Đánh giá tính công bằng, hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam
MỤC LỤC
Pháp luật thuế thu nhập cá nhân với mục tiêu công bằng, hiệu quả
Nhng ở Việt Nam hiện nay, việc đơn giản hoá hệ thống thuế thu nhập cá nhân sẽ không gây ảnh hởng đến tính công bằng xã hội về thu nhập vì Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao chỉ đóng một vai trò hạn chế trong việc điều hoà thu nhập của các tầng lớp nhân d©n (0,4%GDP - 2003)[11]. Mặt khác, tính hiệu quả của pháp luật thuế thu nhập cá nhân còn thể hiện ở việc đảm bảo cân đối giữa khả năng chịu thuế và đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, hay số thu của thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc nh- ng không đợc để cho ngời nộp thuế lâm vào tình trạng khốn cùng.
Đánh giá chung
Thứ hai, việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thuế thu nhập cao góp phần thực hiện phân phối công bằng xã hội, giảm bớt sự chênh lệch về thu nhập giữa ngời có thu nhập cao và ngời có thu nhập thấp trong xã. Thứ ba, việc ban hành và từng bớc hoàn thiện Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao giúp công tác quản lý thuế đợc tập dợt từng bớc; tạo cho ngời dân thấy rõ việc nộp thuế là một trách nhiệm và nghĩa vụ cần thiết, từ.
Nguyên nhân chủ yếu
Thứ ba, trong quá trình hình thành và phát triển, pháp luật thuế thu nhập nói chung, pháp luật thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao nói riêng bị chi phối bởi nhiều yếu tố bên ngoài nh hệ thống các nớc xã hội chủ nghĩa lâm vào khủng hoảng và sụp đổ (trớc những năm 1990,1991); chính sách bao vây, cấm vận của Mỹ cha đợc dỡ bỏ (trớc năm 1991); nền kinh tế đất nớc gặp nhiều khó khăn, đặc biệt là vấn đề thu hút vốn đầu t nớc ngoài từ các nớc không cùng hệ thống chính trị gặp nhiều trở ngại. Bên cạnh đó, mặc dù đã có giải thích và hớng dẫn của văn bản dới luật nhng Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao vẫn không theo kịp yêu cầu do nền kinh tế phát triển ngày càng phong phú, đa dạng, luôn phát sinh các yêu cầu mới và thu nhập của ngời dân tăng rất nhanh, đặc biệt trong những năm gần đây, khi nền kinh tế bớc vào mở cửa, hội nhập.
Đối tượng nộp thuế
- Ngời nớc ngoài có mặt ở Việt Nam từ 183 ngày trở lên trong 12 tháng liên tục kể từ khi đến Việt Nam, làm việc trong các doanh nghiệp; tổ chức kinh tế, văn hoá, xã hội của Việt Nam hoặc của nớc ngoài; các văn phòng đại diện, chi nhánh công ty nớc ngoài; các cá nhân hành nghề độc lập có thu nhập và ngời nớc ngoài tuy không hiện diện tại Việt Nam nhng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trong trờng hợp chuyển giao công nghệ, tiền bản quyền…. Thứ ba, thực chất tỷ lệ động viên của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao đối với các tầng lớp dân cư mới chỉ tập trung v o cánà bộ, công nhân viên chức, người lao động trong các doanh nghiệp nh nà ước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngo i vì dà ễ d ng kià ểm soát được thu nhập của các đối tượng n y.
Thu nhập chịu thuế
- Thu nhập thờng xuyên chịu thuế là các khoản thu nhập ổn định của từng cá nhân bình quân tháng trong năm dới các hình thức: tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền thởng; các khoản thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu, dịch vụ tin học, dịch vụ t vấn, đào tạo, dịch vụ đại lý; thu nhập về tiền nhuận bút; hoa hồng môi giới; các khoản thu nhập ngoài tiền lơng, tiền công do tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không thuộc đối tợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ các khoản thu nhập không thuộc diện chịu thuế. Bên cạnh đó, để thúc đẩy sự nghiệp công nghiệp hoá - hiện đại hoá đất n- ớc, việc thu hút đầu t là một chính sách lớn của Đảng và nhà nớc ta, thể hiện chính sách đó, Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao tạm thời ch- a thu thuế đối với các khoản thu nhập về lãi tiền gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu; thu nhập từ hoạt động đầu t chứng khoán, chênh lệch mua bán chứng khoán.
