Giáo trình Lý thuyết kế toán (Nghề Kế toán doanh nghiệp - Trình độ Cao đẳng): Phần 2 gồm có những nội dung chính sau: Chương 4: phương pháp tính giá và hạch toán các quá trình kinh tế chủ yếu của doanh nghiệp, chương 5: phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, chương 6: sổ kế toán và hình thức kế toán, chương 7: tổ chức công tác hạch toán kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.
+ Loại loại phản ánh Vốn kinh doanh + Loại loại phản ánh Nguồn vốn kinh doanh + Còn loại sau phản ánh trình kết kinh doanh - Việc xếp TKKT loại theo trật tự định + Thuộc tài khoản phản ánh Vốn kinh doanh: TK phản ánh Vốn lƣu động trƣớc, tài khoản phản ánh Vốn cố định sau + Thuộc tài khoản nguồn vốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh Nợ phải trả trƣớc, tài khoản phản ánh Nguồn vốn chủ sở hữu sau - Không sử dụng Tài khoản vừa phản ánh Vốn vừa phản ánh Nguồn vốn - Hạn chế tối đa việc sử dụng tài khoản kết hợp CHƢƠNG 4: PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ HẠCH TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU Phương pháp tính giá 1.1 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính giá 1.1.1 Khái niệm Phƣơng pháp tính giá phƣơng pháp kế toán sử dụng thƣớc đo tiền tệ để xác định trị giá thực tế tài sản theo nguyên tắc định Hình thức biểu iện phƣơng pháp tính giá Sổ tính giá trình tự tính giá - Sổ tính giá tờ sổ đƣợc sử dụng để tổng hợp chi phí cấu thành giá loại tài sản đơn vị, làm sở để xác định đắn trị giá tài sản đƣợc hình thành - Trình tự tính giá bƣớc cơng việc đƣợc xếp theo thứ tự định để tính giá tài sản hình thành 1.1.2 Ý nghĩa phương pháp tính giá - Nhờ có phƣơng pháp tính kế tốn đơn vị thực tính tốn, xác định đƣợc trị giá thực tế tài sản hình thành trình hoạt động đơn vị, giúp đơn vị tổng hợp đƣợc toàn tài sản đơn vị - Nhờ có phƣơng pháp tính kế tốn giám sát đƣợc chi phí đơn vị chi để tạo nên tài sản đơn vị, giúp quản lý có hiệu chi phí bỏ 36 1.2 Yêu cầu phương pháp tính giá - Tính giá loại tài sản phải đảm bảo yêu cầu chân thực - Tính giá loại tài sản phải đảm bảo yêu cầu so sánh đƣợc thời kỳ thực tế với kế hoạch 1.3 Nguyên tắc tính giá tài sản Nguyên tắc chung: giá tài sản phải đƣợc tính theo trị giá thực tế, nghĩa tính theo chi phí thực tế tạo nên tài sản thời điểm tính giá tài sản Nguyên tắc tính giá cụ thể: - Đối với TSCĐ TH1: TSCĐ đƣa vào sử dụng giá TSCĐ đƣợc tính theo ngun giá: tồn chi phí bỏ để có TSCĐ đƣa vào sử dụng TH2: Đối với TSCĐ sử dụng: giá đƣợc tính theo giá trị lại Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn - Đối với Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ hàng hố: Khi nhập kho: phải tính trị giá vốn thực tế chi phí thực tế mà đơn vị chi để có đƣợc nhập kho Có trƣờng hợp: TH1: Nếu nhập kho từ nguồn mua ngồi, thì: Trị giá thực tế hàng nhập kho = giá mua thực tế + chi phí vận chuyển bốc dỡ + Thuế (nếu có) TH2: Nếu nhập kho từ nguồn th ngồi gia cơng, thì: Trị giá thực tế Trị giá thực tế NVL chi phí vận chuyển Tiền thuê = + + hàng nhập kho xuất để thuê gia công nhập gia công TH3: Nếu nhập kho từ nguồn tự gia công chế biến: Trị giá thực tế hàng nhập kho = Trị giá thực tế vật liệu xuất để tự gia công chế biến + chi phí chi để cơng chế biến Khi xuất kho: giá chúng đƣợc tính theo phƣơng pháp khác sở trị giá thực tế chúng nhập kho nhƣ: Phƣơng pháp bình quân gia quyền, phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc, phƣơng pháp nhập sau xuất trƣớc, phƣơng pháp đích danh - Đối với thành phẩm: Khi thành phẩm nhập kho phải tính theo giá thành sản xuất thực tế, bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực 37 tiếp chi phí sản xuất chung Thành phẩm xuất kho đƣợc tính theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc, nhập sau xuất trƣớc, bình qn… 1.4 Trình tự tính giá tài sản Gồm bƣớc: Bƣớc 1: Tổng hợp chi phí