Bài giảng Kiểm toán tài chính: Phần 1 có nội dung trình bày tổng quan về kiểm toán tài chính; quy trình kiểm toán tài chính; kiểm toán chu trình bán hàng – phải thu; kiểm toán chu trình mua hàng – phải trả; kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên; kiểm toán chu trình tài sản cố định và đầu tư dài hạn;... Mời các bạn cùng tham khảo!
T Ọ V N N N T N V TRU ỀN T N ƢU N N V ỄN T N - - ẢNG KIỂM TOÁN T N (3 tín chỉ) nội, tháng 12 năm 2018 i MỞ ĐẦU Để phục vụ cho mục tiêu quản lý đơn vị, nhà đầu tƣ, nhà quản lý đơn vị cần có đƣợc thơng tin tài chính xác kịp thời để đƣa đƣợc định kinh tế Những thơng tin cần đƣợc đảm bảo mức độ tin cậy cao, đảm bảo tính trung thực khách quan Chính mà kiểm tốn đời với vai trị bên thứ ba có đủ chun mơn thẩm quyền kiểm tra sốt xét nhằm đƣa ý kiến nhận xét độc lập tính trung thực khách quan báo cáo tài đơn vị đƣợc kiểm tốn Bài giảng kiểm tốn tài cung cấp cho sinh viên ngành kế toán kiến thức tổng quan kiểm toán tài chính, quy trình kiểm tốn tài bƣớc thực kiểm tốn tài chu trình kế tốn Bài giảng kiểm tốn tài gồm 10 chƣơng đƣợc biên soạn nhóm tác giả: TS Lê Thị Ngọc Phƣơng Chƣơng 1: Tổng quan kiểm tốn tài Chƣơng 2: Quy trình kiểm tốn tài Chƣơng 3: Kiểm tốn chu trình bán hàng – Phải thu Chƣơng 4: Kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả Chƣơng 6: Kiểm tốn chu trình tiền lƣơng nhân viên Ths Nguyễn Thị Chinh Lam Chƣơng 5: Kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn Chƣơng 7: Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Chƣơng 8: Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn Chƣơng 9: Kiểm tốn vốn tiền Chƣơng 10: Kiểm tốn báo cáo tài Trong q trình soạn thảo khơng tránh khỏi sai sót, nhóm tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp quý báu từ đồng nghiệp, bạn đọc, em sinh viên để giảng hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! i DAN Từ viết tắt BCTC TS Tài sản DT CP TK NV ĐKT KTV KH KSNB Đ Đ ĐQT QLDN GTGT CSDL TS Đ DN BHXH BHYT BHTN KP Đ ĐLĐ MỤ TỪ V ẾT TẮT Nội dung đầy đủ Báo cáo tài Tài sản Nguồn vốn Doanh thu Chi phí Tài khoản Nguồn vốn Cân đối kế toán Kiểm toán viên Khách hàng KSNB Ban giám đốc Hợp đồng Hội đồng quản trị Quản lý doanh nghiệp Giá trị gia tăng Cơ sở dẫn liệu Tài sản cố định Doanh nghiệp Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Kinh phí cơng đồn Hợp đồng lao động ii MỤC LỤC CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH iii 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Nội dung trình tự kiểm tốn tài 1.2.1 Nội dung kiểm tốn tài 1.2.2 Trình tự kiểm tốn tài 1.3 Ngun tắc quy trình kiểm tốn tài 1.3.1 Những nguyên tắc 1.3.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài CHƢƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán: 2.1.1 Lập kế hoạch chiến lƣợc 2.1.2 Kế hoạch tổng thể (chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro, dẫn cụ thể cho cơng tác kế tốn) 2.1.3 Chƣơng trình kiểm toán 2.2 Thực kiểm toán: 20 2.2.1 Các khảo sát thử nghiệm 20 2.2.2 Thực chƣơng trình kiểm tốn: 21 2.3 Kết thúc kiểm toán: 22 2.3.1 Chuẩn bị kết thúc kiểm toán 22 2.3.2 Báo cáo kiểm toán 24 CHƢƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – PHẢI THU 26 3.1 Tổng quan chu trình bán hàng – phải thu 26 3.1.1 Đặc điểm chu trình bán hàng – phải thu 26 3.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình bán hàng phải thu 26 3.1.3 Kiểm soát nội chu trình bán hàng – phải thu 27 2.2.2.2 Khảo sát vận hành quy chế kiểm soát nội 28 2.2.2.3 Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội 28 3.2 Kiểm tốn chu trình bán hàng – phải thu 29 3.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Bán hàng Thu tiền 29 3.2.2 Nguồn tài liệu để kiểm toán chu kỳ Bán hàng – phải thu 29 3.2.3 Thực kiểm tốn chu trình bán hàng – phải thu 29 CHƢƠNG 4: KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG VÀ PHẢI TRẢ 39 4.1 Tổng quan chu trình mua hàng – phải trả 39 4.1.1 Đặc điểm chu trình mua hàng phải trả 39 4.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình mua hàng – Phải trả 39 4.1.3 Kiểm sốt nội chu trình mua hàng – Phải trả 40 4.2 Kiểm toán chu trình mua hàng – Phải trả 41 iii 4.