8. Kết cấu đề tài nghiên cứu
1.1.1. Khái niệm, vai trò và nội dung của báo cáo soát xét bán niên và báo cáo kiểm
NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN
1.1. Lý luận về sự khác biệt giữa kết luận kiểm toán bán niên và ý kiến kiểm toáncuối niên độ cuối niên độ
1.1.1. Khái niệm, vai trò và nội dung của báo cáo soát xét bán niên và báo cáo kiểmtoán cuối niên độ toán cuối niên độ
1.1.1.1. Báo cáo soát xét bán niên
a. Khái niệm về báo cáo soát xét thông tin tài chính bán niên:
BCTC bán niên là BCTC giữa niên độ dạng đầy đủ theo Chuẩn mực kế toán “BCTC giữa niên độ”, trình bày số liệu tài chính trong 06 tháng đầu năm tài chính của công ty, BCTC bán niên phải được soát xét theo Chuẩn mực về công tác soát xét BCTC. Toàn văn BCTC bán niên phải được công bố đầy đủ, kèm theo YKKT và văn bản giải trình của công ty trong trường hợp BCTC bán niên được soát xét có kết luận của KTV là không đạt yêu cầu.
b. Vai trò báo cáo soát xét thông tin tài chính bán niên:
- Giúp KTV đưa ra kết luận, căn cứ trên kết quả của công việc soát xét, xem KTV có nhận thấy vấn đề gì khiến KTV cho rằng thông tin tài chính giữa niên độ không được lập và trình bày, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Khác với một cuộc kiểm toán, một cuộc soát xét không được thiết kế nhằm đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng thông tin tài chính giữa niên độ không còn sai sót trọng yếu, tuy nhiên nó có thể cho phép KTV biết được các vấn đề quan trọng ảnh hưởng đến thông tin tài chính giữa niên độ, nhưng không cung cấp toàn bộ bằng chứng như yêu cầu của một cuộc kiểm toán BCTC. Một cuộc soát xét bao gồm thực hiện các cuộc phỏng vấn về các vấn đề tài chính kế toán, và áp dụng thủ tục phân tích và các thủ tục soát xét khác.
c. Nội dung của báo cáo soát xét tài chính bán niên:
Theo Chuẩn mực Việt Nam về Hợp đồng dịch vụ soát xét (VSRE) số 2410, các
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
- Trình bày rõ rằng Ban Giám đốc đơn vị chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày trung thực và hợp lý thông tin tài chính giữa niên độ phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng;
- Một đoạn trình bày về việc KTV chịu trách nhiệm đưa ra kết luận về thông tin tài chính giữa niên độ dựa trên kết quả soát xét;
- Một đoạn trình bày về công việc soát xét thông tin tài chính giữa niên độ được thực hiện theo VSRE 2410, và công việc này bao gồm thực hiện phỏng vấn, chủ yếu là phỏng vấn những người chịu trách nhiệm về các vấn đề tài chính, kế toán, và thực hiện các thủ tục phân tích và thủ tục soát xét khác;
- Một đoạn trình bày về phạm vi của cuộc soát xét sẽ hẹp hơn đáng kể so với phạm vi cuộc kiểm toán BCTC được thực hiện theo các CMKiT Việt Nam, nên không thể cho phép KTV đạt được sự đảm bảo rằng KTV sẽ biết được toàn bộ các vấn đề trọng yếu có thể được phát hiện như trong một cuộc kiểm toán, và do đó KTV không đưa ra YKKT;
- Nếu thông tin tài chính giữa niên độ bao gồm một bộ BCTC đầy đủ cho mục đích chung được lập và trình bày theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được thiết kế để đạt được sự trình bày hợp lý, thì báo cáo soát xét sẽ bao gồm kết luận về việc liệu KTV có nhận thấy vấn đề gì khiến KTV cho rằng thông tin tài chính giữa niên độ không phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay không;
1.1.1.1. Báo cáo kiểm toán cuối niên độ a. Khái niệm báo cáo kiểm toán về BCTC:
Báo cáo kiểm toán về BCTC là văn bản được KTV soạn thảo để trình bày ý kiến chính thức của mình về tính trung thực, hợp lý của thông tin được kiểm toán. Trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, KTV phải đưa ra ý kiến nhận xét BCTC có được lập phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC cho mục đích chung, trên các khía cạnh trọng yếu hay không.
