỳ, thường là vào đầu tháng Tùy thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất và đặc điểm sản phẩm, phương pháp tính giá có thể khác nhau Thay đổi định mức phản ánh sự điều chỉnh tăng hoặc giảm chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm, nhằm áp dụng các định mức mới hiệu quả và tiết kiệm hơn thay cho các định mức cũ đã lỗi thời Việc thay đổi này thường diễn ra vào đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện và kiểm tra định mức Nếu thay đổi xảy ra giữa tháng, chênh lệch sẽ được ghi nhận vào tháng sau, ngoài phạm vi định mức và dự toán, và sẽ được hạch toán dựa trên các chứng từ báo động hoặc phương pháp kiểm kê.
Phương pháp này được áp dụng cho các doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp, đặc biệt là trong sản xuất chế biến liên tục Quá trình sản xuất sản phẩm diễn ra qua nhiều giai đoạn liên tiếp theo một quy trình nhất định, trong đó mỗi bước chế biến tạo ra một loại bán thành phẩm Bán thành phẩm từ bước trước sẽ trở thành đối tượng chế biến cho bước tiếp theo.
Có 2 phương pháp kết chuyển: a) Phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm - Phụ lục 06:
“Quy trình tính giá thành phân bước có tính giá thành bán thành phẩm”.
Phương pháp này được áp dụng khi các giai đoạn công nghệ sản xuất tạo ra bán thành phẩm, mà những bán thành phẩm này sẽ được chuyển tiếp sang giai đoạn tiếp theo để tiếp tục chế biến Đồng thời, bán thành phẩm cũng có thể trở thành sản phẩm hoàn chỉnh, vì vậy việc hạch toán chi phí cần phải liên kết chặt chẽ với yêu cầu xác định giá thành của từng giai đoạn sản xuất.
Đối tượng hạch toán chi phí trong quá trình sản xuất được xác định theo từng giai đoạn công nghệ chế biến Trong khi đó, đối tượng tính giá thành là các bán thành phẩm được tạo ra từ từng giai đoạn chế biến và sản phẩm hoàn thành.
Trong từng giai đoạn tổ chức tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, việc này đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá thành của bán thành phẩm dựa trên quy trình công nghệ chế biến.
KIỂM SOÁT NỘI BỘ VỚI KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG DOANH NGHIỆP
Những vấn đề chung về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp
❖ Khái niệm và mục tiêu kiểm soát nội bộ
Hiện nay, có nhiều quan điểm khác nhau về kiểm soát nội bộ, đặc biệt là giữa Liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) và Ủy ban các tổ chức tài trợ (COSO) do yêu cầu và góc nhìn khác nhau Tuy nhiên, quan điểm chung được thừa nhận rộng rãi là hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm toàn bộ các chính sách, quy định, thủ tục kiểm soát và các bước công việc do lãnh đạo đơn vị xây dựng và áp dụng, nhằm mục đích quản lý và điều hành hoạt động của đơn vị một cách hiệu quả.
Hệ thống kiểm soát nội bộ tập trung vào ba vấn đề chính: đảm bảo tuân thủ các luật pháp và quy định, đạt được mục tiêu hoạt động với hiệu quả và hiệu năng quản lý cao, cũng như bảo đảm độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Mục tiêu hoạt động nhằm đạt được các mục tiêu cụ thể đã được xác định trong khuôn khổ đánh giá tổng thể Mặc dù mỗi mục tiêu cụ thể có thể được hoàn thành, nhưng không đảm bảo rằng mục tiêu hoạt động chung sẽ được thực hiện Đồng thời, cần khai thác và sử dụng hiệu quả, an toàn các nguồn lực để tối ưu hóa kết quả.
Mục đích của doanh nghiệp khi thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ không giống như mục đích của chính hệ thống này Hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết lập nhằm đảm bảo tính hiệu quả trong hoạt động, bảo vệ tài sản, nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính và tuân thủ các quy định pháp luật.
Hệ thống kiểm soát nội bộ phải đảm bảo tuân thủ pháp luật và quy định hiện hành, đồng thời bảo đảm độ tin cậy của báo cáo tài chính Ngoài ra, hệ thống này cũng cần hỗ trợ đạt được các mục tiêu hoạt động của đơn vị một cách hiệu quả.
