Tính công bằng, hiệu quả trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

lời nói đầuMột trong những khuyết tật của nền kinh tế thị trờng là sự phân hoá giàunghèo sâu sắc tạo ra hai cực đối lập rất cao trong xã hội, một bộ phận ng ời giàulên nhanh chóng, còn đ

lời nói đầu

Một trong những khuyết tật của nền kinh tế thị trờng là sự phân hoá giàunghèo sâu sắc tạo ra hai cực đối lập rất cao trong xã hội, một bộ phận ng ời giàulên nhanh chóng, còn đa số cuộc sống vẫn không đạt đợc mức tiến bộ đáng kể.Tình hình trên không những liên quan đến vấn đề đạo đức, công bằng xã hội màcòn tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải của các tầng lớp dân c , làm mất đi

ý nghĩa cao đẹp của sự phát triển kinh tế xã hội.Vì những lý do trên, bất kỳ quốcgia nào cũng phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập của các tầng lớpdân c thông qua hệ thống pháp luật thuế nhằm điều tiết bớt thu nhập của các chủthể này vào tay nhà nớc để thực hiện các chính sách xã hội và thuế thu nhập cánhân đợc coi là thứ thuế công bằng nhất trong phân phối thu nhập

Nhìn nhận vai trò của pháp luật thuế thu nhập trong đó đặc biệt là phápluật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao trong thời gian qua, chúng takhông thể phủ nhận sự đóng góp tích cực của công cụ tài chính này trong việctạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, thực hiện công bằng xã hội và điều tiết

có hiệu quả nền kinh tế, đa kinh tế phát triển theo đúng mục tiêu, đúng định ớng Các đợt sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhậpcao đã đáp ứng một phần yêu cầu trớc mắt về giải quyết các vấn đề phát sinh trênthực tế nh cấu trúc bậc thuế, thuế suất, phân loại thu nhập thờng xuyên và khôngthờng xuyên Tuy nhiên vấn đề đảm bảo tính công bằng, hiệu quả mặc dù đã đợcquan tâm nhng vẫn cha giải quyết một cách căn bản và thích đáng đặt ra nh mộtyêu cầu cơ bản, mang tính dài hạn xuyên suốt; đặc biệt khi Luật thuế thu nhập cánhân sẽ đợc ban hành trong năm 2007 theo chơng trình cải cách hệ thống thuế

h-đến năm 2010 đã đợc phê duyệt

Với t cách là một sinh viên chuẩn bị tốt nghiệp, em chọn đề tài “Tính côngbằng, hiệu quả trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam” với mongmuốn góp một cái nhìn toàn diện về hệ thống pháp luật thuế thu nhập cá nhântrong việc đảm bảo yêu cầu đó, qua đó đa ra một số giải pháp mang tính khả thi

để hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở nớc ta trong tơng lai Bản khoáluận cũng không nhằm mục đích nghiên cứu, phân tích toàn bộ các quy định củapháp luật hiện hành về thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao mà chỉ trên cơ

sở lý luận và thực tiễn, đánh giá mặt mạnh, mặt yếu của một số quy định phápluật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao nhằm phát huy tối đa vai trò tíchcực của pháp luật thuế này trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, hội nhập quốc tế

và cải cách thuế ở nớc ta hiện nay

Trớc nhiệm vụ đặt ra của đề tài, khoá luận kết cấu nh sau: ngoài phần mở

đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, khoá luận có ba chơng chính:

Chơng 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật thuế thu nhập cá nhân

và tính công bằng, hiệu quả

Chơng 2: Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thunhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam với mục tiêu đảm bảo công bằng,hiệu quả

Chơng 3: Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập đốivới ngời có thu nhập cao ở Việt Nam nhằm mục tiêu đảm bảo công bằng, hiệuquả

Để hoàn thiện đợc bản khoá luận này, em đã nhận đợc sự hớng dẫn, chỉbảo tận tình của cô giáo - TS Phạm Thị Giang Thu Em xin đợc bày tỏ lời cảm

ơn chân thành đến cô giáo hớng dẫn cùng các thầy, cô giáo trong khoa Pháp luậtKinh tế, mà nhất là trong tổ bộ môn Luật ngân hàng

Chơng 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật thuế thu

nhập cá nhân và tính công bằng, hiệu quả

1.1 Những vấn đề chung về thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Cơ sở ra đời của thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập nhận đợc của cácthể nhân, pháp nhân trong xã hội Thuế thu nhập cá nhân là tên gọi để chỉ luậtthuế lấy thu nhập của thể nhân (hay cá nhân) làm đối tợng tính thuế, nói cáchkhác khi cá nhân nhận đợc thu nhập phải trích một phần thu nhập đó đóng gópcho nhà nớc dới dạng thuế thu nhập Trong hệ thống thuế các nớc, thuế thu nhậpcá nhân là loại thuế quan trọng đợc áp dụng phổ biến, đặc biệt ở những nớc cónền kinh tế phát triển

Sự ra đời của thuế thu nhập cá nhân bắt nguồn từ các lý do chính sau:

Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập

đảm bảo công bằng xã hội Trong nền kinh tế thị trờng, việc phân phối thu nhậpchủ yếu thông qua cơ chế thị trờng, đó là khả năng lao động, chất lợng lao động,sức mạnh về t liệu sản xuất, tài sản, tiền vốn và một số yếu tố khác Ai có đợcnhiều những yếu tố trên sẽ có u thế chiếm đoạt phần thu nhập nhiều hơn Sựphân phối mang tính kinh tế này tất yếu dẫn đến phân cực giàu nghèo, thu nhậpcủa các cá nhân là không đồng đều trong khi nhu cầu sống tối thiểu lại nh nhau.Thuế thu nhập cá nhân chính là công cụ để nhà nớc thực hiện phân phối lại thunhập, lấy một phần tài sản của cá nhân có thu nhập cao “chia” cho những ngờibất hạnh cần có một lợng thu nhập nhất định để mu sinh

Mặt khác, thuế thu nhập cá nhân là công cụ không thể thiếu đợc trong việc

điều tiết thu nhập, hạn chế sự tích luỹ của ngời giàu, hạn chế sự phân hoá giàunghèo trong xã hội Để điều chỉnh mức tăng trởng khá nhanh của tầng lớp giàu

có, chính phủ các nớc tăng tỷ lệ thuế ngời giàu và giảm thuế thu nhập ngờinghèo

Thứ hai, sự ra đời của thuế thu nhập cá nhân còn bắt nguồn từ nhu cầu tài

chính của nhà nớc Nhà nớc nào cũng cần có nguồn tài chính để đáp ứng nhu cầuchi tiêu, cùng với xu thế phát triển kinh tế xã hội, khả năng mang lại thu nhậpcho mỗi ngời ngày càng cao, nhà nớc tìm thấy khả năng huy động nguồn tàichính to lớn cho mình thông qua thuế thu nhập cá nhân Nhìn chung, thuế thunhập cá nhân ở các nớc phát triển thờng có tỷ trọng lớn và là nguồn thu đáng kểcho ngân sách nhà nớc Theo quy luật chung, trình độ kinh tế càng phát triểnthuế thu nhập cá nhân càng chiếm vị trí quan trọng trong tổng số thu về thuế

Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân là công cụ để nhà nớc quản lý và điều tiết

các hoạt động kinh tế xã hội ở các quốc gia, nhà nớc ngày càng đóng vai tròquan trọng trong quá trình điều tiết các hoạt động kinh tế xã hội của cộng đồng,thuế thu nhập cá nhân là công cụ góp phần thực hiện chức năng đó Thu nhậpcủa mỗi cá nhân, tổ chức hay một quốc gia là chỉ tiêu quan trọng quyết định vấn

đề tích luỹ, đầu t, tiết kiệm, tiêu dùng và vấn đề phân bổ nguồn lực trong xã hội.Thông qua việc đánh thuế thu nhập cá nhân với những cách thức khác nhau vàchính sách miễn giảm, u đãi khác nhau, nhà nớc có thể tác động trực tiếp đến

định hớng tiêu dùng, đầu t theo hớng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh

tế của mình

1.1.2 Bản chất, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Căn cứ vào đối tợng nộp thuế của thuế thu nhập cá nhân là loại thuế đánhtrực tiếp vào thu nhập nhận đợc của cá nhân hay pháp nhân, ngời ta phân chiathuế thu nhập thành thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp Thuếthu nhập cá nhân là một loại thuế thu nhập, mang bản chất và đặc điểm chungcủa thuế thu nhập, nó đợc phân biệt với các loại thuế khác ở một số đặc điểmsau:

Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân có đối tợng đánh thuế là thu nhập.

