8. Kết cấu đề tài nghiên cứu
1.2.3. Hệ số nợ trên tổng tài sản
Ahmet (2016) nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng tới YKKT với phạm vi nghiên cứu ở Thổ Nhĩ Kỳ. Ông chỉ ra rằng ý kiến chấp nhận toàn phần được phát hành nhiều hơn với các DN có tỷ suất nợ trên tổng tài sản thấp hơn. Nghiên cứu của Chiang & Lin (2012) cho rằng tỷ lệ nợ trên tổng tài sản có tác động ngược chiều đến
(Nguồn: unitrain.edu.vn)
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
phép khách hàng thực hiện thao túng thu nhập và khách hàng càng dễ dàng đạt được các dự báo tài chính mong muốn của mình. Chi & Huang (2005) nhận thấy rằng các
khoản dồn tích tùy ý là lớn bất kể thời hạn của nhiệm kỳ KTV và chúng có tác động
Học viện Ngân hàng 24 Khóa luận tốt nghiệp
sự khác biệt YKKT giữa kỳ và cuối kỳ, thúc đẩy suy đoán rằng KTV có thể giúp khách hàng xem xét các hợp đồng nợ của họ. Theo nghiên cứu này, trong trường hợp công ty đang có tình trạng tài chính kém, các YKKT khác nhau trong báo cáo bán niên và cuối niên độ có thể thu hút sự chú ý của các chủ nợ và dẫn đến việc hạn chế nợ nghiêm ngặt hơn, do đó KTV ít có khả năng đưa ra các ý kiến khác nhau.
1.2.1. Khách hàng mới/khách hàng cũ
Trong nghiên cứu về tiếp thị, Grant & Schlesinger (1995) đã chỉ ra rằng một cách để cải thiện lợi nhuận của công ty là kéo dài thời gian của các mối quan hệ với khách hàng. Bolton (1998) đã sử dụng mô hình động để khám phá việc cung cấp dịch vụ liên tục và các mối quan hệ với khách hàng và thấy rằng sự hài lòng của khách hàng là yếu tố chính trong việc giữ chân họ. Một số trường hợp gian lận trong BCTC đã xảy ra trong những năm gần đây, khiến các nhà đầu tư đặt câu hỏi về chất lượng của báo cáo kiểm toán. Cụ thể, mối quan hệ 17 năm giữa Enron và công ty kiểm toán Arthur Andersen ở Mỹ đã khiến các nhà đầu tư mất niềm tin vào sự độc lập của các KTV sau sự kiện Enron.
Tại Việt Nam, theo các quy định hiện hành, một số đơn vị như ngân hàng, tổ chức tín dụng phi ngân hàng và chi nhánh ngân hàng nước ngoài phải luân chuyển hoặc thay thế công ty kiểm toán của họ bởi một công ty kiểm toán khác sau 5 năm liên tiếp. Không có yêu cầu tương tự đối với việc luân chuyển các công ty kiểm toán và KTV đối với các thực thể kinh doanh khác. Tuy nhiên, Luật Kiểm toán độc lập bắt buộc phải ký KTV (KTV được cấp phép ký báo cáo KTV cùng với đại diện pháp lý của công ty kiểm toán) phải được luân chuyển hoặc thay thế sau 3 năm liên tiếp. Điều này nhằm đảm bảo rằng KTV của các công ty giao dịch công khai trên sàn chứng khoán được luân chuyển.
Một số nghiên cứu có ý kiến cho rằng việc luân chuyển KTV làm tăng khả năng cạnh tranh của thị trường kiểm toán, giảm phí kiểm toán (Ettredge & Greenberg, 1990; Turpen, 1990), tăng tính độc lập chính thức của KTV và nâng cao chất lượng kiểm toán (Chi & Huang, 2005; Carey & Simnett, 2006). Đồng thời, Davis & cộng sự (2000) nhận thấy rằng nhiệm kỳ kiểm toán và các khoản dồn tích tùy ý có mối tương quan cùng chiều với nhau nhưng lại có mối tương quan ngược chiều với các sai sót dự báo tài chính, trong đó, nhiệm kỳ càng dài, KTV càng có khả năng cho
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
tiêu cực đến thu nhập. Cùng với đó, Carey & Simnett (2006) đã nghiên cứu các công ty ở Úc và nhận thấy rằng nhiệm kỳ KTV càng dài thì càng khó đưa ra một báo cáo tiêu cực cho các khách hàng đang gặp khó khăn về tài chính. Tóm lại, những nghiên cứu này ủng hộ ý kiến cho rằng, nếu nhiệm kỳ KTV quá dài, chất lượng kiểm toán sẽ bị ảnh hưởng.
