hệ thống thanh toán qua ngân hàng, thẻ tín dụng
Tổng cục thuế đợc biết tới là đơn vị có “chỉ số sẵn sàng cho ứng dụng và phát triển CNTT-TT của Việt Nam” đứng đầu cả nớc; đoạt giải thởng quốc tế về công nghệ thông tin, ứng dụng công nghệ thông tin đạt hiệu quả cao trong khu vực Châu á - Thái Bình Dơng; là một trong mời đơn vị, cá nhân tiêu biểu của cả nớc nhận giải thởng Sao khuê của Hiệp hội phần mềm Việt Nam VINASA. Với trình độ công nghệ thông tin nh hiện nay, chiến lợc quản lý và các thao tác nghiệp vụ thuế có thể phát triển theo hớng sau:
Thứ nhất, tuyên truyền giáo dục pháp luật thuế thu nhập cá nhân theo h- ớng đa dạng hoá việc sử dụng các phơng tiện truyền thông làm cho tất cả đối t- ợng nộp thuế có thể nắm bắt các nội dung pháp luật thuế thu nhập cá nhân một cách nhanh chóng và đầy đủ. Các văn bản pháp luật không chỉ đăng công báo mà phải tăng cờng truyền tải qua báo hình, Internet... Những đối tợng nộp thuế cố tình vi phạm pháp luật thuế cần đợc thông báo công khai trên các phơng tiện thông tin đại chúng để tạo sức ép xã hội và cảnh báo hậu quả đối với các đối t- ợng khác có dự định trốn thuế. Phơng pháp này đặc biệt có hiệu quả với việc ngăn chặn tình trạng trốn, gian lận thuế của các nghệ sĩ, vận động viên vì uy tín rất quan trọng đến hoạt động nghề nghiệp của họ.
Thứ hai, từng bớc trang bị hệ thống máy vi tính cho các cục, chi cục thuế, cùng với nó là áp dụng phần mềm phục vụ công tác quản lý thuế. Những nội dung cần đợc triển khai nhằm nâng cao hơn nữa hiệu quả quản lý thuế là: triển khai việc kê khai thuế qua mạng máy tính nhằm tiết kiệm thời gian, chi phí giúp quy trình kê khai, kiểm tra nội dung đơn giản, thuận tiện hơn. Để thực hiện điều này, cần có quy định về kê khai thuế, quy trình xử lý dữ liệu kê khai thuế, cơ chế khuyến khích kê khai thuế qua mạng Từng b… ớc triển khai thiết bị kiểm soát thuế tại doanh nghiệp nhằm kiểm soát chi phí trả lơng cho ngời lao động. Tích cực áp dụng công nghệ thông tin vào công tác t vấn thuế, dịch vụ hỗ trợ đối tợng nộp thuế.
Bên cạnh đó, phải phát triển mạnh hệ thống thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng, tổ chức tín dụng. Mức độ thành công của việc thu thuế thu nhập cá nhân phụ thuộc chủ yếu vào mức độ kiểm soát các khoản thu nhập của đối tợng nộp thuế và chỉ có thể kiểm soát tốt qua hệ thống thanh toán bằng thẻ tín dụng, qua ngân hàng. Điều này giúp việc đánh thuế có hiệu quả và góp phần thực hiện công khai, minh bạch hoá các hoạt động giao dịch và các khoản thu nhập. Cần áp dụng phơng pháp bắt buộc kết hợp với khuyến khích tự nguyện, có thể hỗ trợ một phần hay toàn bộ chi phí thanh toán, hỗ trợ kỹ thuật và đào tạo về hệ thống thanh toán không dùng tiền mặt với các đối tợng này. Việc sử dụng
thanh toán qua ngân hàng thông qua mã số thuế còn là yêu cầu chủ yếu trong việc thực hiện thành công cơ chế tự kê khai, tự nộp.
3.3.3 Chuyển đổi về cơ cấu tổ chức và áp dụng phơng pháp phân đoạn thị“
trờng đối t” ợng nộp thuế và quản lý theo mức độ tuân thủ
Một quy trình chuẩn trong quản lý thuế thu nhập cá nhân sẽ tạo điều kiện thuận lợi để ngành thuế chỉ đạo các biện pháp nghiệp vụ thống nhất và giúp cơ quan thuế địa phơng thực hiện công tác quản lý thu thuế một cách khoa học, hiệu quả. Việc đối chiếu, kiểm tra trong kiểm soát thu nhập giữa các địa phơng cũng nhờ đó đợc thuận lợi hơn.
