Giáo trình Lý thuyết kế toán (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Cao đẳng)

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Lý thuyết kế tốn NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC Lời nói đầu CHƢƠNG 1: VAI TRỊ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƢỢNG VÀ PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1 Vai trị, chức năng, nhiệm vụ hạch tốn kế tốn 1.1 Hạch toán kế tốn tính tất yếu khách quan hạch tốn kế tốn 1.2 Vai trị hạch tốn kế toán kinh tế thị trường 1.3 Chức nhiệm vụ hạch toán kế toán 10 1.4 Phân loại Hạch toán kế toán 11 Một số khái niệm nguyên tắc kế toán 12 2.1 Một số khái niệm 12 2.2 Một số nguyên tắc kế toán 13 Đối tƣợng hạch toán kế toán 13 3.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 13 3.2 Đối tượng cụ thể hạch toán kế toán đơn vị 14 Chƣơng : PHƢƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 18 Khái niệm, ý nghĩa phƣơng pháp chứng từ kế toán 18 1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán 18 1.2 Ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 18 Các loại chứng từ kế toán 18 2.1 Khái niệm ý nghĩa chứng từ kế toán 18 2.2 Các loại chứng từ kế toán 19 2.3 Những yếu tố chứng từ kế toán 20 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán: 21 3.1 Kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ: 21 3.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán để thông tin kinh tế 22 3.3 Bảo quản lưu trữ chứng từ: 22 Kiểm kê 22 4.1 Khái niệm 22 4.2 Các loại kiểm kê 22 4.3 Phương pháp kiểm kê 22 4.4 Vai trị kế tốn kiểm kê 23 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 24 Khái niệm ý nghĩa phƣơng pháp tài khoản kế toán 24 1.1 Khái niệm 24 1.2 Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 24 Tài khoản kế toán 25 2.1 Khái niệm tài khoản kế toán 25 2.2 Kết cấu chung tài khoản kế toán 25 2.3 Nội dung kết cấu chung số loại tài khoản kế toán chủ yếu 25 Cách ghi chép vào tài khoản kế toán 28 3.1 Ghi đơn vào tài khoản kế toán 28 3.2 Ghi kép vào tài khoản kế toán 28 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán 30 4.1 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản tổng hợp 30 4.2 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán chi tiết với tài khoản kế toán tổng hợp tương ứng 31 Phân loại tài khoản kế toán 33 5.1 Phân loại tài khoản theo Nội dung kinh tế 33 5.2 Phân loại tài khoản theo công dụng kết cấu 34 5.3 Phân loại theo quan hệ tài khoản kế tốn với báo cáo tài 35 5.4 Phân loại tài khoản kế toán theo mức độ khái quát đối tượng kế toán phải ánh tài khoản 35 Hệ thống tài khoản kế toán hành 35 6.1 Khái niệm 35 6.2 Mơ hình hệ thống tài khoản kế toán 35 CHƢƠNG 4: PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ HẠCH TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 36 Phƣơng pháp tính giá 36 1.1 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính giá 36 1.2 Yêu cầu phương pháp tính giá 37 1.3 Nguyên tắc tính giá tài sản 37 1.4 Trình tự tính giá tài sản 38 Kế tốn q trình kinh tế chủ yếu 39 2.1 Kế tốn q trình Mua hàng 39 2.2 Kế toán trình sản xuất 44 2.3 Kế tốn q trình bán hàng kết bán hàng 52 CHƢƠNG : PHƢƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 65 Khái niệm, ý nghĩa phƣơng pháp Tổng hợp - cân đối kế toán 65 1.1 Khái niệm 65 1.2 Ý nghĩa phương pháp Tổng hợp - cân đối kế toán 65 Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán 66 Những công việc chuẩn bị trƣớc lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 67 3.1 Yêu cầu lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 68 3.2 Công việc chuẩn bị lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 68 Bảng cân đối kế toán 68 4.1 Khái niệm ý nghĩa cân đối kế toán 68 4.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán 69 4.3 Tính “cân đối” bảng cân đối kế toán 69 4.4 Nguyên tắc phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán 73 4.5 Mối quan hệ Bảng cân đối kế toán Tài khoản kế tốn 74 CHƢƠNG : SỔ KẾ TỐN & HÌNH THỨC KẾ TỐN 75 Sổ kế toán 75 1.