8. Kết cấu đề tài nghiên cứu
4.2.2. Khuyến nghị với các doanh nghiệp kiểm toán
4.2.2.1. Hoàn thiện qui trình kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán độc lập a. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:
Theo ISA/VSA 300 Lập kế hoạch kiểm toán, DN kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách hiệu quả. Kế hoạch kiểm toán đóng vai trò quan trọng đối với chất lượng kiểm toán, việc xác định đầy đủ, kiểm chứng nội dung kiểm toán và cách thức tiến hành kiểm toán sẽ giúp việc đạt được mục tiêu cuộc kiểm toán một cách thuận lợi hơn.
Kế hoạch kiểm toán phải được xây dựng một cách hợp lý nhằm bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán; nhận diện các nhân tổ ảnh hưởng tới khả năng xảy ra rủi ro, gian lận và những vấn đề tiềm ẩn cũng như đảm bảo đúng thời hạn của cuộc kiểm toán.
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
Để đảm bảo chất lượng của một kế hoạch kiểm toán, thông tin thu thập về DN được kiểm toán cần phải đầy đủ, toàn diện và chính xác. Tính đầy đủ biểu hiện bằng số lượng và mức độ thông tin có thể thu thập được của đơn vị được kiểm toán và các đơn vị thành viên. Tính toàn diện là khả năng thu thập thông tin trên tất cả phương diện hoạt động của DN được kiểm toán bao gồm: đặc điểm và môi trường hoạt động kinh doanh; cơ cấu tổ chức, lịch sử hoạt động; tình trạng vận hành của bộ máy quản lý, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của công ty.
Để giảm thiểu tình trạng khác biệt giữa kết luận kiểm toán bán niên và YKKT cuối niên độ, các công ty kiểm toán phải phối hợp chặt chẽ với các DN được kiểm toán ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. DN kiểm toán cần chủ động yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ thông tin về các đơn vị thành viên. Nguyên nhân gây ra khác biệt có thể do các trở ngại trong việc thu thập BCTC của các công ty con, công ty liên kết hay KTV chưa thu thập đủ bản xác nhận công nợ của các khoản phải thu, phải trả... Vì vậy, để hạn chế việc này, KTV cần dựa trên thông tin từ hồ sơ kiểm toán năm trước, hoặc báo cáo kiểm toán năm trước để xác định các khoản mục có thể khó khăn trong việc thu thập xác nhận, và có kế hoạch xem xét gửi các thư xác nhận sớm từ trước khi kết thúc niên độ kế toán. Với khoản mục hàng tồn kho, KTV cần xem xét mức trọng yếu, giá trị, số lượng và địa điểm lưu trữ hàng tồn kho để lên kế hoạch kiểm kê phù hợp. Trường hợp kiểm kê hàng tồn kho được tiến hành cùng một lúc tại nhiều địa điểm thì KTV phải lựa chọn địa điểm tiến hành kiểm kê tùy theo mức độ trọng yếu của loại hàng tồn kho và đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đối với các địa điểm này.
Trước khi tiến hành một cuộc kiểm toán, DN kiểm toán cần trao đổi cụ thể với đơn vị được kiểm toán về các thông tin tài liệu cần thu thập, thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán để cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trọng tâm của giai đoạn thực hiện kiểm toán là thu thập bằng chứng để làm căn cứ hình thành các ý kiến, kết luận của KTV. Theo VSA 500 Bằng chứng kiểm toán:
“KTV phải thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng hoàn cảnh nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp”. Chất lượng cuộc kiểm toán và tính hợp lý của YKKT chỉ được đảm bảo khi các bằng chứng kiểm toán được các
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
KTV thu thập một cách đầy đủ và phù hợp. Không chỉ là cơ sở để KTV đưa ra ý kiến trong báo cáo kiểm toán, bằng chứng kiểm toán còn là căn cứ cho việc kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán và là dữ liệu cho các kỳ kiểm toán sau. Tính đầy đủ và phù hợp được biểu hiện lần lượt bởi số lượng và chất lượng của bằng chứng kiểm toán cần thu thập, trong đó chất lượng của bằng chứng kiểm toán cần đảm bảo được tính tin cậy, xác thực và thích hợp.