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả 41 4.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình mua hàng – Phải trả 42 4.2.3 Thực kiểm toán chu trình mua hàng – Phải trả 42 CHƢƠNG 5: KIỂM TỐN CHU TRÌNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƢ DÀI HẠN 50 5.1 Tổng quan chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 50 5.1.1 Đặc điểm chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 50 5.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 51 5.1.3 Kiểm soát nội chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 55 5.2 Kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 58 5.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 58 5.2.2 Nguồn tài liệu kiểm toán chu trình tài sản cố định đầu tƣ dài hạn 59 CHƢƠNG : KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƢƠNG VÀ NHÂN VIÊN 50 6.1 Tổng quan chu trình tiền lƣơng nhân viên 72 6.1.1 Đặc điểm chu trình tiền lƣơng nhân viên 72 6.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tiền lƣơng nhân viên 73 6.1.3 Kiểm sốt nội chu trình tiền lƣơng nhân viên 74 6.2 Kiểm toán chu trình tiền lƣơng nhân viên 75 6.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trìn tiền lƣơng nhân viên 75 6.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình tiền lƣơng nhân viên 76 6.2.3 Thực kiểm toán chu trình tiền lƣơng nhân viên 76 CHƢƠNG 7: KIỂM TỐN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO 85 7.1 Tổng quan chu trình hàng tồn kho 85 7.1.1 Đặc điểm chu trình hàng tồn kho 85 7.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình hàng tồn kho 85 7.1.3 Kiểm sốt nội chu trình hàng tồn kho 86 7.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 92 7.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 92 7.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 94 7.2.3 Thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 95 CHƢƠNG 8: KIỂM TỐN CHU TRÌNH TIẾP NHẬN VÀ HOÀN TRẢ VỐN 102 8.1 Tổng quan chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 102 8.1.1 Đặc điểm chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 102 8.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 104 8.1.3 Kiểm sốt nội chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 105 8.2 Kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 114 8.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 114 8.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 115 8.2.3 Thực kiểm tốn chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 116 CHƢƠNG 9: KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 129 9.1 Tổng quan chu trình vốn tiền 129 iv 9.1.1 Đặc điểm chu trình vốn tiền 9.1.2 Các sai sót thƣờng gặp chu trình vốn tiền 9.1.3 Kiểm sốt nội chu trình vốn tiền 9.2 Kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình vốn tiền 9.2.3 Thực chu trình kiểm tốn vốn tiền CHƢƠNG 10: KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10.1 Kiểm tốn báo cáo tài 10.1.1 Kiểm tốn bảng cân đối kế tốn 10.1.2 Kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10.1.3 Kiểm toán báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 10.2 Kiểm toán toán vốn đầu tƣ 10.2.1 Tổng quan dự án vốn đầu tƣ 10.2.2 Kiểm toán dự án vốn đầu tƣ 129 133 133 137 137 137 138 152 152 152 152 155 156 157 168 v ƢƠN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN T N 1.1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn tài Kiểm tốn báo cáo tài q trình kiểm tốn viên độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng kiểm tốn báo cáo tài đƣợc kiểm tốn nhằm kiểm tra báo cáo mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm toán với tiêu chuẩn, chuẩn mực đƣợc thiết lập Trong kiểm tốn báo cáo tài chính, đối tƣợng kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm Bảng cân đối kế toán, Kết kinh doanh, Lƣu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thơng tin tài thơng tin phi tài chính, thơng tin định lƣợng thơng tin khơng định lƣợng, phản ảnh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình kết lƣu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để ngƣời sử dụng báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Kết kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, nêu