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán 75 1.2 Các loại Sổ kế toán 75 1.3 Quy tắc sổ kế toán 77 Hình thức kế tốn 79 2.1 Khái niệm hình thức kế tốn 79 2.2 Hình thức kế tốn 79 CHƢƠNG 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN 88 Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 88 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán 88 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 89 Nội dung tổ chức công tác hạch toán kế toán 89 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 89 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 89 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn 90 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 90 2.5 Tổ chức máy kế toán 90 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 93 Tài liệu tham khảo……………………………………………………… 96 LỜI NĨI ĐẦU Hạch tốn kế tốn hệ thống thông tin kiểm tra tài sản doanh nghiệp, tổ chức hệ thống phương pháp khoa học chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp cân đối kế tốn Tồn q trình hạch tốn kế tốn biên soạn đầy đủ "Giáo trình lý thuyết hạch toán kế toán" Để đáp ứng nhu cầu dạy vận dụng lý thuyết hạch toán kế toán, đồng thời góp phần đổi phƣơng pháp tiếp cận với khoa học kế toán giáo viên, sinh viên học sinh trƣờn khối kinh tế Giáo trình đề cập đến tất vấn đề lý thuyết kế toán, từ đến nâng cao Ngƣời đọc tìm hiểu lý thuyết kế tốn thơng qua nội dung tổng hợp lý thuyết, ví dụ nhƣ tập mẫu với hƣớng dẫn giải cụ thể, đồng thời tự ơn tập, kiểm tra nâng cao trình độ thơng qua hệ thống câu hỏi tập thực hành phong phú Giáo trình tài liệu cần thiết hữu dụng công tác giảng dạy, học tập giáo viên, sinh viên học sinh trƣờng khối kinh tế nhiều bạn đọc quan tâm đến lĩnh vực Nội dung giáo trình bao gồm có chƣơng: Chƣơng 1: Vai trò, chức năng, đối tƣợng phƣơng pháp hạch toán kế toán Chƣơng 2: Phƣơng pháp chứng từ kế toán Chƣơng 3: Phƣơng pháp tài khoản kế tốn Chƣơng 4: Phƣơng pháp tính giá hạch tốn trình kinh tế chủ yếu doanh nghiệp Chƣơng 5: Phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Chƣơng 6: Sổ kế tốn hình thức kế tốn Chƣơng 7: Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Qua chƣơng Giáo trình, ngƣời đọc nắm bắt đƣợc cách toàn diện vấn đề lý thuyết hạch toán kế toán, nhiên, Giáo trình khó tránh khỏi số hạn chế định Chúng mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp bạn đọc để hồn thiện Giáo trình Xin chân thành cảm ơn! CHƢƠNG I: VAI TRÕ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƢỢNG VÀ PHƢƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN Vai trị, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch toán kế toán tính tất yếu khách quan hạch tốn kế toán 1.1.1 Khái niệm hạch toán Hạch toán hoạt động quan sát, đo lƣờng, tính tốn ghi chép ngƣời hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất xã hội nhằm thu nhận, cung cấp thông tin trình đó, phục vụ cho cơng tác kiểm tra đạo hoạt động kinh tế, đảm bảo cho trình tái sản xuất xã hội đem lại hiệu cao, đáp ứng yêu cầu sản xuất đời sống xã hội Có loại hạch tốn: hạch tốn nghiệp vụ; hạch toán thống kê; hạch toán kế toán - Hạch toán nghiệp vụ: Hạch toán nghiệp vụ quan sát, phản ánh kiểm tra, giám sát trực tiếp nghiệp vụ, trình kinh tế kỹ thuật cụ thể, phục vụ cho việc đạo thƣờng xuyên, kịp thời tình hình thực nghiệp vụ q trình - Hạch tốn thống kê Hạch toán thống kê khoa học nghiên cứu mặt lƣợng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tƣợng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tƣợng - Hạch toán kế toán Hạch toán kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị 1.2.2 Tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán - Sản xuất cải vật chất sở để xã hội loài ngƣời tồn phát triển Trong hình thái kinh tế xã hội, ngƣời phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất, trình đƣợc lặp lặp lại khơng ngừng đổi mới, hình thành nên q trình tái sản xuất xã hội - Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất, ngƣời có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho q trình sản xuất, kết trình sản xuất nhƣ cách thức tổ chức quản lý sản xuất để hoạt động sản xuất ngày có hiệu cao Việc quan tâm ngƣời tới sản xuất đƣợc thể thông qua hoạt động quan sát, đo lƣờng, tính tốn ghi chép hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất - Từ quan tâm ngƣời tới hoạt động sản xuất hình thành nên hoạt động tổ chức, quản lý ngƣời trình sản xuất, nhằm mục đích thu nhận, cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý điều hành hoạt động sản xuất đạt hiệu cao Do hạch tốn kế tốn đời, tồn phát triển gắn liền với trình tái sản xuất xã hội - Nhƣ hạch toán kế toán đời đòi hỏi khách quan yêu cầu quản lý hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội, tồn phát triển cách tất yếu khách quan với hình thái kinh tế xã hội - Trình độ sản xuất xã hội ngày phát triển qua hình thái kinh tế xã hội theo phát triển khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý Đồng thời yêu cầu tổ chức quản lý hoạt động sản xuất đặt ngày cao Vì vậy, hạch tốn phải đƣợc phát triển hồn thiện phƣơng pháp hình thức tổ chức để đáp ứng yêu cầu quản lý đặt - Nhƣ vậy, hạch toán kế toán tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội, đời từ có hoạt động sản xuất ngƣời, tồn phát triển theo phát triển sản xuất xã hội 1.2 Vai trò hạch toán kế toán kinh tế thị trường Hạch tốn kế tốn cơng cụ phục vụ đắc lực cho quản lý kinh tế tài chính, có vai trò quan trọng quản lý kinh tế tài Vai trị kế tốn đƣợc khẳng định xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin việc định kinh tế chức hạch toán kế toán Để tổ chức quản lý hoạt động kinh tế đơn vị nhƣ toàn kinh tế quốc dân ngày mang lại hiệu kinh tế cao, nhà quản lý kinh tế cần nắm bắt đầy đủ, kịp thời có hệ thống thơng tin tất hoạt động kinh tế tài đƣợc thực để làm sở cho việc định kinh tế Với chức năng, nhiệm vụ việc sử dụng hệ thống phƣơng pháp khoa học, hạch toán kế toán thực thu nhận xử lý cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời có hệ thống, đáp ứng nhu cầu thơng tin phục vụ cho công tác quản lý đơn vị Nhà nƣớc Nền kinh tế thị trƣờng với tham gia nhiều thành phần kinh tế, loại hình đơn vị kinh tế khơng ngày nhiều số lƣợng mà cịn khơng ngừng mở rộng quy mơ hoạt động Để tồn phát triển, đòi hỏi đơn vị phải tổ chức thu nhận đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời thơng tin tình hình kết hoạt động kinh tế Trong chế đó, vai trị kế toán ngày phát huy tác dụng công cụ thiếu quản lý đơn vị kinh tế nói riêng kinh tế xã hội nói chung Vai trị kế tốn kinh tế thị trƣờng biểu mặt cụ thể sau: - Thu nhận cung cấp thông tin số có tình hình ln chuyển loại tài sản nhƣ tổng số tài sản đơn vị Từ giúp cho ngƣời quản lý theo dõi chặt chẽ tài sản, có biện pháp khai thác, sử dụng tài sản đem lại hiệu cao, đồng thời có biện pháp ngăn ngừa kịp thời hành động tổn hại đến tào sản đơn vị - Thu nhận cung cấp thông tin tồn hoạt động kinh tế tài đơn vị từ khâu mua hàng, sản xuất đến khâu bán hàng tiêu dùng Qua đó, phân tích đƣợc hiệu công tác quản lý, phát khắc phục kịp thời thiếu sót, đề biện pháp quản lý hữu hiệu nhằm đảm bảo sức cạnh tranh thị trƣờng - Thu nhận cung cấp thông tin để đánh giá việc thực nguyên tắc hạch toán kinh doanh doanh nghiệp - Thu nhận cung cấp thông tin cần thiết cho đối tƣợng quan tâm bên doanh nghiệp nhằm mở rộng mối quan hệ kinh tế, thu hút vốn đầu tƣ, liên doanh, liên kết với đơn vị khác, mở rộng phạm vi hoạt động để kinh doanh có hiệu - Cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội nhƣ phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát quan có thẩm quyền hoạt động kinh doanh đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh pháp luật, cạnh tranh lành mạnh, phù hợp với định hƣớng phát triển kinh tế Nhà nƣớc, chịu chi phối quản lý Nhà nƣớc - Đối với Nhà nƣớc, hạch toán kế toán giúp Nhà nƣớc theo dõi, tổng hợp số liệu thành phần kinh tế, doanh nghiệp, ngành sản xuất…Qua đó, đánh giá phát triển ngành kinh tế cụ thể nhƣ phát triển kinh tế quốc dân Nhờ đó, Nhà