b. Vai trò của báo cáo kiểm toán cuối niên độ:
- Là cơ sở để đưa ra các quyết định kinh tế đối với người sử dụng thông tin bên ngoài DN, đó là các nhà đầu tư, các khách hàng, đối tác, nhà cung cấp, các ngân hàng thương mại, các cơ quan quản lý Nhà nước...
- Là sản phẩm chứng minh độ tin cậy của thông tin trên BCTC. Với một báo cáo kiểm toán có ý kiến chấp nhận toàn phần, đơn vị được kiểm toán sẽ thuận lợi hơn nhiều trong quan hệ với các đối tác kinh doanh. Đồng thời, gắn với việc đưa ra các sai sót trọng yếu, báo cáo kiểm toán góp phần giúp đơn vị được kiểm toán hoàn thiện kiểm soát nội bộ (KSNB), đưa ra các quyết định quản lý phù hợp.
- Là sản phẩm cuối cùng và quan trọng nhất của các KTV trong một cuộc kiểm toán, nó khẳng định vị thế và uy tín của các KTV cũng như các DN kiểm toán. Báo cáo kiểm toán tóm tắt những công việc KTV đã thực hiện và trình bày ý kiến của KTV về thông tin được kiểm toán. KTV và DN kiểm toán phải chịu trách nhiệm về nội dung YKKT được đưa ra trên báo cáo kiểm toán.
c. Nội dung của báo cáo kiểm toán cuối niên độ:
Theo CMKiT Việt Nam (VSA) số 700, báo cáo kiểm toán cuối niên độ bao gồm những nội dung sau:
- Số hiệu và tiêu đề báo cáo kiểm toán: ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán của DN kiểm toán hoặc chi nhánh DN kiểm toán theo từng năm (số đăng ký chính thức trong hệ thống văn bản của DN hoặc chi nhánh). Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề chỉ rõ đó là Báo cáo kiểm toán độc lập.
- Người nhận báo cáo kiểm toán: chỉ rõ người nhận báo cáo kiểm toán tùy theo từng cuộc kiểm toán.
- Mở đầu của báo cáo kiểm toán phải nêu rõ: tên đơn vị có BCTC đã được kiểm toán; khẳng định rõ rằng BCTC đã được kiểm toán; tiêu đề của từng báo cáo cấu thành bộ BCTC; tham chiếu đến phần tóm tắt các chính sách kế toán quan trọng và các thuyết minh khác; ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kỳ kế toán của từng báo cáo cấu thành bộ BCTC; ngày lập và số trang của BCTC đã được kiểm toán.
- Trách nhiệm của Ban Giám đốc đối với BCTC: Báo cáo kiểm toán phải mô tả hai trách nhiệm chính của Ban Giám đốc trong việc lập và trình bày BCTC, đó là trách nhiệm lập và trình bày BCTC theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
áp dụng, và trách nhiệm về KSNB được xác định là cần thiết để đảm bảo cho việc lập và trình bày BCTC không có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc do nhầm lẫn.
- Trách nhiệm của KTV: Nhằm phân biệt trách nhiệm của ban giám đốc đơn vị được kiểm toán và trách nhiệm của KTV, tránh gây ra hiểu nhầm cho người sử dụng thông tin rằng KTV phải có trách nhiệm đối với các sai sót trọng yếu trên BCTC, nội dung báo cáo thể hiện trách nhiệm của KTV được trình bày độc lập, trong đó nêu rõ trách nhiệm của KTV là đưa ra YKKT về BCTC. Đoạn này khẳng định trong quá trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý về việc BCTC có còn sai sót trọng yếu hay không. Phần “Trách nhiệm của KTV” cũng phải nêu rõ phạm vi của cuộc kiểm toán theo điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
- Ý kiến của KTV: Đây là nội dung quan trọng nhất và người sử dụng thông tin cần phải đọc đầu tiên trong báo cáo kiểm toán. Đoạn “Ý kiến của KTV” cần sử dụng cụm từ “phản ánh trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu”. Đoạn này được phát biểu khác nhau tùy thuộc “Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC” của đơn vị được kiểm toán.
