Giáo trình Dự toán ngân sách doanh nghiệp (Nghề Kế toán doanh nghiệp Trình độ Cao đẳng)

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Dự tốn ngân sách doanh nghiệp NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – Mục lục Lời nói đầu ……………………………………………………………………………….4 Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp………………………… Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự tốn ngân sách doanh nghiệp …………………………7 Mục đích ngân sách doanh nghiệp…………………………………………………7 Ƣu, nhƣợc điểm việc dự toán doanh nghiệp…………………………………… 10 Các loại ngân sách doanh nghiệp…………………………………………………10 Ngân sách tổng hợp………………………………………………………………… 15 Chƣơng 2: Ngân sách doanh thu doanh nghiệp Khái niệm dự báo …………………………………………………………………… 17 Các phƣơng pháp dự báo…………………………………………………………… 17 Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự báo ngân sách doanh thu…………………………… 26 Dự báo ngân sách doanh thu………………………………………………………… 26 Ngân sách phí thu nhập……………………………………………………………… 33 Chƣơng 3: Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khái niệm …………………………………………………………………………… 37 Ngân sách mua hàng………………………………………………………………… 37 Ngân sách giá vốn hàng bán………………………………………………………… 41 Ngân sách chi phí …………………………………………………………………… 42 Chƣơng 4: Ngân sách tiền mặt doanh nghiệp Khái niệm …………………………………………………………………………….48 Ngân sách phải thu tiền mặt………………………………………………………… 48 Ngân sách phải trả tiền mặt……………………………………………………………50 Xác định quỹ tiền mặt…………………………………………………………………52 Chƣơng 5: Bảng cân đối ngân sách tài doanh nghiệp Bảng cân đối ngân sách doanh nghiệp……………………………………………… 58 Quá trình lập bảng cân đối ngân sách tài chính……………………………………….63 Bảng cân đối tài sản………………………………………………………………… 65 Tài liệu tham khảo…………………………………………………………………… 90 Lời nói đầu Trong hệ thống thơng tin kế tốn nói chung, dự tốn ngân sách doanh nghiệp phận cấu thành thiết đƣợc doanh nghiệp kinh doanh, đơn vị nghiệp có thu Dự toán ngân sách doanh nghiệp với chức cơng cụ hữu hiệu cung cấp dịng thơng tin cho cấp quản lý để đƣa định điều hành hoạt động nhằm đạt đƣợc hiệu cao Để phục vụ kịp thời nhu cầu học tập, nghiên cứu đông đảo đối tƣợng học viên, sinh viên, nghiên cứu sinh, kế toán tổng hợp, kế toán trƣởng, nhà quản trị kinh doanh ; Cho bậc đào tạo: Đại học, sau đại học, bồi dƣỡng nâng cao tập thể giáo viện thuộc chun nghành kế tốn trƣờng CĐ Giao thơng vận tải TW1 biên soạn giá trình dự tốn ngân sách doanh nghiệp Giáo trình biên soạn dựa sở tham khảo tài liệu nƣớc có kinh tế thị trƣờng phát triển, giáo trình dự tốn ngân sách doanh nghiệp trƣờng đại học khối kinh tế đầu ngành Việt Nam, tài liệu hội thảo quốc tế đồng thời kết hợp với thơng tƣ hƣớng dẫn kế tốn quản trị Bộ Tài Chính Giáo trình bao gồm chƣơng Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Chƣơng 2: Ngân sách doanh thu doanh nghiệp Chƣơng 3: Ngân sách chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chƣơng 4: Ngân sách tiền mặt doanh nghiệp Chƣơng 5: Bảng cân đối ngân sách tài doanh nghiệp Trong q trình biên soạn khơng tránh đƣợc sai sót, mong đƣợc góp ý ngƣời đọc để quấn giáo trình ngày hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp: Ngân sách kế hoạch hành động đƣợc lƣợng hoá đƣợc chuẩn bị cho thời gian cụ thể nhằm để đạt đƣợc mục tiêu đề Từ định nghĩa ngân sách cần xem xét đặc điểm: - Ngân sách phải đƣợc lƣợng hố: điều có nghĩa ngân sách phải đƣợc biểu thị số, thực tế thƣờng số tiền - Ngân sách phải đƣợc chuẩn bị từ trƣớc: Bảng ngân sách phải đƣợc lập trƣớc thời gian dự định thực ngân sách Các số liệu sau thời gian thực ngân sách quan trọng, nhƣng khơng phải phần bảng ngân sách - Ngân sách phải đƣợc áp dụng cho khoảng thời gian cụ thể Một kế hoạch tài mở cho tƣơng lai (khơng có điểm kết thúc), khơng đƣợc coi bảng ngân sách - Ngân sách phải bảng kế hoạch hành động: điểm quan trọng nhất, ngân sách bảng bao gồm số liệu thực tế liên quan đến việc chƣa xảy Tình hình thay đổi khoảng thời gian thực ngân sách, có nghĩa đó, ngân sách khơng cịn xác Giống nhƣ kế hoạch khác, ngân sách dự báo hồn tồn xác tƣơng lai Tuy nhiên, trƣờng hợp nhƣ vậy, đóng vai trị định hƣớng cho ngƣời thực vai trò quan trọng Dự tốn ngân