nƣớc có sách, định kinh tế phù hợp với phát triển đất nƣớc Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng nƣớc ta kinh tế sản xuất hàng hoá nhiều thành phần, đƣợc vận hành theo chế thị trƣờng có điều tiết Nhà nƣớc, địi hỏi hệ thống kế tốn khơng ngừng đổi hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu quản lý hoạt động kinh tế đơn vị Nhà nƣớc nhƣ phù hợp với thơng lệ, chuẩn mực kế tốn quốc tế 1.3 Chức nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.3.1 Chức hạch toán kế toán Hạch toán kế tốn có chức năng: chức thơng tin chức kiểm tra - Chức thông tin hạch toán kế toán thể chỗ kế tốn thu nhận cung cấp thơng tin tồn tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị, cụ thể: + Trƣớc hết kế toán đo lƣờng hoạt động kinh tế tài cách theo dõi tồn tƣợng kinh tế tài phát sinh trình hoạt động đơn vị tiến hành ghi chép liệu thu nhận đƣợc vào chứng từ kế toán + Tiếp theo xử lý liệu thu nhận đƣợc thành thông tin có ích theo u cầu ngƣời sử dụng thơng tin Quá trình xử lý đƣợc tiến hành qua việc phân loại, xếp, hệ thống hoá tổng hợp liệu + Sau cùng, thông tin đƣợc xử lý đƣợc truyền đạt qua hệ thống báo cáo kế toán đến cho ngƣời cần sử dụng thơng tin kế tốn, giúp họ đề định kinh tế đắn - Chức kiểm tra: đƣợc thể chỗ thơng qua việc ghi chép, tính toán phản ánh kế toán nắm đƣợc cách có hệ thống tồn tình hình kết hoạt động đơn vị Qua đó, kiểm tra việc tính tốn, ghi chép, phản ảnh kế tốn mặt xác, kịp thời, trung thực, rõ ràng, kiểm tra việc chấp hành chế độ, sách, thể lệ kế tốn kết cơng tác máy kế toán Với chức vốn có nhƣ hạch tốn kế tốn xuất phát từ thực tế yêu cầu quản lý hoạt động kinh tế đơn vị, hạch toán kế tốn 10 trở thành cơng cụ quản lý quan trọng thân đơn vị mà quan trọng ngƣời có lợi ích trực tiếp gián tiếp nằm doanh nghiệp, nhƣ: khách hàng, nhà cung cấp, nhà đầu tƣ, cổ đơng, tổ chức tín dụng, quan tài chính, quan thuế, quan pháp luật, tổ chức đồn thể xã hội nói chung 1.3.2 Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán a Nhiệm vụ hạch toán kế toán Để thực tốt chức mình, hạch tốn kế tốn cần thực tốt nhiệm vụ sau: + Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình luân chuyển sử dụng tài sản, vật tƣ, tiền vốn, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng kinh phí đơn vị + Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất, kinh doanh, kế hoạch thu, chi tài chính, kỷ luật thu nộp, tốn, kiểm tra việc giữ gìn sử dụng tài sản, vật tƣ, tiền vốn, kinh phí, phát ngăn ngừa kịp thời hành động lãng phí, tham ơ, vi phạm sách, chế độ, kỷ luật kinh tế tài + Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế tài chính, phục vụ cơng tác lập theo dõi thực kế hoạch, phục vụ cho công tác thống kê thông tin kinh tế b Yêu cầu hạch toán kế toán - Tài liệu kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính so sánh quán - Tài liệu kế toán cung cấp phải đảm bảo tính xác, trung thực khách quan tình hình thực tế hoạt động, tình hình quản lý kinh tế tài đơn vị - Tài liệu kế tốn cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời - Tài liệu kế toán cung cấp phải đảm bảo tính đầy đủ, tức phản ánh tồn mặt hoạt động, tƣợng kinh tế xảy rra đơn vị - Tài liệu kế toán cung cấp phải đảm bảo tính rõ ràng, dễ hiểu Vì thơng tin kế tốn cung cấp khơng phục vụ cho việc điều hành, quản lý nội đơn vị mà cịn phục vụ cho đối tƣợng có lợi ích trực tiếp gián tiếp đơn vị - Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm 1.4 Phân loại Hạch toán kế toán 1.4.1 Theo cách ghi chép, thu nhận thơng tin: 11 83 - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ : (1) Chứng từ gốc bảng phân bổ Sổ quỹ Bảng kê (2) (1) (1) (2) Nhật ký chứng từ Thẻ sổ kế toán chi tiết (3) (3) Sổ Bảng tổng hợp chi tiết (4) (5) (5) Báo cáo tài (5) : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu Hàng ngày, vào chứng từ gốc đƣợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với nhật ký chứng từ đƣợc ghi vào bảng kê, sổ chi tiết, hàng ngày vào chứng từ kế toán ghi bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trƣớc