- Bảo vệ thông tin và tài sản trong DN, đơn vị.
- Ngăn chặn, phát hiện và xử lý các vi phạm, gian lận trong hoạt động.
- Phát hiện, thu thập đầy đủ và xử lý kịp thời các vấn đề rắc rối, những phát sinh ngoài dự kiến của DN, đơn vị.
Để nâng cao hiệu quả điều hành và quản lý, các đơn vị cần thực hiện các quyết định quản lý phù hợp và hiệu lực Quản lý phải đảm bảo mang lại kết quả tích cực, đồng thời hoạt động kinh doanh cần hướng tới việc đạt được lợi nhuận cao.
Doanh nghiệp cần xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh mẽ và đáng tin cậy để đáp ứng yêu cầu từ các nhà tài trợ, chủ sở hữu, nhà cho vay, cổ đông, ngân hàng và nhiều bên liên quan khác Hệ thống này có phạm vi rộng, bao gồm tất cả các lĩnh vực hoạt động của đơn vị, từ kinh tế, tài chính đến phi kinh tế và phi tài chính.
Kiểm soát nội bộ và hệ thống kiểm soát nội bộ đều do con người thiết lập với mục đích chung, nhưng chúng có sự khác biệt Kiểm soát nội bộ tập trung vào các chức năng cụ thể thông qua quy định, nguyên tắc và hoạt động kiểm soát Nó thường liên quan đến các hoạt động nhằm đạt được mục tiêu hiện tại theo yêu cầu của các bên ngoài, như quan điểm của COSO, chỉ nhấn mạnh vào kiểm soát nội bộ mà không đề cập đến hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm soát nội bộ bao gồm các chính sách, thủ tục và quy định hệ thống được công nhận rộng rãi, tập trung vào mục tiêu kiểm soát hơn là các hành vi và quy trình cụ thể Loại kiểm soát hành vi với các thủ tục cụ thể được gọi là thủ tục kiểm soát, và hiện nay có quan điểm cho rằng đây là kiểm soát quản lý hoặc kiểm soát độc lập trong việc giám sát các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính.
Luật Kế toán 2015 định nghĩa kiểm soát nội bộ là quá trình thiết lập và thực hiện các cơ chế, chính sách, quy trình và quy định nội bộ trong đơn vị kế toán Mục tiêu của kiểm soát nội bộ là tuân thủ quy định pháp luật, phòng ngừa và phát hiện rủi ro kịp thời, cũng như đảm bảo đạt được các yêu cầu đã đề ra.
Hệ thống kiểm soát nội bộ là tập hợp các chính sách, thủ tục và bước kiểm soát do lãnh đạo đơn vị thiết lập, bao trùm mọi lĩnh vực trong tổ chức Nó không chỉ bao gồm các quy trình kiểm soát mà còn liên quan đến con người và các phương tiện kỹ thuật, nhằm tạo ra một môi trường kiểm soát bền vững và ổn định Hệ thống này được xây dựng để đảm bảo kiểm soát hiệu quả các hoạt động trong phạm vi và trách nhiệm của đơn vị.
Các đơn vị cần xây dựng và duy trì một hệ thống kiểm soát nội bộ khoa học, phù hợp và hiệu quả nhằm kiểm soát hoạt động, ngăn ngừa sai phạm và đạt được mục tiêu đã đề ra Tuy nhiên, bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào cũng đều có những hạn chế cố hữu mà không thể tránh khỏi.
❖ Những yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống kiểm soát nội bộ được hình thành từ nhiều yếu tố khác nhau, với các quan điểm truyền thống nhấn mạnh vào sự cấu thành của nó.
3 yếu tố (3 bộ phận), đó là: Môi trường kiểm soát; Hệ thống kế toán; Các loại kiểm soát và thủ tục kiểm soát.
Theo COSO, kiểm soát nội bộ bao gồm năm yếu tố chính: Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, hệ thống thông tin và truyền thông, cùng với các hoạt động phục vụ cho các bên liên quan, đặc biệt là những đối tượng bên ngoài.