thực tế phát sinh kỳ cấu thành giá đối tƣợng tính giá theo nội dung chi phí Tuỳ theo đối tƣợng tính giá cụ thể đặc điểm chi phí cấu thành giá đối tƣợng tính giá để có phƣơng pháp tổng hợp chi phí cho thích hợp - Nếu chi phí phát sinh chi phí có quan hệ trực tiếp đến loại tài sản đƣợc tổng hợp trực tiếp cho đối tƣợng tính giá liên quan - Nếu chi phí phát sinh chi phí có liên quan đến nhiều đối tƣợng tính giá phải tổng hợp riêng theo khoản mục chi phí, sau tiến hành phân bổ cho đối tƣợng có liên quan theo tiêu thức phù hợp Việc phân bổ đƣợc tiến hành theo cơng thức: Tổng chi phí chung thực tế phát sinh Chi phí phân bổ Tiêu thức đối = x cho đối tượng A tượng cần phân bổ Tổng tiêu thức tất đối tượng cần phân bổ Bƣớc 2: Tính tốn xác định trị giá thực tế tài sản theo phƣơng pháp định Tuỳ theo trƣờng hợp cụ thể trình hình thành giá tài sản diễn dứt điểm thời gian định hay diễn liên tục từ kỳ qua kỳ khác mà việc tính tốn xác định giá tài sản hình thành khác - Nếu trình hình thành giá diễn dứt điểm thời gian định ( tức khơng có chi phí dở dang) giá tài sản hình thành tổng chi phí tổng hợp bƣớc theo tài sản - Nếu q trình hình thành giá tài sản diễn liên tục từ kỳ qua kỳ khác trình hoạt động đơn vị ( tức có chi phí dở dang) giá thực tế tài sản đƣợc hình thành xác định theo cơng thức sau: Trị giá thực tế tài = Chi phí dở 38 + Chi phí chi - Chi phí dở sản hình thành dang đầu kỳ kỳ dang cuối kỳ Kế tốn q trình kinh tế chủ yếu 2.1 Kế tốn q trình Mua hàng 2.1.1 Nhiệm vụ kế tốn q trình mua hàng - Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch mua hàng chủng loại, số lƣợng, chất lƣợng, quy cách, giá đảm bảo cho trình mua hàng đáp ứng đƣợc nhu cầu vật tƣ, hàng hoá phục vụ cho hoạt động đơn vị đồng thời tăng nhanh vịng quay vốn lƣu động - Tổng hợp, tính tốn đắn, xác, đầy đủ, kịp thời trị giá thực tế vật tƣ hàng hoá mua vào nhập kho, đảm bảo cung cấp cho việc tính trị giá hàng xuất kho 2.1.2 Tài khoản kế toán sử dụng Kế tốn q trình mua hàng sử dụngc tài khoản: - Tài khoản “Nguyên liệu, vật liệu”: + Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có tình hình biến động tăng, giảm nguyên, vật liệu có đơn vị theo giá thực tế (giá mua chi phí thu mua), chi tiết theo loại, nhóm, thứ vật tƣ tuỳ theo u cầu quản lý phƣơng tiện tính tốn + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu” Có SPS: Trị giá nguyên liệu, vật liệu SPS: Trị giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho kỳ xuất kho kỳ SDCK: Trị giá nguyên liệu, vật liệu có cuối kỳ - Tài khoản “Cơng cụ, dụng cụ”: Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, biến động tăng, giảm kỳ loại công cụ, dụng cụ theo giá thực tế (giá mua chi phí thu mua) Tài khoản “Cơng cụ, dụng cụ” có kết cấu tƣơng tự tài khoản “Nguyên liệu, vật liệu” - Tài khoản “Hàng hoá”: 39 + Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi giá trị có, biến động tăng giảm hàng hoá kho, tài quầy doanh nghiệp theo giá thực tế Tài khoản đƣợc mở chi tiết cho kho, quầy, loại, nhóm, thứ hàng hoá + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Hàng hoá” SPS: Trị giá hàng hoá nhập kho kỳ Có SPS: Trị giá hàng hố xuất kho kỳ SDCK: Trị giá hàng hố có cuối kỳ - Tài khoản “Hàng mua đƣờng” + Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi tồn loại vật tƣ, hàng hố mà đơn vị đãmua chấp nhận mua (đã thuộc quyền sở hữu đơn vị) nhƣng cuối kỳ hàng chƣa kiểm nhận, bàn giáo nhập kho + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Hàng mua đƣờng” Có SPS: Trị giá hàng đƣờng tăng SPS: Trị giá hàng đƣờng kỳ trƣớc thêm kỳ kiểm nhận nhập kho kỳ SDCK: Trị giá hàng đƣờng cuối kỳ - Tài khoản “Phải trả cho ngƣời bán”: + Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi tồn khoản tốn cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp vật tƣ, hàng hoá,dịch vj, ngƣời nhận thầu xây dựng bản, sửa chữa lớn