kết đƣợc tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Cuối tháng (q) khố sổ, cộng số liệu nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ 84 Đối với chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế tốn chi tiết đƣợc ghi trực tiếp vào sổ thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ, thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Số liệu tổng cộng Sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dùng để lập báo cáo kế toán - Ƣu, nhƣợc điểm : + Ƣu điểm : Giảm bớt khối lƣợng cơng việc ghi chép kế tốn, khắc phục đƣợc việc ghi sổ kế toán trùng lắp, kiểm tra đối chiếu đƣợc thƣờng xuyên trang sổ, cung cấp số liệu đƣợc kịp thời + Nhƣợc điểm : Mẫu sổ phức tạp, khơng thuận lợi cho việc giới hố cơng tác kế tốn - Điều kiện áp dụng : Thích hợp với doanh nghiệp lớn số lƣợng nghiệp vụ nhiều nhiên địi hỏi trình độ nghiệp vụ cán kế tốn phải cao 2.2.4 Hình thức kế toán Nhật ký Sổ - Đặc điểm: sử dụng sổ Nhật ký - sổ sổ kế toán tổng hợp để ghi chép hoạt động kinh tế tài theo thứ tự thời gian kết hợp ghi theo hệ thống - Hệ thống sổ kế toán : + Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký - sổ + Sổ chi tiết: Có nhiều sổ chi tiết - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ: Hàng ngày, vào chứng từ gốc (hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc), kế toán tiến hành định khoản ghi vào Nhật ký - sổ Mỗi chứng từ (bảng tổng hợp chứng từ) ghi vào nhật ký sổ dòng, đồng thời hai phần: phần nhật ký (ngày, tháng ghi sổ, số hiệu ngày tháng chứng từ, diễn giải số phát sinh) phần Sổ (ghi Nợ, ghi Có tài khoản liên quan) Cuối kỳ, tiến hành khố sổ tài khoản tính đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo quan hệ cân đối sau : Tổng cộng số tiền phần Tổng số phát sinh Nợ = nhật ký (cột: Số phát sinh) tài khoản 85 = Tổng số phát sinh Có tài khoản Tổng số dư Nợ cuối kỳ tất tài khoản - Sổ quỹ (1) Tổng số dư Có cuối kỳ tất tài = khoản (3) Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết (1) (1) Bảng tổng hợp chứng từ gốc (5) (4) (2) Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký sổ Báo cáo kế toán : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ đối chiếu kiểm tra, không cần phải lập bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản + Nhƣợc điểm: Khó phân cơng lao động kế tốn, khơng thuận tiện cho đơn vị có quy mơ vừa lớn sử dụng nhiều tài khoản - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với đơn vị có quy mơ nhỏ, số lƣợng tài khoản 2.2.5 Hình thức kế tốn máy vi tính - Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trƣng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn đƣợc thực chƣơng trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhƣng phải đƣợc in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định 86 - Các loại sổ kế toán Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo hình thức có loại sổ hình thức nhƣng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay - Trình tự ghi sổ (1) Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy tính theo bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy định phần mềm kế tốn, thơng tin đƣợc tự động cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái…) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hện thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin đƣợc nhập ttrong kỳ Ngƣời làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổn hợp sổ kế toán chi tiết đƣợc in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý quy định sổ kế toán ghi tay Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính Sổ kế tốn Thu nhận phân loại chứng từ vào Phần mềm máy vi tính - Ưu, nhược điểm 87 Thơng tin đầu Báo cáo tài chình + Ƣu điểm: Xử lý số liệu kế tốn cách nhanh chóng, kịp thời, xác đáp ứng đƣợc nhu cầu thơng tin nhà quản lý Tiết kiệm đƣợc chi phí tiền lƣơng giảm thiểu đƣợc số lƣợng cán kế toán cần thiết doanh nghiệp + Nhƣợc điểm: Do làm phần mềm kế tốn nên xảy hƣ hỏng, hay lỗi phần mềm làm ảnh hƣởng đến tiến