sách: Là q trình phát triển ngân sách doanh nghiệp, biểu đạt kế hoạch hành động thành số diễn tả nguồn tài dự kiến cần thiết, dự báo doanh thu đồng thời trình bày báo cáo tài đƣợc dự kiến tƣơng lai tổ chức Dự toán ngân sách doanh nghiệp bảng kế hoạch chi tiết, mơ tả việc sử dụng nguồn lực tài kinh doanh kỳ tƣơng lai Hệ thống dự tốn công ty không dựa việc ghi chép nghiệp vụ thực tế phát sinh Trái lại, hệ thống dự toán chủ yếu dựa sở dự báo từ phận doanh nghiệp Dự toán ngân sách doanh nghiệp công cụ đƣợc sử dụng rộng rãi nhà quản lý việc hoạch định kiểm soát tổ chức Nó kế hoạch chi tiết nêu khoản thu chi doanh nghiệp thời kỳ Nó phản ánh kế hoạch cho tƣơng lai, đƣợc biểu dƣới dạng số lƣợng giá trị Dự toán ngân sách doanh nghiệp viết tóm tắt thức (hay báo cáo) kế hoạch quản lý cho thời kỳ cụ thể tƣơng lai, thể qua thuật ngữ tài Thơng thƣờng, đƣa phƣơng pháp nhằm kết nối mục tiêu thỏa thuận toàn doanh nghiệp Một đƣợc chấp nhận, dự toán trở thành sở quan trọng cho việc đánh giá hoạt động Nhƣ vậy, dự tốn ngân sách doanh nghiệp thúc đẩy tính hiệu ngăn chặn hao hụt không hiệu Nó cơng cụ kiểm sốt Ví dụ: Việc lập dự tốn địi hỏi phối hợp phận bán hàng, sản xuất mua hàng Trƣởng phận bán hàng cung cấp dự báo doanh số cho giám đốc sản xuất, giám đốc sản xuất dựa vào để ƣớc tính số sản phẩm cần sản xuất để đáp ứng cho việc bán hàng Với sản lƣợng sản xuất ƣớc tính, phận mua hàng dự tính lƣợng giá trị loại nguồn lực cần thiết để đáp ứng nhu cầu sản xuất Dự báo doanh số bán giúp cho nhà quản lý ƣớc tính đƣợc khoản chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Qua tình công ty may Hƣng Thịnh, dự tốn đƣợc hai báo cáo tài Bảng cấn đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Bảng báo cáo kết kinh doanh dự kiến cho quý năm 200N, Bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng năm 200N Bảng cân đối kế toán dự kiến ngày 31/12/200N Bảng 1.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh dự kiến quí năm 200N Công ty may Hƣng Thịnh Doanh thu bán hàng 672.000.000 Giá vốn hàng bán 495.600.000 Lợi nhuận gộp 176.400.000 Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN 136.800.000 Lợi nhuận 39.600.000 Bảng 1.2 Bảng cân đối kế toán thực tế bảng cân đối kế toán dự kiến Thực tế Dự kiến 30/9/200N 31/12/200N 100.000.000 142.856.000 TÀI SẢN Tiền Phải thu khách hàng 34.200.000 105.600.000 Nguyên vật liệu 2.592.000 11.016.000 Thành phẩm 5.900.000 29.500.000 Tài sản cố định 700.000.000 700.000.000 Tổng tài sản 851.692.000 988.972.000 Phải trả ngƣời bán 66.982.000 164.662.000 Nguồn vốn kinh doanh 600.000.000 600.000.000 Lợi nhuận chƣa phân phối 184.710.000 224.310.000 Tổng nguồn vốn 851.692.000 988.972.000 Lợi nhuận chƣa phân phối đầu quý 184.710.000 Lợi nhuận quí 39.600.000 Lợi nhuận chƣa phân phối cuối quí 224.310.000 Hàng tồn kho NGUỒN VỐN Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp kế hoạch tài doanh nghiệp Việc chuẩn bị ngân sách doanh nghiệp giúp xếp điều hành hoạt động doanh nghiệp Vì việc lập dự toán ngân sách doanh nghiệp chịu ảnh hƣởng yếu tố sau: - Doanh số bán hàng khứ xu hƣớng tƣơng lai - Xu hƣớng phát triển kinh tế, ngành - Phát triển văn hóa XH thị hiếu ngƣời tiêu dùng - Hành động đối thủ cạnh tranh - Những thay đổi mặt sách KT-XH nhà nƣớc - Năng lực tài chính, KHCN, quản lý doanh nghiệp Mục đích ngân sách doanh nghiệp - Dự toán cần thiết để quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh DN Các số liệu điều tra cho thấy hầu hết DN có quy mơ vừa lớn tồn giới lập dự toán - Dự toán cung cấp cho doanh nghiệp thơng tin tồn kế hoạch kinh doanh doanh nghiệp cách có hệ thống đảm bảo việc thực mục tiêu đề Hai khâu quan trọng để doanh nghiệp lập kế hoạch thực kế hoạch, cụ thể là:  Khâu kế hoạch: Nhân viên kế toán quản trị đƣợc yêu cầu cung cấp thông tin kỳ trƣớc Các số liệu, thông tin khứ đƣợc kết hợp với thông tin hành để lập dự toán  Khâu kiểm soát: Khi hoạt động đƣợc tiến hành, số liệu thực tế đƣợc ghi nhận đƣợc so sánh với số liệu dự toán Các chênh lệch đƣợc nhân viên kế tốn quản trị tính tốn ghi nhận Các nỗ lực hiệu chỉnh đƣợc thực nhằm hƣớng theo mục tiêu dự toán Đồng thời, chênh lệch đƣợc sử dụng để xem lại