Những người phản đối ý tưởng về luân chuyển KTV nói rằng việc luân chuyển làm tăng chi phí kiểm toán ban đầu và ngăn KTV tích lũy những kiến thức cần thiết về khách hàng của họ. Tuy nhiên, Geiger & Raghunandan (2002) cho rằng điều này dễ xảy ra bởi việc thiếu khả năng chuyên môn và điều đó làm tăng khả năng thất bại trong một cuộc kiểm toán. Các nghiên cứu trước đây đã chỉ ra rằng, một KTV phục vụ một công ty càng lâu thì chất lượng kiểm toán càng cao (Myers & cộng sự, 2003; Ghosh & Moon, 2005). Carcello & Nagy (2004) đã kiểm tra mối tương quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và BCTC gian lận và thấy rằng gian lận BCTC thường xảy ra khi KTV có nhiệm kỳ ngắn hơn (trong vòng 3 năm), trong khi không có sự khác biệt đáng kể giữa nhiệm kỳ kiểm toán và báo cáo gian lận trong dài hạn. Nói cách khác, nghiên cứu cho thấy thời hạn càng dài thì khả năng gian lận trong BCTC càng thấp. Stanly & DeZoort (2007) đã nghiên cứu nhiệm kỳ KTV liên quan đến việc sửa đổi BCTC cho thấy mối quan hệ ngược chiều giữa thời hạn của nhiệm kỳ KTV và sửa đổi BCTC. Lee & Lin (2005) đã khám phá mối tương quan giữa nhiệm kỳ kiểm toán và các khoản dồn tích bất thường, Jiang & Yang (2005) đã điều tra mối quan hệ giữa chuyên môn hóa và chất lượng thu nhập của công ty kiểm toán; Liu & Wang (2008) đã nghiên cứu nhiệm kỳ kiểm toán và chất lượng kiểm toán, và tất cả đều cho thấy rằng các công ty kiểm toán không cho phép thao túng thu nhập để duy trì mối quan hệ lâu dài với khách hàng. Thay vào đó, họ chỉ ra rằng nhiệm kỳ của KTV càng dài, khả năng họ ngăn chặn động lực thao túng thu nhập của khách hàng càng cao.
1.2.5. Chuyên gia đối với nhóm ngành kinh doanh đặc thù
Kinh nghiệm, kiến thức và chuyên môn trong ngành của KTV ảnh hưởng đến việc ra quyết định và chất lượng kiểm toán của họ. Dopuch & Simnic (1980) tin rằng
kiểm toán là một dịch vụ đa tài sản giúp nâng cao sự hài lòng của khách hàng và kỳ vọng về lợi nhuận cao hơn. DeAngelo (1981) định nghĩa chất lượng kiểm toán là xác suất chung của các sai sót BCTC đã được phát hiện và báo cáo của KTV, trong đó, "phát hiện" thể hiện năng lực chuyên môn của KTV và "báo cáo" thể hiện tính độc lập của KTV. Do sự phức tạp của các giao dịch kinh doanh ngày càng tăng, các hoạt động tài chính luôn thay đổi và các thủ tục kế toán phức tạp (ví dụ: các công cụ tài chính), đôi khi ngay cả các KTV và các chuyên gia kiểm toán cũng khó hiểu được bản chất kinh tế của BCTC, chưa kể đến việc phát hiện sai sót. Do đó, nhu cầu của các ngành công nghiệp đối với KTV chuyên nghiệp đang trở nên cấp bách hơn bao giờ hết.
Một mức độ kinh nghiệm cao với khách hàng hoặc ngành công nghiệp sẽ làm giảm việc thất bại trong kiểm toán và xảy ra gian lận. Thông qua việc chuyên môn hóa, nâng cấp về ngành và phát triển chuyên môn, KTV có khả năng thu thập bằng chứng cao hơn và đưa ra những đánh giá chuyên nghiệp đầy đủ. Johnson & cộng sự (1991) cho rằng, khi KTV có nhiều kiến thức về ngành, họ có thể cải thiện khả năng phát hiện gian lận và cũng có thể đầu tư thêm nguồn lực vào tuyển dụng nhân viên, đào tạo và kiểm toán để cải thiện chất lượng kiểm toán. Becker & cộng sự (1998) cho rằng các KTV chất lượng cao có khả năng tìm thấy sai sót trong BCTC, và một khi đã phát hiện ra, họ có nhiều khả năng đưa ra ý kiến ngoại trừ.