độ công việc CHƢƠNG 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán việc thiết lập mối quan hệ phƣơng pháp hạch toán kế toán nội dung hạch toán cụ thể điều kiện cụ thể nhằm phản ánh xác, kịp thời tình hình tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Từ đó, cung cấp thơng tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp ngƣời quan tâm Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cầu nối nguyên lý chung hạch toán kế toán với việc áp dụng nguyên lý vào thực tiễn cơng tác kế tốn Chất lƣợng thơng tin hạch tốn kế tốn cung cấp phụ thuộc vào chất lƣợng tổ chức Để tổ chức công tác hạch toán kế toán cách khoa học, cần vào yếu tố nhƣ nhu cầu thông tin, quy mơ cấu trúc dịng thơng tin, vào trình độ cán quản lý cán kế tốn, vào trình độ trang bị sử dụng phƣơng tiện tính tốn Để phát huy đƣợc đầy đủ vai trị, chức năng, nhiệm vụ cơng tác kế toán nhƣ thực đƣợc yêu cầu kế tốn, cần phải tổ chức cơng tác kế toán cách khoa học hợp lý Tổ chức cơng tác kế tốn khoa học hợp lý phải đáp ứng đƣợc yêu cầu sau : - Phải phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành - Phải phù hợp với đặc điểm sản xuất – kinh doanh, quy mô địa bàn hoạt động doanh nghiệp - Phải phù hợp với khả trình độ đội ngũ cán kế tốn có - Phải xuất phát từ nhu cầu thông tin ngƣời định 88 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp tạo điều kiện cung cấp thơng tin kinh tế xác, kịp thời, phục vụ cho việc điều hành quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, đảm bảo ghi chép, phản ánh quản lý chặt chẽ tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, tính tốn xác định đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thúc đẩy việc hạch toán kế toán mở rộng hạch toán kinh tế nội bộ, đảm bảo thực đƣợc đầy đủ chức năng, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch toán kế toán - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị, thực kế hoạch hố cơng tác kế tốn, đảm bảo cơng tác kế tốn đạt hiệu cao - Tổ chức áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý tiên tiến, tổ chức trang bị ứng dụng kỹ thuật tiên tiến vào cơng tác kế tốn, bồi dƣỡng trình độ chun mơn, trình độ khoa học kỹ thuật quản lý cán kế toán - Hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành chế độ, sách thể lệ kinh tế tài cho cán nhân viên đơn vị, tổ chức kiểm tra kế toán đơn vị Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn Để thu thập thơng tin đầy đủ, có độ xác cao trạng thái biến động tài sản cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho quản trị doanh nghiệp làm để ghi sổ kế toán cần thiết phải sử dụng chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị phải lập chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo mẫu phƣơng pháp tính tốn, nội dung ghi chép quy định Tuỳ thuộc vào nội dung hoạt động kinh doanh, sở hệ thống chứng từ bắt buộc hệ thống chứng từ hƣớng dẫn mà Nhà nƣớc ban hành, kế toán xác định chứng từ kế toán cần thiết mà đơn vị phải sử dụng Từ đó, hƣớng dẫn cá nhân phận liên quan nắm bắt đƣợc cách thức lập, kiểm tra luân chuyển chứng từ 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Trên sở hệ thống tài khoản kế toán Nhà nƣớc ban hành, vào nội dung nhiệm vụ kinh doanh, đơn vị phải tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá 89 xác định tài khoản kế toán sử dụng đơn vị Đồng thời, xây dựng danh mục cách thức ghi chép tài khoản cấp III, cấp IV phục vụ cho quản trị doanh nghiệp 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn Căn vào quy mô điều kiện kinh doanh đơn vị hình thức kế tốn, đơn vị lựa chọn cho hình thức kế tốn phù hợp Đó hình thức sau : Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – chứng từ 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo doanh nghiệp bao gồm hệ thống báo cáo kế tốn tài hệ thống báo cáo kế toán quản trị Đối với báo cáo mang tính chất bắt buộc, định kỳ kế tốn phải tiến hành lập nộp theo nội dung, phƣơng pháp thời hạn quy định Đối với báo cáo kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho công tác quản lý nội đơn vị Kế toán phải xây dựng nội dung, tiêu phƣơng pháp tính tốn thích hợp, phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin nhà quản lý đơn vị 2.5 Tổ chức máy kế tốn Loại hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung - Nội dung + Theo loại hình này, tồn cơng tác kế toán đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị, đơn vị phụ thuộc khơng có tổ chức kế tốn riêng mà có nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra, xử lý chứng từ gửi phịng kế tốn trung tâm + Ở đơn vị có phịng kế tốn trung tâm tiến hành nhận chứng từ đơn vị phụ thuộc gửi để ghi sổ kế toán lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị 90 - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm tốn nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán … Các nhân viên kinh tế phận kế toán phụ thuộc - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : đảm bảo sụ lãnh đạo tập trung thống cơng tác kế tốn, thuận tiện viêc giới hố cơng tác kế tốn, dễ phân cơng cơng tác, kiểm tra xử lý cung cấp thông tin kịp thời + Nhƣợc điểm : Hạn chế việc giám sát, kiểm tra kế toán đơn vị phụ thuộc - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô vừa nhỏ, tổ chức hoạt động địa bàn tập trung Trong điều kiện áp dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn loại hình áp dụng cho tất đơn vị Loại hình tổ chức cơng tác kế tốn phân tán - Nội dung + Theo loại hình này, cơng tác kế tốn khơng đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị mà cịn đƣợc tiến hành phận đơn vị phụ thuộc + Ở đơn vị phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng, làm nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến lập báo cáo kế tốn gửi phịng kế tốn trung tâm đơn vị + Ở đơn vị có phịng kế toán trung tâm, làm nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh văn phòng đơn vị liên quan chung đến 91 tồn đơn vị, tổng hợp số liệu từ báo cáo kế toán đơn vị phụ thuộc gửi để lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị, ngồi cịn tiến hành hƣớng dẫn kiểm tra cơng tác kế tốn tồn đơn vị - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm toán nội Bộ phận kế toán chung Bộ phận kế tốn tổng hợp Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế tốn tốn Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế toán … Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : cơng tác kế tốn gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phụ thuộc, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán kiểm tra, giám sát trực tiếp hoạt động kinh tế tài chính, tạo điều kiện cho tiến hành hạch toán kinh tế nội + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế tốn cồng kềnh, thơng tin cung cấp không đƣợc kịp thời, hạn chế kiểm tra đạo sát lãnh đạo đơn vị toàn hoạt động đơn vị - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô lớn, tổ chức hoạt động địa bàn phân tán, chƣa trang bị ứng dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn Loại hình cơng tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán - Nội dung 92 + Cơng tác kế tốn đƣợc thực phịng kế tốn đơn vị số phận đơn vị phụ thuộc, số phận phụ thuộc khác không tiến hành công tác kế tốn + Ở đơn vị phụ thuộc có số đơn vị có tổ chức kế tốn riêng tiến hành hạch tốn theo hình thức phân tán, cịn số đơn vị phụ thuộc khác khơng có tổ chức kế toán riêng tiến hành hạch toán theo hình thức tập trung - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm toán nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Các nhân viên kinh tế phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : Tạo điều kiện cho kế toán gắn với hoạt động đơn vị, kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế cách có hiệu + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế toán cồng kềnh - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô lớn, tổ chức hoạt động địa bàn vừa tập trung vừa phân tán, đơn vị phụ thuộc đƣợc phân cấp quản lý mức độ khác 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 