các nhân tố ảnh hưởng tới sự khác biệt giữa kết luận kiểm toán bán niên và ý kiến kiểm toán cuối niên độ nghiên cứu DN ngành xi măng niêm yết trên TTCKVN

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CHẤT LƯỢNG CAO KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ^Ωra KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: CÁC NHÂN TÔ ẢNH HƯỞNG TỚI Sự KHÁC BIỆT GIỮA KẾT LUẬN KIỂM TOÁN BÁN NIÊN VÀ Ý KIẾN KIỂM TỐN CI NIÊN ĐỘ - NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNHXIMẰNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Sinh viên thực hiện: Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC - KTA Khóa học: 2016 - 2020 Mã sinh viên: 19A4010567 Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Lê Thanh Hà Nội, tháng năm 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, hướng dẫn TS Nguyễn Thị Lê Thanh Các thông tin, số liệu cá nhân tự thu thập tính tốn từ nguồn tin cậy, có địa rõ ràng Tác giả Lê Thị Hương Trà 11 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khóa luận này, trước hết em xin dành lời cảm ơn đặc biệt đến giáo viên hướng dẫn - TS Nguyễn Thị Lê Thanh gợi ý cho em đề tài tận tình hướng dẫn em trình nghiên cứu viết khóa luận Em xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo Học viện Ngân hàng, thầy khoa Kế tốn Kiểm toán tận tâm giảng dạy, trang bị cho chúng em kiến thức kỹ bổ ích suốt năm học tập trường Ngoài ra, em xin trân trọng cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn EY Việt Nam hỗ trợ, giúp đỡ em trình thực tập, ứng dụng kiến thức học tập nhà trường vào thực tế nghề nghiệp, giúp em tích lũy kiến thức kinh nghiệm thực tế hữu ích tạo điều kiện cho em thu thập thông tin, số liệu thực tế để đưa vào khóa luận Sinh viên Lê Thị Hương Trà iii MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan cơng trình nghiên cứu Tính đề tài 10 Mục tiêu nghiên cứu 11 Câu hỏi nghiên cứu 11 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 11 Phương pháp nghiên cứu 12 Kết cấu đề tài nghiên cứu 12 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ KHÁC BIỆT GIỮA KẾT LUẬN KIỂM TOÁN BÁN NIÊN VÀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN CUỐI NIÊN ĐỘ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH XI MĂNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 13 1.1 Lý luận khác biệt kết luận kiểm toán bán niên ý kiến kiểm toán cuối niên độ 13 1.1.1 Khái niệm, vai trị nội dung báo cáo sốt xét bán niên báo cáo kiểm toán cuối niên độ 13 1.1.2 Các dạng kết luận kiểm toán bán niên dạng ý kiến kiểm toán cuối niên độ 16 1.1.3 Sự khác biệt kết luận kiểm toán bán niên ý kiến kiểm toán cuối niên độ 20 1.2 Cơ sở lý luận nhân tố ảnh hưởng đến khác biệt ý kiến kiểm tốn báo cáo tài kỳ cuối kỳ doanh nghiệp 23 1.2.1 Quy mơ đơn vị kiểm tốn - tổng tài sản 23 1.2.2 Hệ số khả toán ngắn hạn 23 1.2.3 Hệ số nợ tổng tài sản 23 1.2.4 Khách hàng mới/ khách hàng cũ 24 1.2.5 Chuyên gia nhóm ngành kinh doanh đặc thù 25 1.2.6 Tầm quan trọng đơn vị kiểm toán 27 1.3 Đặc điểm ngành sản xuất xi măng 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 30 CHƯƠNG 2: GIẢ THUYẾT KHOA HỌC VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 31 2.1 Giả thuyết khoa học 31 2.2 Thiết kế nghiên cứu mơ hình nghiên cứu 32 2.2.1 Cách tiếp cận 32 2.2.2 Thiết kế nghiên cứu 33 2.2.3 Mơ hình nghiên cứu 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG 37 CHƯƠNG 3: THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM 38 ιv v 3.1 Tổng quan doanh DANH nghiệp MỤCngành TỪ VIẾT xi măng TẮTniêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam .38 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển 38 3.1.2 Ket hoạt động doanh nghiệp ngành xi