cập nhật hóa dự tốn Số liệu thơng tin khứ Thông tin hành Kế hoạch Số liệu dự toán Kiểm soát Số liệu thực tế Báo cáo biến động Hành động hiệu chỉnh Sơ đồ trình lập dự tốn 3.1 Cung cấp thơng tin tồn kế hoạch kinh doanh cách có hệ thống đảm bảo thực mục tiêu đề Với dự toán ngân sách cho phép nhà quản lý có đƣợc thơng tin tồn kế hoạch kinh doanh cách có hệ thống Các phận sau nắm bắt đƣợc dự toán lên kế hoạch cụ thể cho hoạt động phận giám sát việc thực để đảm bảo mục tiêu đề Ví dụ: công ty dự định năm tăng doanh số 15%, giá bán không thay đổi Điều đồng nghĩa với việc cơng ty phải tăng lƣợng bán Phịng kinh doanh sau có thơng tin phải triển khai tăng cƣờng quảng cáo, khuyến mại phát triển thêm khách hàng mục tiêu mới… 3.2 Là đánh giá thực hiện: So sánh giải thích khác biệt dự tốn thực tế NGHIỆP VỤ KINH TẾ HỆ THỐNG DỰ TOÁN Sự kiện thực tế Sự kiện dự báo Hệ thống kế toán Hệ thống dự báo Báo cáo tài Báo cáo tài dự kiến Thực tế thực Dự tính thực Qua sơ đồ này, thấy, báo cáo tài đƣợc lập cách kết hợp thơng tin từ dự tốn khác nhau, Bảng cân đối kế tốn (dự kiến) nhằm dự tính tình trạng tài doanh nghiệp, cịn Báo cáo kết kinh doanh (dự kiến) dự tính doanh thu, chi phí lợi nhuận Bên cạnh đó, hệ thống nghiệp vụ phát sinh đƣợc thu thập, xử lý, trình bày báo cáo tài việc xảy ra, hệ thống dự tốn lập báo cáo sở dự tính thực Nhà quản lý so sánh thực tế thực kế hoạch để giải thích có khác biệt xảy sửa chữa nguyên nhân biến động 3.3 Dự báo khó khăn tiềm ẩn Q trình lập dự tốn giúp nhà quản lý hiểu rõ doanh nghiệp có nhu cầu vay ngắn hạn kỳ dự báo, cần mua thêm nguyên liệu nguồn lực sản xuất khác để đáp ứng nhu cầu sản xuất Qua việc đối chiếu so sánh thực tiễn với dự tốn, nhà quản trị dự báo ƣợc khó khăn tiềm ẩn Ví dụ, lợi nhuận thực tế thấp lợi nhuận dự toán giá bán lƣợng không thay đổi, điều chi phí kỳ tăng lên Chi phí tăng bắt nguồn từ việc giá chi phí tăng lƣợng chi phí tăng Điều giúp cho nhà quản trị tìm nguyên nhân đề cách giải 3.4 Liên kết toàn hoạt động doanh nghiệp Trong việc lập dự toán, cấp quản lý phải đƣợc mời đƣợc khuyến khích tham gia Tất mục tiêu đƣợc đồng ý thể dự toán mà nhà quản lý xem xét phải đảm bảo cơng đạt đƣợc Khi tất phận liên quan tiến hành thực kế hoạch đề tạo liên kết toàn hoạt động doanh nghiệp 3.5 Đánh giá hiệu quản lý thúc đẩy hiệu công việc Khi mục tiêu kế hoạch đạt đƣợc, điều có tác động tích cực đến nhà quản lý, thúc đẩy hiệu cơng việc Khi lập dự tốn ngân sách dẫn đến nhận thức cao nhà quản lý toàn hoạt động doanh nghiệp tác động nhân tố bên nhƣ xƣ hƣớng kinh tế lên hoạt động công ty Việc đánh giá hiệu hoạt động đƣợc xem xét cho phận cho phép thúc đẩy hiệu làm việc phận 3.6 Tạo động lực khuyến khích nhân viên Dự tốn ngân sách cho phép doanh nghiệp tạo động lực khuyến khích nhân viên làm việc tất phận doanh nghiệp đƣợc tham gia vào lập dự toán Khi thực mục tiêu đề ra, đội ngũ nhân viên phải nhìn thấy đích phấn đấu phận có liên quan để thực mục tiêu chung Ƣu, nhƣợc điểm việc dự toán NS doanh nghiệp Lập ngân sách dự báo đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp Ngân sách giúp doanh nghiệp tô chức hoạt động hƣớng phát triển tránh trƣờng hợp chi tiêu mức Dự báo giống nhƣ vẽ đồ cho tƣơng lai Nhờ đó, doanh nghiệp đƣa kế hoạch thực phù hợp để đạt đƣợc mục tiêu đề Ngân sách định hƣớng cho doanh nghiệp kinh doanh tƣơng lai; ngân sách không cản trở doanh nghiệp thực điều muốn cần làm Ngân sách giúp doanh nghiệp biết rõ nguồn lực có từ tìm cách sử dụng nguồn lực hiệu Ngân sách giúp doanh nghiệp hoạt động tƣơng lai giúp doanh nghiệp kiểm sốt chi phí định hƣớng sản phẩm dịch vụ mang lại nhiều tiền cho doanh nghiệp Ngân sách cho phép doanh nghiệp quản lý luồng tiền mặt đảm bảo quyền lợi nhân viên Lập ngân sách dễ dàng, cần quan tâm đến việc dự báo doanh nghiệp bắt đầu việc từ Nhƣợc điêm: tốn thời gian, tốn kinh phí đê tơ chức hoạt động thu thập xƣ lý thông tin đê dự báo ngân sách, có thê dẫn đến nguy cứng nhác tuân thu ngân sách mà bo qua hội phát sinh Các loại ngân sách doanh nghiệp 5.1 Dự toán NS bán hàng Dự toán NS bán hàng dự báo doanh thu từ hoạt động bán sản phẩm hay dịch vụ doanh nghiệp Dự toán NS bán hàng có vai trị