Có hai mô hình hệ thống thuế cơ bản là hệ thống quản lý thuế theo loại thuế hoặc theo chức năng và hệ thống cơ cấu tổ chức quản lý thuế hiện đại. Hớng quản lý của cơ quan thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam theo mô hình hiện đại, theo đó cơ quan thuế đặt trọng tâm vào việc tìm hiểu và đáp ứng nhu cầu của đối tợng nộp thuế hơn là tìm cách để đối tợng nộp thuế phải đáp ứng yêu cầu của mình.
Cơ cấu tổ chức của cơ quan thuế đợc sắp xếp thành những bộ phận theo nhóm đối tợng nộp thuế với các chức năng chuyên sâu để quản lý và cung cấp dịch vụ theo từng nhóm đối tợng nộp thuế, nói cách khác mô hình này đã áp dụng phơng pháp “phân đoạn thị trờng” đối tợng nộp thuế và quản lý theo mức độ tuân thủ.
Phơng pháp tiếp cận này dựa trên sự công nhận rằng các đối tợng nộp thuế khác nhau có các vấn đề khác nhau - có cơ hội và lý do khác nhau, có nhu cầu và mong muốn khác nhau trong việc tuân thủ luật thuế.
Theo đó, đối tợng nộp thuế thu nhập cá nhân có thể phân loại theo bốn mức độ sau:
- Nhóm tuân thủ tốt, sẵn sàng thực hiện các nghĩa vụ về thuế (phần lớn các đối tợng).
- Nhóm tuân thủ nhng đôi khi vẫn vi phạm. - Nhóm chống đối không muốn tuân thủ.
Việc phân loại này chỉ mang tính nội bộ và phải tập trung vào các yếu tố bên trong (không phải các biểu hiện bên ngoài) của hành vi không tuân thủ qua đó có những biện pháp khác nhau nh: tăng cờng hỗ trợ, hớng dẫn hay thanh tra, kiểm tra, áp dụng các biện pháp cỡng chế, khởi tố đối với từng mức độ tuân… thủ nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế, đồng thời củng cố sự tin cậy của cộng đồng đối với cơ quan thuế.
3.3.4 Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hớng cải cách hành chính thuế, nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế thuế, nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế
Cần tổ chức lại bộ máy cơ quan thuế các cấp chủ yếu theo chức năng quản lý thuế (tuyên truyền, cung cấp dịch vụ hỗ trợ đối tợng nộp thuế, thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm, cỡng chế thuế, tin học ) kết hợp với tổ chức bộ phận… nghiệp vụ từ trung ơng đến địa phơng trong ngành thuế. ở cấp độ địa phơng, trớc mắt tập trung triển khai tại các tỉnh, thành phố lớn nơi có mật độ đối tợng nộp thuế cao nh Hà Nội, thành phố Hồ Chí Minh, Bà Rịa - Vũng Tàu …
Bên cạnh đó cần xem xét áp dụng các cơ chế luân chuyển cán bộ, kiểm tra chéo, thanh tra nội bộ để góp phần phòng chống những hành vi tham nhũng, vi phạm pháp luật của cán bộ thuế. Thực hiện tinh giảm biên chế đảm bảo số biên chế theo mức khoán, sử dụng kinh phí khoán hợp lý, tiết kiệm, nâng cao chất l- ợng, hiệu quả công tác quản lý thuế.