Trong hệ thống thuế các nớc, bất kỳ loại thuế nào suy đến cùng cũng đềulấy thu nhập của dân c trong xã hội để tập trung vào quỹ ngân sách nhà nớc Tuynhiên, thuế thu nhập nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng khác với thuếtiêu dùng, thuế tài sản ở chỗ: đây là loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhậpcủa tổ chức, cá nhân khi có thu nhập chịu thuế phát sinh, ngời có nghĩa vụ nộpthuế là ngời gánh chịu thuế hay ngời nộp thuế không thể chuyển nghĩa vụ thuếcho đối tợng khác Điều này đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập thặng

d của ngời nộp thuế nhng thờng gây ra phản ứng về thuế của ngời nộp thuế dokhông có sự chuyển dịch thuế

Do thuế thu nhập có đối tợng đánh thuế là thu nhập phát sinh, vì thế một nội dung quan trọng là xác định “thu nhập chịu thuế”

Khái niệm “thu nhập” trong “thu nhập chịu thuế” hiện nay cha đợc địnhnghĩa một cách chính thức và còn có nhiều cách hiểu khác nhau Có thể hiểu

“thu nhập là tổng giá trị tài sản và của cải đợc biểu hiện dới hình thức tiền tệ màmột chủ thể nào đó trong nền kinh tế xã hội tạo ra và nhận đợc từ các nguồn lao

động, tài sản hoặc đầu t thông qua quá trình phân phối tổng sản phẩm xã hội vàthu nhập quốc dân trong một khoảng thời gian nhất định, thờng là một năm”[6]

Thông thờng các nhà nghiên cứu kinh tế, pháp lý không đa ra định nghĩatổng quát, họ chỉ liệt kê các khoản đợc gọi là thu nhập của các tổ chức, cá nhân.

- Căn cứ vào hoạt động hay giao dịch làm phát sinh thu nhập, thu nhập sẽgồm: thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thu nhập từ lao động;thu nhập từ tài sản, tiền vốn; thu nhập từ thừa kế, biếu tặng, cho; thu nhập từ bảnquyền, nhuận bút; thu nhập từ chuyển giao công nghệ, sáng kiến cải tiến kỹthuật; thu nhập do đợc bồi thờng; thu nhập do trúng thởng, khuyến mại; thu nhập

do xã hội dành cho và các khoản thu nhập khác

- Căn cứ vào tiêu chí khác nhau của thu nhập, thu nhập đợc phân chiathành thu nhập thờng xuyên và thu nhập không thờng xuyên, thu nhập hợp pháp

và thu nhập bất hợp pháp, thu nhập thực tế đã phát sinh và thu nhập tiềm năng,thu nhập có tính phổ biến và thu nhập không có tính phổ biến, thu nhập nhà nớc

có thể kiểm soát đợc và thu nhập nhà nớc cha thể kiểm soát đợc, thu nhập của tổchức và thu nhập của cá nhân, thu nhập trong nớc và thu nhập ở nớc ngoài ởViệt Nam, căn cứ vào nguồn gốc thu nhập, thu nhập bao gồm thu nhập thờngxuyên và thu nhập không thờng xuyên

Thu nhập chịu thuế làm cơ sở cho việc đánh thuế thu nhập thờng phải làkhoản thu nhập hợp pháp, đã thực tế phát sinh, có tính phổ biến và nhà nớc cóthể kiểm soát đợc, có nh vậy pháp luật thuế thu nhập mới đảm bảo tính khả thi,công bằng cho đối tợng nộp thuế, đảm bảo nguồn thu ổn định cho ngân sách nhànớc Nh vậy chỉ có khoản thu nhập đáp ứng các điều kiện nhất định mới là thunhập chịu thuế, tuy nhiên các khoản thu nhập chịu thuế đợc pháp luật quy địnhkhông hoàn toàn giống nhau ở các nớc

Thứ hai, ngoài mục tiêu tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, thuế thu

nhập cá nhân còn có mục tiêu điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên th ờng gắn liền với chính sách kinh tế xã hội của đất nớc Pháp luật thuế thu nhậpnói chung, pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở các nớc nói riêng thờng có quy

-định về chế độ u đãi miễn giảm thuế để đảm bảo chức năng khuyến khích hoặcthực hiện áp dụng đánh thuế theo biểu thuế luỹ tiến từng phần đối với một sốkhoản thu nhập chịu thuế để thực hiện các mục tiêu điều tiết Việc quy định thếnào phụ thuộc vào quan điểm của mỗi quốc gia trong mỗi thời kỳ và các mụctiêu chính trị xã hội chính phủ hớng tới

Thứ ba, đây là loại thuế phức tạp có tính ổn định không cao, việc quản lý

thuế, thu thuế tơng đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thờng lớn hơn so với cácloại thuế khác Đối với thuế thu nhập cá nhân ngoài việc xác định các khoản thunhập chịu thuế, phải xác định nguồn gốc thu nhập, địa điểm phát sinh thu nhập,

thời hạn c trú của chủ sở hữu thu nhập, tính ổn định của thu nhập… Trong xác Trong xác

định thu nhập chịu thuế, phải xác định các khoản khấu trừ hợp lý để tiến hànhkhấu trừ khi tính thuế, nhằm đảm bảo mục tiêu công bằng xã hội, khuyến khích

đối tợng nộp thuế

Thứ t, nguồn luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập cá nhân bao gồm các

văn bản pháp luật quốc gia và pháp luật quốc tế, đó là các Hiệp định tránh đánhthuế hai lần Trong trờng hợp quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân có sựkhác nhau giữa văn bản pháp luật quốc gia và điều ớc quốc tế đã tham gia ký kết,quy phạm pháp luật trong điều ớc quốc tế sẽ đợc u tiên áp dụng Tuy vậy, điều -

ớc quốc tế về thuế thu nhập cá nhân mà cụ thể là Hiệp định tránh đánh thuế hailần và các văn bản pháp luật thuế thu nhập cá nhân trong hệ thống pháp luậtquốc gia là hai bộ phận cấu thành nên một thể thống nhất

Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân nằm trong hệ thống thuế thu nhập,dấu hiệu đặc trng phân biệt luật thuế này với thuế thu nhập doanh nghiệp là:

Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân có diện đánh thuế rộng là tất cả các cá

nhân có thu nhập chịu thuế ở các quốc gia trên thế giới, thuế thu nhập cá nhânthực hiện việc điều tiết thu nhập từ tổng thống đến ngời dân thờng đều phải đóngthuế Bởi vai trò của thuế thu nhập cá nhân là điều tiết và phân phối lại thu nhập,

do đó thuế thu nhập cá nhân phải tác động đến thu nhập không chỉ một số ít ngời

có thu nhập cao mà phải tác động đến thu nhập của tất cả các tầng lớp dân ctrong xã hội Trong đó, ngời giàu đóng thuế nhiều, ngời nghèo đóng thuế ít mới

có thể đảm bảo công bằng trong pháp luật thuế, nếu chỉ đánh trên diện hẹp, thuếthu nhập cá nhân không thể thực hiện đợc chức năng tái phân phối mà vẫn đảmbảo tính công bằng

Thứ hai, tuy là loại thuế có tính ổn định không cao so với thuế gián thu

nhng thuế thu nhập cá nhân là loại thuế ổn định nhất trong các loại thuế trực thu.Thuế gián thu có tính ổn định cao hơn vì nó phát sinh từ nhu cầu không thể thiếucủa con ngời nh ăn, mặc, ở, vui chơi giải trí… Trong xác Trong khi đó đối tợng đánh thuếcủa thuế thu nhập cá nhân là thu nhập, mà thu nhập của mỗi cá nhân hoàn toànphụ thuộc vào nền kinh tế, nền kinh tế sa sút làm thu nhập thấp và giảm, kinh tếphát triển kéo theo thu nhập cao và ngày càng tăng Tuy nhiên khi nền kinh tế cóbiến động, chịu ảnh hởng đầu tiên vẫn là các doanh nghiệp, tức là thuế thu nhậpcá nhân so với loại thuế trực thu khác nh thuế thu nhập doanh nghiệp, nó lại đợccoi là có tính ổn định hơn cả

Thứ ba, việc đánh thuế thu nhập cá nhân thờng áp dụng theo nguyên tắc

luỹ tiến từng phần vì nó đảm bảo phân phối đồng đều gánh nặng thuế giữa những

cá nhân có mức chênh lệch thu nhập; phân phối hợp lý tơng đối hơn cả thu nhậpxã hội, thu nhập tài nguyên, góp phần ổn định, phát triển kinh tế và đạt ngânsách cao trong thu thuế Ngay từ cuối thế kỷ XIX, ngời ta đã áp dụng biểu thuếluỹ tiến từng phần trong thuế thu nhập cá nhân, việc đánh thuế luỹ tiến đạt đợchiệu quả cao vì phơng thức đánh thuế này chủ yếu áp dụng cho ngời có thu nhậpcao, ngời có thu nhập càng cao càng phải đóng nhiều tiền.