măng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam 40 3.2 Phương thức thu thập số liệu kích thước mẫu 43 3.2.1 Phương thức thu thập số liệu 43 3.2.2 Kích thước mẫu nghiên cứu 44 3.3 Mô tả biến nghiên cứu 44 3.3.1 Biến phụ thuộc 44 3.3.2 Biến độc lập 44 3.4 Phân tích kết nghiên cứu thực nghiệm 46 3.4.1 Thống kê mô tả biến 46 3.4.2 Kết phân tích thực nghiệm 47 KẾT LUẬN CHƯƠNG 52 CHƯƠNG 4: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, CÁC KHUYẾN NGHỊ VÀ ĐỀ XUẤT 53 STT ^ 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 53 4.2 Các khuyến nghị, đề xuất 54 4.2.1 Khuyến nghị với doanh nghiệp ngành xi măng niêm yết 54 4.2.2 Khuyến nghị với doanh nghiệp kiểm toán 56 4.2.3 Khuyến khích với quan quản lý nhà nước hiệp hội nghề nghiệp 61 KẾT LUẬN CHƯƠNG 65 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAMViết KHẢO 68 Viết tắt đầy đủ Γ BCTC Báo cáo tài CMKiT Chuân mực kiêm tốn CMKT Chuẩn mực kế tốn CTCP Cơng ty Cô phân DN FEM Doanh nghiệp Fixed Effects Model (Mơ hình ảnh hưởng cố định) HNX HOSE Sở Giao dịch Chứng khoán Hà Nội Sở Giao dịch Chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh IAASB International Auditing and Assurance Standards Board (Ủy ban Chuẩn mực kiêm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế) 10 IFRS International Financial Reporting Standards (Bộ chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế) 11 KSNB Kiêm sốt nội 12 KTV Kiêm toán viên 13 OLS Ordinary Least Squares (Mơ hình hồi quy bình phương nhỏ nhất) 14 REM Random Effects Model (Mơ hình ảnh hưởng ngẫu nhiên) 15 16 SGDCK TP.HCM Sở Giao dịch Chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh 17 18 TTCK VACPA Thị trường chứng khoán 19 VSA 20 VSRE Chuẩn mực Việt Nam Hợp đồng dịch vụ soát xét 21 YKKT Ý kiến kiêm toán Vietnam Association of Certified Public Accountants (Hội Kiêm toán viên hành nghề Việt Nam) Vietnamese Standards on Auditing (Chuẩn mực Kiêm toán Việt Nam) Tên bảng STT Trang vi tới khác Bảng 1.1 Các nhân tố ảnh hưởng chiều ảnh hưởng biệt MỤC BẢNG,cuối BIỂU, kết luận kiểm toán DANH bán niên YKKT niênSƠ độ ĐỒ KTV BẢNG: Bảng 1.2 Các trường hợp khác biệt kết luận kiểm toán bán niên 21 YKKT cuối niên độ Bảng 1.3 Sự khác biệt kiểm toán soát xét 22 Bảng 2.1 Mô tả quan hệ biến mơ hình 34 Bảng 2.2 Phương pháp thu thập, phân tích xử lý thơng tin Bảng 3.1 Mức giá xi măng số cơng ty tính tới thời điểm cuối tháng 9/2019 Bảng 3.2 Thống kê mô tả ảnh hưởng nhân tố đến khác biệt ý kiến kiểm toán 35 42 Bảng 3.3 Kết mơ hình hồi quy OLS 47 Bảng 3.4 Kết mơ hình hồi quy tác động cố định FEM 47 Bảng 3.5 Kết mơ hình hồi quy tác động ngẫu nhiên REM 48 Bảng 3.6 Kết kiểm định Hausman 48 Bảng 3.7 Kết kiểm định tượng đa cộng tuyến 49 Bảng 3.8 Kết kiểm định phương sai sai số thay đổi 49 Bảng 3.9 Kết kiểm định tượng tự tương quan 49 Bảng 3.10 Kết mơ hình sau khắc phục lỗi tự tương quan phương sai sai số thay đổi 46 50 STT Tên biểu Trang Blểu đồ 3.1 Thị phần DN xi măng Việt Nam năm Vll 2019 40 Blêu đồ 3.2 Sản lượng BIỂU : tlêu thụ xi măng Việt Nam giai đoạn 2015 2019 42 STT Tên sơ đồ Trang Sơ đồ 2.1 Thlết kế nghlên cứu 33 Sơ đồ 2.2 Mơ hình ước tính khác blệt YKKT BCTC bán nlên thường nlên 35 SƠ ĐÔ: Tuy nhiên, với biến động khó lường kinh tế, Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 63 62 giao dịch kinh tế phức tạp xuất ngày nhiều ngày đa dạng, việc lập chỉnh Do vậy, thời gian tới, Bộ Tài cần kết hợp với quan liên quan để xem xét bổ sung, hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực, chế độ kế tốn cách: - Tiếp tục rà sốt, hồn thiện nội dung CMKT ban hành, chỉnh sửa bổ sung để tạo thống chuẩn mực CMKT với văn pháp luật liên quan, giúp tạo điều kiện cho DN trình áp dụng cho quan quản lý trình kiểm tra - Đẩy nhanh