Biểu thuế v thu à ế suất
Điều đó không chỉ tạo ra bất bình đẳng trong nghĩa vụ nộp thuế và môi trường kinh doanh, sâu xa hơn quy định này còn tác động tiêu cực đến nền kinh tế đất nước trong tương lai trung v d i hà à ạn, đặc biệt trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, trong điều kiện thu nhập thực tế của một bộ phận dân cư trong xã hội ng y c ng à à được nâng cao. Mức thuế suất luỹ tiến hiện h nh ở Việt Nam theo quy à định của Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao không chỉ rất cao so với thế giới và trong khu vực m so và ới các loại hình thu nhập chịu thuế khác, mức thuế n yà cao v tà ương đối khác biệt.
Cơ chế quản lý thu
Tại khoản 2 - Điều 22 - Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao quy định: “Cục trởng, chi cục trởng cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế chuyển hồ sơ sang cơ quan có thẩm quyền để xử lý theo quy định của… pháp luật đối với trờng hợp vi phạm sẽ bị truy cứu trách nhiệm hình sự”, vì vậy chưa phát huy được sức mạnh tổng hợp v tính chuyên nghià ệp của hệ thống thuế trong việc điều tra, khởi tố các h nh vi, thà ủ đoạn gian lận về tiền thuế, chiếm đoạt tiền ho n thuà ế. Mặt khác quyền định đoạt của cơ quan thuế đối với tài sản của đối tợng nộp thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật thuế mới chỉ dừng lại ở quyền trích tiền của tổ chức, cá nhân có tại kho bạc, tổ chức tín dụng hoặc kê biên tài sản (khoản 4 - Điều 21 - Pháp lệnh thuế thu nhập đối với ngời có thu nhập cao).
Một số vấn đề khác
Theo quy định tại điểm 3.3 - Thông t 81/2004/TT-BTC ngày 13/8/2004 của Bộ Tài Chính hớng dẫn thủ tục kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân, cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm: “ Thực hiện việc khấu trừ 10% trên tổng thu… nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân có thu nhập từ 500.000 đồng trở lên mà khoản thu nhập này có đợc từ hoạt động đại lý hởng hoa hồng, môi giới (kể cả tiền thởng), tiền nhuận bút, giảng dạy, tiền bản quyền sử dụng sáng chế, nhãn hiệu tác phẩm, tiền thù lao tham gia dự án, hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị, hội đồng thành viên, dịch vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ tin học, dịch vụ t vấn thiết kế, kiến trúc đào tạo, hoạt động biểu diễn, hoạt động thể dục thể thao và các khoản tiền chi trả thuộc diện chịu thuế khác”. Với hớng dẫn không rõ về “các khoản tiền chi trả thuộc diện chịu thuế khác”, việc yêu cầu cơ quan chi trả khoản thu nhập khấu trừ 10% thuế đối với thu nhập vãng lai (không phải là lao động thờng xuyên của cơ sở kinh doanh) có thu nhập 500.000 đồng trở lên từ hợp đồng ngắn hạn, lao động thời vụ, lao động vụ việc, lao động chân tay đơn giản gặp nhiều v… ớng mắc trong việc thực hiện vì thủ tục thoái trả thuế không đơn giản trong khi nguồn lao động này chủ yếu từ lao động của bà con nông dân và lao động chân tay của ngời dân có tay nghề thấp, thu nhập thấp, không am hiểu về pháp luật.
Đối tợng nộp thuế
Trong tương lai gần, cần phải đưa cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ v o dià ện chịu thuế thu nhập cá nhân để đảm bảo điều tiết công bằng, phù hợp, tránh điều tiết quá cao khiến người kinh doanh không có khả năng nộp thuế, dẫn tới việc tìm cách trốn thuế, hoặc dây dưa nợ đọng thuế. Theo đó pháp luật thuế thu nhập cá nhân cần có quy định hợp lý về cơ chế kê khai, tính thuế và chi phí hoạt động kinh doanh của đối tợng này để phát huy vai trò điều tiết của pháp luật thuế thu nhập cá nhân trên thực tế, góp phần khuyến khích các cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ phát triển sản xuất kinh doanh, làm giàu hợp pháp.
Thu nhập chịu thuế
Nhng việc xác định chính xác giá mua bán để tính thuế trong điều kiện ngời giao dịch kê khai thấp giá giao dịch để trốn thuế, thuế suất bao nhiêu là hợp lý để không chuyển sang giao dịch ngầm, gây thất thu và nguy cơ rủi ro lớn cho dân và trờng hợp bán nhà không vì mục đích kinh doanh kiếm lời, chỉ đơn giản là bán nhà cũ, giải quyết cải thiện không gian sống, trả nợ ngân hàng đặt ra… yêu cầu phải có lộ trình và các biện pháp hợp lý, đồng bộ. Phơng pháp quản lý là các ngân hàng tạm khấu trừ phần trăm khi tính lãi tiền gửi, đến hết năm cá nhân có thể tổng hợp lại (kể cả trờng hợp gửi nhiều sổ hay nhiều ngân hàng) và làm tờ khai xin thoái trả cho cơ quan thuế nếu xét thấy số tiền lãi thu đợc cha đến mức phải nộp.