định hƣớng cho tồn q trình lập dự tốn doanh thu ƣớc tính trực tiếp xác định mức sản xuất tƣơng lai Tiếp theo đó, mức sản xuất ƣớc tính định việc mua nguồn lực nhƣ lƣợng nguyên vật liệu cần mua, số lƣợng lao động cần phải có nhiều vấn đề khác để đáp ứng mức sản xuất tƣơng lai 10 Ví dụ: Giả sử Cơng ty may Hƣng Thịnh có sản lƣợng ƣớc tính 500, 1.500, 2.200 áo tháng 10, 11, 12 Một áo có giá bán 160.000 đồng Từ số liệu ta lập đƣợc bảng dự báo doanh số Để dự báo cho doanh thu tháng 10, 11, 12 cần sử dụng số liệu tháng 9, số liệu cuối quý Bảng 1.3 Dự toán NS bán hàng Đơn vị tính: 1000 đồng Dự báo Thực tế Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Quí Số lƣợng bán (cái) 900 500 1.500 2.200 4.200 Đơn giá 160 160 160 160 160 144.000 80.000 240.000 352.000 672.000 Doanh thu bán hàng 5.2 Dự toán sản xuất Dự toán sản xuất xác định số lƣợng sản phẩm cần phải sản xuất nhằm đáp ứng nhu cầu bán hàng mức tồn kho cần thiết Với thông tin dự báo số lƣợng bán, nhà quản lý lập đƣợc dự báo, thành phẩm tồn kho đầu kỳ thành phẩm tồn kho dự kiến Nhà quản lý Công ty may Hƣng Thịnh muốn có mức tồn kho thành phẩm 15% doanh số dự báo tháng để đảm bảo không bị thiếu hàng cho việc bán Doanh số bán dự báo cộng với mức tồn kho dự kiến lúc cuối kỳ tổng thành phẩm tồn kho Ta có: Tổng thành phẩm cần có – Số tồn kho đầu kỳ = Số sản phẩm sản xuất kỳ Trong đó: Tổng thành phẩm cần có = Số lƣợng tồn kho cuối kỳ dự kiến + số lƣợng bán dự kiến Bảng 1.4 Dự toán sản xuất Thực tế Dự báo Tháng Tháng Tháng Tháng Quí Tháng 10 11 12 Số lƣợng bán 900 500 1.500 2.200 4.200 2.500 Thành phẩm tồn cuối kỳ dự kiến 75 225 330 375 930 300 Tổng số thành phẩm cần có 975 725 1.830 2.575 5.130 2.800 Thành phẩm tồn kho đầu kỳ 135 75 225 330 630 375 11 1/N+1 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 415 "Quỹ dự phịng tài chính" sổ Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu - Mã số 419 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 418 "Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu" sổ 10 Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối - Mã số 420 Số liệu để ghi vào tiêu LN sau thuế chƣa phân phối số dƣ Có tài khoản 421 "Lãi chƣa phân phối" sổ Trƣờng hợp tài khoản 421 có số dƣ Nợ số liệu tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn: (***) 11 Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng - Mã số 421 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 441 sổ II NGUỒN KINH PHÍ VÀ QUỸ KHÁC - Mã số 430 Mã số 430 = Mã số 431 + Mã số 432 + Mã số 433 Quỹ khen thƣởng, phúc lợi - Mã số 431 Số liệu để ghi vào tiêu quỹ khen thƣởng, phúc lợi số dƣ Có tài khoản 431 "Quỹ khen thƣởng, phúc lợi" sổ Nguồn kinh phí - Mã số 432 Số liệu để ghi vào tiêu số chênh lệch số dƣ Có tài khoản 461 với số dƣ Nợ tài khoản 161 sổ Trƣờng hợp số dƣ Nợ tài khoản 161 lớn số dƣ Có tài khoản 461 tiêu đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - Mã số 433 Số liệu để ghi vào tiêu số dƣ Có tài khoản 466 ""Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ" sổ TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN - Mã số 440 Mã số 430 = Mã số 300 + Mã số 400 Các tiêu ngoai bảng cân đối kế toán Tài sản thuê Số liệu ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 001- "Tài sản thuê ngồi" sổ Vật tƣ, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia công: 77 Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 002 "Vật tƣ, hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng" sổ Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi: Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 003 "Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi" sổ Nợ khó địi xử lý Số liệu ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 004 "Nợ khó địi xử lý" sổ Ngoại tệ loại Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 007 "Ngoại tệ loại" sổ Dự toán chi nghiệp, dự án Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ số dƣ Nợ tài khoản 008 "Dự toán chi nghiệp, dự án" sổ Sau chuẩn bị ngân sách báo cáo kết kinh doanh, Hồ Long tiếp tục chuẩn bị tiếp tục cân đối kế tốn cơng ty Ban Mai nhƣ sau Các thích đƣợc đƣa sau bảng cân đối kế tốn Cơng