việc sửa đổi hệ thống hóa CMKT Việt Nam dựa chuẩn mực lập trình bày BCTC quốc tế (IFRS) hành; bổ sung thêm số CMKT cơng cụ tài chính, tổn thất tài sản, xem xét quy định đánh giá tài sản theo giá trị hợp lý Thứ hai: Hoàn thiện hệ thống CMKiT Các DN kiểm toán cần tuân thủ yêu cầu CMKiT hình thức nội dung báo cáo kiểm toán Đối với số trường hợp đặc biệt DN có liên quan đến vụ kiện xét xử, gian lận điều tra cơng bố ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, cần đảm bảo báo cáo kiểm tốn đề cập đến thơng tin liên quan Loại YKKT cần phát hành phù hợp với việc liệu thông tin liên quan trình bày thuyết minh đầy đủ hay chưa Ví dụ BCTC thuyết minh đầy đủ thông tin trọng yếu DN kiểm tốn phát hành YKKT chấp nhận tồn phần có đoạn vấn đề cần nhấn mạnh, cịn trường hợp ngược lại phát hành ý kiến ngoại trừ trái ngược tùy thuộc vào mức độ ảnh hưởng lan tỏa thông tin Để nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán, quan quản lý hiệp hội nghề nghiệp xem xét điều chỉnh yêu cầu trình bày báo cáo kiểm tốn Theo quy định CMKiT Việt Nam hành, báo cáo kiểm toán phải trình bày ngắn gọn, rõ ràng theo mẫu quy định, quán tiêu đề thứ tự mục/nội dung Các thông tin báo cáo kiểm toán bao gồm: đối tượng kiểm toán, thành phần BCTC kiểm toán, trách nhiệm ban giám đốc đơn vị kiểm toán KTV, tóm tắt cơng việc KTV cuối ý kiến KTV BCTC kiểm toán Mẫu báo cáo kiểm toán cho thấy nhiều ưu điểm sử dụng phổ biến nhiều nước, qua nhiều năm trình bày BCTC địi hỏi cần phải cụ thể chặt chẽ Cùng với đó, người sử dụng BCTC mong muốn biết nhiều thông tin chi tiết đầy đủ Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA kiểm tốn, muốn KTV trình bày đưa nhận xét nhiều phương diện thông tin tài đơn vị, bên cạnh việc xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC kiểm toán mẫu báo cáo kiểm toán hành Dựa yêu cầu này, vào năm 2012, Ủy ban CMKiT dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB) thực dự án nhằm thay đổi mẫu báo cáo kiểm tốn Sau thời gian cơng bố dự thảo mẫu báo cáo kiểm toán thu thập góp ý từ chuyên gia, hiệp hội nghề nghiệp toàn giới, tháng 1/2015, IAASB cơng bố CMKiT quốc tế 700 có sửa đổi, đưa thay đổi báo cáo kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng BCTC cung cấp giá trị mà người sử dụng tìm kiếm BCTC kiểm toán Tại Việt Nam, quan quản lý hiệp hội nghề nghiệp cần tham khảo tiến tới yêu cầu DN kiểm toán áp dụng mẫu báo cáo kiểm toán vào kiểm tốn BCTC cơng ty đại chúng Điều góp phần làm tăng chất lượng báo cáo kiểm toán kiểm toán Thứ ba: Hạn chế tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh lĩnh vực kiểm tốn Bộ Tài cần có biện pháp hạn chế tình trạng cạnh tranh phí kiểm tốn, gây ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Sự cạnh tranh không lành mạnh làm hạ thấp phí kiểm tốn điều cần thiết cần phải nâng cao chất lượng kiểm tốn Do đó, DN niêm yết, Bộ Tài cần áp dụng mức phí tối thiểu dựa vào tiêu chí tổng tài sản nguồn vốn, doanh thu, lợi nhuận để giảm thiểu tình trạng kiểm tốn với giá phí Ngồi ra, Bộ Tài cần quy định DN niêm yết, công ty đại chúng không tùy ý hủy bỏ hợp đồng kiểm toán thay đổi KTV, trừ số trường hợp bất khả kháng Nếu bắt buộc phải hủy bỏ hợp đồng đổi sang công ty kiểm toán Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA Học viện Ngân hàng 64 Khóa luận tốt nghiệp khác, trách nhiệm DN DN kiểm toán phải có báo cáo giải thích lý rõ ràng thay đổi chấm dứt cung cấp dịch vụ kiểm toán Thứ tư: Nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán viên, KTV hành nghề Đối với đề xuất này, KTV nên cân nhắc áp dụng cấp chứng hành nghề cho đối tượng muốn hành nghề kế toán, chứng nên hiệp hội hành nghề kế toán đào tạo cấp số quốc gia Anh, Úc, Mỹ, Singapore Ngoài