tài sản cố định (kể tiền ứng trƣớc cho ngƣời bán) + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Phải trả cho ngƣời bán” SPS kỳ: - Số tiền trả cho ngƣời bán (kể SPS kỳ: - Số tiền phải trả cho ngƣời bán; 40 Có ứng trƣớc); - Các khoản giảm giá hàng mua đƣợc hƣởng; - Trị giá hàng mua trả lại - Số tiền thừa đƣợc ngƣời bán trả lại SDCK: Số tiền trả thừa ứng trƣớc cho ngƣời bán SDCK: Số tiền nợ ngƣời bán 2.1.3 Cách ghi chép số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế toán: - Khi mua vật liệu, cộng cụ, dụng cụ nhập kho vào hoá đơn kế toán ghi: Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu”, TK “Công cụ, dụng cụ”, Nợ TK “Hàng hoá” Nợ TK “Thuế GTVT đƣợc khấu trừ” Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng”, Có TK “Phải trả cho ngƣời bán” - Căn vào chứng từ phản ánh chi phí mua: Nợ TK “Nguyên liệu, vật liệu”, Nợ TK “Hàng hoá” Nợ TK “Thuế GTVT đƣợc khấu trừ” Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng”, Có TK “Phải trả cho ngƣời bán” - Trƣờng hợp hàng mua chấp nhận mua, cuối kỳ đƣờng, kế toán ghi: Nợ TK “Hàng mua đƣờng” Nợ TK “Thuế GTVT đƣợc khấu trừ” Có TK “Phải trả cho ngƣời bán”, Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng” - Trƣờng hợp hàng đƣờng kỳ trƣớc, nhập kho kỳ này, kế toán ghi: Nợ TK liên quan Có TK “Hàng mua đƣờng” 41 SƠ ĐỒ CÁCH GHI CHÉP VÀO TK KẾ TỐN CỦA Q TRÌNH MUA HÀNG TK Phải trả cho ngƣời bán xxx TK NLVL, CCDC, hàng hoá xxx TK Mua hàng (2) TK thuế GTGT đƣợc khấu trừ (1a) (3) TK Hàng mua đƣờng TK TM, TGNH, tạm ứng xxx (4a) (4b) (1b) Giải thích sơ đồ : (1a) : Mua hàng chƣa trả tiền (1b) : Mua hàng trả tiền mặt, TGNH (2) : Nhập kho hàng mua (3) : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ hàng mua (4a) : Hàng mua cuối tháng chƣa nhập kho (4b) : Nhập kho hàng mua đƣờng - Để thực nhiệm vụ trên, Hạch toán kế toán sử dụng tổng hợp phƣơng pháp kế toán, cụ thể : + Sử dụng phƣơng pháp chứng từ kế toán để kiểm tra, phản ánh hoạt động kinh tế xảy q trình mua hàng : hố đơn bán hàng, hố đơn cƣớc vận chuyển, phiếu chi, phiếu nhập kho + Sử dụng phƣơng pháp tài khoản kế toán : sử dụng tài khoản kế toán nhƣ TK Mua hàng, tài khoản cấp mua vật tƣ, mua hàng hoá tài khoản liên 42 quan khác để phục vụ tính giá loại vật tƣ, hàng hố theo yêu cầu trình tự quản lý đơn vị Ví dụ : Có tình hình mua nhập kho vật liệu, công cụ, dụng cụ doanh nghiệp tháng 9/N nhƣ sau : 1/ Mua vật liệu chƣa tốn tiền cho ngƣời bán, giá mua chƣa có thuế 100.000.000đ, thuế GTGT đầu vào 10% Hàng kiểm nhận, nhập kho 2/ Chi phí vận chuyển, bốc dỡ số vật liệu chi tiền mặt 2.000.000đ ( khơng có thuế GTGT) 3/ Mua vật liệu phụ công cụ dụng cụ, giá mua chƣa có thuế 60.000.000đ, thuế GTGT đầu vào 10% Trong vật liệu phụ 20.000.000đ, cơng cụ dụng cụ 40.000.000đ toán cho ngƣời bán tiền gửi ngân hàng Cuối tháng số hàng chƣa đến đơn vị 4/ Dùng tiền mặt mua vật liệu phụ, giá mua chƣa có thuế GTGT 10.000.000đ, thuế GTGT 10% Hàng kiểm nhận, nhập kho * Các nghiệp vụ đƣợc định khoản phản ánh vào sơ đồ chữ T nhƣ sau : 1/ Nợ TK NLVL : 100.000.000đ ( Sổ chi tiết : vật liệu : 100.000.000đ) Nợ TK Thuế GTGT đƣợc khấu trừ : 100.000.000đ Có TK Phải trả cho ngƣời bán : 110.000.000đ 2/ Nợ TK NLVL : 2.000.000đ (Sổ chi tiết : vật liệu : 2.000.000đ) Có TK Tiền mặt : 2.000.000đ 3/ Nợ TK Hàng mua đƣờng : 60.000.000đ Nợ TK Thuế GTGT đƣợc khấu trừ : 6.000.000đ Có TK Tiền gửi ngân hàng : 66.000.000đ 4/ Nợ TK NLVL : 10.000.000đ ( Sổ chi tiết : vật liệu phụ 10.000.000đ) Nợ TK Thuế GTGT đƣợc khấu trừ : 1.000.000đ Có TK Tiền mặt : 11.000.000đ 43 * Phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T TK Tiền mặt TK NLVL xxx xxx (1) 100.000.000 (2) 2.000.000 (4) 10.000.000 112.000.000 xxx 2.000.000 (2) 11.000.000 (4) 13.000.000 xxx - TK TGNH TK VL xxx 66.000.000 (3) xxx xxx (1) 100.000.000 (2) 2.000.000 102.000.000 xxx 66.000.000 TK Phải trả