1.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Khái quát chung

1.2.1.1 Khái niệm

Để thực hiện hoạt động thu thuế nói chung, thu thuế thu nhập đối với cáccá nhân trong xã hội nói riêng, nhà nớc cần ban hành một hệ thống quy phạmpháp luật để điều chỉnh hoạt động này bởi hai lý do sau:

Thứ nhất, hoạt động thu thuế làm phát sinh quan hệ vật chất giữa nhà nớc

và các cá nhân trong xã hội Một đặc tính cơ bản của quan hệ thu nộp thuế làkhông mang tính đối giá, tính hoàn trả trả trực tiếp cho đối tợng nộp thuế Bởivậy để thu thuế hiệu quả, đảm bảo nguồn thu chắc chắn, ổn định và đảm bảohoạt động thu thuế của nhà nớc đợc thực hiện trong một trật tự nhất định, tránhtuỳ tiện gây ra tình trạng thất thu hoặc lạm phát, đảm bảo công bằng bình đẳng,công khai, minh bạch… Trong xác nhà nớc phải dùng quyền lực chính trị thông qua hệthống quy phạm pháp luật để quy định nội dung, hình thức, biện pháp thực hiệnhoạt động thu nộp thuế, quy định quyền và nghĩa vụ cho các chủ thể trong quan

hệ thu nộp thuế, các hành vi vi phạm và biện pháp xử lý đối với hành vi đó

Thứ hai, do bản chất của thuế nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng

có tác động nhiều mặt của đời sống kinh tế xã hội, nh việc thiết lập, điều chỉnhcơ cấu nền kinh tế, điều tiết sản xuất, tiêu dùng và điều hoà thu nhập trong xãhội… Trong xác nhà nớc cần sử dụng đến pháp luật bởi những u thế vốn có của nó để thểchế hoá quan điểm, đờng lối, chính sách của mình Có nh thế, vai trò thuế mớiphát huy hết hiệu quả trong quản lý, điều tiết kinh tế xã hội

Nh vậy, để thực hiện hoạt động thu thuế thu nhập đối với cá nhân có thunhập phát sinh, nhà nớc cần ban hành hệ thống các quy phạm pháp luật điềuchỉnh hoạt động này, thậm chí phải là hệ thống quy phạm pháp luật có hiệu lựcpháp lý cao nh Luật thuế thu nhập cá nhân Trong điều kiện đất nớc ta hiện nay,

Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội mới chỉ ban hành “Pháp lệnh thuế thu nhập đối vớingời có thu nhập cao” với mục đích chính là đánh thuế ngời có thu nhập cao,nhằm điều tiết trớc mắt thu nhập của một bộ phận nhỏ các cá nhân có thu nhậpcao trong xã hội

Pháp luật thuế thu nhập cá nhân là một bộ phận quan trọng của pháp luậtthuế nói chung, pháp luật thuế thu nhập nói riêng, bao gồm tổng hợp các quyphạm pháp luật do nhà nớc ban hành hay đợc quy định trong các điều ớc quốc tếViệt Nam ký kết hoặc tham gia nhằm điều chỉnh quan hệ thu nộp giữa các cánhân có thu nhập cao trong xã hội với nhà nớc Việt Nam.

Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, bàn về tính công bằng, hiệu quả; emchỉ xin nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập cá nhân trong phạm vi các quy phạmpháp luật quốc gia điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao, mà trớc hết và chủ yếu trong phạm vi các quy định của Pháp lệnhthuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao (đã sửa đổi, bổ sung) hiện hành

Điều dễ dàng nhận thấy trong các lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thunhập đối với ngời có thu nhập cao là hiệu lực pháp lý của văn bản pháp luật chỉdừng lại ở “Pháp lệnh” do Uỷ ban Thờng vụ Quốc hội ban hành và Pháp lệnhthuế thu nhập này chỉ đánh vào đối tợng là “cá nhân có thu nhập cao” trong xãhội Pháp lệnh không quy định đối tợng nộp thuế là mọi cá nhân có thu nhập nhcác quốc gia có nền kinh tế phát triển do điều kiện khách quan và chủ quan nh

đất nớc ta còn nghèo, thu nhập của ngời dân còn thấp, tuy có tăng nhng cha thật

ổn định; đánh thuế nh vậy thể hiện bản chất điều tiết thu nhập xã hội, hạn chế sựphân hoá giàu nghèo trong chính sách của Đảng và nhà nớc ta

Do đặc thù của pháp luật thuế hiện hành về thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao ở Việt Nam, còn có hai dấu hiệu phân biệt pháp luật thuế này vớipháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đó cũng là điểm khác biệt của quy địnhpháp luật nớc ta so với thông lệ quốc tế:

Một là, đối tợng nộp thuế thu nhập theo quy định của pháp lệnh thuế thu

nhập đối với ngời có thu nhập cao là cá nhân không kinh doanh có thu nhập chịuthuế phát sinh, còn đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các chủ thể kinhdoanh có thu nhập chịu thuế phát sinh Nh vậy, cá nhân sản xuất, kinh doanhhàng hoá, dịch vụ là đối tợng điều chỉnh của pháp luật thuế thu nhập doanhnghiệp, trong khi theo quy định của pháp luật các nớc về thuế thu nhập cá nhân,

đối tợng này thuộc sự điều chỉnh của pháp luật thuế thu nhập cá nhân

Hai là, thu nhập chịu thuế trong pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có

thu nhập cao là thu nhập phát sinh từ lao động và các khoản thu nhập kháckhông từ kinh doanh của các cá nhân, thu nhập chịu thuế trong pháp luật thuếthu nhập doanh nghiệp là các khoản thu nhập từ kinh doanh và thu nhập kháccủa chủ thể kinh doanh Đây là hệ quả tất yếu của sự khác biệt trong quy địnhthứ nhất, theo đó các khoản thu nhập từ kinh doanh của cá nhân sản xuất, kinh

doanh hàng hoá, dịch vụ vẫn cha là thu nhập chịu thuế của pháp luật thuế thunhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam Ví dụ: thu nhập từ hoạt động đầu

t chứng khoán, chênh lệch chứng khoán, thu nhập từ hoạt động mua bán nhà

đất… Trong xác

1.2.1.2 Vị trí, vai trò của pháp luật thuế thu nhập cá nhân trong hệ thống pháp luật thuế thu nhập nói riêng, hệ thống pháp luật thuế nói chung ở Việt Nam

Pháp luật thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở nên phổ biến trên thế giới,ngày nay pháp luật thuế thu nhập cá nhân đã có mặt tại 136 quốc gia lớn nhỏ(theo thống kê tại hội nghị quản trị toàn cầu - The global excutive 9/2001) Đồngnghĩa với việc đợc áp dụng ở nhiều quốc gia, vai trò của pháp luật thuế thu nhậpcá nhân ngày càng đợc nhấn mạnh Vị trí của luật thuế này trong hệ thống thuế

là không thể phủ nhận trong việc tăng thu ngân sách nhà nớc và điều tiết thunhập, đảm bảo công bằng, bình đẳng ở Việt Nam, tuy mới ra đời và còn nhiềuthiếu sót, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao giữ một vị trí, vaitrò quan trọng sau:

Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao là công cụ

phân phối đảm bảo công bằng xã hội Bằng việc đánh trực tiếp vào thu nhập củacá nhân có thu nhập cao, nhà nớc thực hiện việc điều tiết và san bằng tơng đối sựchênh lệch về thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội

Thứ hai, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao là công cụ

đảm bảo nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nớc Pháp luật thuế này gópphần huy động các nguồn thu vào ngân sách, đảm bảo nhu cầu chi tiêu thờngxuyên của nhà nớc và dành một phần cho tích luỹ phục vụ sự nghiệp côngnghiệp hoá - hiện đại hoá đất nớc

ở nớc ta, số thu thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao còn chiếm tỷtrọng rất nhỏ trong tổng thu ngân sách, cha thực sự phát huy tích cực vai trò củamình vì nhiều nguyên nhân, song trong những năm tới, chắc chắn tỷ trọng thuếthu nhập đối với ngời có thu nhập cao trong tổng thu ngân sách nhà nớc sẽ tănglên, trở thành một luật thuế quan trọng, chiếm vị trí chủ yếu trong hệ thống thuếtrực thu của Việt Nam

Thứ ba, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao góp phần

điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Trong tơng lai, đây sẽ là công cụ đắc lực để quản

lý và điều tiết vĩ mô của nhà nớc, vừa động viên các nguồn lực, đồng thời thúc

đẩy phát triển nhanh mức sản xuất thông qua ảnh hởng đến vấn đề tiết kiệm, tiêudùng, chống tham ô, lãng phí; đảm bảo cho nền kinh tế tăng trởng cao, bền vững,góp phần ổn định và nâng cao đời sống nhân dân

1.2.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân với mục tiêu công bằng, hiệu quả

1.2.2.1 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo tính công bằng

Có thể thấy thu nhập giữa các cá nhân trong xã hội luôn không đồng đều,khi khoảng cách về thu nhập giữa các cá nhân quá lớn cần có sự can thiệp củanhà nớc, đó là sự phân phối lại thu nhập thông qua chính sách thuế Xét trongchừng mực nhất định, công bằng trong phân phối thu nhập là một trong những

đòn bẩy tạo ra động lực cho sự phát triển kinh tế bởi chênh lệch thái quá về mặtthu nhập giữa các cá nhân trong xã hội sẽ tạo ra sự kìm hãm đối với phát triểnkinh tế

