3.2.4.1 Cơ sở tính thuế
Hiểu thu nhập kinh tế theo khái niệm rộng nhất về thu nhập của hai nhà kinh tế ngời Anh là Haig và Simon đầu thế kỷ XX, ta có: Cơ sở tính thuế + Các khoản miễn giảm, khấu trừ + Thu nhập không chịu thuế + Các khoản thu nhập khác = Tổng thu nhập kinh tế.
Trong đó, Thu nhập chịu thuế = Cơ sở tính thuế + Các khoản miễn giảm, khấu trừ.
Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao hiện hành cha quy định các khoản khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế, do đó cơ sở tính thuế đợc xác định trên cơ sở lấy tổng thu nhập chịu thuế trừ các khoản miễn, giảm (nếu có) theo quy định. Quy định này là bất hợp lý và khác với quy định của pháp luật thuế thu nhập cá nhân trên thế giới. Thực tế áp dụng pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở các nớc, cơ sở tính thuế đợc xác định trên cơ sở lấy tổng thu nhập chịu thuế đối tợng nộp thuế nhận đợc trong một thời kỳ nhất định trừ đi các khoản khấu trừ, miễn giảm theo quy định, đó là thu nhập ròng sau khi trừ đi chi phí cần thiết có liên quan.
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân cũng cần quy định cơ sở tính thuế theo h- ớng này, việc quy định thêm các khoản khấu trừ hợp lý trong cơ sở tính thuế sẽ đảm bảo công bằng cho các đối tợng nộp thuế, phù hợp với điều kiện kinh tế đất nớc, phù hợp với mức thu nhập và mức sống các tầng lớp dân c, theo đó nâng cao hiệu quả của Luật thuế thu nhập cá nhân, góp phần thu đúng thu đủ số thuế cho ngân sách.
3.2.4.2 Các khoản khấu trừ
Phơng pháp chủ yếu đợc áp dụng là quy định các khoản khấu trừ theo loại thu nhập và các khoản khấu trừ cơ bản.
Quy định các khoản khấu trừ theo loại thu nhập dễ thực hiện, góp phần giảm gánh nặng hành chính thuế đối với những khoản thu không đáng kể và nhằm mục tiêu thực hiện các khoản chính sách kinh tế xã hội.
Khoản khấu trừ cơ bản cần thiết bao gồm khấu trừ định mức để đảm bảo duy trì cuộc sống, sinh hoạt của cá nhân nộp thuế; khấu trừ gia cảnh (khấu trừ định mức đối với vợ/ chồng, con và ngời phụ thuộc), khấu trừ đối với dịch vụ xã hội cơ bản nh giáo dục, y tế. Quan điểm của Việt Nam về các khoản khấu trừ là ngoài điều kiện khấu trừ gia cảnh, có thể tính thêm khấu trừ chi phí về bảo hiểm y tế, còn lại là tính điều tiết về thuế, trong đó phải chú ý đến một số khiếm khuyết nghiêm trọng trong cơ thể con ngời (của chính đối tợng nộp thuế) cũng cần đợc khấu trừ.
Nguyên tắc xác định mức khấu trừ là đảm bảo khả năng chi tiêu tối thiểu, riêng khấu trừ chi phí cho thu nhập kinh doanh và hành nghề tự do thực hiện theo nguyên tắc khấu trừ chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập. Tuy nhiên, có thể nhìn sang một số nớc cùng khu vực để tham khảo và rút kinh nghiệm:
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Thái Lan quy định khấu trừ cho một ng- ời, cho vợ chồng, khấu trừ cho con (dới 25 tuổi và đang học, tuổi vị thành niên hoặc mất năng lực hành vi) nhng không đợc quá ba con, khấu trừ cho bố mẹ (trên 60 tuổi và thu nhập dới 30.000 Baht), cho ngời già (trên 65 tuổi), ngời đang học, ngời nộp tiền bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm y tế hoặc hoạt động từ thiện (không quá 10% thu nhập kiếm đợc)[18].
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Đức quy định khấu trừ đối với ngời có gia đình nuôi con dới 18 tuổi hay dới 27 tuổi những còn đi học và không có thu nhập, hoạt động quyên góp từ thiện và chính trị của chính phủ hoặc trờng hợp cần chi tiêu nhiều trong trờng hợp bất khả kháng nh bị bệnh[19].
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân Singapore quy định khấu trừ cho ngời nuôi dỡng bố mẹ, học thêm để nâng cao kiến thức, mua bảo hiểm nhân thọ hoặc có ba con trở lên[19].
Xác định phơng thức khấu trừ và mức khấu trừ cụ thể, các nớc thờng áp dụng hai loại khấu trừ: khấu trừ tiêu chuẩn và khấu trừ phi tiêu chuẩn. Khấu trừ tiêu chuẩn áp dụng với tất cả đối tợng nộp thuế có đủ tiêu chuẩn theo quy định, thờng đợc quy định theo một mức tiền hoặc tỷ lệ phần trăm nhất định trên tổng số thu nhập. Do đó, thông thờng không có sự liên hệ trực tiếp với thu nhập/ chi phí thực tế. Khấu trừ phi tiêu chuẩn (tính theo thu nhập/ chi phí thực tế) tuy không quy định bằng số tiền cụ thể hoặc tỷ lệ phần trăm nhng có thể quy định mức tối đa hoặc tối thiểu. ở Việt Nam, phơng thức khấu trừ có thể áp dụng khấu trừ tiêu chuẩn vì hệ thống quản lý thuế còn yếu và thiếu điều kiện cần thiết để áp dụng khấu trừ phi tiêu chuẩn.
Điều này đồng nghĩa trong tơng lai, dới sự điều chỉnh của Luật thuế thu nhập cá nhân, cần thiết quy định 100% ngời đi làm có mã số thuế và phải chịu thuế. Tuy nhiên, vấn đề trớc mắt là đối tợng và mức khấu trừ phải xác định đợc đó là những ai và nh thế nào, mức cho một ngời là bao nhiêu, Luật thuế thu nhập cá nhân phải có quy định và phải tính đợc trên cơ sở đảm bảo tính hợp lý, công bằng và hiệu quả.