Công tác đào tạo cán bộ cũng cần đợc chú trọng, việc xây dựng đội ngũ cán bộ chuyên nghiệp và tận tâm là điều kiện tiên quyết nhằm đảm bảo thực hiện tốt pháp luật thuế thu nhập cá nhân nói riêng, pháp luật thuế nói chung. Cơ quan thuế phải đặc biệt coi trọng việc đào tạo kỹ năng ứng xử, giao tiếp văn hoá, lịch sự nhằm thay đổi mối quan hệ giữa cơ quan hành chính nhà nớc với ngời dân theo hớng phục vụ, tạo mọi thuận lợi cho ngời nộp thuế. ở nhiều nớc, hành vi ứng xử của cán bộ thuế với ngời dân đợc coi là chuẩn mực, đạo đức của công chức và việc ứng xử giao tiếp lịch thiệp, niềm nở, nhã nhặn, tận tình của cán bộ thể hiện mức độ chuyên nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ của cơ quan thuế. Tăng cờng đào tạo lại và bồi dỡng nghiệp vụ chuyên sâu về quản lý thuế theo ph- ơng pháp hiện đại, nâng cao trình độ nghiệp vụ quản lý hành thu, trình độ ứng
dụng thành thạo công nghệ tin học đáp ứng yêu cầu hiện đại hoá công tác… quản lý thu thuế. Trong đào tạo nghiệp vụ, cần chú trọng những nội dung về cơ chế tự kê khai thuế, các phơng pháp kiểm tra tính chính xác của thông tin kê khai, hớng dẫn quy trình thủ tục tính thuế và nộp thuế, các biện pháp nghiệp vụ về kiểm tra, thanh tra, tổng hợp và phân tích tình hình đối tợng nộp thuế. Bên cạnh đó, phải tạo môi trờng làm việc tốt cho cán bộ thuế với các chế độ đãi ngộ phù hợp, có thể quy định tiền lơng của cán bộ thuế cao hơn các ngành khác nhằm tránh tình trạng cán bộ thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp.
3.3.5 Hợp tác quốc tế
Cần tăng cờng hợp tác, nghiên cứu và tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm quốc tế về pháp luật thuế thu nhập cá nhân, tranh thủ trợ giúp kỹ thuật của các tổ chức tài chính, tiền tệ quốc tế và các tổ chức chính phủ, t nhân và cá nhân nớc ngoài nh các tổ chức IMF, WB, AB hay chính phủ các n… ớc Thuỵ Điển, Nhật Bản để cải tiến và hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân theo tiêu chuẩn… và thông lệ quốc tế. Trong thời gian tới, cần tiếp tục đa phơng hoá các mối quan hệ hợp tác, ký kết song phơng các Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia khác nhằm tránh tình trạng đánh thuế trùng, đảm bảo công bằng cho đối tợng nộp thuế, nâng cao hiệu quả thu ngân sách cho nhà nớc.
Nh vậy, việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân là
tiền đề cần thiết để nhà nớc từng bớc quản lý tốt các nguồn thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội, nâng cao hiệu quả thu, quản lý thuế. Tuy nhiên hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế thu nhập cá nhân phải dựa trên quan điểm kinh tế của đất n- ớc, đồng thời có tính đến những yêu cầu có tính nguyên tắc của một hệ thống thuế trong điều kiện kinh tế thị trờng và hội nhập quốc tế.
Lời kết
Việc nghiên cứu và xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân trong bối cảnh kinh tế xã hội nớc ta hiện nay có nhiều thuận lợi, phù hợp với chính sách phát triển kinh tế xã hội của đất nớc, đợc đại bộ phận các tầng lớp nhân dân đồng tình ủng hộ và phù hợp với trào lu cải cách thuế quốc tế. Tuy chỉ là một bộ phận trong hệ thống thuế nhng qua nghiên cứu, chúng ta không thể phủ nhận đợc vai trò to lớn của pháp luật thuế thu nhập cá nhân với t cách là một công cụ hữu hiệu để điều tiết kinh tế, điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Với xu thế chung của tiến trình hội nhập, pháp luật thuế thu nhập cá nhân không thể tồn tại biệt lập đã đặt ra yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân theo hớng công bằng, hiệu quả để pháp luật thuế này thực sự phát huy tích cực vai trò điều tiết của mình, góp phần thu hút đầu t nớc ngoài, đảm bảo tính cạnh tranh quốc tế về thu hút vốn đầu t ngày càng gay gắt cho một tơng lai trung và dài hạn.
Tuy nhiên trong khả năng và phạm vi cho phép, bản khoá luận của em mới chỉ dừng lại ở việc trình bày một số vấn đề về hệ thống pháp luật thuế thu nhập cá nhân thông qua tìm hiểu sách báo và các phơng tiện thông tin đại chúng. Mặc dù đã cố gắng rất nhiều nhng do nhận thức và kinh nghiệm có hạn, thông tin và t liệu cha đầy đủ và mới bắt đầu làm quen với công tác nghiên cứu, bản khoá luận không thể tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế nhất định. Em rất mong nhận đợc sự góp ý của thầy cô giáo và các bạn.