COSO yêu cầu tất cả các đơn vị được tài trợ phải đính kèm báo cáo kiểm soát nội bộ trong báo cáo tài chính, kèm theo các báo cáo kiểm toán nội bộ và báo cáo kiểm toán độc lập từ các tổ chức uy tín Điều này nhằm đảm bảo minh chứng cho việc tuân thủ các quy định về kiểm soát nội bộ Nội dung được trình bày theo quan điểm truyền thống, trong đó hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm ba yếu tố chính.
Thứ nhất: Môi trường kiểm soát
ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT ĐIỆN ẢNH HƯỞNG TỚI TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM ĐIỆN VỚI TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT
VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI KIỂM SOÁT NỘI
TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.1 BẢN CHẤT CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP
1.1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Để tiến hành hoạt động SXKD bất kỳ DN nào cũng cần có đủ ba yếu tố của quá trình SX là tư liệu LĐ, đối tượng LĐ và sức LĐ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình SX tạo ra giá trị sử dụng mới đó chính là lợi ích thu được từ việc tiêu dùng các loại SP mà quá trình SX này tạo ra Vì vậy sự kết hợp ba yếu tố trong quá trình SX tạo ra các CP tương ứng, đó là các CP về tư liệu LĐ, CP về đối tượng
LĐ và CP về sức LĐ.
Các loại chi phí (CP) thường xuyên phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh (SXKD) và có sự biến động liên tục trong quá trình tái sản xuất Tính phong phú và đa dạng của CP thể hiện rõ ràng qua sự đa dạng và phức tạp của các hình thức SXKD khác nhau, các giai đoạn công nghệ sản xuất khác nhau, cũng như sự phát triển không ngừng của tiến bộ khoa học kỹ thuật.
Để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp cần nắm rõ chi phí sản xuất và đảm bảo rằng chi phí này nằm trong giới hạn cho phép của mình.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (VAS 01), chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, ngoại trừ khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Theo Đặng Thị Hòa (2003), CPSX được định nghĩa là tổng hợp các chi phí sản xuất, bao gồm chi phí lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra để thực hiện hoạt động sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định.
Theo Phạm Văn Dược (2007), "CP" được định nghĩa là giá trị của nguồn lực tiêu dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức nhằm đạt được một mục tiêu cụ thể Do đó, bản chất của chi phí là những gì cần phải mất đi hoặc từ bỏ để đạt được mục đích đó.
Theo GS.TS Ngô Thế Chi trong "Giáo trình Kế toán tài chính" (Học viện Tài chính, 2013, trang 255), chi phí (CP) được hiểu là các khoản phí tổn phát sinh từ hoạt động của doanh nghiệp nhằm đạt được sản phẩm, lao vụ hoặc dịch vụ cụ thể Chi phí được xác định bằng tiền dựa trên những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa, với cơ sở là các chứng từ và tài liệu bằng chứng rõ ràng.
Xét dưới góc độ CPSX, theo quan điểm của Đặng Thị Thái Hòa (Giáo trình
Kế toán quản trị - 2006): “CP của DN được hiểu là toàn bộ các hao phí về LĐ sống,
LĐ vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi trong quá trình hoạt động kinh doanh được thể hiện bằng tiền và tính cho một khoảng thời gian nhất định.
Theo quan điểm kế toán, chi phí (CP) được xem là các khoản chi phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, và cần được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và thu nhập trong cùng một kỳ hạch toán Theo quy định của Kế toán tài chính (KTTC), có những khoản chi phí phát sinh trong kỳ nhưng không được tính vào chi phí để xác định kết quả, hoặc ngược lại, có những khoản chi phí từ kỳ trước được tính vào chi phí của kỳ hiện tại.
CP chưa phát sinh của kỳ này nhưng đã được tính vào CP trong kỳ để xác định.
Nhận thức về chi phí trong lĩnh vực kinh tế quốc tế tập trung vào việc lựa chọn, so sánh và liên hệ với các mục tiêu và kết quả của hoạt động, thay vì chỉ chú trọng vào chứng cứ và chứng từ ghi nhận phát sinh.