Để giảm khả năng thay đổi YKKT cuối niên độ so với kết luận trong báo cáo bán niên, các DN kiểm toán cần thiết kế và yêu cầu KTV tiến hành các thủ tục kiểm toán thay thế khi không thể thu thập bằng chứng trong một số trường hợp như không thể chứng kiến kiểm kê hoặc không thu được đầy đủ các thư xác nhận. Ngoài ra, KTV cần vận dụng kiến thức và kinh nghiệm của mình để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán cũng như phải chịu trách nhiệm về những công việc mình đã làm và YKKT đưa ra.
c. Giai đoạn kết thúc và lập báo cáo kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV cần tổng hợp các kết quả thu thập được và thực hiện một số thủ tục kiểm toán tổng quát, bao gồm việc xem xét các khoản nợ tiềm tàng, các thủ tục phát sinh sau ngày lập BCTC, xem xét về giả định hoạt động liên tục và rà soát hồ sơ kiểm toán.
Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm kiểm tra lại toàn bộ công việc của các KTV khác; xem xét lại các YKKT nêu ra trong giấy tờ làm việc có đầy đủ và hợp lý hay không, các bằng chứng thu thập được có đủ tin cậy để chứng minh cho các vấn đề mà KTV nêu ra hay không; kiểm tra việc sắp xếp và lưu trữ giấy tờ làm việc vào hồ sơ kiểm toán chung.
Cùng với đó, căn cứ vào các bằng chứng kiểm toán thu thập được, KTV phải đánh giá kết quả và lập báo cáo kiểm toán. Khi lập báo cáo kiểm toán, KTV cần tuân thủ đầy đủ quy định về hình thức và nội dung của một báo cáo kiểm toán. YKKT phải phù hợp bằng chứng kiểm toán đã thu được và kết luận trong hồ sơ kiểm toán. Nếu YKKT không phải là chấp nhận toàn phần, KTV phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và xác định những tác động đến BCTC.
Đồng thời, để giúp đơn vị điều chỉnh hệ thống quản lý tài chính, xây dựng và hoàn thiện công tác kế toán và hệ thống KSNB, KTV có thể đưa ra các kiến nghị cho
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
đơn vị trong thư quản lý. Thư quản lý mô tả về từng sự kiện cụ thể gồm: hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của KTV và ý kiến của người quản lý liên quan đến sự kiện đó.
4.2.2.2. Hoàn thiện kiểm soát chất lượng kiểm toán
Để chất lượng kiểm toán có thể được đảm bảo, một trong những yêu cầu tất yếu đối với các DN kiểm toán là quy trình kiểm tra và soát xét chất lượng kiểm toán phải được thực hiện một cách nghiêm túc. Việc này giúp KTV xác định rõ công việc được giao, giảm thiểu sai sót trong từng nội dung và thủ tục kiểm toán cũng như đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực, quy trình và kế hoạch kiểm toán.
Theo CMKiT Việt Nam số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm soát”:
“DN kiểm toán phải có nghĩa vụ xây dựng và duy trì một hệ thống kiểm soát chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng: (a) DN kiểm toán và các cán bộ, nhân viên của DN kiểm toán đã tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; (b) Báo cáo được DN kiểm toán phát hành là phù hợp với hoàn cảnh cụ thể”.
Kiểm soát chất lượng kiểm toán được thực hiện trên các khía cạnh sau:
Thứ nhất, kiểm soát chất lượng quy trình kiểm toán: công tác kiểm tra, soát xét chất lượng kiểm toán phải được tiến hành ở tất cả các cấp độ: KTV phải tự soát xét lại nội dung từng bước thực hiện công việc của mình; trưởng nhóm kiểm toán phải thường xuyên thực hiện kiểm tra chất lượng của tất cả các thành viên trong nhóm; trưởng phòng hoặc giám đốc kiểm toán tiến hành soát xét chất lượng của toàn cuộc kiểm toán.
DN kiểm toán cần tiếp tục cải thiện quy trình kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán, cập nhật đầy đủ, kịp thời các quy định của CMKiT và chế độ kế toán, cùng với đó thực hiện nghiêm túc các quy định đã thiết lập. Ngoài ra, DN kiểm toán cần bổ sung thêm quy định là các KTV độc lập có kinh nghiệm và trình độ cao để thực hiện soát xét chất lượng kiểm toán trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành.
Thứ hai, đảm bảo sự tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp của các KTV: Việc theo dõi, kiểm tra sự tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp bao gồm kiểm tra tính độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, bảo mật, đạo đức nghề nghiệp.
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
Thứ ba, đánh giá kỹ năng và năng lực chuyên môn của KTV: Xây dựng và áp dụng các tiêu chuẩn cho từng cấp bậc, chức danh và tạo cơ hội thăng tiến nghề nghiệp cho các nhân viên là cách thức hiệu quả để khuyến khích các KTV liên tục nâng cao khả năng chuyên môn.