rõ ý kiến kiểm toán viên mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Ngồi ra, kết kiểm tốn cịn gồm thƣ quản lý nêu lên tồn việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, việc tổ chức cơng tác kế tốn lập báo cáo tài đơn vị đồng thời đề xuất hƣớng khắc phục để đơn vị nâng cao chất lƣợng báo cáo tài Bằng chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài gồm chứng liên quan đến nghiệp vụ, số dƣ tài khoản chứng khác nhƣ chứng hệ thống kiểm soát nội bộ, tình hình kinh doanh, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, nghĩa vụ tình hình tuân thủ pháp luật đơn vị … Chúng tồn dƣới nhiều hình thức khác nhau, đƣợc thu thập từ nhiều nguồn khác nhiều kỹ thuật khác Dựa chứng kiểm tốn này, kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến báo cáo kiểm tốn mức độ trung thực hợp lý báo cáo tài đƣợc kiểm tốn Báo cáo tài đƣợc kiểm toán kiểm toán kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nƣớc Tuy nhiên, u cầu chung kiẻm tốn báo cáo tài kiểm tốn viên phải độc lập có lực Độc lập nguyên tắc hoạt động cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, làm cho q trình kiểm tốn, đánh giá kiểm toán nhƣ ý kiến cuối báo cáo kiểm tốn khách quan Cịn lực sở đảm bảo cho kiểm toán viên tổ chức, triển khai hồn thành kiểm tốn có hiệu Trong q trình kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải xét đốn tự chịu trách nhiệm nhiều, vậy, kiểm toán viên phải có lực để đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn tổng qt Mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài kiểm tra xác nhận mức độ trung thực, hợp lý bảng khai tài đƣợc kiểm tốn Mục tiêu kiểm tốn tài chính: Trong Khoản 11 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200 có nêu“mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận) có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Ngồi ra, mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị đƣợc kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lƣợng thơng tin tài đơn vị Để đạt đƣợc mục tiêu kiểm tốn nói cần cụ thể yếu tố cấu thành tiến trình thực yếu tố trung thực, hợp lý, hợp pháp xác minh bày tỏ ý kiến tồn báo cáo tài (mục tiêu chung) nhƣ phân hành kiểm toán cụ thể (mục tiêu đặc thù) 1.1.2.2 Mục tiêu kiểm toán chung Để đạt đƣợc mục đích kiểm tốn tổng qt, kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục chúng Mục tiêu hiệu lực (tồn tại, xảy ra): hƣớng xác minh tính có thật số tiền khoản mục Ví dụ hạch toán nghiệp vụ mua hàng vào sổ nhật ký nhƣng lại thực tế khơng có chứng từ (hóa đơn, phiếu nhập kho, biên giao nhận…) chứng minh cho nghiệp vụ -> nghiệp vụ bị ghi khống (nghiệp vụ khơng có thất) -> vi phạm mục tiêu hiệu lực Mục tiêu trọn vẹn: hƣớng xác minh đầy đủ thành phần (nội dung) cấu thành số tiền ghi khoản mục Ví dụ bỏ sót nghiệp vụ bán hàng khơng hạch toán vào sổ ->vi phạm mục tiêu trọn vẹn - Mục tiêu quyền nghĩa vụ: hƣớng xác minh lại quyền sở hữu tài sản vả nghĩa vụ pháp lý khoản nợ vốn Ví dụ tài sản thuê hoạt động đƣợc công ty hạch toán vào tài sản đơn vị -> tài sản th tài khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị -> vi phạm quyền nghĩa vụ - Mục tiêu định giá: hƣớng xác minh vào thẩm tra giá trị, cách thức đánh giá theo nguyên tắc kế tốn, thực phép tính theo phƣơng pháp tốn học Ví dụ việc thẩm tra khoản chiết khấu, lãi suất, cổ tức…Đây khoản cấu thành chi phí, thu nhập, tài sản vốn… - Mục tiêu phân loại: hƣớng xem xét lại việc xác định phận, nghiệp vụ đƣợc đƣa vào tài khoản, công việc xếp tài khoản bảng khai tài theo chất kinh tế chúng đƣợc thể chế văn pháp lý cụ thể có hiệu lực - Mục tiêu xác học: hƣớng xác minh tính đắn tuyệt đối số cộng sổ chuyển sổ Ví dụ tổng khoản phải thu đối tƣợng chi tiết phải trùng hợp với số sổ tài khoản 131 - Mục tiêu trình bày: hƣớng xác minh vào cách ghi thuyết trình số dƣ (hoặc tổng số phát sinh) tài khoản vào bảng khai tài có nghĩa xác định chắn tất tài khoản thuộc Bảng cân đối tài Báo cáo kết kinh doanh thơng tin có liên quan đƣợc trình bày thuyết minh rõ bảng giải trình kèm theo 1.1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn đặc thù Để đƣa mục tiêu kiểm toán riêng