ra, nên cấp chứng kế toán trường cho người học chuyên ngành kế toán kinh doanh hồn thành mơn học chun mơn kế tốn, đồng thời có kinh nghiệm làm kế tốn năm, việc nhằm đảm bảo người làm kế tốn trưởng có đủ kiến thức chuyên ngành kinh nghiệm làm việc thực tế Như vậy, tương lai gần, ngành kinh tế nước ta có đội ngũ người hành nghề kế tốn chun nghiệp có đạo đức nghề nghiệp 4.2.3.1 Đối với Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) VACPA cần tăng cường vai trò hiệp hội nghề nghiệp việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn qua hình thức kiểm tra, giám sát, trao đổi, cập nhật kiến thức Cụ thế, VACPA cần tăng cường công tác kiểm tra, giám sát chất lượng dịch vụ DN kiểm toán; chủ trì tổ chức tọa đàm trao đổi kinh nghiệm DN kiểm toán phổ biến vi phạm thường gặp để DN kiểm toán rút kinh nghiệm; tăng cường công tác đào tạo cập nhật hàng năm cách tổ chức đợt đào tạo tập trung, tọa đàm giải đáp thắc mắc DN kiểm toán Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA KẾT LUẬN Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân hàng 65 66 Báo cáo kiểm tốn ngày nắm giữ vai trị quan trọng người sử dụng KẾT LUẬN CHƯƠNG Sau có kết mơ hình hồi quy đa biến phù hợp nhất, thấy ảnh hưởng biến độc lập tới khác biệt YKKT niên độ cuối niên độ, tác giả đưa phân tích, luận giải, thảo luận kết nghiên cứu Các kết mơ hình có phù hợp khác biệt với kết luận cơng trình nghiên cứu trước Ngồi ra, hợp lý phù hợp với thực tế DN niêm yết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn có kinh nghiệm chun mơn ngành tần suất nhận kết luận kiểm tốn bán niên khác với YKKT cuối niên độ Bên cạnh đó, nghiên cứu đưa kết khả toán hành cao gây nhiều khác biệt kết luận kiểm toán báo cáo bán niên YKKT báo cáo cuối niên độ Sau phân tích kết mơ hình, tác giả đưa số khuyến nghị, đề xuất với DN xi măng niêm yết, DN kiểm toán quan quản lý Nhà nước hiệp hội nghề nghiệp trước đưa định kinh tế, đặc biệt báo cáo kiểm toán BCTC DN niêm yết TTCK Có nhiều nội dung báo cáo kiểm tốn, YKKT vấn đề cần ưu tiên quan tâm trọng YKKT tin cậy phát hành phổ biến YKKT chấp nhận tồn phần, theo đó, thơng tin BCTC kèm theo đơn vị kiểm tốn phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính, kết kinh doanh dòng tiền DN Tuy nhiên, bên cạnh báo cáo kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần, cịn có YKKT ngoại trừ, YKKT trái ngược, từ chối đưa ý kiến YKKT với đoạn vấn đề cần nhấn mạnh vấn đề khác Với DN xi măng niêm yết TTCK Việt Nam giai đoạn 2015 - 2019, có dạng YKKT phát hành gồm: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến chấp nhận tồn phần có đoạn vấn đề cần nhấn mạnh YKKT ngoại trừ Trong báo cáo kiểm toán bán niên báo cáo kiểm toán cuối niên độ năm, KTV đưa loại ý kiến khác nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan Trước đọc phân tích số liệu BCTC, người đọc cần xem xét dạng YKKT phát hành để cân nhắc xem liệu tin tưởng vào số liệu BCTC không Kết nghiên cứu đề tài giúp người sử dụng BCTC DN niêm yết sử dụng BCTC niên độ kiểm tốn cơng bố để dự đoán YKKT cuối niên độ phát hành nhằm phân tích đưa định kinh tế kịp thời; sử dụng để “kiểm chứng” YKKT KTV phát hành có phù hợp khơng Với việc đưa biến độc lập vào mơ hình, thực kiểm định tính phù hợp liệu, kiểm định lựa chọn mơ hình phù hợp chạy mơ hình hồi quy đa biến, kết nghiên cứu có độ tin cậy cao phù hợp với số lượng mẫu toàn tổng thể DN xi măng niêm yết TTCK Việt Nam khoảng thời gian nghiên cứu từ 2015 - 2019 Kết cuối cho thấy hai biến Nhóm/Loại cơng ty kiểm tốn Chun gia nhóm ngành kinh doanh đặc thù có ảnh hưởng ngược chiều biến Khả tốn hành có ảnh hưởng thuận chiều đến Lê Thị Hương Trà khác biệt kết luận kiểm toán bán niên YKKT cuối niên độ Lớp: K19CLC-KTA