- Chữ ký của KTV: Báo cáo kiểm toán phải có 2 chữ ký, gồm chữ ký của KTV hành nghề được giao phụ trách cuộc kiểm toán và chữ ký của thành viên Ban Giám đốc là người đại diện theo pháp luật phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán. Dưới mỗi chữ ký nói trên phải ghi rõ họ và tên, số Giấy chứng nhận đăng ký hành nghề kiểm toán. Trên chữ ký của thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán phải đóng dấu của DN kiểm toán (hoặc chi nhánh DN kiểm toán) phát hành báo cáo kiểm toán.
- Ngày lập báo cáo kiểm toán: Ngày lập báo cáo kiểm toán không được trước ngày mà KTV thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra YKKT về BCTC và cũng không được trước ngày lập BCTC.
1.1.1. Các dạng kết luận kiểm toán bán niên và dạng ý kiến kiểm toán cuối niên độ 1.1.2.1. Các dạng kết luận kiểm toán bán niên
Theo VSRE 2410, KTV phải đưa ra kết luận không phải là kết luận chấp nhận toàn phần (ngoại trừ hoặc trái ngược) khi KTV nhận thấy có vấn đề khiến KTV cho rằng phải điều chỉnh trọng yếu thông tin tài chính giữa niên độ để thông tin tài chính giữa niên độ được lập và trình bày, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
- Neu KTV nhận thấy có các vấn đề khiến KTV cho rằng thông tin tài chính giữa niên độ chịu hoặc có thể chịu ảnh hưởng trọng yếu bởi một trường hợp không tuân thủ khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, và Ban Giám đốc đơn vị không điều chỉnh thông tin tài chính giữa niên độ, thì KTV sẽ phải sửa đổi báo cáo soát xét. Nội dung sửa đổi mô tả tính chất của việc không tuân thủ và, nếu có thể, nêu các ảnh hưởng đối với thông tin tài chính giữa niên độ. Việc sửa đổi báo cáo soát xét thông thường được thực hiện bằng cách bổ sung một đoạn giải thích cho báo cáo soát xét, và đưa ra kết luận ngoại trừ.
- Khi ảnh hưởng của việc không tuân thủ khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng có tính trọng yếu và lan tỏa đối với thông tin tài chính giữa niên độ tới mức KTV kết luận rằng kết luận ngoại trừ là không đủ để thể hiện bản chất sai sót trọng yếu hoặc không đầy đủ của thông tin tài chính giữa niên độ, KTV phải đưa ra kết luận trái ngược.
Cũng theo VSRE 2410, trong một số trường hợp, đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” có thể được bổ sung vào báo cáo soát xét để lưu ý tới một vấn đề đã được đưa vào và trình bày kỹ hơn trong phần thuyết minh thông tin tài chính giữa niên độ mà không ảnh hưởng tới kết luận của KTV. Đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” này được đặt sau đoạn kết luận và nêu rõ rằng kết luận không bị ảnh hưởng bởi vấn đề đã nêu.
Nếu một yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến một sự kiện có thể dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị vẫn tồn tại từ báo cáo kiểm toán hoặc soát xét kỳ trước, và nội dung thuyết minh được trình bày đầy đủ trong thông tin tài chính giữa niên độ, thì KTV phải bổ sung đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” về yếu tố vẫn tiếp tục tồn tại đó vào báo cáo soát xét về thông tin tài chính giữa niên độ kỳ hiện tại.