2.6.1 Tổ chức kiểm tra kế toán 93 Tổ chức kiểm tra kế toán nội dung quan trọng tổ chức công tác kế tốn nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn đƣợc thực quy định, có hiệu cung cấp đƣợc thông tin đúng, phản ánh thực trạng doanh nghiệp Kiểm tra kế toán đƣợc tiến hành thƣờng xun q trình cơng tác kế tốn Tổ chức kế tốn phải phân cơng ngƣời có lực chun mơn, trung thực, có trách nhiệm để thực cơng việc kiểm tra kế tốn Cơng việc kiểm tra kế toán bao gồm nhiệm vụ sau : - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm tra việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn mặt xác, kịp thời, đầy đủ, trung thực, rõ ràng Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn kết cơng tác máy kế tốn - Thơng qua việc kiểm tra kế tốn mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, chấp hành kế hoạch sản xuất – kinh doanh, thu – chi tài chính, kỷ luật thu nộp tốn, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng loại vật tƣ vốn tiền, phát ngăn ngừa tƣợng vi phạm sách, chế độ kinh tế tài - Qua kết kiểm tra kế tốn mà đề xuất biện pháp khắc phục khiếm khuyết cơng tác kế tốn, cơng tác quản lý doanh nghiệp - Nội dung kiểm tra kế toán bao gồm kiểm tra việc thực phƣơng pháp kế toán chủ yếu kiểm tra nội dung chủ yếu kế toán nhƣ : kế toán tài sản cố định, vật tƣ hàng hoá, lao động tiền lƣơng, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, phí lƣu thơng, thành phẩm hàng hố, toán, vốn tiền 2.6.2 Kiểm toán nội Để thực yêu cầu kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm mục đích tăng cƣờng chất lƣợng hiệu cơng tác quản lý nói chung quản lý hoạt động kế tốn tài nói riêng kiểm tốn nội đƣợc xác định nhƣ cơng cụ cần thiết có ý nghĩa quan trọng Thơng qua kiểm tốn nội giúp cho nhà quản trị có đƣợc có tính xác thực có đủ độ tin cậy để xem xét, đánh giá hoạt động nội bộ, tính đắn định nhƣ tình hình chấp hành thực định đƣợc ban hành với phận cá nhân thừa hành 94 Kiểm toán nội đƣợc xác định hệ thống đƣợc dùng việc kiểm tra, đo lƣờng đánh giá tính xác thực thơng tin tài tính khả thi định quản lý nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Kiểm tốn nội khơng tiến hành hoạt động tài kế tốn đơn mà đối tƣợng cịn đƣợc mở rộng với hầu hết hoạt động khác thuộc phận trực thuộc doanh nghiệp nhƣng dù khía cạnh cần đƣợc nhấn mạnh hoạt động tài kế tốn Mục tiêu kiểm tốn nội hƣớng vào vấn đề sau : xem xét, kiểm tra tính tuân thủ phận nhằm hƣớng hoạt động khác doanh nghiệp phù hợp với sách khác đƣợc doanh nghiệp ban hành, xác định độ tin cậy tính xác thực thơng tin tài để phục vụ cho yêu cầu định đánh giá tính hiệu định Kiểm tốn nội đƣợc thực theo quy trình chung : Lập kế hoạch kiểm toán, thu thập chứng kiểm tốn để thực cơng việc kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn trình bày kết ý kiến Để thực kiểm toán nội bộ, doanh nghiệp cần tổ chức phận độc lập trực thuộc giám đốc hội đồng quản trị nhằm tạo cho phận có đƣợc sức mạnh cần thiết để thực phát huy đƣợc chức giám sát Nói chung, với hệ thống kiểm sốt nội đƣợc tổ chức chu đáo, có quy chế hoạt động đƣợc xác lập hợp lý khoa học sở vững để thực chức kiểm tra có đủ uy lực hiệu 95 Tài liệu tham khảo - Chế độ kế toán doanh nghiệp - Chuẩn mực kế toán - Luật kế tốn - Học viện Tài chính, Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2004 - Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2006 96 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... hạch toán kế toán Kết luận: - Đối tượng chung hạch toán kế toán tài sản vận động tài sản trình hoạt động đơn vị - Đối tượng cụ thể Hạch toán kế toán loại vốn kinh doanh, nguồn vốn kinh doanh q trình. .. hình thực dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kế hoạch doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán trình bán hàng sử dụng tài khoản: - Tài khoản... mục tiêu hoạt động - Kế toán doanh nghiệp: đƣợc tiến hành doanh nghiệp hoạt động với mục tiêu kinh doanh sinh lời Một số khái niệm nguyên tắc kế toán 2.1 Một số khái niệm - Đơn vị kế toán: tất đơn