4.2.2.3. Nâng cao trình độ của kiểm toán viên
Nguồn nhân lực là yếu tố quan trọng và quyết định đối với sự tồn tại và phát triển của bất kỳ DN nào, đặc biệt là loại hình DN cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp như các hãng kiểm toán, bởi vì KTV chính là những người trực tiếp thực hiện các thủ tục kiểm toán và đưa ra các nhận định của mình đối với BCTC của khách hàng. Vì vậy, có thể nói các KTV là tài sản và nguồn lực lớn nhất và quý giá nhất của hãng kiểm toán. Số lượng và chất lượng của nguồn lực này được đảm bảo thì công ty kiểm toán mới có thể hoạt động tốt và nâng cao vị thế của mình.
Với sự phát triền của thị trường kiểm toán như hiện nay, các DN kiểm toán cần một đội ngũ KTV đông đảo về mặt số lượng nhưng vẫn phải đảm bảo về mặt chất lượng. Sự thiếu hụt nguồn nhân lực có thể gây ảnh hưởng không tốt trong suốt quá trình lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên, việc tuyển dụng ngay được đội ngũ nhân viên để đáp ứng đủ nhu cầu trong một thời gian ngắn không dễ dàng bởi đặc thù nghề nghiệp đòi hỏi các KTV phải đáp ứng được một số điều kiện nhất định về cả chuyên môn nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp. Do đó, việc nâng cao số lượng và chất lượng nguồn nhân lực cần có những biện pháp tiến hành trong ngắn hạn và dài hạn.
Thứ nhất: Tuyển dụng thêm đội ngũ KTV
Hàng năm, các DN kiểm toán nên có kế hoạch tuyển dụng thêm các KTV có đầy đủ năng lực và phẩm chất đạo đức cần thiết. KTV phải đáp ứng được các yêu cầu như luôn coi trọng và chấp hành đúng quy định của Nhà nước trong quy trình hành nghề kiểm toán; tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của KTV là độc lập, chính trực, khách quan, năng lực chuyên môn, tính thận trọng, tính bảo mật, tư cách nghề nghiệp. Ngoài ra, các KTV cần có tinh thần trách nhiệm trong công việc và các kỹ năng mềm như kỹ năng giao tiếp, kỹ năng tin học văn phòng, khả năng ngoại ngữ...
Để có thể sở hữu đội ngũ nhân viên như vậy, các công ty kiểm toán cần phát
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
triển và hoàn thiện hơn nữa quá trình tuyển dụng và có chế độ đãi ngộ hợp lý để khuyến khích nhân viên tích cực làm việc và cống hiến cho sự thành công của công ty.
Thứ hai: Liên kết với các cơ sở đào tạo trong việc đào tạo đội ngũ KTV
Đối với nước ta nói chung và ngành kiểm toán nói riêng, thực trạng các sinh viên sau khi ra trường hiện nay thường chưa chuẩn bị đủ kiến thức và kỹ năng cần thiết để đáp ứng yêu cầu của các nhà tuyển dụng. Để giải quyết vấn đề này, sự hợp tác của cả nhà trường, bản thân sinh viên và các nhà tuyển dụng là yêu cầu tất yếu. Do đó, với vai trò là đơn vị sử dụng lao động, các DN kiểm toán nên chủ động hỗ trợ các trường đại học trong quá trình đào tạo, tích cực tham gia các buổi hội thảo, tư vấn để thông báo yêu cầu tuyển dụng của mình đến những đối tượng có mong muốn làm việc trong lĩnh vực kiểm toán (ví dụ: yêu cầu về kiến thức chuyên môn, tiếng Anh chuyên ngành, hiểu biết xã hội và các kỹ năng cần thiết khác...).
Thứ ba: Thường xuyên đào tạo, cập nhật kiến thức cho KTV
Các DN kiểm toán cần chú trọng đến việc đào tạo, cập nhật kiến thức thường xuyên cho KTV theo nhiều hình thức khác nhau như hướng dẫn các KTV tự cập nhật theo các quy định của VACPA hay tham gia các lớp cập nhật kiến thức do VACPA tổ chức nhằm cải thiện trình độ chuyên môn, năng lực hành nghề và chất lượng dịch vụ của KTV; có chính sách khuyến khích KTV học và thi các chứng chỉ nghề nghiệp kế toán - kiểm toán quốc tế như ACCA, ICAEW, CPA _ Cùng với đó, các công ty luôn phải theo dõi và kiểm tra sự tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp của KTV. Như vậy, với đội ngũ nhân viên có năng lực, trình độ và đạo đức nghề nghiệp cao, các DN kiểm toán sẽ từng bước nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán của mình.