cho ngƣời bán xxx 110.000.000 (1) - TK VL phụ xxx (4) 10.000.000 10.000.000 xxx 110.000.000 xxx TK Hàng mua đƣờng xxx (3) 60.000.000 60.000.000 xxx - - TK Thuế GTGT đƣợc khấu trừ xxx (1) 10.000.000 (3) 6.000.000 (4) 1.000.000 17.000.000 xxx - 2.2 Kế toán trình sản xuất 2.2.1 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất - Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch sản xuất sản phẩm chủng loại, số lƣợng, chất lƣợng đảm bảo đáp ứng nhu cầu xã hội 44 - Tính tốn, tổng hợp đầy đủ kịp thời, xác khoản chi phí chi cho trình sản xuất, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, giám đốc tình hình thực định mức chi phí dự tốn chi phí sản xuất - Tính tốn đắn, xác, kịp thời giá thành sản xuất sản phẩm hoàn thành, kiểm tra việc chấp hành kế hoạch giá thành 2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán trình sản xuất sử dụng tài khoản sau: - Tài khoản “Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp” + Công dụng: Tài khoản dùng để theo dõi giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ kỳ + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Chi phí NL, VL trực tiếp” Có SPS: Tập hợp chi phí NL, VL dùng SPS Kết chuyển, phân bổ chi phí NL, cho sản xuất sản phẩm VL trực tiếp vào TK chi phí sản xuất - kinh doanh dở dang Tài khoản khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản đƣợc mở chi tiết để theo dõi chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp đối tƣợng tập hợp chi phí - Tài khoản “Chi phí nhân công trực tiếp” + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ánh tiền lƣơng phụ cấp lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ khoản trích theo tỷ lệ quy định cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn tính tổng số lƣơng hục cấp lƣợng phải trả cho công nhân sản xuất kỳ + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Chi phí nhân cơng trực tiếp” SPS: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh Có SPS Kết chuyển, phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp vào TK chi phí sản xuất - kinh doanh dở dang Tài khoản khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản đƣợc mở chi tiết để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp đối tƣợng tập hơp chi phí - Tài khoản “Chi phí sản xuất chung” 45 83 - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ : (1) Chứng từ gốc bảng phân bổ Sổ quỹ Bảng kê (2) (1) (1) (2) Nhật ký chứng từ Thẻ sổ kế toán chi tiết (3) (3) Sổ Bảng tổng hợp chi tiết (4) (5) (5) Báo cáo tài (5) : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu Hàng ngày, vào chứng từ gốc đƣợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với nhật ký chứng từ đƣợc ghi vào bảng kê, sổ chi tiết, hàng ngày vào chứng từ kế toán ghi bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trƣớc kết đƣợc tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Cuối tháng (q) khố sổ, cộng số liệu nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ với sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ 84 Đối với chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế tốn chi tiết đƣợc ghi trực tiếp vào sổ thẻ kế toán chi tiết có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ, thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Số liệu tổng cộng Sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dùng để lập báo cáo kế toán - Ƣu, nhƣợc điểm : + Ƣu điểm : Giảm bớt khối lƣợng cơng việc ghi chép kế tốn, khắc phục đƣợc việc ghi sổ kế toán trùng lắp, kiểm tra đối chiếu đƣợc thƣờng xuyên trang sổ, cung cấp số liệu đƣợc kịp thời + Nhƣợc điểm : Mẫu sổ phức tạp, khơng thuận lợi cho việc giới hố cơng tác kế tốn - Điều kiện áp dụng : Thích hợp với doanh nghiệp lớn số lƣợng nghiệp vụ nhiều nhiên địi hỏi trình độ nghiệp vụ cán kế tốn phải cao 2.2.4 Hình thức kế toán Nhật ký Sổ - Đặc điểm: sử