Phơng thức đánh thuế
Phơng án một, quy định một mức thuế thống nhất bằng mức thuế suất doanh nghiệp (28%) trong 2 - 5 năm đầu để đảm bảo phù hợp với khả năng quản lý thu thuế và không gây biến động lớn đối với đối tợng nộp thuế và số thu thuế. Phơng án này có tính ổn định hơn nhng không công bằng giữa thu nhập từ kinh doanh với thu nhập từ lao động, quy định hai biểu thuế cũng tạo thêm sự phức tạp trong luật thuế, hiệu quả sẽ không cao vì khó thực hiện.
Cơ sở tính thuế và các khoản khấu trừ .1 Cơ sở tính thuế
Khoản khấu trừ cơ bản cần thiết bao gồm khấu trừ định mức để đảm bảo duy trì cuộc sống, sinh hoạt của cá nhân nộp thuế; khấu trừ gia cảnh (khấu trừ. định mức đối với vợ/ chồng, con và ngời phụ thuộc), khấu trừ đối với dịch vụ xã. Quan điểm của Việt Nam về các khoản khấu trừ là ngoài điều kiện khấu trừ gia cảnh, có thể tính thêm khấu trừ chi phí về bảo hiểm y tế, còn lại là tính điều tiết về thuế, trong đó phải chú ý đến một số khiếm khuyết nghiêm trọng trong cơ thể con ngời (của chính đối tợng nộp thuế) cũng cần đợc khấu trừ.
Thuế suất và biểu thuế
Luật thuế thu nhập cá nhân phải thoả mãn ba yêu cầu khi xác định một biểu thuế là: phải đảm bảo mức thuế nộp của đối tợng đang nộp thuế thu nhập không cao hơn, thậm chí giảm hơn so với trớc; đảm bảo tỷ lệ điều tiết phù hợp để có thể nhận đợc sự ủng hộ rộng rãi của công chúng; và đảm bảo tăng thu hợp lý cho ngân sách nhà nớc. Thứ ba, Luật thuế thu nhập cá nhân cần xem xét vấn đề hài hoà hoá thuế suất giữa Luật thuế thu nhập cá nhân sắp tới với các loại thuế khác, đặc biệt là Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đảm bảo tránh tác động tiêu cực đến lựa chọn hình thức kinh doanh và nộp thuế trên cơ sở xác định một tỷ lệ động viên ngân sách hợp lý.
Nâng cao sự tuân thủ tự nguyện của đối tợng nộp thuế
Vì khoảng cách giữa hai loại thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân nếu quá lớn sẽ có hiện tợng chuyển đổi thu nhập chịu thuế giữa hai loại thuế này hoặc chuyển đổi hình thức kinh doanh là pháp nhân, gây ảnh hởng tiêu cực đến sản xuất và phân phối thu nhập cũng nh công bằng xã. Thứ t, có hệ thống quản lý những ý kiến phàn nàn của khách hàng để đảm bảo mọi ý kiến đóng góp và phàn nàn của đối tợng nộp thuế đều đợc cơ quan thuế ghi nhận và xử lý.
Kiện toàn lại hệ thống quản lý thu thuế theo hớng cải cách hành chính thuế, nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế
Việc phân loại này chỉ mang tính nội bộ và phải tập trung vào các yếu tố bên trong (không phải các biểu hiện bên ngoài) của hành vi không tuân thủ qua. Bên cạnh đó, phải tạo môi trờng làm việc tốt cho cán bộ thuế với các chế độ đãi ngộ phù hợp, có thể quy định tiền lơng của cán bộ thuế cao hơn các ngành khác nhằm tránh tình trạng cán bộ thuế vi phạm đạo đức nghề nghiệp.
Hợp tác quốc tế
Việc nghiên cứu và xây dựng pháp luật thuế thu nhập cá nhân trong bối cảnh kinh tế xã hội nớc ta hiện nay có nhiều thuận lợi, phù hợp với chính sách phát triển kinh tế xã hội của đất nớc, đợc đại bộ phận các tầng lớp nhân dân đồng tình ủng hộ và phù hợp với trào lu cải cách thuế quốc tế. Với xu thế chung của tiến trình hội nhập, pháp luật thuế thu nhập cá nhân không thể tồn tại biệt lập đã đặt ra yêu cầu hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân theo hớng công bằng, hiệu quả để pháp luật thuế này thực sự phát huy tích cực vai trò điều tiết của mình, góp phần thu hút đầu t nớc ngoài, đảm bảo tính cạnh tranh quốc tế về thu hút vốn đầu t ngày càng gay gắt cho một tơng lai trung và dài hạn.