Nếu yếu tố không chắc chắn trọng yếu dẫn đến nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị không được thuyết minh đầy đủ trong thông tin tài chính giữa niên độ, KTV phải đưa ra kết luận ngoại trừ hoặc trái ngược, tùy theo từng trường hợp. Báo cáo soát xét cần trình bày rõ yếu tố không chắc chắn trọng yếu đó.
KTV phải xem xét bổ sung đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” về yếu tố không chắc chắn trọng yếu mà KTV phát hiện được vào báo cáo soát xét. Yếu tố không chắc chắn
Lê Thị Hương Trà Lớp: K19CLC-KTA
Học viện Ngân hàng 18 Khóa luận tốt nghiệp
trọng yếu đó không liên quan đến khả năng hoạt động liên tục, nhưng kết quả của nó phụ thuộc vào các sự kiện trong tương lai và có thể ảnh hưởng tới thông tin tài chính giữa niên độ.
1.1.2.1. Các dạng ý kiến kiểm toán cuối niên độ
Tùy theo kết quả của từng cuộc kiểm toán BCTC, KTV có thể đưa ra ý kiến thuộc một trong 2 dạng ý kiến là Ý kiến chấp nhận toàn phần và Ý kiến không phải ý kiến chấp nhận toàn phần, trong đó Ý kiến không phải chấp nhận toàn phần có thể được phát hành dưới 1 trong 3 dạng ý kiến cụ thể sau:
- Ý kiến chấp nhận từng phần (ý kiến ngoại trừ) - Ý kiến từ chối (từ chối đưa ra ý kiến)
- Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngược)
a. Ý kiến chấp nhận toàn phần:
• Định nghĩa: Theo VSA 700: “Ý kiến chấp nhận toàn phần là ý kiến được đưa ra khi KTV kết luận rằng BCTC đã được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng”.
• Đặc trưng: Ý kiến chấp nhận toàn phần cũng hàm ý rằng tất cả các thay đổi về nguyên tắc kế toán và các chính sách kế toán của đơn vị được kiểm toán và những ảnh hưởng của sự thay đổi đó đã được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và được đơn vị nêu rõ trong phần thuyết minh BCTC.
• Các trường hợp áp dụng:
- Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra trong trường hợp KTV cho rằng BCTC của đơn vị được kiểm toán phản ánh trung thực và hợp lí dựa trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán cũng như kết quả, dòng tiền của đơn vị và trình bày phù hợp với chế độ tài chính kế toán hiện hành hoặc những nguyên tắc kế toán được thừa nhận rộng rãi.
- Ý kiến chấp nhận toàn phần còn được áp dụng trong trường hợp BCTC của đơn vị kiểm toán có tồn tại những sai phạm trọng yếu nhưng đã được phát hiện bởi KTV và đơn vị được kiểm toán đã điều chỉnh theo kiến nghị của KTV. BCTC sau khi điều chỉnh sẽ được KTV chấp nhận.
một đoạn thuyết minh chi tiết hơn trong BCTC (nếu có).
* Từ chối đưa ra ý kiến:
KTV phải từ chối đưa ra ý kiến khi KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đưa ra YKKT và KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu
Học viện Ngân hàng 19 Khóa luận tốt nghiệp
- Trong một số trường hợp, KTV có thể đưa ra YKKT chấp nhận toàn phần với một đoạn nhận xét thêm (đoạn ghi thêm ý kiến) để làm sáng tỏ thêm một vài yếu tố tác động đến BCTC và là đối tượng của một đoạn thuyết minh chi tiết hơn. Đoạn nhận xét này không ảnh hưởng gì đến ý kiến của KTV. Ví dụ như đoạn nhấn mạnh về một vấn đề trọng yếu liên quan đến tính liên tục của hoạt động kinh doanh hoặc một tình huống không chắc chắn nhưng có tính nghiêm trọng do phụ thuộc vào một sự kiện trong tương lai nằm ngoài khả năng khả năng kiểm soát của DN và KTV và có thể ảnh hưởng đến BCTC. Đoạn nhận xét thường được đặt sau đoạn nêu YKKT