biệt cho khoản mục, ngƣời ta cố gắng đƣa mục tiêu kiểm toán đặc thù áp dụng cho khoản mục Các mục tiêu đặc thù đƣợc hình thành sở mục tiêu chung Vậy mục tiêu đặc thù việc kiểm toán viên xác minh độ tin cậy thông tin phân hành kiểm tốn cụ thể Ví dụ số mục tiêu đặc thù đƣợc trình bày bảng 2.1.1 Bản chất, hình thức, đặc tính đối tƣợng kiểm tốn khách thể kiểm tốn khơng giống Do mục tiêu đặc thù cần hƣớng tới loại đối tƣợng kiểm tốn để tập trung ý vào trọng điểm xác minh Chẳng hạn mục tiêu phân loại trình bày nhƣng với vay nợ thƣờng ý vào ranh giới vay nợ dài hạn với vay nợ ngắn hạn, với tài sản thƣờng tập trung ý vào ranh giới tài sản, với tài sản khó kiểm tra nhƣ tiền mặt két với tiền mặt chuyển, tiền mặt kho bãi với tài sản cho thuê, cho tạm vay cầm cố, chấp…với doanh thu chi phí, trọng tâm ý phân loại trình bày lại ranh giới loại thu, chi nghiệp vụ thực tế xảy với nghiệp vụ xảy kể nghiệp vụ kinh tế bất thƣờng chƣa xử lý nhƣ vụ kiện chƣa giải xong, tổn thất hay thu nhập bất thƣờng chƣa có định xử lý theo nguyên tắc thận trọng Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù tùy thuộc vào tình cụ thể phán đốn kiểm tốn viên Vì vậy, khơng có mục tiêu đặc thù đƣợc áp dụng phổ biến trƣờng hợp kiểm tốn viên xét thấy mục tiêu khơng thích hợp khơng quan trọng với khoản mục hay chu trình tình cụ thể kiểm toán Khoản mục Hiện hữu Hàng tồn kho Đang có thực tế tồn kho tai đơn vị Phải thu Các khách khoản hàng phải thu có thật Phải trả Các ngƣời khoản nợ bán có thất Tiền Đang có TSCĐ Có thật Doanh thu Đánh giá HTK phải đƣợc tính tốn xác phù hợp với chế độ kế toán hành Các khoản phải thu đƣợc tính tồn xác Các khoản phải trả đƣợc tính tồn xác Tiền ngoại tệ phải đƣợc tính tốn ngun tắc quy định hạch toán tiền Đầy đủ Đúng đắn Đều đƣợc phản ánh Đảm bảo đƣợc đầy đủ số sách phân loại hạch toán Các khoản phải thu Các khoản phải khách hàng thu đƣợc đƣợc ghi sổ hạch toán phân loại đắn Các khoản phải trả Các khoản phải đƣợc ghi sổ trả đƣợc hạch toán phân loại đắn Các nghiệm vụ liên Số dƣ tài khoản quan tới tiền đƣợc tiền mặt phải ghi chép, phản ánh đƣợc ghi sổ đầy đủ chuyển sổ xác Quyền nghĩa vụ Trong kỳ, DN có quyền với só hàng đƣợc ghi nhận Các khoản phải thu có ngƣời sở hữu Nghĩa vụ tồn Tiền thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Sự đánh giá đắn Các nghiệp vụ Các nghiệp vụ tài TSCĐ thuộc nghiệp vụ TSCĐ TSCĐ đƣợc sản cố định đƣợc quyền sở hữu ghi sổ phân loại hạch đơn vị toán đắn Thực phản ánh số tiền, Các nghiệp vụ Các nghiệp vụ Các nghiệp có phát nguyên tắc kế doanh thu thực tế doanh thu đƣợc vụ xảy sinh toán, quan hệ đối xảy đƣợc ghi phân loại hạch đƣợc phép ứng… nhận đầy đủ toán đắn ghi nhận Bảng 1.1 Mục tiêu đặc thù số khoản mục cụ thể Trình bày cơng bố Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành Đƣơc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày công bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Đƣơc trình bày cơng bố phù hợp với chuẩn mực CĐKT hành Cuối kỳ, nghiệp vụ ghi sổ phải đƣợc tổng hợp phản ánh BCTC Hiểu biết hệ thống thơng tin kế tốn bao gồm hiểu biết phƣơng pháp xử lý liệu, tài liệu chủ yếu ghi chép rong trình xử lý nghiệp vụ Chu kỳ mua sắm Điều ảnh hƣởng quan trọng để đạt đƣợc hiểu biết trình luân chuyển nghiệp vụ hệ thống kế toán từ nghiệp vụ ban đầu tới ghi chép nghiệp vụ sổ tổng hợp báo cáo tài Những thơng tin chủ yếu mà kiểm tốn viên nên tìm hiểu là: - Hoạt động mua, toán đƣợc bắt đầu nhƣ nào? - Ghi chép hàng hóa dịch vụ nhận đƣợc hàng hóa bị trả lại nhƣ gắn với nghiệp vụ mua sắm thực hiện? - Những ghi chép, tài liệu kế toán, tài khoản kế toán files liệu máy tính liên quan hoạt động kế toán nghiệp vụ Chu kỳ này? - Ở giai đoạn đơn vị thực việc tốn hàng hóa dịch vụ mua? Thứ tƣ: Giám sát Một số loại hoạt động giám sát định kỳ giám sát liên tục yếu tố hệ thống kiểm sốt nội cung cấp cho ban quản trị thông tin liên quan tới hiệu yếu tố hoạt động kiểm soát nội bô khác để làm giảm rủi ro khả sai phạm khoản mục Chu kỳ Kiểm toán viên nên đạt đƣợc hiểu biết định hoạt động giám sát thực kiểm toán, chẳng hạn: phản hồi liên tục từ phía nhà cung cấp cơng ty khách hàng liên quan tới vấn đề toán vấn đề phân phối