Krishnan (2003) nhận thấy rằng, nếu một công ty đã được kiểm toán bởi các chuyên gia trong ngành, chất lượng thu nhập của nó sẽ cao hơn và các chuyên gia đó nhận được phí cao hơn (Craswel & cộng sự, 1995; DeFond & cộng sự, 2000). Balsam & cộng sự (2003) đã khám phá sự khác biệt trong mối quan hệ của các khoản dồn tích tùy ý và hệ số phản hồi thu nhập với kiểm toán của các KTV là chuyên gia và không phải chuyên gia trong ngành và cho thấy rằng các chuyên gia có nhiều khả năng giảm thiểu thao túng thu nhập hơn so với những người không chuyên. Velury (2003) đã thử nghiệm sự liên kết giữa chuyên môn hóa KTV và thao túng thu nhập bằng cách sử dụng các công ty có hệ số đòn bẩy cao và dồn tích tùy ý, và xác nhận rằng mức độ thao túng thu nhập thấp hơn khi được kiểm toán bởi một chuyên gia. Carcello & Nagy (2004) đã thảo luận về quy mô khách hàng, chuyên môn hóa và gian lận BCTC và thấy rằng các khách hàng lớn hơn có khả năng cho phép KTV thỏa hiệp
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
nhiều hơn, nhưng kết quả thực nghiệm cho thấy ít gian lận xảy ra trong BCTC được kiểm toán bởi các chuyên gia.
Francis & Yu (2009) đề xuất rằng các công ty kiểm toán lớn hơn cung cấp chất lượng cao hơn vì có nhiều kinh nghiệm nội bộ hơn trong việc điều hành. Trong một nghiên cứu gần đây tại Đài Loan, Chen & cộng sự (2003) đã điều tra mối quan hệ giữa các chuyên gia ngành, sự hài lòng của khách hàng và phí kiểm toán và cho thấy sự hài lòng của khách hàng với các chuyên gia ngành cao hơn đáng kể so với những người không chuyên. Phù hợp với tính không đồng nhất của sản phẩm kiểm toán, chuyên môn hóa trong ngành có thể giúp KTV thành công để đáp ứng với sự cạnh tranh ngày càng tăng trong thị trường kiểm toán. Fan & cộng sự (2007) đã sử dụng các nhóm kiểm toán để khám phá tác động của tầm quan trọng của khách hàng và chuyên môn trong ngành của KTV đối với chất lượng thu nhập, và một lần nữa cho thấy chuyên môn hóa trong ngành có hiệu quả trong việc giảm tầm quan trọng của khách hàng đối với tác động tiêu cực đến chất lượng thu nhập.
Tại Việt Nam, Trần Tú Uyên (2020) đã nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và kết luận rằng “KTV có kinh nghiệm kiểm toán tại các khách hàng DN niêm yết” có ảnh hưởng lớn nhất đến chất lượng kiểm toán. Điều này có nghĩa việc KTV có kinh nghiệm kiểm toán BCTC của DN niêm yết sẽ tạo điều kiện cho chất lượng kiểm toán được nâng cao. Như vậy, việc KTV tích lũy được kinh nghiệm kiểm toán qua các cuộc kiểm toán được coi là quan trọng nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán. Tương tự, nghiên cứu của Bùi Thị Thủy (2013) cũng cho rằng kinh nghiệm chuyên sâu của KTV đối với khách hàng có tác động tích cực và đáng kể đến chất lượng báo cáo kiểm toán độc lập.
1.2.6. Tầm quan trọng của đơn vị được kiểm toán
Phí kiểm toán là nguồn thu nhập chính của các công ty kiểm toán. Theo lý thuyết kinh tế, khách hàng của họ càng trở nên quan trọng, các KTV càng phải thỏa hiệp nhiều hơn về tính độc lập của họ. DeAngelo (1981) chỉ ra rằng tầm quan trọng của một khách hàng được phản ánh trong tỷ lệ các khoản tiền thuê nhận được trong tương lai từ khách hàng này với giá thuê của tất cả các khách hàng khác. Bản thân các KTV có nhiều khả năng sẽ hy sinh tính độc lập cho các khách hàng quan trọng. Reynold & Francis (2000) đã khám phá ảnh hưởng của những khách hàng lớn đối với các quyết
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
1.3. Đặc điểm của ngành sản xuất xi măng
- Ngành công nghiệp xi măng có vai trò quan trọng đối với sự phát triển nền kinh tế quốc dân và là nhu cầu bức thiết với sự phát triển của đô thị hóa. Xi măng là một ngành có hiệu quả kinh tế sản xuất cao, tỷ trọng đóng góp cho ngân sách nhà
Học viện Ngân hàng 28 Khóa luận tốt nghiệp
định báo cáo của KTV và lập luận rằng, tùy thuộc vào các yếu tố kinh tế, KTV có thể chấp nhận đưa ra BCTC thuận lợi cho khách hàng của mình để duy trì mối quan hệ tốt. Do đó, quyết định của KTV là sự lựa chọn giữa việc duy trì sự phụ thuộc về kinh tế và duy trì danh tiếng của công ty kiểm toán. Chung & Kallapur (2003) đã nghiên cứu mối quan hệ giữa tầm quan trọng của khách hàng, dịch vụ phi kiểm toán và các khoản dồn tích bất thường và tiết lộ rằng KTV độc lập sẽ bị tổn hại bởi tầm quan trọng của khách hàng khi số lượng hệ thống quản trị DN và số lượng chuyên gia trong ngành tăng lên.