dụng sổ Nhật ký - sổ sổ kế toán tổng hợp để ghi chép hoạt động kinh tế tài theo thứ tự thời gian kết hợp ghi theo hệ thống - Hệ thống sổ kế toán : + Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký - sổ + Sổ chi tiết: Có nhiều sổ chi tiết - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ: Hàng ngày, vào chứng từ gốc (hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc), kế toán tiến hành định khoản ghi vào Nhật ký - sổ Mỗi chứng từ (bảng tổng hợp chứng từ) ghi vào nhật ký sổ dòng, đồng thời hai phần: phần nhật ký (ngày, tháng ghi sổ, số hiệu ngày tháng chứng từ, diễn giải số phát sinh) phần Sổ (ghi Nợ, ghi Có tài khoản liên quan) Cuối kỳ, tiến hành khố sổ tài khoản tính đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo quan hệ cân đối sau : Tổng cộng số tiền phần Tổng số phát sinh Nợ = nhật ký (cột: Số phát sinh) tài khoản 85 = Tổng số phát sinh Có tài khoản Tổng số dư Nợ cuối kỳ = tất tài khoản - Sổ quỹ (1) Tổng số dư Có cuối kỳ tất tài khoản (3) Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết (1) (1) Bảng tổng hợp chứng từ gốc (5) (4) (2) Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký sổ Báo cáo kế toán : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ đối chiếu kiểm tra, không cần phải lập bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản + Nhƣợc điểm: Khó phân cơng lao động kế tốn, khơng thuận tiện cho đơn vị có quy mơ vừa lớn sử dụng nhiều tài khoản - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với đơn vị có quy mơ nhỏ, số lƣợng tài khoản 2.2.5 Hình thức kế tốn máy vi tính - Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trƣng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn đƣợc thực chƣơng trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế toán đƣợc thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế toán quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán nhƣng phải đƣợc in đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định 86 - Các loại sổ kế toán Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo hình thức có loại sổ hình thức nhƣng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay - Trình tự ghi sổ (1) Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy tính theo bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy định phần mềm kế tốn, thơng tin đƣợc tự động cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái…) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hện thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin đƣợc nhập ttrong kỳ Ngƣời làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổn hợp sổ kế toán chi tiết đƣợc in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý quy định sổ kế toán ghi tay Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính Sổ kế tốn Thu nhận phân loại chứng từ vào Phần mềm máy vi tính Thơng tin đầu Báo cáo tài chình - Ưu, nhược điểm 87 + Ƣu điểm: Xử lý số liệu kế tốn cách nhanh chóng, kịp thời, xác đáp ứng đƣợc nhu cầu thơng tin nhà quản lý Tiết kiệm đƣợc chi phí tiền lƣơng giảm thiểu đƣợc số lƣợng cán kế toán cần thiết doanh nghiệp + Nhƣợc điểm: Do làm phần mềm kế tốn nên xảy hƣ hỏng, hay lỗi phần mềm làm ảnh hƣởng đến tiến độ công việc CHƢƠNG 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TỐN KẾ TỐN Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán việc thiết lập mối quan hệ phƣơng pháp hạch toán kế toán nội dung hạch toán cụ thể điều kiện cụ thể nhằm phản ánh xác, kịp thời tình hình tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Từ đó, cung cấp thơng tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp ngƣời quan tâm Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cầu nối nguyên lý chung hạch toán kế toán với việc áp dụng nguyên lý vào thực tiễn cơng tác kế tốn Chất lƣợng thơng tin hạch tốn kế tốn cung cấp phụ thuộc vào chất lƣợng