tƣơng lai; Báo cáo kiểm tốn viên bên ngồi yếu quan hệ với hoạt động kiểm soát nội đƣợc phát từ kiểm toán trƣớc; Những đánh giá định kỳ kiểm toán viên nội với thủ tục sách kiểm soát liên quan tới chu kỳ mua sắm Thứ năm: Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Trong phần trƣớc, biết thủ tục kiểm toán để đạt đƣợc hiểu biết yếu tố hệ thống kiểm soát nội mở rộng việc thiết kể sách thử thục chúng có đƣợc hoạt động nhƣng không xác định đƣợc hiệu hoạt động kiểm sốt Vì vậy, dựa vào thơng tin từ hiểu biết, đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát kiểm toán viên mực độ tối da Đồng thời với cơng việc trên, kiểm tốn viên thực số thử nghiệm kiểm soát đối vơi thủ tục thực khác để đạt đƣợc hiểu biết mang tính bắt buộc Trong trƣờng hợp nhƣ vậy, kiểm tốn viên đạt đƣợc đảm bảo có giới hạn tính hiệu lực hoạt động kiểm sốt có liên quan Bằng chứng từ thủ tục kiểm soát hỗ trợ cho việc điều chỉnh giảm “nhẹ” đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu tới dƣới mức tối đa mức cao Đối với liệu chu kỳ mua sắm mà kiểm toán viên khơng có kế hoạt đánh giá rủi ro kiểm sốt mức thấp, kiểm toán viên nên thu thập hiểu biết để nhận diện loại sai phạm tiềm tàng xảy tiếp tục thiết kể thủ tục kiểm toán 87 Đối với sở dẫn liệu Chu kỳ mua sắm mà kiểm tốn viên có xu hƣớng đánh giá rủi ro kiểm toán mức thấp, kiểm toán viên phải đạt đƣợc hiểu biết hoạt động kiểm soát bổ sung thực thử nghiệm kiểm toán bổ sung Những hoạt động kiểm soát thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt có liên quan đƣợc xem xét chi tiết phần Hoạt động kiểm soát nội nghiệp vụ mua sắm toán Trong phần này, xem xét hoạt động kiểm soát đơn vị có liên quan tới mục tiêu kiểm toán cụ thể nghiệp vụ mua sắm Kiểm toán viện thƣờng bặt đầu việc nhận diện mốt số tài liệu ghi chéo chủ yếu đƣợc sử dụng qua trình xử lý nghiệp vụ tài khoản có liên quan chu kỳ Tiếp đến, nhận diện giải thích chức chủ yếu có liên quan tới xử lý ghi chép hoạt động mua sắn hàng hoá, dịch vụ Việc xem xét chức bao gồm tìm hiểu cách thứ thủ tục kiểm soát kết hợp với nhay nhằm giảm rủi ro sai phạm sở dẫn liệu báo cáo tài chính, chịu ảnh hƣởng bới nghiệp vụ mua sắm Trong số hoạt động kiểm soát đƣợc xem xét Chu kỳ, chúng có liên quan tới: phân chia trách nhiệm, kiểm soát vật chất hoạt động kiểm sốt ứng dụng máy tính Những vấn đề cụ thể có liên quan tới kiểm sốt nội Chu kỳ đƣợc trình bày bao gồm: Thứ nhất: Tài liệu ghi chép phổ biết chu kỳ Những tài liệu ghi chép phổ biến liên quan tới chu kỳ mua sắm đƣợc chi dƣới Trong trƣờng hợp cụ thể hệ thống xử lý liệu điện tử mẫu tài liệu file liệu đƣợc thay đổi Đối với công ty sử dụng hệ thống liệu điện tử, ghi chép nghiệp vụ đƣợc lƣu trữ file liệu chúng quan trọng kiểm toán viên để nắm bắt tài liệu chủ yếu phục vụ cho việc đánh giá thơng tin hệ thống tìm hiểu chúng liên kết với nhƣ Những tài liệu ghi chép dƣới đƣợc sử dụng hầu hết kế toán đơn vị: Yêu cầu mua: tài liệu đƣợc lập phận sử dụng (nhƣ phận sản xuất) để đè nghị mua hàng hoá dịch vụ; Lệnh mua: lặp lại chi tiết có đề nghị mua, đƣợc gửi cho ngƣời cung cấp hàng để báo cáo cho họ biết khách hàng sẵn sàng mua hàng hay dịch vụ để đề xuất; Phiếu giao hàng: tài liệu đƣợc chuẩn bị ngƣời cung cấp hàng Phiếu giao nhận thƣờng đƣợc ký nhận khách hàng để hàng hoá đƣợc nhận; Phiếu nhận hàng: tài liệu nhận đƣợc ngƣời cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ đƣợc chuyển giao Một hoá đơn mua phải bao gồm chi tiết sau: Miêu tả mặt hàng mua; Số lƣợng mặt hàng; Giá đơn vị; Thành tiền; Gỉam giá (nếu có); Ngày điều kiện toán; Thuế VAT loại thuế khác; Nhật ký mua: ghi chép hệ thống kế toán để ghi li khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hóa đơn, tùng một, với việc tên ngƣời cung cấp hàng, ngày hóa đơn khoản tiền hóa đơn đó; 88 Sổ người cung cấp hàng: danh sách khoản tiền phải trả cho ngƣời cung cấp hàng Tổng số tài khoản ngƣời cung cấp phải khoản tiền ghi dịng ngƣời cung cấp sổ chung; Trích tài khoản người cung cấp hàng: báo cáo nhận đƣợc nhà cung cấp hàng (thƣờng hàng tháng) hóa đơn chƣa tốn vào ngày đặc biệt; Thứ hai: Các chức chu kỳ mua sắm Qúa trình xử lý nghiệp vụ mua sắm chu kỳ mua sắm liên quan tới