Bên cạnh thành công, đề tài tồn số giới hạn mà nghiên Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA Học viện Ngân hàng 67 Khóa luận tốt nghiệp cứu tương lai xem xét thực hiện: mở rộng đối tượng nghiên cứu (không DN niêm yết HOSE HNX, mà mở rộng sàn chứng khoán khác UPCOM, OTC.; kết hợp nghiên cứu với DN xây dựng DN kinh doanh bất động sản loại hình DN có đặc điểm tương đồng, nghiên cứu sang ngành nghề kinh doanh khác.) bổ sung biến độc lập vào mơ hình, đánh giá phân tích xem liệu YKKT có bị ảnh hưởng phí kiểm tốn, tuổi DN kiểm toán, thời gian niêm yết sàn chứng khoán, mức độ thao túng lợi nhuận hay không Từ kết mơ hình nghiên cứu định lượng, tác giả đưa số đề xuất với đối tượng có liên quan để tăng cường lành mạnh, minh bạch hóa thơng tin tài tăng cường phù hợp YKKT phát hành Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ahmet (2016), ‘Determining factors affecting audit opinion: Evidence from Turkey’, International Journal OfAccounting and Financial Reporting, (2) Arellano, M (2004), Panel Data Econometrics, Oxford University Press, New York, USA Balsam, S., J, Krishnan, and J S Yang (2003), ‘Auditor Industry Specialization and Earnings Quality’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 22 (2), 71-97 Bản tin Ngành xi măng tháng đầu năm 2019 (2019), truy cập ngày 10 tháng 05 năm 2020 từ Becker, C L., M L DeFond, M L Jiambalvo, J and K R Subramanyam (1998), ‘The Effect of Audit Quality on Earning Management’, Contemporary Accounting Research, 15 (1), 1-24 Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm tốn số 700: Hình thành ý kiến kiểm tốn báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài (2012), Chuẩn mực kiểm tốn số 705: Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần, ban hành ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài (2015), Chuẩn mực số 2410: Sốt xét thơng tin tài niên độ kiểm toán viên độc lập đơn vị thực hiện, ban hành ngày 08 tháng 05 năm 2015 Bộ Tài (2015), Thơng tư số 155/2015/TT-BTC Hướng dẫn cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn, ban hành ngày 06 tháng 10 năm 2015 10 Bolton, R N (1998), ‘A Dynamic Model of Duration of the Customer’s Relationship with a Continuous Service Provider: The Role of Satisfaction’, Marketing Science, 17 (1), 45-65 10 Bonner, S E., Z Palmrose, and S Young (1998), ‘Fraud Type and Auditor Litigation: An Analysis of SEC Accounting and Auditing Enforcement Releases’, The Accounting Review, 73 (4), 503 - 532 11 Bùi Thị Thủy (2013), ‘Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam’, luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế Quốc dân 12 Butler, M., A Kraft and I S Weiss (2007), ‘The Effect of Reporting Frequency 69 14 Caramanis, C & Spathis, C (2006), ‘Auditee and audit firm characteristics as determinants of audit qualifications: Evidence from the Athens stock exchange’, Managerial Auditing Journal, 21 (9), 905-920 15 Carcello, J V., and A L Nagy (2004), ‘Client Size, Auditor Specialization and Fraudulent Financial Reporting’, Managerial Auditing Journal, 19 (5), 651-668 16 Carey, P., and R Simnett (2006), ‘Audit Partner Tenure and Audit Quality’, The Accounting Review, 81 (3), 653-676 17 Cenker, W J., and A L Nagy (2008), ‘Auditor Resignations and Auditor Industry Specialization’, Accounting Horizons, 22 (3), 279-295 18 Chen, K Y., J L Liu, and K L Lin (2003), ‘Industry Specialist, Client Satisfaction and Audit Fees’, The International Journal of Accounting Studies, 37, 31-52 19 Chung, H., and S Kallapur (2003), ‘Client Importance, Non-Audit Services, and Abnormal Accrual’, The Accounting Review, 78 (4), 931-955 20 Citron, D B & Taffler, R J (1992), ‘The Audit Report under