Tuy nhiên, trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân - thứ thuế đợc coi làcông bằng nhất trong phân phối thu nhập, phân phối nh thế nào để giảm bớt sựbất công, điều này hoàn toàn phụ thuộc vào quan điểm của từng xã hội về nh thếnào phân phối thu nhập đợc coi là công bằng Đông đảo các nhà kinh tế, chínhtrị ngày nay đều cho rằng trong xã hội văn minh không thể để bất kỳ ai phải chịucảnh đói nghèo (quan điểm phi chủ nghĩa cá nhân) Nhng một khi họ đã đợcgiúp đỡ để vợt lên trên tình trạng nghèo khổ (xuất phát điểm nh nhau) thì lúc đó

sự phân phối thu nhập cho các cá nhân phải tuân theo các quy luật của thị trờng(quan điểm phân phối theo sự sở hữu các nguồn lực)

Công bằng xã hội về phơng diện kinh tế, không có nghĩa là thành quả tăngtrởng kinh tế xã hội đợc chia đều cho mọi ngời Công bằng trớc hết đợc hiểu là

sự bình đẳng trong cơ hội - cơ hội việc làm, cơ hội đầu t; bình đẳng trong tiếpcận những cơ hội mà với cố gắng và năng lực của mình, con ngời có thể đạt đếnmột mức sống cao hơn hiện tại Mặt khác, cơ hội nh vậy phải có nhiều và có sựtham gia rộng rãi của mọi giai tầng xã hội

Trên quan điểm xã hội, công bằng đối nhân đợc nhiều quốc gia áp dụngtrong pháp luật thuế thu nhập cá nhân vì nó tái phân phối một cách hợp lý thunhập xã hội, nghĩa là phân chia gánh nặng thuế ra phạm vi toàn xã hội theo khảnăng tài chính của ngời nộp thuế Tính chất công bằng của pháp luật thuế thunhập cá nhân nghĩa là nó không u đãi cho một loại hoạt động nào, trừ khi đấy làmục đích chính trị mong muốn để theo đuổi các mục tiêu đặc thù thông qua việcmiễn thuế và tính thuế khác nhau Không thể có sự công bằng tuyệt đối, song khiphân biệt phải có lý do chính đáng

Tính công bằng trong thuế thu nhập cá nhân có thể là tính công bằng theochiều dọc hoặc tính công bằng theo chiều ngang

Công bằng dọc là đối xử có phân biệt giữa những ngời có khả năng kinh tếkhác nhau nhằm giảm bớt những khác biệt sẵn có, pháp luật thuế phải phân phối

gánh nặng thuế công bằng cho mọi ngời phù hợp với từng khả năng chi trả.Trong pháp luật thuế thu nhập cá nhân, những ngời có thu nhập cao hơn phảichịu mức thuế cao hơn nhng ai là ngời phải nộp thuế cao hơn và cao hơn baonhiêu mới đợc coi là công bằng rất khó xác định.

Công bằng ngang là sự đối xử nh nhau với những ngời có tình trạng kinh

tế giống nhau Công bằng ngang thể hiện sự nhìn nhận cơ bản về bình đẳng, mọiphân biệt đối xử giữa các cá nhân theo màu da, tín ngỡng, tôn giáo, giới tính… Trong xác

đều bị coi là vi phạm nguyên tắc công bằng ngang Cũng nh khái niệm côngbằng dọc, công bằng ngang cần xác định rõ hai cá nhân có tình trạng kinh tế nhnhau và đối xử nh nhau đối với họ đợc hiểu nh thế nào

Thông thờng một số tiêu thức cơ bản có thể đo lờng đợc về khả năng thanhtoán nh thu nhập, chi tiêu, của cải… Trong xác ợc sử dụng để xác định tình trạng kinh tế đcủa các cá nhân Pháp luật thuế thu nhập cá nhân của các nớc đảm bảo tính côngbằng ngang bằng việc quy định về “chiết trừ gia cảnh” Hai ngời chỉ đợc coi là

có tình trạng kinh tế nh nhau khi cùng một tình trạng hôn nhân, gia đình, sứckhoẻ và cùng mức độ đầu t vốn vào con ngời của các cá nhân Nh vậy, hai cánhân có thể khá lên ngang nhau khi không có thuế, khi có thuế họ cũng khá lêntơng ứng

Một hệ thống thuế thu nhập cá nhân phức tạp hơn có thể thực hiện mụctiêu đảm bảo công bằng xã hội nhiều hơn Nhng ở Việt Nam hiện nay, việc đơngiản hoá hệ thống thuế thu nhập cá nhân sẽ không gây ảnh hởng đến tính côngbằng xã hội về thu nhập vì Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập caochỉ đóng một vai trò hạn chế trong việc điều hoà thu nhập của các tầng lớp nhândân (0,4%GDP - 2003)[11]

1.2.2.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân - đánh thuế phải đảm bảo đạt hiệu quả

Tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân thể hiện thông qua việckhông gây ảnh hởng tiêu cực đáng kể đến cố gắng lao động, lựa chọn nghềnghiệp nói riêng cũng nh phân bố các nguồn lực xã hội nói chung, khuyến khíchlàm giàu hợp pháp, qua đó thúc đẩy nền sản xuất xã hội phát triển Hệ thốngpháp luật thuế thu nhập cá nhân đợc coi là có hiệu quả khi không hoặc chỉ canthiệp ở mức thấp nhất tới các quyết định kinh tế và sự phân bố nguồn lực xã hội

Về khía cạnh pháp luật, tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân

là một hệ thống thuế khi đợc thực hiện sẽ làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhànớc đồng thời có mức chi phí thấp nhất Nghĩa là khi ban hành luật thuế này cầntính tới mối tơng quan giữa tổng thu dự tính đạt đợc và chi phí dự tính phải trả

cho việc thu, quản lý thuế Để đảm bảo yêu cầu này, vấn đề đặt ra là phải đảmbảo đợc các yêu cầu khác của hệ thống pháp luật thuế nh tính đơn giản, dễ hiểu,

dễ thực thi, dễ kiểm tra, rõ ràng, thuận tiện cho công tác quản lý

Cụ thể, pháp luật thuế thu nhập cá nhân muốn đơn giản thì chỉ nên thựchiện một mục đích, không nên thiết kế bao hàm nhiều mục đích; đồng thời thuếsuất nên quy định đơn giản, ít mức thuế suất Bởi sự phức tạp của hệ thống thuếlàm cho ngời nộp thuế khó hiểu do đó khó tự giác chấp hành và cơ quan thuếkhó quản lý thu nộp Sự phức tạp này mở rộng cơ hội trốn, tránh thuế, làm tăngchi phí hành thu, chi phí tuân thủ pháp luật thuế Nh vậy, việc đơn giản hoá phápluật thuế thu nhập cá nhân là một yêu cầu chính đáng với mục tiêu giảm chi phíhành chính thuế, nhất là đối với các nớc đang trong tình trạng kém phát triển nhnớc ta

Pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo tính rõ ràng, dễ hiểu, dễthực hiện, dễ kiểm tra, giám sát Một hệ thống pháp luật thuế muốn thực sự pháthuy đợc tính hấp dẫn phải tuân thủ nghiêm ngặt yêu cầu rõ ràng, minh bạchtrong các quy định của pháp luật Nói cách khác, quy định của pháp luật phải cụthể, không đợc chung chung; từ ngữ sử dụng dễ hiểu và mọi ngời đều có thể hiểumột cách thống nhất Có nh vậy, đối tợng nộp thuế mới có thể thực hiện đúng

đắn, nghiêm túc và triệt để Khi pháp luật thuế thu nhập cá nhân đảm bảo đợcyêu cầu đơn giản, rõ ràng sẽ đảm bảo đợc tính dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ kiểm tra,giám sát Nhờ vậy pháp luật thuế thu nhập cá nhân mới có thể phát huy hết vaitrò, nhiệm vụ của mình và đạt hiệu quả nh mong muốn

Mặt khác, tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân còn thể hiện

ở việc đảm bảo cân đối giữa khả năng chịu thuế và đảm bảo nguồn thu cho ngânsách nhà nớc, hay số thu của thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc nh-

ng không đợc để cho ngời nộp thuế lâm vào tình trạng khốn cùng Đứng trênkhía cạnh này, tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân đồng nghĩa với

“tính trung lập” của thuế

Tóm lại, đối với Việt Nam, yêu cầu về đảm bảo tính công bằng, hiệu quả

của pháp luật thuế nói chung, pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng khôngnhững để bắt kịp trào lu của thế giới mà thực sự đã trở thành một vấn đề cấpbách Đảm bảo tính công bằng, hiệu quả trong pháp luật thuế thu nhập cá nhânkhông hoàn toàn tồn tại một cách độc lập và thuận chiều, trong chừng mực nhất

định, công bằng và hiệu quả có thể xung đột lẫn nhau Pháp luật thuế thu nhậpcá nhân muốn có tính công bằng cao thờng phải chấp nhận sự hạn chế về tínhhiệu quả; ngợc lại, muốn đạt hiệu quả cao, pháp luật thuế thu nhập cá nhân khó

có thể đảm bảo đợc yêu cầu công bằng mong muốn Nghệ thuật thiết kế một hệthống pháp luật thuế chính là nghệ thuật kết hợp những yêu cầu đó một cách tối -

u nhất nhằm thực hiện tốt nhất mục tiêu của hệ thống pháp luật thuế thu nhập cánhân trong điều kiện kinh tế thị trờng và hội nhập kinh tế quốc tế