Cenker & Nagy (2008) đã kiểm tra mối quan hệ giữa sự từ chức của KTV và chuyên môn hóa trong ngành và thấy rằng KTV ít có khả năng từ bỏ những khách hàng trả phí kiểm toán cao hơn so với các khách hàng khác. Tại Việt Nam, nghiên cứu của Nguyễn Thị Hương Liên & Nguyễn Thị Huyền Trang (2016) cho rằng giá phí kiểm toán càng cao càng đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, do đó tình trạng cạnh tranh không lành mạnh bằng giá phí thấp sẽ làm suy giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập, ảnh hưởng tới việc ra quyết định của các nhà đầu tư và các bên liên quan. Còn ở Đài Loan, nghiên cứu của Lee & Chen (2004) nhận thấy rằng, tầm quan trọng của khách hàng càng lớn, cơ hội thao túng thu nhập càng lớn, nhưng khi số lượng khách hàng tăng và tầm quan trọng của khách hàng giảm, tính linh hoạt trong việc thao túng thu nhập cũng giảm. Yang & Guan (2006) đã điều tra xem tầm quan trọng của khách hàng và dịch vụ phi kiểm toán có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán hay không và thấy rằng các KTV chú ý hơn đến việc duy trì danh tiếng của họ và có xu hướng chấp nhận vai trò bảo thủ hơn sau sự cố Enron. Như vậy, trước sự cố Enron, KTV có xu hướng thỏa hiệp với khách hàng của họ vì yếu tố kinh tế, nhưng sau đó, rủi ro kiện tụng ngày càng tăng và nhu cầu duy trì uy tín thương hiệu và sự độc lập khiến quyết định của KTV trở nên thận trọng hơn. Bài viết chấp nhận rằng các KTV sẽ xem xét các yếu tố kinh tế trong ước tính tầm quan trọng của khách hàng và sẽ duy trì sự độc lập chính thức của họ bằng cách đưa ra ý kiến tiêu cực trong báo cáo bán niên và bằng cách đưa ra ý kiến tích cực trong báo cáo cuối niên độ.
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
nước lớn, lượng vận tải đầu vào, đầu ra lớn và vốn đầu tư rất cao.
- Xi măng luôn là loại vật liệu xây dựng cơ bản và thông dụng nhất được sử dụng rộng rãi trong xây dựng cơ sở hạ tầng, phát triển kinh tế, văn hóa xã hội, giáo dục, quốc phòng và cải thiện chất lượng cuộc sống, nâng cao thu nhập quốc nội. Tất cả các ngành nghề kinh tế đều cần tới xi măng và sự phát triển của ngành công nghiệp xi măng kéo theo nhiều ngành nghề sản xuất dịch vụ khác phát triển như xây lắp, sản xuất thiết bị phụ tùng, bê tông, bao bì, các dịch vụ tư vấn khảo sát thiết kế...
- Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ ngày nay đã cho phép ngành công nghiệp xi măng cơ khí hóa và tự động hóa hoàn toàn các quá trình sản xuất và vận hành thiết bị.
- Phân bổ của ngành xi măng khá rải rác do phụ thuộc vào nguồn nguyên liệu, còn tiêu dùng thì được phân tán tùy thuộc vào khu dân cư, khu công nghiệp và những công trình xây dựng
- Có sự khác biệt lớn trong giá thành sản xuất xi măng, suất đầu tư, thời gian xây dựng theo từng loại hình công nghệ, công nghệ lò đứng hay lò quay
- Công nghệ sản xuất xi măng thải ra một lượng CO2 rất lớn do quá trình đốt nhiên liệu, CO2 thoát ra gián tiếp từ các nguồn điện năng suất, từ nguồn nhiệt điện đồng thời tạo ra một lượng bụi rất lớn khi nung, nghiền clinker gây ô nhiễm môi trường trầm trọng. Do vậy công nghệ sản xuất xi măng gắn liền với công tác hạn chế