Going Concern Uncertainties: An Empirical Analysis’, Accounting and Business Research, 22, 337-345 21 Công ty Cổ phần Chứng khoán Bản Việt (2009), Báo cáo ngành xi măng, TP.HCM 22 Cuijpers, R., and E Peek (2010), ‘Reporting Frequency, Information Precision and Private Information Acquisition’, Journal of Business Finance & Accounting, 37 (1-2), 27-59 23 Davis, L R., B Soo and G Trumpeter (2000), ‘Auditor Tenure, Auditor Independence and Earnings Management’, Working Paper (Michigan Tec University) 24 DeAngelo, L E (1981) ‘Auditor Independence “Low-Balling” and Disclosure Regulation’, Journal of Accounting and Economics, (2), 113-127 25 DeAngelo, L E (1981), ‘Audit Size and Audit Quality’, Journal of Accounting and Economics, (3), 183-199 26 Dechow, P M., and R G Sloan (1995), ‘Detecting Earnings Management’, The Accounting Review, 70 (2), 193-225 27 DeFond, M L., and J Jiambalvo (1994), ‘Debt Covenant Violation and Manipulation of Accruals’, Journal of Accounting and Economics, 17 (1-2), 145176 70 28 DeFond, M L., J R Francis, and T J Wong (2000), ‘Auditor Industry Specialization and Market Segmentation: Evidence from Hong Kong’, Auditing: A Journal of practice & Theory, 19 (1), 49-66 29 DeFond, M L., K Raghunandan, and K R Subramanyam (2002), ‘Do NonAudit Services Fees Impair Auditor Independence? Evidence from Going-Concern Audit Opinions’, Journal of Accounting Research, 40 (4), 1247-1274 30 Dopuch, N., and D A Simunic (1980), “The Nature of Competition in the Auditing Profession: A Descriptive and Normative View In Regulation and the Accounting Profession'”, Edited by J.W Buckly and J.F Weston (Lifetime Learning, 1980, p 77-94) 31 Ettredge, M., and R Greenberg (1990), ‘Determinants of Fee Cutting on Initial Audit Engagements’, Journal of Accounting Research, 28 (1), 198-210 32 Fan, H S., C L Chen, and C Y Wu (2007) “The Impacts of Client Importance and Auditor Industrial Specialization on Earnings Quality: Evidence from Audit Groups,” Business Review, 12 (1), 75-107 33 Fargher, F L., and L Jiang (2008), ‘Changes in the Audit Environment and Auditors’ Propensity to Issue Going-Concern Opinions’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 27 (2), 55-77 34 FPT Securities (2020), Báo cáo cập nhật ngành xi măng tháng 4/2020, Hà Nội 35 Francis, J R., and M D Yu (2009), ‘Big Office Size and Audit Quality’, The Accounting Review, 84 (5), 1521-1552 36 Fu, C J., F H Chang, and C L Chen (2005), ‘The Impact of Audit Failure on Auditor Conservatism: Is there a Contagious Effect of the Enron Case?’, The International Journal of Accounting Studies, 40, 31-67 37 Geiger, M A., and K Raghunandan (2002), ‘Auditor Tenure and Audit Reporting Failures’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 21 (1), 67-78 38 Geiger, M A., K Raghunandan, and D Rama (2005), ‘Recent Changes in Association between Bankruptcies and Prior Audit Opinions’, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 24 (1), 21-35 39 Ghosh, A., and D Moon (2005), ‘Auditor Tenure and Perceptions of Audit Quality’, The Accounting Review, 80 (2), 585-612 40 Gigler, F., and T Hemmer (1998), ‘On the Frequency, Quality, and Informational Role of Mandatory Financial Reports’, Journal of Accounting Research, 36 (3), 117-147 41 Givoly, D., J Ronen, and A Schiff (1978), ‘Does Audit Involvement Affect the 71 Finance, (4), 361-372 42 Grant, A W., and L A Schlesinger (1995), ‘Realize Your Customers’ Full Profit Potential’, Harvard Business Review, 73 (5), 59-72 43 Guan, Y D., S Y Chien, and Y P Hsu (2008), ‘Accounting Frauds and Financial Reporting Conservatism: Observations from Enron/Procomp’, Journal of Contemporary Accounting, (1), 69-104 44 