Chơng 2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam

với mục tiêu đảm bảo công bằng, hiệu quả

2.1 Những nhận xét, đánh giá rút ra từ thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam trong thời gian qua

2.1.1 Đánh giá chung

Sau hơn 15 năm áp dụng hệ thống pháp luật thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao, Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung mới nhất (Pháp lệnh của Uỷ ban Thờng

vụ Quốc hội số 14/2004/PL UBTVQH11 ngày 24/3/2004 sửa đổi, bổ sung một

số điều của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao) đã sửa đổitoàn diện bốn nội dung quy định về thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập caogồm: nâng mức khởi điểm chịu thuế, bỏ mức thuế suất cao nhất, bỏ thuế thunhập bổ sung, giãn khoảng cách thu nhập dẫn đến giảm mức điều tiết về thuế.Quản lý thuế có những sửa đổi, bổ sung phù hợp với công cuộc cải cách hànhchính thuế, tiền thuế thu nhập đợc nộp kịp thời, khi quyết toán cuối năm cá nhân

có số thuế nộp thừa đợc hoàn nhanh chóng… Trong xác Có thể nói hệ thống pháp luật thuếthu nhập đối với ngời có thu nhập cao hiện nay tơng đối hoàn chỉnh Kết quảthực hiện thu đợc những tác dụng tích cực sau:

Thứ nhất, nguồn thu ngân sách nhà nớc từ thuế thu nhập đối với ngời có thu

nhập cao ngày càng tăng Thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Hà Nộitrong mấy năm gần đây tăng rất nhiều so với thuế giá trị gia tăng

(bảng 1)

Số thuế thu đợc vợt khá xa thuế sử dụng đất nông nghiệp, đỉnh điểm lànăm 2001, số thuế thu đợc là 1930 tỷ đồng, gấp 2,76 lần thuế sử dụng đất nôngnghiệp (700 tỷ đồng)

Bảng 1

Năm Tổng TTN đối với

ngời có TN cao VAT

TTNđối với ngờicóTNcao/VAT(%)

( Theo số liệu từ báo cáo tổng kết ngành các năm 2000, 2002, 2003, 2004).

Thứ hai, việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thuế thu

nhập cao góp phần thực hiện phân phối công bằng xã hội, giảm bớt sự chênh

lệch về thu nhập giữa ngời có thu nhập cao và ngời có thu nhập thấp trong xãhội.

Thứ ba, việc ban hành và từng bớc hoàn thiện Pháp lệnh thuế thu nhập đối

với ngời có thu nhập cao giúp công tác quản lý thuế đợc tập dợt từng bớc; tạocho ngời dân thấy rõ việc nộp thuế là một trách nhiệm và nghĩa vụ cần thiết, từ

đó nâng cao ý thức tự giác kê khai và nộp thuế của ngời dân

Thứ t, việc ban hành và áp dụng Pháp lệnh thuế này đa Việt Nam tiến gần

gũi hơn trong quan hệ bạn bè quốc tế trong xu thế toàn cầu hoá

Bên cạnh những thành tựu nêu trên, thực tiễn áp dụng pháp luật thuế thunhập đối với ngời có thu nhập cao ở nớc ta cho thấy còn một số mặt hạn chế nhất

định, thể hiện qua các điểm sau:

Thứ nhất, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao cha đảm bảo

tính công bằng trong phân phối thu nhập, cụ thể là: không công bằng giữa các

đối tợng nộp thuế; không công bằng khi phân biệt thu nhập theo thu nhập thờngxuyên và thu nhập không thờng xuyên; không công bằng giữa các cá nhân cóthu nhập nhng nộp thuế theo các luật thuế khác nhau và không công bằng khi ch-

a thực hiện điều tiết với toàn bộ nguồn thu nhập: có loại thu nhập điều tiết bởipháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao, có loại lại cha thực hiện

điều tiết

Thứ hai, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao cha thực sự

phát huy hiệu quả trong việc kích thích kinh tế phát triển Bởi vì mức khởi điểmchịu thuế cha hợp lý dẫn tới không hiệu quả khi thu thuế; tính luỹ tiến cha hợp lýlàm hạn chế vai trò điều tiết kinh tế của pháp luật thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao; việc quy định hai biểu thuế với mức khởi điểm chịu thuế của ngờiViệt Nam cao hơn ngời nớc ngoài gây bất lợi cho lao động Việt Nam; hiệu quảquản lý thu nhập còn yếu, dẫn đến việc bỏ sót đối tợng nộp thuế, thu nhập chịuthuế, gian lận và trốn thuế

2.1.2 Nguyên nhân chủ yếu

Hệ thống pháp luật thu nhập thuế đối với ngời có thu nhập cao còn cha

đồng bộ và thống nhất Sự cha đồng bộ đó thể hiện ở hai khía cạnh: cha đồng bộ

so với hệ thống pháp luật thuế nói chung, mảng pháp luật thuế nói riêng Ngaytrong chính pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao cũng cha thực

sự thống nhất về nội dung quy định trong các điều khoản

Có thể thấy những bất cập của thực trạng do nhiều nguyên nhân kháchquan, chủ quan mang lại Cụ thể là:

2.1.2.1 Nguyên nhân khách quan

Thứ nhất, do pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở nớc ta

mới đa vào thực tiễn áp dụng cách đây không lâu, quá trình kiểm tra, thử nghiệmcòn quá ngắn ngủi, chỉ có 16 năm so với 207 năm lịch sử của pháp luật thuế thunhập cá nhân; hơn nữa kinh nghiệm lập pháp trong lĩnh vực thuế nói chung, lĩnhvực thuế thu nhập nói riêng rất ít ỏi và hạn chế, những thiếu sót này là khó có thểtránh khỏi

Thứ hai, nền kinh tế chúng ta đang xây dựng là nền kinh tế thị trờng theo

định hớng xã hội chủ nghĩa - nền kinh tế cha có một tiền lệ đi trớc, đòi hỏi chúng

ta vừa xây dựng, vừa tìm tòi sáng tạo Bên cạnh đó, nền kinh tế xã hội gặp rấtnhiều khó khăn, cùng một lúc nhà nớc phải tập trung đối phó, giải quyết nhiềumục tiêu khác nhau nh phát triển kinh tế xã hội, thu hút đầu t nớc ngoài, khắcphục những tồn tại xã hội… Trong xác nên pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thunhập cao chịu nhiều tác động theo quá trình phát triển của đất nớc và những cảicách tạm thời của chính phủ

Thứ ba, trong quá trình hình thành và phát triển, pháp luật thuế thu nhập

nói chung, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao nói riêng bị chiphối bởi nhiều yếu tố bên ngoài nh hệ thống các nớc xã hội chủ nghĩa lâm vàokhủng hoảng và sụp đổ (trớc những năm 1990,1991); chính sách bao vây, cấmvận của Mỹ cha đợc dỡ bỏ (trớc năm 1991); nền kinh tế đất nớc gặp nhiều khókhăn, đặc biệt là vấn đề thu hút vốn đầu t nớc ngoài từ các nớc không cùng hệthống chính trị gặp nhiều trở ngại

Thứ t, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao không có một

điểm tựa, một chuẩn mực nào để hình thành và phát triển trong khi phải liên tụcsửa đổi, bổ sung để tiến kịp với sự phát triển của nền kinh tế Cùng với nó là điềukiện cơ sở vật chất kỹ thuật và trình độ đội ngũ cán bộ còn hạn chế nên khôngthể xây dựng ngay một hệ thống thuế hoàn thiện, hiện đại

Thứ năm, do nền kinh tế nớc ta còn non trẻ, đang trong quá trình phát triển

nên việc hoạch định các chính sách thiếu tính ổn định, không có tính chiến lợclâu dài Tình trạng chung ở hầu hết các lĩnh vực là vừa làm vừa rút kinh nghiệm,tiến tới hoàn thiện, bởi vậy hệ thống pháp luật thuế, mà cụ thể là Pháp lệnh thuếthu nhập đối với ngời có thu nhập cao ban hành và sửa đổi, bổ sung chỉ là giảipháp tình thế một số yêu cầu cấp bách trớc mắt Vì vậy pháp luật sớm trở nên lạchậu, không phù hợp và phát sinh nhiều bất cập

2.1.2.2 Nguyên nhân chủ quan

Thứ nhất, do hạn chế trong nhận thức, ít hiểu biết về kinh tế thị trờng, do

tâm lý chủ quan, nóng vội, cha có cái nhìn toàn diện, khách quan và có tầm

chiến lợc trong hoạt định chính sách, xây dựng và ban hành pháp luật thuế thunhập đối với ngời có thu nhập cao của nhà làm luật Do đó, luật pháp Việt Namluôn trong tình trạng chắp vá, thiếu đồng bộ, không ổn định và bị động.