tổ chức Để tổ chức công tác hạch toán kế toán cách khoa học, cần vào yếu tố nhƣ nhu cầu thông tin, quy mơ cấu trúc dịng thơng tin, vào trình độ cán quản lý cán kế tốn, vào trình độ trang bị sử dụng phƣơng tiện tính tốn Để phát huy đƣợc đầy đủ vai trị, chức năng, nhiệm vụ cơng tác kế toán nhƣ thực đƣợc yêu cầu kế tốn, cần phải tổ chức cơng tác kế toán cách khoa học hợp lý Tổ chức cơng tác kế tốn khoa học hợp lý phải đáp ứng đƣợc yêu cầu sau : - Phải phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành - Phải phù hợp với đặc điểm sản xuất – kinh doanh, quy mô địa bàn hoạt động doanh nghiệp - Phải phù hợp với khả trình độ đội ngũ cán kế tốn có - Phải xuất phát từ nhu cầu thông tin ngƣời định 88 Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp tạo điều kiện cung cấp thơng tin kinh tế xác, kịp thời, phục vụ cho việc điều hành quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, đảm bảo ghi chép, phản ánh quản lý chặt chẽ tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, tính tốn xác định đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thúc đẩy việc hạch toán kế toán mở rộng hạch toán kinh tế nội bộ, đảm bảo thực đƣợc đầy đủ chức năng, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch toán kế toán - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị, thực kế hoạch hố cơng tác kế tốn, đảm bảo cơng tác kế tốn đạt hiệu cao - Tổ chức áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý tiên tiến, tổ chức trang bị ứng dụng kỹ thuật tiên tiến vào cơng tác kế tốn, bồi dƣỡng trình độ chun mơn, trình độ khoa học kỹ thuật quản lý cán kế toán - Hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành chế độ, sách thể lệ kinh tế tài cho cán nhân viên đơn vị, tổ chức kiểm tra kế toán đơn vị Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế tốn Để thu thập thơng tin đầy đủ, có độ xác cao trạng thái biến động tài sản cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho quản trị doanh nghiệp làm để ghi sổ kế toán cần thiết phải sử dụng chứng từ kế toán Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị phải lập chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo mẫu phƣơng pháp tính tốn, nội dung ghi chép quy định Tuỳ thuộc vào nội dung hoạt động kinh doanh, sở hệ thống chứng từ bắt buộc hệ thống chứng từ hƣớng dẫn mà Nhà nƣớc ban hành, kế toán xác định chứng từ kế toán cần thiết mà đơn vị phải sử dụng Từ đó, hƣớng dẫn cá nhân phận liên quan nắm bắt đƣợc cách thức lập, kiểm tra luân chuyển chứng từ 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Trên sở hệ thống tài khoản kế toán Nhà nƣớc ban hành, vào nội dung nhiệm vụ kinh doanh, đơn vị phải tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá 89 xác định tài khoản kế toán sử dụng đơn vị Đồng thời, xây dựng danh mục cách thức ghi chép tài khoản cấp III, cấp IV phục vụ cho quản trị doanh nghiệp 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn Căn vào quy mô điều kiện kinh doanh đơn vị hình thức kế tốn, đơn vị lựa chọn cho hình thức kế tốn phù hợp Đó hình thức sau : Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – chứng từ 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo doanh nghiệp bao gồm hệ thống báo cáo kế tốn tài hệ thống báo cáo kế toán quản trị Đối với báo cáo mang tính chất bắt buộc, định kỳ kế tốn phải tiến hành lập nộp theo nội dung, phƣơng pháp thời hạn quy định Đối với báo cáo kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho công tác quản lý nội đơn vị Kế toán phải xây dựng nội dung, tiêu phƣơng pháp tính tốn thích hợp, phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin nhà quản lý đơn vị 2.5 Tổ chức máy kế tốn Loại hình tổ chức cơng tác kế tốn tập trung - Nội dung + Theo loại hình này, tồn cơng tác kế toán đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị, đơn vị phụ thuộc khơng có tổ chức kế tốn riêng mà có nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra, xử lý chứng từ gửi phịng kế tốn trung tâm + Ở đơn vị có phịng kế tốn trung tâm tiến hành nhận chứng từ đơn vị phụ thuộc gửi để ghi sổ kế toán lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị 90 - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm tốn nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán … Các nhân viên kinh tế phận kế toán phụ thuộc - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : đảm bảo sụ lãnh đạo tập trung thống cơng tác kế tốn, thuận tiện viêc giới hố cơng tác kế tốn, dễ phân cơng cơng tác, kiểm tra xử lý cung cấp thông tin kịp thời + Nhƣợc điểm : Hạn chế việc giám sát, kiểm tra kế toán đơn vị phụ thuộc - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô vừa nhỏ, tổ chức hoạt động địa bàn tập trung Trong điều kiện áp dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn loại hình áp dụng cho tất đơn vị Loại hình tổ chức cơng tác kế tốn phân tán - Nội dung + Theo loại hình này, cơng tác kế tốn khơng đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị mà cịn đƣợc tiến hành phận đơn vị phụ thuộc + Ở đơn vị phụ thuộc có tổ chức máy kế toán riêng, làm nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến lập báo cáo kế tốn gửi phịng kế tốn trung tâm đơn vị + Ở đơn vị có phịng kế toán trung tâm, làm nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh văn phòng đơn vị liên quan chung đến 91 tồn đơn vị, tổng hợp số liệu từ báo cáo kế toán đơn vị phụ thuộc gửi để lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị, ngồi cịn tiến hành hƣớng dẫn kiểm tra cơng tác kế tốn tồn đơn vị - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm toán nội Bộ phận kế toán chung Bộ phận kế tốn tổng hợp Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế tốn tốn Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế toán … Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : cơng tác kế tốn gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phụ thuộc, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán kiểm tra, giám sát trực tiếp hoạt động kinh tế tài chính, tạo điều kiện cho tiến hành hạch toán kinh tế nội + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế tốn cồng kềnh, thơng tin cung cấp không đƣợc kịp thời, hạn chế kiểm tra đạo sát lãnh đạo đơn vị toàn hoạt động đơn vị - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô lớn, tổ chức hoạt động địa bàn phân tán, chƣa trang bị ứng dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn Loại hình cơng tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán - Nội dung 92 + Cơng tác kế tốn đƣợc thực phịng kế tốn đơn vị số phận đơn vị phụ thuộc, số phận phụ thuộc khác không tiến hành công tác kế tốn + Ở đơn vị phụ thuộc có số đơn vị có tổ chức kế tốn riêng tiến hành hạch tốn theo hình thức phân tán, cịn số đơn vị phụ thuộc khác khơng có tổ chức kế toán riêng tiến hành hạch toán theo hình thức tập trung - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm toán nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Các nhân viên kinh tế phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : Tạo điều kiện cho kế toán gắn với hoạt động đơn vị, kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế cách có hiệu + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế toán cồng kềnh - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mô lớn, tổ chức hoạt động địa bàn vừa tập trung vừa phân tán, đơn vị phụ thuộc đƣợc phân cấp quản lý mức độ khác 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 2.6.1 Tổ chức kiểm tra kế toán 93 Tổ chức kiểm tra kế toán nội dung quan trọng tổ chức công tác kế tốn nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn đƣợc thực quy định, có hiệu cung cấp đƣợc thông tin đúng, phản ánh thực trạng doanh nghiệp