Holthausen, R W., and R E Verrecchia (1988), ‘The Effect of Sequential Information Releases on the Variance of Price Changes in An Intertemporal MultiAsset Market’, Journal of Accounting Research, 26 (1), 82-106 45 Hsiang-Tsai Chiang & Shu-Lin Lin (2012), ‘Effect of auditor’s judgment and specialization on their differential opinion between semiannual and annual financial reports’, Global Journal of Business Research, (6), - 22 46 Jiang, J X., and Y W Yang (2005), ‘The Effects of Auditor Firms’ Industry Specialization and Auditor Tenure on Earnings Quality’, Journal of Contemporary Accounting, (1), 23-60 47 Johnson, P E., K Jamal, and R G Berryman (1991), ‘Effects of Framing on Auditor Decisions’, Organization Behavior and Human Decision Processes, 50 (1), 75-105 48 Keasey, K., Watson, R & Wynarczyk, P (1988), ‘The Small Company Audit Qualification: A Preliminary Investigation’, Accounting and Business Research, 18 (72), 323-334 49 Kirkos, E., Spathis, C & Manolopoulos, Y (2007), ‘Data Mining techniques for the detection of fraudulent financial statements’, Expert Systems with Applications, 32 (4), 995-1003 50 Krishnan, G V (2003), ‘Does Big Auditor Industry Expertise Constrain Earnings Management?’, Accounting Horizons, 17, 1-16 51 Kubota, K., K Suda, and H Takehara (2010), ‘Dissemination of Accruals Information, Role of Semi-Annual Reporting, and Analysts’ Earnings Forecasts: Evidence from Japan’, Journal of International Financial Management & Accounting, 21 (2), 120-160 52 Laitinen, M (1998), ‘Multiplier change report method’, Adult Education, 19 (3), 204-212 53 Lee, J Z., and H F Lin (2005), ‘The Relations between Auditor Tenure and Abnormal Accruals’, Management Review, 24 (4), 103-126 54 Lee, J Z., and J F Chen (2004), ‘The Effect of Audit Client’s Importance on 72 the Big Five’, The International Journal OfAccounting Studies, 38, 59-80 55 Liu, C., and T Wang (2008), ‘Auditor Tenure and Audit Quality’, Management Review, 27 (4), 1-28 56 Matsumura, E M., K R Subramanyam, and R R Tucker (1997), ‘Strategic Auditor Behavior and Going-Concern Decisions’, Journal of Business Finance & Accounting, 24 (6), 727-758 57 Mensah, Y M., and R H Wemer (2008), ‘The Capital Market Implications of the Frequency of Interim Financial Reporting: An International Analysis Preview’, Review of Quantitative Finance and Accounting, 31 (1), 71-104 58 Mutchler, J F (1985), ‘A Multivariate Analysis of the Auditor's Going-Concern Opinion Decision’, Journal of Accounting Research, 23 (2), 668-682 59 Myers, J N., L A Myers, and T C Omer (2003), ‘Exploring the Term of Auditor-Client Relationship and the Quality of Earnings: A Case for Mandatory Auditor Rotation?’, The Accounting Review, 78 (3), 779-799 60 Nahandi, R Z & Usefi, H (2003), ‘A note of minors of a generalized Hankel matrix’, Internation Math Journal, (11), 1197-1201 61 Narayanan, V G (1995), ‘Moral Hazard in Repeated Partnerships’, Contemporary Accounting Research, 11 (2), 895-917 62 Ngành xi măng Việt Nam cuối 2019 & 2020 - Bức tranh mang đầy gam màu tươi sáng (2019), truy cập ngày 10 tháng 05 năm 2020 từ 63 Ngọc Anh (2016), Kiểm tốn báo cáo tài gì? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài chính, truy cập lần cuối ngày 19 tháng 05 năm 2020 từ 64 Nguyễn Quang Cung (2018), Xi măng Việt Nam chặng đường, truy cập lần cuối ngày 28 tháng 04 năm 2020 từ 65 Nguyễn Thị Hương Liên & Nguyễn Thị Huyền Trang (2016), ‘Ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập Việt Nam’, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, 32 (4), 29-36 66 Nguyễn Thị Khánh Phương (2018), ‘Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin công bố báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết 73 67 Nguyễn Thị Lê Thanh (2019), ‘Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới việc phát hành báo cáo kiểm tốn với ý kiến khơng chấp nhận tồn phần doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam’, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Học viện Ngân hàng 68 Nguyễn Thiên Tú (2012), ‘Nghiên cứu thực nghiệm mối quan hệ ý kiến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết Việt Nam giai đoạn 2006 - 2010 tỷ số tài chính’, Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 69 Phạm Anh Thư (2017), ‘Các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm tốn BCTC cơng ty niêm yết SGDCK thành phố Hồ Chí Minh’, Luận văn thạc sĩ, Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh 70 Reichelt, K J., and D Wang (2010), ‘National and Office-Specific Measures of Auditor Industry Expertise and Effects on Audit Quality’, Journal of Accounting Research, 48 (3), 647-686 71 Reynolds, J K., and J R Francis (2000), ‘Does Size Matter? The Influence of Large Clients on Office-Level Auditor Reporting Decision’, Journal OfAccounting and Economics, 30 (3), 375-400 72 Spathis, C (2003), ‘Audit Qualification, Firm Litigation, and Financial Information: an Empirical Analysis in Greece’, International Journal of Auditing, (1), 71-85 73 Stanley, J D., and F T DeZoort (2007), ‘Audit Firm Tenure and Financial Restatements: An Analysis of Industry Specialization and Fee Effects’, Journal of Accounting and Public Policy, 26 (2), 131-159 74 Stanley, J D., and F T DeZoort (2007), ‘Audit Firm Tenure and Financial Restatements: An Analysis of Industry Specialization and Fee Effects’, Journal of Accounting and Public Policy, 26 (2), 131-159 75 Sự khác Kiểm tốn Sốt xét (khơng năm xuất bản), truy cập ngày 19 tháng 05 năm 2020 từ 76 Tìm hiểu loại ý kiến kiểm tốn (khơng năm xuất bản), truy cập ngày 12 tháng 05 năm 2020 từ 77 Trần Tú Uyên (2020), ‘Các nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết’, VNU Journal of Science: Economics and Business, 36 (1), 34-48 78 Tucker, R R., and E M Matsumura (1998), ‘Going-Concern Judgments: An Economic Perspective’, Behavioral Research in Accounting, 10, 179-218 74 75 79 Turpen, R A (1990), ‘Differential Pricing on Auditors Initial Engagements: Further Evidence’, Auditing: A Journal of Practice and Theory, (2), 60-76 80 Velury, U (2003), ‘The Association between Auditor Industry Specialization and Earnings Management’, Research in Accounting Regulation, 16, 171-184 81 Windsor, C A., and N M Ashkanasy (1995), ‘The Effect of Client Management Bargaining Power, Moral Reasoning Development, and Belief in a Just World on Auditor Independence’, Accounting, Organizations and Society, 20 (7-8), 701720 82 Yang, Y J., and Y D Guan (2006), ‘Do Client Importance and Non-Audit Services Affect Audit Quality? Post-Enron Observation’, The International Journal of Accounting Studies, 43, 27-61 83 Một số website: trangvangvietnam.com, ximang.vn, finance.vietstock.vn ... KẾT LUẬN KIỂM TOÁN BÁN NIÊN VÀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN CUỐI NIÊN ĐỘ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NGÀNH XI MĂNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 1.1 Lý luận khác biệt kết luận kiểm toán bán niên ý kiến kiểm. .. 1.1.2 Các dạng kết luận kiểm toán bán niên dạng ý kiến kiểm toán cuối niên độ 16 1.1.3 Sự khác biệt kết luận kiểm toán bán niên ý kiến kiểm toán cuối niên độ 20 1.2 Cơ sở lý luận nhân tố ảnh hưởng. .. nghề nghiệp Như vậy, đề tài ? ?Các nhân tố ảnh hưởng tới khác biệt kết luận kiểm toán bán niên ý kiến kiểm toán cuối niên độ - nghiên cứu trường hợp doanh nghiệp ngành xi măng niêm yết thị trường chứng