Thứ hai, do sự lồng ghép nhiều chính sách xã hội, còn nhiều mức miễn

giảm thuế làm hạn chế tính trung lập, không đảm bảo công bằng giữa các đối ợng nộp thuế, dễ phát sinh tiêu cực, làm phức tạp công tác quản lý thuế Việc đặtlên vai chính sách thuế quá nhiều mục tiêu làm pháp luật thuế trở nên phức tạp

t-và thờng xuyên thay đổi để đảm bảo mục tiêu phải gánh vác

Thứ ba, do kỹ thuật và trình độ lập pháp của nớc ta còn yếu nên không rõ

ràng trong quy định, cần có nhiều văn bản quy định chi tiết thi hành và hớng dẫnthực hiện Bên cạnh đó, mặc dù đã có giải thích và hớng dẫn của văn bản dới luậtnhng Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao vẫn không theo kịpyêu cầu do nền kinh tế phát triển ngày càng phong phú, đa dạng, luôn phát sinhcác yêu cầu mới và thu nhập của ngời dân tăng rất nhanh, đặc biệt trong nhữngnăm gần đây, khi nền kinh tế bớc vào mở cửa, hội nhập

Thứ t, hệ thống luật thuế vẫn cha có Luật quản lý thuế nhằm xác định rõ

nhiệm vụ, nghĩa vụ của đối tợng nộp thuế, nghĩa vụ trách nhiệm của cơ quanthuế và nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân trong việc cung cấp thông tin cho cơ quanthuế và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế để quản lý thu thuế đạt hiệu quả cao

Thứ năm, trong công tác quản lý thuế còn nhiều tồn tại:

Một là, môi trờng quản lý thuế cha tạo điều kiện cho công tác quản lý thu Hai là, năng lực trình độ quản lý thuế của cơ quan thuế còn có nhiều điểmcha đáp ứng với nhu cầu quản lý thuế hiện đại, khoa học

Ba là, tình trang trốn thuế, lậu thuế, gian lận thuế, nợ đọng thuế còn diễn

ra phổ biến ở phần nhiều các đối tợng nộp thuế, vừa làm thất thu ngân sách nhànớc, vừa không đảm bảo công bằng xã hội

Bốn là, một số cơ quan chức năng và tổ chức có liên quan vẫn ch a thực sựquan tâm đúng mức và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ trách nhiệm của mình trongviệc phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, có hiệu quả với cơ quan thuế

2.2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao

2.2.1 Đối tượng nộp thuế

Điều 1 - Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hiện

h nh quy ành quy định: “Công dân Việt Nam ở trong nớc hay đi công tác, lao động ở

n-ớc ngoài và cá nhân khác định c tại Việt Nam có thu nhập; ngời nn-ớc ngoài làm

việc tại Việt Nam có thu nhập đều phải nộp thuế thu nhập theo quy định tại Pháplệnh này”.

Đối tợng nộp thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao bao gồm:

- Công dân mang quốc tịch Việt Nam ở trong nớc hoặc đi công tác, lao

động ở nớc ngoài; kể cả ngời mang cùng lúc hai quốc tịch (Việt Nam và quốcgia khác) có thu nhập

- Cá nhân khác không mang quốc tịch Việt Nam nhng c trú không định

tr-ớc thời hạn và thời gian c trú ít nhất 30 ngày tại Việt Nam có thu nhập

- Ngời nớc ngoài có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong 12 thángliên tục kể từ khi đến Việt Nam, làm việc trong các doanh nghiệp; tổ chức kinh

tế, văn hoá, xã hội của Việt Nam hoặc của nớc ngoài; các văn phòng đại diện,chi nhánh công ty nớc ngoài; các cá nhân hành nghề độc lập có thu nhập và ngờinớc ngoài tuy không hiện diện tại Việt Nam nhng có thu nhập phát sinh tại ViệtNam trong trờng hợp chuyển giao công nghệ, tiền bản quyền… Trong xác

Nh vậy đối tợng nộp thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao l các cáành quy nhân theo tiêu thức cư trú v nguành quy ồn thu nhập phát sinh ở Việt Nam, không phânbiệt người Việt Nam v ngành quy ười nước ngo i Vành quy ề cơ bản, quy định của Pháp lệnhđã phù hợp với thông lệ quốc tế của một Luật thuế thu nhập cá nhân hiện đại

Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, xem xét về đối tợng nộp thuế, chúng

ta xem xét quy định mức khởi điểm chịu thuế vì đây l tiêu thành quy ức xác định sốlượng đối tượng nộp thuế trên thực tế

Thứ nhất, về mức khởi điểm chịu thuế thu nhập thờng xuyên của công dân

Việt Nam ở trong nớc và cá nhân định c ở nớc ngoài l 5.000.000 ành quy đồng/ tháng:mức n y ành quy ấn định cao hơn rất nhiều so với GDP bình quân đầu người - gấp 6,7lần (năm 2004 ước khoảng 745.000 đồng/ tháng) hoặc thu nhập bình quân đầungười - gấp 10,3 lần (năm 2004 ước khoảng 484.000 đồng/ tháng) So sánh vớicác nước trong khu vực: mức chênh lệch giữa khởi điểm chịu thuế v GDP bìnhành quy quân đầu người của Thái Lan 0,9 lần; Philippin 0,4 lần; Indonesia 3,7 lần; chênhlệch n y l quá cao.ành quy ành quy

Trong điều kiện phân bố thu nhập rất dốc về phía cuối ở nước ta, số người

có thu nhập cao thuộc diện chịu thuế chiếm tỷ trọng rất nhỏ so với to n bành quy ộ dân

số Theo số liệu thống kê, số người Việt Nam nộp thuế thu nhập đối với ngời có

thu nhập cao chiếm khoảng 0,46% dân số (362.000 người - năm 2001), chiếm0,3% dân số (239.000 người - năm 2003) v con sành quy ố n y giành quy ảm còn khoảng0,19% dân số (150.000 người) kể từ sau ng y 1/7/2004 do Pháp lệnh nâng mành quy ứckhởi điểm chịu thuế từ 3.000.000 đồng lên 5.000.000 đồng[9].

Có quan điểm cho rằng quy định mức khởi điểm chịu thuế 5.000.000 đồnghiện tại l mành quy ức khấu trừ có thể đảm bảo duy trì cuộc sống cá nhân v gia ành quy đình,đồng thời bù đắp một phần chi phí tạo nghề nghiệp để có đợc thu nhập hiện hữu.Nhưng thực tế chứng minh mức n y không thoành quy ả đáng trên nhiều phương diện,không thể hiện nguyên tắc rõ r ng, minh bành quy ạch, bởi vậy nó không công bằng,hiệu quả

Mặt khác phạm vi ảnh hưởng của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời cóthu nhập cao rất hẹp nên số thu ngân sách chỉ đạt mức khiêm tốn, không đảmbảo yêu cầu tăng thu ngân sách lâu d i, ành quy ổn định Năm 2003, số thuế thu nhập

đối với ngời có thu nhập cao chiếm 2,22% tổng số thu ngân sách từ thuế, phí, lệphí hay 0,48% GDP [7] Theo số liệu mới nhất, con số n y cành quy ũng chỉ dừng lại ởmức 3%, trong khi cơ cấu số thu thuế thu nhập cá nhân bình quân của các nướcđang phát triển l 18% Bành quy ảng 2 về cơ cấu số thu thuế ở các nước theo GDP bìnhquân đầu người cho thấy rõ sự chênh lệch n y.ành quy

Thứ hai, về cơ cấu nguồn thu thuế đối với thu nhập cao, số thu từ người

nước ngo i luôn chiành quy ếm tỷ trọng lớn v ngày càng tăng Trong nhành quy ững năm qua,

xu hướng tăng số thu thuế thu nhập cao có nguồn gốc chủ yếu từ sự tăng số thuếthu nhập đối với người nước ngo i.ành quy

Bảng 2: Cơ cấu số thu thuế ở các n ớc theo GDP bình quân đầu ng ời[13]

Khối nớc/GDP bình quân đầu ngời

Tổng sốthu thuế(%GDP)

Cơ cấu thuếThuế

TNDN

Thuế TNC

N HH-DVThuế Các nớc đang phát triển thu nhập

Các nớc đang phát triển thu nhập

trung bình (746 USD - 2975USD) 16,7 15,47 16,03 51,8

Các nớc đang phát triển thu nhập

cao (2975 USD - 9205 USD) 20,2 8,91 20,49 53,1

Bình quân các nớc đang phát triển 17,6 13,2 18,0 51,2

Việt Nam (ớc năm 2004) 21,3 24,4 2,3 35,7

Các nớc đã phát triển (trên 9206

Thứ ba, thực chất tỷ lệ động viên của Pháp lệnh thuế thu nhập đối

với ngời có thu nhập cao đối với các tầng lớp dân cư mới chỉ tập trung v o cánành quy

bộ, công nhân viên chức, người lao động trong các doanh nghiệp nh nành quy ước,doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngo i vì dành quy ễ d ng kiành quy ểm soát được thu nhập củacác đối tượng n y Viành quy ệc bỏ sót phần lớn các đối tượng nộp thuế do quy định củaPháp lệnh chưa rõ r ng và viành quy ệc trốn thuế của ca sĩ, vận động viên chuyênnghiệp, y bác sĩ… Trong xác ẫn đến bất công bằng trong thực hiện điều tiết thu nhập xã dhội, không đảm bảo hiệu quả và làm thất thu ngân sách nhà nớc