Kiểm tra kế toán đƣợc tiến hành thƣờng xun q trình cơng tác kế tốn Tổ chức kế tốn phải phân cơng ngƣời có lực chun mơn, trung thực, có trách nhiệm để thực cơng việc kiểm tra kế tốn Cơng việc kiểm tra kế toán bao gồm nhiệm vụ sau : - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm tra việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn mặt xác, kịp thời, đầy đủ, trung thực, rõ ràng Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn kết cơng tác máy kế tốn - Thơng qua việc kiểm tra kế tốn mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, chấp hành kế hoạch sản xuất – kinh doanh, thu – chi tài chính, kỷ luật thu nộp tốn, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng loại vật tƣ vốn tiền, phát ngăn ngừa tƣợng vi phạm sách, chế độ kinh tế tài - Qua kết kiểm tra kế tốn mà đề xuất biện pháp khắc phục khiếm khuyết cơng tác kế tốn, cơng tác quản lý doanh nghiệp - Nội dung kiểm tra kế toán bao gồm kiểm tra việc thực phƣơng pháp kế toán chủ yếu kiểm tra nội dung chủ yếu kế toán nhƣ : kế toán tài sản cố định, vật tƣ hàng hoá, lao động tiền lƣơng, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, phí lƣu thơng, thành phẩm hàng hố, toán, vốn tiền 2.6.2 Kiểm toán nội Để thực yêu cầu kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm mục đích tăng cƣờng chất lƣợng hiệu cơng tác quản lý nói chung quản lý hoạt động kế tốn tài nói riêng kiểm tốn nội đƣợc xác định nhƣ cơng cụ cần thiết có ý nghĩa quan trọng Thơng qua kiểm tốn nội giúp cho nhà quản trị có đƣợc có tính xác thực có đủ độ tin cậy để xem xét, đánh giá hoạt động nội bộ, tính đắn định nhƣ tình hình chấp hành thực định đƣợc ban hành với phận cá nhân thừa hành 94 Kiểm toán nội đƣợc xác định hệ thống đƣợc dùng việc kiểm tra, đo lƣờng đánh giá tính xác thực thơng tin tài tính khả thi định quản lý nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Kiểm tốn nội khơng tiến hành hoạt động tài kế tốn đơn mà đối tƣợng cịn đƣợc mở rộng với hầu hết hoạt động khác thuộc phận trực thuộc doanh nghiệp nhƣng dù khía cạnh cần đƣợc nhấn mạnh hoạt động tài kế tốn Mục tiêu kiểm tốn nội hƣớng vào vấn đề sau : xem xét, kiểm tra tính tuân thủ phận nhằm hƣớng hoạt động khác doanh nghiệp phù hợp với sách khác đƣợc doanh nghiệp ban hành, xác định độ tin cậy tính xác thực thơng tin tài để phục vụ cho yêu cầu định đánh giá tính hiệu định Kiểm tốn nội đƣợc thực theo quy trình chung : Lập kế hoạch kiểm toán, thu thập chứng kiểm tốn để thực cơng việc kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn trình bày kết ý kiến Để thực kiểm toán nội bộ, doanh nghiệp cần tổ chức phận độc lập trực thuộc giám đốc hội đồng quản trị nhằm tạo cho phận có đƣợc sức mạnh cần thiết để thực phát huy đƣợc chức giám sát Nói chung, với hệ thống kiểm sốt nội đƣợc tổ chức chu đáo, có quy chế hoạt động đƣợc xác lập hợp lý khoa học sở vững để thực chức kiểm tra có đủ uy lực hiệu 95 Tài liệu tham khảo - Chế độ kế toán doanh nghiệp - Chuẩn mực kế toán - Luật kế tốn - Học viện Tài chính, Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2004 - Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2006 96 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... chi phí quản lý doanh nghiệp kế hoạch doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp 2. 3 .2 T? ?i khoản kế toán sử dụng Kế toán trình bán hàng sử dụng t? ?i khoản: - T? ?i khoản “Thành phẩm”: + Công dụng: T? ?i. .. biết, kiểm tra hoạt động kinh tế theo th? ?i gian theo tiêu kinh tế lúc 1 .2. 2 Phân lo? ?i sổ kế toán theo n? ?i dung ghi chép Gồm lo? ?i : - Sổ kế toán tổng hợp : lo? ?i sổ kế toán dùng để ghi chép nghiệp. .. kế tốn - Hồn thành việc ghi sổ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành đến th? ?i ? ?i? ??m lập báo cáo kế toán Khoá sổ kế toán, đ? ?i chiếu số liệu sổ kế tốn có liên quan - Đ? ?i chiếu xác minh khoản