ty Ban Mai Ngân sách bảng cân đối kế toán ngày 30 tháng Tài sản Số tiền A Tài sản ngắn hạn 5.497.520.400 C Nợ phải trả 1.550.250.000 1.272.492.900 Tài khoản phải trả 1.550.250.000 Tiền gửi ngân hànga Nguồn vốn Số tiền (đồng) ngƣời bánc Tài khoản phải thu 2.913.277.500 khách hàngb Hàng tồn kho 1.331.750.000 B Tài sản dài hạn 6.371.925.000 Phƣơng tiện vận chuyển D Vốn chủ sở hữu 10.319.195.400 Vốn chủ sở hữu 9.283.215.000 ngày 1/4 - Nguyên giá - Khấu hao lũy kế 381.600.000 (171.720.000) Lợi nhuận ròng Máy nâng hàng 78 1.179.080.400 - Nguyên giá 445.200.000 - Khấu hao lũy kế Rút vốn 143.100.000 (217.035.000) Thiết bị văn phòng - Nguyên giá 333.900.000 - Khấu hao lũy kế (124.020.000) Các khoản đầu tƣ dài hạn 5.724.000.000 Tổng cộng tài sản 11.869.445.400 Tổng cộng nguồn vốn 11.869.445.400 (a) số dƣ tiền gửi ngân hàng Số dƣ tài khoản TGNH đƣợc cho từ ngân sách tiền mặt nhƣ bảng sau: Công ty Ban Mai Ngân sách tiền mặt cho quỹ kết thúc vào ngày 30 tháng Tháng Tháng Tháng (đồng) (đồng) (đồng) 238.500.000 747.888.300 1.063.805.400 3.811.023.300 4.016.244.600 4.207.537.500 - Lãi từ khoản đầu tƣ 47.700.000 47.700.000 47.700.000 Tổng khoản phải thu 3.858.723.300 4.063.944.600 4.207.537.500 Tiền mặt đáp ứng nhu cầu 4.097.223.300 4.811.832.900 5.271.342.900 2.049.510.000 2.406.465.000 2.536.050.000 837.750.000 862.575.000 890.400.000 417.375.000 431.287.500 445.200.000 47.700.000 47.700.000 47.700.000 Chỉ tiêu Số dƣ tiền mặt đầu kỳ Các khoản phải thu - Tài khoản phải thu khách hàng Các khoản phải trả - Tài khoản phải trả cho ngƣời bán - Chi phí marketing (20% doanh thu) - Chi phí quản lý DN (10% doanh thu) - Rút vốn - Mua thiết bị văn phòng Tổng khoản phải trả Số dƣ tiền mặt cuối kỳ - 79.500.000 3.349.335.000 3.748.027.500 3.998.850.000 747.888.300 1.063.805.400 1.272.492.900 Các khoản phải thu từ tài khoản phải thu khách hàng 79 Tháng Tháng thu tiền Thanh toán (đồng) DT Tháng Tháng Đã toán 636.000.000 Tháng Đã toán 1.192.500.000 50% x 4.173.750.000 x95% 1.982.523.300 Tháng 30% x 4.173.750.000 Tháng 715.500.000 1.252.125.000 18% x 4.173.750.000 Tháng Tháng 751.275.000 50% x 4.316.850.000 x 95% 2.048.619.600 30% x 4.316.850.000 1.293.862.500 50% x 47.452.000.000x 95% 2.114.700.000 Tổng 3.811.023.300 khoản PT - Tháng 4.016.244.600 4.159.837.500 Thanh toán tài khoản phải trả Tháng mua hàng Thanh toán (đồng) Tháng Đã toán Tháng 2.341.275.000 Tháng 2.504.250.000 Tháng 2.583.750.000 Tổng Tháng trả tiền Tháng Tháng 1.113.000.000 (40%) (60%) 936.510.000 1.404.765.000 (40%) (60%) 1.001.700.000 1.502.550.000 (40%) 1.033.500.000 2.049.510.000 khoản phải trả Tháng 2.406.465.000 2.536.050.000 (b) Số dƣ tài khoản phải thu: Số tiền (đồng) Từ doanh thu tháng (18% x 4.312.875.000) 776.317.500 Từ doanh thu tháng (48% x 4.452.000.000) 2.136.960.000 Tổng cộng 2.913.277.500 (c) Số dƣ tài khoản phải trả 80 Số tiền (đồng) Từ doanh thu tháng (60% x 2.583.750.000) 1.550.250.000 (d) Số dƣ tài khoản chi phí khấu hao lũy kế cộng dồn Số tiền (đồng) (6.360.000 x + Phƣơng tiện vận tải 172.720.000 152.640.000) Máy nâng hàng (5.565 x + 200.340.000) 217.035.000 (3.180.000 x + Thiết bị văn phòng 2.913.277.500 114.480.000) Bài tập tự đánh giá: Công ty Hà Bắc chuẩn bị ngân sách cho quí kết thúc vào ngày 31 tháng 3, thông tin liên quan nhƣ sau: Doanh thu bán hàng dự tính là: Doanh thu (đồng) Tháng - Tháng 397.500.000 Tháng 477.000.000 Tháng 556.500.000 40% doanh thu bán hàng bán chịu, ƣớc tính khoản phải thu nhƣ sau: 50% thu vào tháng phát sinh doanh thu với chiết khấu 3%, 30% thu vào tháng sau tháng phát sinh doanh thu, 15% thu vào tháng thứ hai sau tháng phát sinh doanh thu, số cịn lại khơng thu hồi đƣợc - Các khoản nợ phải thu khó địi đƣợc ghi nhận vào tháng phát sinh doanh thu - Doanh thu tiền mặt nhận đƣợc với chiết khấu 5% - Mua hàng toàn mua chịu, trị giá hàng mua đƣợc ƣớc tính 75% doanh thu tháng, 80% trị giá hàng mua đƣợc toán vào tháng mua hàng với chiết khấu nhận đƣợc 2%, 20% trị giá hàng mua toán vào tháng sau tháng mua hàng - Chi phí hoạt động tháng đƣợc ƣớc tính nhƣ sau: chi phí marketing: 15.900.000 đồng, chi phí quản lý doanh nghiệp: 31.800.000 đồng - Chi phí khấu hao