2.2.2 Thu nhập chịu thuế

Ở hầu hết các quốc gia, thuế đánh v o thu nhành quy ập dân cư l h nh vi phành quy ành quy ổbiến v thuành quy ế thu nhập chủ yếu đánh v o tiành quy ền lương Thuế thu nhập đánh v oành quy tiền lương dẫn đến hai tác động cơ bản: một mặt, thuế l m tiành quy ền lương giảm,người lao động sẽ tính toán việc đó có đáng để l m hay kiành quy ếm một công việckhác Như vậy mặt trái của thuế l sành quy ự chuyển dòng hoạt động sang kinh tếngầm Mặt khác, người lao động có thể nỗ lực nhiều hơn để đạt được mức tiêudùng mong muốn

Ở Việt Nam, khả năng kiểm soát thu nhập v kiành quy ểm soát chi phí miễn trừcủa đối tượng chịu thuế còn kém nên chưa thể điều tiết đối với khoản thu nhậpkhác ngo i lành quy ương, nói cách khác, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu

nhập cao của Việt Nam đánh chủ yếu v o tiành quy ền lương, tiền công v mành quy ột số khoảnkhác Mặc dù đã từng bước mở rộng v cành quy ụ thể hoá thu nhập chịu thuế nhưngquy định hiện h nh cành quy ủa Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập caovẫn chưa thể hiện tính bao quát Người có thu nhập tơng đối phải chịu một phầnđáng kể gánh nặng của pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao,trong khi người khá giả hơn lại trả phần ít hơn trong thu nhập cho thuế vì phầnlớn thu nhập ngo i lành quy ương, thu nhập bằng hiện vật không được tính trong căn cứtính thuế Những cố gắng nhằm đánh thuế người gi u vì thành quy ế ít th nh công, doành quy

đó tính công bằng ngang và công bằng dọc khó được đảm bảo

Theo thông lệ quốc tế, thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm to nành quy

bộ các khoản thu nhập cá nhân Các nước có cách phân loại khác nhau nhưngphải đảm bảo đủ các loại: thu nhập từ lao động, thu nhập từ kinh doanh, thunhập từ đầu tư, bất động sản v mành quy ột số khoản thu nhập khác

Điều 2 - Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao của ViệtNam quy định các khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập bao gồm:

- Thu nhập thờng xuyên chịu thuế là các khoản thu nhập ổn định của từngcá nhân bình quân tháng trong năm dới các hình thức: tiền lơng, tiền công, cáckhoản phụ cấp, tiền thởng; các khoản thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật,tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, dịch vụ tin học, dịch vụ t vấn, đàotạo, dịch vụ đại lý; thu nhập về tiền nhuận bút; hoa hồng môi giới; các khoản thunhập ngoài tiền lơng, tiền công do tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch

vụ không thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ các khoản thu nhậpkhông thuộc diện chịu thuế

- Thu nhập không thờng xuyên là khoản thu nhập phát sinh bất thờngtrong năm của từng cá nhân dới hình thức tiền hoặc hiện vật tính theo từng lầnphát sinh thu nhập dới các hình thức chuyển giao công nghệ (trừ trờng hợp biếu,tặng) và trúng thởng xổ số

Do tiêu thức phân loại dựa v o ành quy đặc điểm tần suất phát sinh thường xuyênhay không thường xuyên của thu nhập chịu thuế nên quy định của Pháp lệnh chaphản ánh đúng khả năng thu nhập của cá nhân khi tính thuế

Xét trường hợp một người có thu nhập bình quân 1.800.000 đồng/ tháng

v mành quy ột lần trúng thưởng xổ số 36.000.000 đồng Số thuế phải nộp theo quy địnhhiện h nh: ành quy

36.000.000 x 10% = 3.600.000 đồng (thu cho khoản thu nhập thờng xuyên) Nếu không chia thu nhập theo thu nhập thờng xuyên và không thờngxuyên: thu nhập bình quân tháng của ngời đó là:

1.800.000 + 36.000.000/ 12tháng = 4.800.000 đồng < 5.000.000 đồng Thu nhập này chưa đến ngưỡng chịu thuế hay người đó không phải nộpthuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao nếu xét thu nhập trong một khoảngthời gian d i hành quy ơn

Ví dụ trên chứng minh phân loại thu nhập chịu thuế hiện nay không dựatheo tính chất kinh tế của nguồn thu nhập làm ảnh hưởng đến lợi ích của ngườigánh chịu thuế, vì vậy không đảm bảo công bằng xã hội

Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao quy định trong thunhập lao động, các khoản thu nhập từ phụ cấp mang tính nghề nghiệp, địa b n,ành quy các khoản lợi ích hiện vật (tiền ăn trưa, ăn ca bằng hiện vật), tiền công tác phí… Trong xáckhông thuộc đối tượng chịu thuế Với điều kiện đặc thù của nước ta l trành quy ải quanhiều cuộc chiến lâu d i, gian khành quy ổ, ác liệt, quá trình phân phối cần tính đếnnhững cống hiến khác cho xã hội của nhiều thế hệ con người Việt Nam Vấn đề

l phành quy ải có sự kết hợp h i ho nhành quy ành quy ững chính sách n y Pháp luành quy ật thuế thu nhậpđối với người có thu nhập cao nói riêng, hệ thống pháp luật thuế nước ta nóichung luôn có sự lồng ghép rất lớn các chính sách xã hội, bởi vậy quy định thunhập chịu thuế không bao quát mọi khoản thu nhập làm ảnh hưởng đến nguồnthu ngân sách

Bên cạnh đó, để thúc đẩy sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất

n-ớc, việc thu hút đầu t là một chính sách lớn của Đảng và nhà nớc ta, thể hiệnchính sách đó, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao tạm thời ch-

a thu thuế đối với các khoản thu nhập về lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiếtkiệm, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu; thu nhập từ hoạt động đầu

t chứng khoán, chênh lệch mua bán chứng khoán

Trong tình hình hiện nay, thu từ chuyển nhượng bất động sản v tiành quy ền gửitiết kiệm l nhành quy ững khoản điều tiết nhạy cảm Lãi từ kỳ phiếu, tín phiếu, tráiphiếu thực chất là khoản lãi nhân dân thu nhập đợc trong việc cho nhà nớc vayvốn, các khoản lãi này không quá nhiều đối với mỗi cá nhân, nếu nhà nớc đánhthuế thu nhập sẽ gây ấn tợng không tốt và gây bất lợi cho hoạt động huy độngvốn của mình Riêng đối với thu nhập từ mua cổ phần, đầu t chứng khoán, chênhlệch mua bán chứng khoán, do chúng ta cha có một thị trờng chứng khoán sôi

động, việc thu thuế sẽ hạn chế các quan hệ kinh tế, thơng mại nớc ngoài Quy

định này là phù hợp, trước mắt có thể cân nhắc chưa thu ngay nhưng lâu d iành quy chắc chắn sẽ điều chỉnh

Tuy nhiên pháp luật chưa quy định chặt chẽ để kiểm soát thu nhập v t iành quy ành quy sản hợp pháp của công dân Đất đai, nh cành quy ửa, vật kiến trúc có giá trị rất lớn,không dễ che giấu, song không được kiểm soát hiệu quả vì chưa có cơ chế kiểmtra v xành quy ử lý vi phạm rõ r ng.ành quy

Mặt khác, pháp luật thiếu quy định l m rõ nguành quy ồn gốc t i sành quy ản của côngdân, không cơ quan n o yêu cành quy ầu chứng minh nguồn gốc của t i sành quy ản nên số tiềntrốn thuế thu nhập vẫn được coi l t i sành quy ành quy ản hợp pháp

Những hạn chế nêu trên không chỉ ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách

m còn tành quy ạo sự bất công bằng về nghĩa vụ thuế giữa các loại hình hoạt động kinhdoanh, các đối tượng nộp thuế; sự bóp méo trong lựa chọn cá nhân về ng nhành quy nghề, lĩnh vực kinh doanh; sự phức tạp trong công tác quản lý thu thuế, đặc biệttạo kẽ hở để đối tượng nộp thuế dễ trốn tránh, lợi dụng Đây cũng l mành quy ột trongnhững nội dung sửa đổi chính của Luật thuế thu nhập cá nhân sắp tới nhằmhướng tới yêu cầu về đảm bảo công bằng, hiệu quả

2.2.3 Cơ sở tính thuế

Để tăng thu từ thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, mở rộng cơ

sở tính thuế được coi l giành quy ải pháp hữu hiệu hơn cả so với tăng thuế suất vì tăngthuế suất thường kéo theo méo mó ghê gớm trong nền kinh tế, gây ra sự phânbiệt đối xử về thuế giữa các đối tượng Việc mở rộng cơ sở tính thuế góp phầnnâng cao tính công bằng vì nó buộc những nguồn thu nhập trước đây được miễntrừ (thường l cành quy ủa người khá giả) nay phải trả thuế Bằng cách giảm dần quyđịnh về miễn giảm, ưu đãi thuế, mở rộng cơ sở tính thuế còn giúp đơn giản hoácông tác quản lý thuế