Tóm lại, mặc dù có sự khác biệt trong cách diễn đạt, các khái niệm đều thống nhất rằng chi phí (CP) là những hao phí cần thiết để đổi lấy lợi ích, có thể được đo lường bằng số lượng sản phẩm hoặc dưới dạng dịch vụ và giá trị tinh thần.
Bản chất của CPSX là các chi phí được đầu tư nhằm tạo ra giá trị sử dụng, đồng thời thực hiện giá trị đó, tuy nhiên, những chi phí này không liên quan trực tiếp đến việc tạo ra giá trị sử dụng.
1.1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
CPSX bao gồm nhiều loại và khoản khác nhau, có sự khác biệt về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò và vị trí trong quá trình sản xuất Để quản lý và hạch toán hiệu quả, việc phân loại CPSX là cần thiết Phân loại CPSX giúp sắp xếp các loại chi phí vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định.
Có nhiều phương pháp phân loại khác nhau, nhưng việc lựa chọn tiêu chí phân loại phù hợp cần dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán.
Trong kế toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm (Zsp), chi phí thường được phân loại theo nội dung và tính chất kinh tế Phân loại này giúp xác định rõ ràng các loại chi phí, từ đó hỗ trợ việc quản lý và kiểm soát chi phí hiệu quả hơn trong quá trình sản xuất.
Đặc điểm về hoạt động và chi phí sản xuất của các doanh nghiệp điện
Sản xuất điện năng là giai đoạn đầu tiên trong chu trình cung cấp điện, diễn ra khi lưới điện kết nối với mạng tiêu thụ Điện năng được tạo ra qua nhiều phương pháp, chủ yếu từ các máy phát điện tại các nhà máy điện, hoạt động dựa trên nguyên lý động điện.
Điện năng chủ yếu được sản xuất tại các nhà máy điện thông qua máy phát điện, hoạt động dựa trên nguyên lý kết nối với tuabin Sự quay của tuabin sẽ làm cho máy phát điện quay và tạo ra điện Tuabin có thể hoạt động từ nhiều nguồn năng lượng khác nhau.
Năng lượng nhiệt được tạo ra từ việc đốt cháy các nhiên liệu hóa thạch như than, khí thiên nhiên và dầu mỏ tại các nhà máy nhiệt điện, hoặc từ phản ứng hạt nhân trong các nhà máy điện nguyên tử, làm nước bốc hơi Dưới áp suất cao, hơi nước này quay tuabin để sản xuất điện năng.
Hai là, nước: Tại các nhà máy thủy điện, nước được tụ lại với thế năng lớn, năng lượng dòng chảy của nước làm quay tuabin.
Ba là, gió: Gió có thể trực tiếp làm quay tuabin.
Bốn là, khí nóng: Tuabin có thể được vận hành trực tiếp từ các khí nóng trong quá trình đốt cháy khí thiên nhiên hay than, dầu FO.
Năm là, năng lượng hạt nhân
Các doanh nghiệp sản xuất điện có đặc điểm hoạt động và chi phí khác nhau tùy thuộc vào nguồn năng lượng sử dụng Đối với các nhà máy nhiệt điện, nguyên liệu chính là than và dầu, trong đó chất lượng than ảnh hưởng lớn đến chi phí và giá thành điện Giá thành điện được xác định từ chi phí biến đổi (như nhiên liệu) và chi phí cố định (bao gồm chi phí vận hành, bảo trì, khấu hao, lãi vay và thuế) Khi giá nhiên liệu thay đổi theo thị trường, giá điện cũng sẽ điều chỉnh Tuy nhiên, tại Việt Nam, chưa có thị trường phát điện cạnh tranh, giá bán điện do Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) quản lý và thường được ký kết theo hợp đồng 5 năm, không phản ánh đúng chi phí thực tế của điện năng.
Điện là loại hàng hóa đặc biệt không thể dự trữ, do đó trong giờ cao điểm, EVN huy động toàn bộ lượng điện từ các công ty phát điện Ngược lại, trong giờ thấp điểm, các công ty phát điện phải giảm công suất theo sự điều tiết của EVN để phù hợp với nhu cầu tiêu thụ.