chức sau đây: Một là, Xử lý đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ: Bản yêu cầu sản phẩm dịch vụ lập bới công ty khách hàng điểm khởi đầu Chu kỳ Mẫu xác yêu cầu phê chuẩn qui định phụ thuộc vào chất hàng hóa dịch vụ sách cơng ty Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chức đảm bảo hàng hóa dịch vụ đƣợc mua theo mục đích đƣợc phê chuẩn cơng ty tránh cho việc mua qua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua cần hoạt động thƣờng xuyên nhƣ hàng tồn kho mức mua tài sản vốn mục tƣơng tự mức khác Thí dụ: lần mua tài sản thƣờng xuyên vƣợt giới hạn tiền định yêu cầu phê chuẩn Hội đồng quản trị; mặt hàng đƣợc mua tƣơng đối không thƣờng xuyên(nhƣ chế độ bảo hiểm hợp đồng dịch vụ dài hạn) đƣợc phê chuẩn viên chức định; vật tƣ dịch vụ có giá trị thấp giá trị quy định đƣợc phê chuẩn đốc cơng trƣờng phịng, Sau việc mua đƣợc phê chuẩn phải có đơn để đặt mua hàng hóa dịch vụ Một đơn đặt hàng đƣợc gửi cho ngƣời bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, đƣợc giáo vào ngày qui định Đơn đặt hàng chứng từ hợp pháp đƣợc xem nhƣ đề nghị để mua hàng Đối với hầu hết mặt hàng thông thƣờng, đơn đặt mua đƣợc dung để rõ lời đề nghị Hai là, Nhận hàng hóa hay dịch vụ: Việc nhận hàng hóa cơng ty khách hàng từ ngƣời bán điểm định chu kỳ điểm mà hầu hết công ty thùa nhận lần đầu khoản nợ liên quan sổ sách họ Khi hàng hóa nhậndđƣợc, q trình kiểm tốn thích hợp địi hỏi kiểm tra mẫu mã, số lƣợng, thời gian đề điều kiện Hầu hết cơng ty có phịng tiếp nhận để đƣa báo cáo nhận hàng nhƣ chứng nhận hàng kiểm tra hàng hóa Một thƣờng đƣợc gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thông báo thông tin cần thiết Để ngăn ngừa cắp lạm dụng điều quan trọng hàng hóa phải đƣợc kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng đƣợc di chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với nhân viên kho phịng kế tốn Cuối sổ sách kế tốn phải ghi lại trình chuyển trách nhiệm hàng hóa hàng hóa đƣợc chuyển từ phịng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất 89 Ba là, Ghi nhận khoản nợ từ người bán: Sự ghi nhận đắn khoản nợ hàng hóa dịch vụ nhận đƣợc địi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Kế tốn khoản phải trả thƣờng có trách nhiệm kiểm tra tính mực lần mua vào ghi chúng vào sổ biên lai sổ nhật ký Các khoản phải trả.(Khi kế toán Các khoản phải trả nhận đƣợc hóa đơn ngƣời bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lƣợng, phƣơng thức chi phí vận chuyển ghi hóa đơn với thơng tin đơn đặt mua áp dụng đƣợc, với báo cáo nhận hàng Thƣờng phép nhân phép cộng tổng đƣợc kiểm tra đƣợc ghi vào hóa đơn) Bốn là, Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán: Đối với hầu hết cơng ty, biên lai kế tốn khoản phải trả lƣu giữ toán Thanh toán thƣờng đƣợc thực ủy nhiệm chi hặc phiếu chi làm thành nhiều mà gốc gửi cho ngƣời toán, đƣợc lƣu lại hồ sơ theo dõi ngƣời đƣợc toán Trong hầu hết trƣờng hợp, ngân phiếu toán đƣợc ghi vào sổ nhật ký chi tiền mặt, nhƣng ghi hồ sơ số phiếu chi đƣợc lƣu trữ có tác dụng nhƣ sổ nhật ký chi tiền mặt Đánh giá rủi ro kiểm soát thực thử nghiệm kiểm sốt Kiểm tốn viên cần có hiểu biết định chu kỳ để lập kế hoạch kiểm tốn Điều có nghĩa kiểm tốn viên cần phải có hiểu biết đủ để nhận diện loại sai phạm tiềm tang, xem xét nhân tố ảnh hƣởng rủ ro sai phạm trọng yếu thiết kế thử nghiệm Nếu kiểm toán viên lập kế hoạch để đánh giá rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu mức thấp kiểm tốn viên cần đạt đƣợc hiểu biết tốt thủ tục kiểm soát sở dẫn liệu Đây nội dung quan trọng có ảnh hƣởng tới chất lƣợng thử nghiệp sau Để đạt đƣợc hiểu biết nhân tố hệ thống kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên sử dụng kinh nghiệm từ kiêm toán trƣớc với khách hàng, thẩm vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Chẳng hạn, kiểm tốn viên vấn thủ tục xử lý đơn hàng, quan sát thủ tục nhận hàng, kiểm tra chứng từ tài liệu bổ trọ phận toán Trong trƣờng hợp nay, kiểm toán viên nên sử dụng hệ thống bảng câu hỏi lƣu đồ để đạt đƣợc hiểu biết hệ thống kiểm toán Các thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt cấp phƣơng diện cho việc xác định tính hiệu hoạt động kiểm soát Việc kiểm toán viên mở rộng việc xem xét nhân tố liên quan tới việc đánh giá rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu định dựa vào chiến lƣợc kiểm toán Rủi ro tiềm tang nghiệp vụ mua sắm thƣờng đƣợc xem xét mức tối đa cao vì: Chu kỳ mua sắm có ảnh hƣởng tói nhiều tiêu báo cáo tài đơn bị; Khả tài sản bị biển thủ chu kỳ lớn Kiểm toán viên nên xem xét kết thủ tục phân tích để xác định mức rủi ro đƣợc đánh giá lập kế hoạch rủi ro kiểm toán chi tiết Nếu kiểm tốn viên có kế hoạch đánh giá rủi ro kiểm sốt mức trung bình cao kiểm tốn viên sử dụng hiểu biết tính hiệu hoạt động kiểm sốt có tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đơn vị Kiểm tốn viên 90 tiên đốn tính hiệu hoạt động kiểm sốt đƣợc thiết kể trƣớc việc đánh giá tính hiệu hoạt động hoạt động kiểm soát phổ biến thông qua việc vấn, kiểm tra tài liệu liên quan tới thủ tục đƣợc sử dụng báo cáo loại trừ hoạt động kiểm sốt đƣợc lập trình cung cấp Trong thực kiểm tra hoạt động kiểm sốt tổng hợp máy tính, kiểm tốn viên đánh giá đƣợc tính hiệu thủ tục hoạt động phê chuẩn kiểm tra thay đổi Kiểm tốn viên kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm sốt quản lý nhƣ hoạt động kiểm soát ngân sách đánh giá hoạt động quản lý nghiệp vụ phạm vi trách nhiệm họ Trong tính khả dung hệ thống kiểm soát nội nộ, ban quản trị đƣợc tổ chức có trách nhiệm sử dụng nguồn lực đơn vị ban quản trị thƣờng đƣợc thực ác bƣớc để giám sát hoạt động mua sắm Kiểm tốn viên điều tra báo áo để tìm kiếm chứng đánh giá quản trị ban quản trị sau câu hỏi đƣợc lên báo cáo Sự mở rộng theo mức kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát dƣợc mức tối đa dựa vào tính thuyết phục chứng Nếu kiểm tốn viên có kế hoạch đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp, kiểm toán viên thƣờng phải thực hiện: kiểm tra tính hiệu hoạt động kiểm soát chung; sử dụng hỗ trợ chƣơng trình máy tính (CAATs) để đánh giá tính hiệu hoạt động kiểm soát đƣợc thiết kế trƣớc; kiểm tra tính hiệu thủ tục sau yếu tố loại trừ đƣợc nhận diện hoạt động kiểm sốt đƣợc “lập trình” Chẳng hạn, kiểm tốn viên sử dụng việc kiểm tra liệu để xác định khả kết mong đợi/kỳ vọng xuất báo cáo bị loại trừ kiểm tốn viên cơng bố: - Mã hóa việc phê chuẩn nhân viên khơng đúng; - Các đơn đặt hàng vƣợt mức giới hạn đƣợc xây dựng; - Bỏ sót số lƣợng nhà cung cấp không đúng; - Thông tin nhận đƣợc không nằm đơn đặt mua có hiệu lực; - Thơng tin hóa đơn nhà cung cấp khơng phù hợp với thơng tin nhận đƣợc; - Các hóa đơn nhà cung cấp có lỗi số học; - Bỏ sót khơng giải thích đƣợc số tiền hóa đơn nhà cung cấp; - Bỏ sót thời hạn điều kiện tốn hóa đơn nhà cung cấp; - Bỏ sót mã số phân loại tài khoản sai hóa đơn nhà cung cấp; - Sự khác biệt hàng hóa nhận đƣợc kỳ kế toán với ghi chép sổ nghiệp vụ Kiểm tốn viên sử dụng phần mềm kiểm toán toán phổ biến (GAS) chƣơng trình kiểm tốn để thực kiểm tra in danh sách đơn đặt hàng, nhận báo cáo, hóa đơn có số liệu bỏ sót file máy tính Một số thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm sốt đƣợc thực từ việc đạt đƣợc hiểu biết định giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Những trƣờng hợp khác, chúng đƣợc thực vào thời điểm trƣớc ngày lập báo cáo tài Nội dung mở rộng thụ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát thay đổi ngƣợc lại 91 với mức rủi ro kiểm soát đƣợc đánh giá Đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp địi hỏi phải có nhiều chứng thuyết phục đánh giá rủi ro kiểm soát mức cao Với mức đánh giá rủi ro kiểm soát thấp dựa vào thủ tục kiểm soát thiết kế thƣờng liên quan tới việc sử dụng CAATs Dựa vào việc kết hợp chứng thu đƣợc từ thủ tục, kiểm toán viên đạt đƣợc hiểu biết yếu tố năm phận cấu thành hệ thống kiểm soát nội đơn vị, thử nghiệm, kiểm soát, đánh giá cuối rủi ro kiểm soát đƣợc thực ghi lại sở dẫn liệu cụ thể liên quan tới nghiệp vụ mua sắm Chọn mẫu thuộc tính đƣợc sử dụng để kiểm tra nghiệp vụ liên quan tới việc phân loại, tính kỳ việc ghi chéo, đánh giá Một mẫu đƣợc lựa chọn từ tập hợp khoản phải trả kiểm tra bƣớc theo trình tự xử lý để xem xét tồn khoản phải trả, đánh giá, phân loại, tính kỳ ghi chép Một mẫu báo cáo đƣợc kiểm