ở các nước, khấu trừ theo từng loại thu nhập v khành quy ấu trừ cơ bản (cá nhân,điều kiện gia đình, vợ, chồng, con, người phụ thuộc ) … Trong xác được quy định cụ thể tuỳthuộc v o ành quy điều kiện mỗi nước để đảm bảo khả năng nộp thuế của đối tợng nộpthuế v sành quy ự công bằng của luật thuế Điểm khác biệt v l hạn chế lành quy ành quy ớn nhất củaPháp lệnh so với pháp luật thuế thu nhập cá nhân trên thế giới l chành quy ưa quy địnhcác khoản khấu trừ một cách hợp lý, có hệ thống trên cơ sở ý nghĩa kinh tế xãhội theo thông lệ quốc tế của Luật thuế thu nhập cá nhân hiện đại

Do không tính đến điều kiện hôn nhân, gia đình… Trong xác gánh nặng thuế đối vớimỗi cá nhân trong các ho n cành quy ảnh khác nhau phải chịu chung một mức thu nhậpchịu thuế như nhau Điều n y ành quy ảnh hưởng đến tình trạng bất công bằng trongphân phối thu nhập cũng như trong lựa chọn tình trạng hôn nhân, quan hệ giađình và gây nên sự phản ứng của người nộp thuế Cá nhân dù ở bất kỳ ng nhành quy nghề n o cành quy ũng bức xúc, thấy bất hợp lý nhưng phải chấp h nh Ngay cành quy ả khi cótính đến đặc thù nghề nghiệp (khoản 1 - Điều 10 - Pháp lệnh thuế thu nhập đốivới ngời có thu nhập cao đã sửa đổi, bổ sung: đối với ca sỹ, nghệ sỹ xiếc, múa,cầu thủ bóng đá, vận động viên chuyên nghiệp đợc trừ 25% khi xác định thunhập chịu thuế), quy định này vẫn tạo ra sự bất bình đẳng giữa các cá nhân khác

có cùng tính chất nghề nghiệp như người mẫu, công nhân dầu khí… Trong xác ấn đề n y V ành quy được trình b y kành quy ỹ khi b n vành quy ề quy định khấu trừ 25% thu nhập cho nghệ sĩ, vận

động viên - có phải l ành quy ưu đãi hay không và đảm bảo công bằng đến mức độ n oành quy

ở phần sau

2.2.4 Biểu thuế v thu à thu ế suất

Đánh giá một luật thuế l hành quy ợp lý, hợp lòng dân, người ta h m ý chành quy ấpnhận thuế suất được quy định trong đó, mức đóng góp không vượt quá khả năngthu thuế, không l m hao mòn nguành quy ồn dẫn xuất của thuế Khi ấn định thuế suất,hai nguyên tắc đặt ra cần lưu ý l : vành quy ề phương diện người gánh chịu thuế, thuếsuất phải hợp lý, người chịu thuế bớt cảm thấy gánh nặng của thuế; đối với nhành quy nước, thuế suất đem lại năng suất tối đa, không cản trở sự kích thích phát triểnkinh tế xã hội Bản chất của hai nguyên tắc n y l mành quy ành quy ức thuế suất đưa ra phảikích thích sản xuất phát triển, phù hợp với khả năng đóng thuế của người chịuthuế, thuế phải nuôi thuế

Nâng cao thuế suất chưa chắc đem lại nguồn thu tối đa cho ngân sách nhành quy nước, trái lại giảm thuế suất chưa chắc đã gây thất thu cho ngân sách Thuế suấtcao hay thấp, tăng hay giảm tuỳ thuộc v o thành quy ực trạng kinh tế của quốc gia trongtừng giai đoạn phát triển

Tại nhiều nước trên thế giới, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định nhiềumức thuế suất khác nhau nhằm đạt được mục tiêu đảm bảo công bằng xã hội Sốlượng thuế suất ở Singapore 9bậc, Malaysia 9bậc, Philippin 7bậc, Indonesia5bậc… Trong xác Tuy nhiên sử dụng biểu thuế với thuế suất phức tạp như một cụng cụđiều ho thu nhành quy ập không phải lúc n o cành quy ũng được thực hiện th nh công ành quy ở mọinơi mọi lúc Biện pháp n y ành quy đòi hỏi nh nành quy ước phải có đủ khả năng kiểm soát cóhiệu quả nguồn thu của các đối tượng khác nhau, bởi khi chính phủ không thu

đủ thuế, việc đảm bảo công bằng thông qua hệ thống thuế sẽ không thể thực hiệnđược

Ở Việt Nam, câu hỏi đặt ra l mành quy ức thuế suất quy định trong Pháp lệnhthuế thu nhập đối với người có thu nhập cao hợp lý hay chưa, việc quy định haibiểu thuế phân biệt giữa công dân Việt Nam ở trong nớc và cá nhân khác định ctại Việt Nam với ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao

động, công tác ở nớc ngoài có đảm bảo công bằng, hiệu quả như yêu cầu củaPháp lệnh thuế n y hay không? ành quy

2.2.4.1 Sự phân biệt giữa công dân Việt Nam ở trong nớc và cá nhân khác

định c tại Việt Nam với ngời nớc ngoài c trú tại Việt Nam và công dân Việt Nam lao động, công tác ở nớc ngoài trong cấu trúc bậc thuế

Một nguyên tắc quan trọng khi tham gia hội nhập kinh tế thế giới lành quy không phân biệt đối xử Đối chiếu với nguyên tắc n y, hành quy ầu hết các luật thuế củaViệt Nam mới được sửa đổi như thuế xuất - nhập khẩu, thuế thu nhập doanhnghiệp, thuế giá trị gia tăng về cơ bản đã thống nhất, không còn phân biệt đối xửgiữa trong v ngo i nành quy ành quy ước Đến nay chỉ còn pháp luật thuế thu nhập đối với ngời

có thu nhập cao l khác biành quy ệt

Bảng 3: Biểu thuế đối với công dân Việt Nam và cá nhân khác định c tại Việt

Bảng 4: Biểu thuế đối với ng ời n ớc ngoài c trú tại Việt Nam và công dân Việt

Nam lao động, công tác ở n ớc ngoài

tư nước ngo i; ành quy đồng thời tính đến những khác biệt trong quá trình tiêu dùng,mức độ bao cấp trước đây về đ o tành quy ạo, giáo dục của người Việt Nam cũng như

chính sách giá cả Những quy định n y ành quy đảm bảo tính công bằng ở một khía cạnhnhất định.

Xét một ví dụ về tác động tiêu cực do quy định hai biểu thuế phân biệttrong trường hợp doanh nghiệp muốn thuê lao động Việt Nam v lao ành quy động nướcngo i vành quy ới mức lương 20.000.000 đồng/ tháng

Nếu thuê lao động Việt Nam, doanh nghiệp nộp cho nh nành quy ước:

20.000.000 x 20% - 2.000.000 = 2.000.000 đồng Nếu thuê lao động nước ngo i, doanh nghiành quy ệp chỉ nộp:

20.000.000 x 10% - 800.000 = 1.200.000 đồng Quy định nh vậy không khuyến khích doanh nghiệp thuê lao động ViệtNam, l m mành quy ất đi lợi thế lao động rẻ của nước ta, mất cơ hội để lao động trongnước tiếp cận với công nghệ tiên tiến Điều đó không chỉ tạo ra bất bình đẳngtrong nghĩa vụ nộp thuế và môi trường kinh doanh, sâu xa hơn quy định này còntác động tiêu cực đến nền kinh tế đất nước trong tương lai trung v d i hành quy ành quy ạn, đặcbiệt trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, trong điều kiện thu nhập thực tế củamột bộ phận dân cư trong xã hội ng y c ng ành quy ành quy được nâng cao

Quy định n y không phù hành quy ợp với chuẩn mực quốc tế vì hầu hết các nướcđã áp dụng chung một biểu thuế cho người nước ngo i v ngành quy ành quy ười trong nước.Công bằng ngang giữa hai đối tượng n y ành quy được đảm bảo bởi quy định khác nhautrong chiết trừ gia cảnh ở mỗi đối tượng Luật thuế thu nhập cá nhân TrungQuốc áp dụng một biểu thuế chung giữa ngời trong nớc và ngời nớc ngoài, nhngmức chiết giảm gia cảnh khác nhau Mức không chịu thuế của ngời Trung Quốc

là 8.000 NDT, ngời nớc ngoài là 4.000 NDT (khoản 4 - Điều 6)[15]

2.2.4.2 Thuế suất

Xem xét bảng 5 thuế suất một số loại thuế chính của các nước, bảng 6thuế suất thuế thu nhập cá nhân của một số nớc trong khu vực Đông Nam á, tanhận thấy mặc dù Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung theo hớng mở rộng khoảng cáchgiữa các bậc thuế v bỏ mành quy ức thuế suất luỹ tiến cao nhất nhưng việc xây dựngcấu trúc bậc thuế v thuành quy ế suất vẫn chỉ mang tính chất xử lý tình thế nhằm đápứng yêu cầu cấp bách trước mắt của thực tiễn