Tài liệu tham khảo
1 Đảng cộng sản Việt Nam, Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần IX. Nxb. Chính trị Quốc gia, 2001.
2 Bộ tài chính, Tổng cục Thuế, 60 năm xây dựng và phát triển, 1945 - 2005, Nxb. Tài chính, Hà Nội, tháng 5/2005.
3 Học viện Tài chính, Trung tâm BDCB & HTĐT, Một số vấn đề về kinh tế tài chính Việt Nam. Thực trạng và định hớng phát triển, Hà Nội, tháng 8/ 2005.
4 Trờng Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb. T pháp Hà Nội, 2005.
5 Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân, Kinh tế và Tài chính công, Nxb. Thống kê, 2002.
6 TS. Lê Văn á, TS. Đỗ Minh Đức, Thuế thu nhập cá nhân trên thế giới và định hớng vận dụng ở Việt Nam, Nxb. Tài chính, 2002.
7 Hệ thống văn bản pháp luật về thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao, Nxb. Thống kê Hà Nội, tháng 9/ 2004.
8 Tạp chí Tài chính tháng 9/ 2000. 9 Tạp chí Tài chính tháng 7/ 2005. 10 Tạp chí Tài chính tháng 8/ 2005. 11 Tạp chí Tài chính tháng 10/ 2005. 12 Tạp chí Tài chính tháng 12/ 2005.
13 J.Alm & S.Wallace, Can Developing Countries an Individual Income Tax?, May, 2005.
14 A B Atkinson, Nuffield College, Oxford, Income Tax and Top Incomes over the Twentieth Century.
15 http://www.novexcn.com/personal_icm_tax_99.html 16 http://www.worldwide_tax.com
17 http://www.vietnamnet.vn
18 http://www.rd.go.th/publish/6045.0
Mục lục
Lời nói đầu...1
Chơng 1 Những vấn đề lý luận cơ bản về pháp luật thuế thu nhập cá nhân và tính công bằng, hiệu quả ...3
1.1 Những vấn đề chung về thuế thu nhập cá nhân...3
1.1.1 Cơ sở ra đời của thuế thu nhập cá nhân...3
1.1.2 Bản chất, đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân...4
1.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân...8
1.2.1 Khái quát chung...8
1.2.2 Pháp luật thuế thu nhập cá nhân với mục tiêu công bằng hiệu quả...11
Chơng 2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam với mục tiêu đảm bảo công bằng, hiệu quả...16
2.1 Những nhận xét, đánh giá rút ra từ thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam trong thời gian qua...16
2.1.1 Đánh giá chung...16
2.1.2 Nguyên nhân chủ yếu...18
2.2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao...20
2.2.1 Đối tợng nộp thuế...20
2.2.2 Thu nhập chịu thuế...23
2.2.3 Cơ sở tính thuế...27
2.2.4 Biểu thuế và thuế suất...28
2.2.5 Cơ chế quản lý thu...32
Chơng 3 Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao ở Việt Nam nhằm mục tiêu đảm bảo công bằng hiệu quả
...40
3.1 Ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân thay thế Pháp lệnh đối với ngời có thu nhập cao...40
3.2 Định hớng thiết kế Luật thuế thu nhập cá nhân...43
3.2.1 Đối tợng nộp thuế...43
3.2.2 Thu nhập chịu thuế...45
3.2.3 Phơng thức đánh thuế...47
3.2.4 Cơ sở tính thuế và các khoản khấu trừ...48
3.2.5 Thuế suất và biểu thuế...50
3.3 Các giải pháp nhằm đảm bảo thực hiện tốt pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam...52
3.3.1 Nâng cao sự tuân thủ tự nguyện của đối tợng nộp thuế ...52
3.3.2 ứng dụng tối đa công nghệ thông tin trong quản lý thuế và phát triển hệ thống thanh toán qua ngân hàng, thẻ tín dụng...53
3.3.3 Chuyển đổi về cơ cấu tổ chức và áp dụng phơng pháp "phân đoạn thị tr- ờng" đối tợng nộp thuế và quản lý theo mức độ tuân thủ...55
3.3.4 Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hớng cải cách hành chính thuế, nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế...56
3.3.5 Hợp tác quốc tế...57
Lời kết...58