thiết bị gồm chi phí quản lý doanh nghiệp 5.962.500 đồng/tháng 81 - Trị giá hàng tồn kho vào ngày 31 tháng 238.500.000 đồng - Hoàn trả khoản tiền chấp trị giá 47.700.000 đồng vào tháng Bảng cân đối kế tốn cơng ty Hà Bắc sau: Cơng ty Hà Bắc Bảng cân đối kế tốn ngày 31 tháng 12 Tài sản Tài sản ngắn hạn Tiền gửi ngân hàng Số tiền (đồng) Nguồn vốn Số tiền (đồng) 415.785.000 Nợ ngắn hạn 79.500.000 Tài khoản phải trả 95.400.000 95.400.000 ngƣời bán Tài khoản phải thu 145.485.000 Nợ dài hạn 198.750.000 Hàng tồn kho 190.800.000 Tài sản chấp 198.750.000 Tài sản dài hạn 286.200.000 Vốn chủ sở hữu 407.835.000 Trang thiết bị 484.950.000 Khấu hao lũy kế 198.750.000 Tổng tài sản 701.985.000 Tổng nguồn vốn 701.985.000 Tài khoản phải thu vào ngày 31 tháng thu đƣợc, ƣớc tính khoản phải thu tháng 1: 107.325.000 đồng, tháng 2: 38.160.000 đồng VAT = 10% Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách bảng cân đối kế toán công ty Hà Bắc vào ngày 31 tháng Ngân sách báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: Ngân sách báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cho biết dòng tiền vào dòng tiền hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Cơ sở số liệu lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Sổ kế toán chi tiết vốn tiền phải đƣợc chi tiết tiền thu, chi theo hoạt động để làm sở đối chiếu; sổ chi tiết tài khoản liên quan khác, báo cáo vốn góp, bảng phân bổ khấu hao - Sổ kế toán theo dõi khoản phải thu, phải trả phải đƣợc phân loại thành loại: chi tiết cho hoạt động kinh doanh, đầu tƣ, tài - Bảng cân đối kế tốn; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thuyết minh báo cáo tài chính; - Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ kỳ trƣớc - Sổ kế toán theo dõi khoản tƣơng đƣơng tiền 82 - Sổ kế toán theo dõi khoản đầu tƣ chứng khốn, cơng cụ nợ không thuộc tƣơng đƣơng tiền Định dạng báo cáo lưu chuyển tiền tệ: BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Cho kỳ kết thúc vào ngày Đơn vị tính: Chỉ tiêu Xuất quĩ I Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác Tiền chi trả cho ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ Tiền chi trả cho ngƣời lao động Tiền chi trả lãi vay Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhƣợng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác Tiền chi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận đƣợc chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu 83 Nhập quĩ Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận đƣợc Tiền chi trả nợ gốc vay Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lƣu chuyển tiền kỳ (50 = 20+30+40) Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ (70 = 50+60+61) Chú thích: Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (theo phương pháp trực tiếp): Theo phƣơng pháp này, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cách xác định phân tích trực tiếp khoản thực thu, thực chi tiền theo nội dung thu, chi sổ kế toán tổng hợp chi tiết doanh nghiệp Cách lập tiêu cụ thể nhƣ sau Phần I: Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác: Mã số 01 + Căn SPS nợ TK 111, 112 đối ứng có TK 511, 515 (Phần khơng thuộc HĐ đầu tƣ HĐ tài chính) + Căn SPS nợ TK 111, 112 đối ứng với có TK 131 (chi tiết bán hàng kỳ thƣớc thu đƣợc kỳ này) + Căn SPS nợ TK 111, 112 đối ứng với có TK 131 (chi tiết khách hàng ứng trƣớc tiền mua hàng) Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ : Mã số 02 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 331, 152, 153, 156 (ghi âm) Tiền chi trả cho người lao động : Mã số 03 + Căn SPS Có TK 111 đối ứng Nợ TK 334 (phần chi trả cho ngƣời lao động) (ghi âm) Tiền chi trả lãi vay 04 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 635 (ghi âm) Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp : Mã số 05 84 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 3334 (ghi âm) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh : Mã số 06 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 711, 133, 3386, 344, 144, 244, 461, 414, 415, 431, 136, 138, 112, 111 … Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh : Mã số 07 + C/c SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 811, 333 (không bao gồm thuế TNDN), 144, 244, 3386, 334, 351, 352, 431, 414, 415, 335, 336 …, ngòai khỏan chi tiền liên quan đến họat động SXKD phản ánh mã số 02, 03, 04, 05 (ghi âm) Lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh 20 Tổng hợp tiêu từ đến 7: số dƣơng âm, âm ghi dấu ngoặc đơn II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: Mã số 20 Mã 20 = M01 + M02 + M03 + M04 + M05 + M06 + M07 Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác: Mã số 21 + Căn vào SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 211, 213, 217, 241, 228 (theo chi tiết), TK 331, 341 (chi tiết tóan cho ngƣời cung cấp TSCĐ) (ghi âm) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác: Mã số 22 + Căn vào khỏan chên lệch thu lý nhƣợng bán với chi cho lý, nhƣợng bán Nếu thu lớn chi ghi bình thƣờng, thu< chi ghi âm Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác: Mã số 23 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 128, 228 (theo chi tiết), (ghi âm) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác: Mã số 24 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK121, 128, 228, 515 (khômh thuộc HĐ kinh doanh tiêu mục II) (theo chi tiết) Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Mã số 25 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK121, 221, 222, 223, 128, 228 (theo chi tiết), (ghi âm) kể chi phí góp vốn (phần đối ứng với nợ TK 635) Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Mã số 26 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK121, 221, 222, 223, 128, 228 (theo chi tiết) Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia: Mã số 27 85 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 515 (phù hợp với nội dung tiêu) Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ 30 Tổng hợp tiêu từ đến 7: số dƣơng âm, âm ghi dấu ngoặc đơn) III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài : Mã số 30 Mã 30 = M21 + M22 + M23 + M24 + M25 + M26 + M27 Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu: Mã số 31 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 411 Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành: Mã số 32 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 411, 419 (ghi âm) Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được: Mã số 33 + Căn SPS Nợ TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 311, 341, 342, 343 Tiền chi trả nợ gốc vay: Mã số 34 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 311, 315, 341, 342, 343 (ghi âm) Tiền chi trả nợ thuê tài chính: Mã số 35 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 315, 342 (ghi âm) Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu: Mã số 36 + Căn SPS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 421 (ghi âm) Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 40 Tổng hợp tiêu từ đến 6: số dƣơng âm, âm ghi dấu ngoặc đơn Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính:Mã số 40 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài chính: Mã 40 = M31 + M32 + M33 + M34 + M35 + M36 Lưu chuyển tiền kỳ: Mã số 50 Chỉ tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ, hoạt động tài kỳ Mã 50 = M20+M30+M40 Chỉ tiêu số dƣơng âm, âm thì ghi dấu ngoặc đơn Tiền tương đương tiền đầu kỳ: Mã số 60 86 Lấy từ tiêu " Tiền tƣơng đƣơng cuối kỳ" báo cáo lƣu chuyển tiền tệ lập vào cuối kỳ trƣớc Hoặc tổng hợp số dƣ dầu kỳ TK 111, 112, 113 tài khỏan đầu tƣ ngắn hạn chuyển đổi thành tiền vào đầu kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ: Mã số 70 M70 = 50+M60+M61) Số liệu tiêu phải khớp với tổng số dƣ cuối kỳ TK tiền tƣơng đƣơng tiền Hoặc tiêu có mã số 110 bảng cân đối kế tốn năm Ví dụ: Một kế toán viên chuẩn bị ngân sách báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cho Công ty Ban Mai nhƣ sau: Công ty Ban Mai Ngân sách báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cho quí kết thúc vào ngày 30 tháng Chỉ tiêu Xuất quĩ Nhập quĩ Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh - Phải thu từ khách hàng (a) 11.987.105.400 - Tiền lãi nhận đƣợc (b) 143.100.000 - Phải trả cho ngƣời lao động (c) 1.908.000.000 - Phải trả cho nhà cung cấp (d) 8.965.612.500 Dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh 1.256.592.900 Dòng tiền từ hoạt động đầu tƣ - Mua thiết bị văn phòng 79.500.000 Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 79.500.000 Dòng tiền từ hoạt động tài - Lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (e) 143.100.000 Dòng tiền từ hoạt động tài 143.100.000 Dịng tiền tăng kỳ 1.033.992.900 Tiền khoản tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ (1/7) Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ 238.500.000 1.272.492.900 (a) Các khoản phải thu: Lịch phải thu từ tài khoản phải thu khách hàng: 87 Số tiền (đồng) Tháng Tháng 3.811.023.300 Tháng 4.016.244.600 Tháng 4.159.837.500 Tổng cộng 11.987.105.400 (b) Tiền lãi nhận đƣợc: Tiền lãi nhận đƣợc từ khoản đầu tƣ 47.700.000 đồng cho tháng tháng (143.100.000 đồng) (c) Các khoản phải trả ngƣời lao động: Nhân viên kế toán thiết lập đƣợc tiền lƣơng, tiền hoa hồng… trả cho ngƣời lao động tổng cộng 636.000.000 đồng/tháng Tiền lƣơng bao gồm chi phí marketing, chi phí quản lý doanh nghiệp (636.000.000 x = 1.908.000.000 đồng) (d) Các khoản phải trả nhà cung cấp: Các khoản phải trả nhà cung cấp khoản tiền phải trả cho loại hàng hóa dịch vụ khác ngồi chi trả cho ngƣời lao động Tính tốn nhƣ sau: Chỉ tiêu Lịch từ tài khoản phải trả cho ngƣời bán Chi phí marketing phải trả Chi phí quản lý doanh nghiệp phải trả Phải trả ngƣời lao động Phải trả nhà cung cấp Tháng Tháng Tháng Tổng cơng q 2.049.510.000 2.406.465.000 2.536.050.000 6.992.025.000 834.750.000 862.575.000 890.400.000 2.587.725.000 417.375.000 431.287.500 445 200.000 1.293.862.500 3.301.635.000 3.700.327.500 636.000.000 636.000.000 636.000.000 1.908.000.000 2.665.635.000 3.064.327.500 3.235.650.000 8.965.612.500 3.871.650.000 10.873.612.500 (e) Các khoản rút vốn chủ sở hữu: Rút vốn chủ sở hữu 47.700.000 đồng/tháng vòng tháng (143.100.000 đồng) Bài tập thực hành Bài 1: Đức Việt, luật sƣ Đồng Nai, ƣớc tính thu nhập chi phí văn phịng luật sƣ anh nhƣ sau: Thu từ phí Tháng 10: 318.000.000 đồng 88 Tháng 11: 397.500.000 đồng Tháng 12: 286.200.000 đồng Chi cho lao động 1.908.000.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Chi cho lao động hỗ trợ 954.000.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Chi phí quảng cáo 1% tổng thu từ phí Chi phí văn phịng phẩm phơ tơ 66.780.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Chi phí lại du lịch 5% tổng thu từ phí Chi phí th văn phịng 12.720.000 đồng/tháng Chi phí khấu hao 47.700.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Chi phí điện thoại/fax 19.080.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Các khoản phí ngân hàng 9.540.000 đồng/năm, chia cho 12 tháng Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách thu nhập tháng cho quí kết thúc vào 31 tháng 12 Bài 2: Cơng ty vận tải Tân Cƣơng dự kiến phí chun chở thu đƣợc cho tháng 7.791.000.000 đồng Các khoản nợ phải thu khó địi dự kiến 2% doanh thu đƣợc ghi nhận vào tháng phát sinh doanh thu Lợi nhuận gộp 35% tổng chi phí Cơng ty vận tải Tân Cƣơng cung cấp thông tin sau cho ngân sách tháng 5: - Chi phí marketing cố định: 154.230.000 đồng; - Chi phí marketing biến đổi: 10% doanh thu - Chi phí quản lý doanh nghiệp cố định: 477.000.000 đồng; - Chi phí quản lý doanh nghiệp biến đổi: 5% doanh thu Yêu cầu: Chuẩn bị ngân sách thu nhập cho tháng 89 Tài liệu tham khảo Đại học cơng nghiệp Hà nội - Giáo trình dự tốn ngân sách doanh nghiệp 90 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... tới dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp kế hoạch tài doanh nghiệp Việc chuẩn bị ngân sách doanh nghiệp giúp xếp điều hành hoạt động doanh nghiệp Vì việc lập dự toán ngân sách doanh. .. tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp? ??……………………… Các nhân tố ảnh hƣởng tới dự toán ngân sách doanh nghiệp …………………………7 Mục đích ngân sách doanh nghiệp? ??………………………………………………7... cảm ơn! Chƣơng 1: Các quy tắc dự toán ngân sách doanh nghiệp Khái niệm ngân sách dự toán ngân sách doanh nghiệp Ngân sách doanh nghiệp: Ngân sách kế hoạch hành động đƣợc lƣợng hoá đƣợc chuẩn