tra từ q trình ghi chép với mục đích kiểm tra sở dẫn liệu tính đầy đủ nhƣ phân loại tài khoản sở dẫn liệu đánh giá Việc ghi chép chậm trễ khoản nợ phải trả ngƣời bán vấn đề liên quan tới sai phạm tiềm tang mà kiểm toán viên nên xác định tình thực thử nghiệm khoản phải trả ngƣời bán vào năm Bằng chứng cho việc phê chuẩn đắn nên đƣợc kiểm toán viên đánh giá nghiệp vụ mua toán Hệ thống ghi chép tài liệu kiểm toán viên cung cấp chứng kiểm toán phê chuẩn môi trƣờng xử lý liệu điện từ đƣợc kiểm soát từ hoạt động kiểm sốt q trình truy cập báo cáo loại trừ Những hoạt động kiểm soát đƣợc kiểm tra trình đánh giá tổng thể kiểm tốn viên kiểm sốt q trình xử lý liệu đƣợc bổ sung thử nghiệm cụ thể ứng dụng nghiệp vụ mua tốn Ví dụ, kiểm tốn viên đánh giá việc truy cập để xác định kiểu truy cập trái phép tồn hay khơng 7.2 Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho 7.2.1 Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Mục tiêu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho nhằm xác định tính hữu hàng tồn kho, tính trọn vẹn (đầy đủ) hàng tồn kho, quyền khách hàng hàng tồn kho ghi sổ, nhƣ khẳng định tính xác đắn số sổ sách kế toán hàng tồn kho bảo đảm trình bày khai báo hàng tồn kho hợp lý Các mục tiêu kiểm toán cụ thể hàng tồn kho đƣợc tóm tắt qua Bảng 7.1 sở dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ Mục tiêu số dự phòng hàng tồn kho hàng tồn kho 92 Sự - Các nghiệp cụ mua hàng Hàng tồn kho đƣợc phản ánh hữu phát ghi sổ thể số hàng hóa mua bàn cân đối kế tốn thực sinh kỳ tồn - Các nghiệp vụ kết chuyển hàng hóa ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho đƣợc huyển từ nơi sang nơi khác từ loại sang loại khác - Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa ghi sổ đại diện cho số hàng tồn kho xuất bán kỳ Trọn (đầy đủ) Quyền nghĩa vụ vẹn Tất nghiệp vụ mua, kết Số dƣ tài khoảng “ Hàng tồn chuyển tiêu thụ hàng tồn kho kho” bao hàm tất nguyên xảy kỳ đƣợc phản vật liệu, công cụ dụng cụ, sản ánh sổ sách, báo cáo kế tốn phẩm, hàng hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế toán Trong kỳ, doang nghiệp có Đơn vị có quyền số dƣ quyền số hàng tồn kho hàng tồn kho thời điểm lâph ghi sổ bảng cân đối kế tốn Đo lƣờng Chi phí ngun vật liệu Số dƣ hàng tồn kho phải đƣợc tính giá hàng hóa thu mua, giá thành sản phản ánh giá trị thực giá phẩm, sản phẩm dở dang phải trị ní tuân theo đƣợc xác định xác phù nguyên tắc chung đƣợc thừa nhận hợp với qui định chế độ kế toán nguyên tắc kế toán chung đƣợc thừa nhận Trình bày Các nghiệp vụ liên quan tới Số dƣ hàng tồn kho phải đƣợc khai báo hàng tồn kho phải đƣợc xác định phân loại xếp vị trí phân loại đắn hệ bảng cân đối kế toán Những thống báo cáo tài khai báo có liên quan tới phân loại để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng 93 7.2.2 Nguồn tài liệu kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Hệ thống sổ sách kế tốn hàng tồn kho đóng vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội hàng tồn kho Hệ thống cung cấp thơng tin lƣợng hàng tồn kho có tay, thông tin mua, bán hàng tồn kho nhƣ tình hình sử dụng ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, giá trị sản phẩm dở dang giá thành sản phẩm nhập kho Hệ thống bao gồm tất chứng từ, sổ chi tiết, sổ phụ, sổ vào báo biểu liên quan để theo dõi hàng tồn kho kể từ mua, đem nhập kho, qua chế biến trở thành thành phẩm đem tiêu thụ Trong hạch toán hàng tồn kho, doanh nghiệp lựa chọn phƣơng pháp kiểm kê định kỳ kê khai thƣờng xuyên tùy thuộc vào đặc thù kinh tế doanh nghiệp Tuy nhiên, với phát triển ngày mạnh mẽ công nghệ thơng tin việc áp dụng phƣơng phát kê khai thƣờng xuyên hạch toán hàng tồn kho trở nên dễ dàng Do vậy, phần lớn doanh nghiệp áp dụng phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho Việc sử dụng phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên hàng tồn kho cho phép doanh nghiệp kiểm sốt tình hình hàng tồn kho cách chặt chẽ, tránh trữ thừa không cần thiết làm tăng chi phí lƣu kho giảm hiệu sản xuất kinh doanh hạn chế việc dự trữ thiếu hàng tồn kho gây ách tắc sản xuất, thiếu hàng cho tiêu thụ làm giảm hiệu cho sản xuất kinh doanh Một hệ thống sổ sách kế tốn đơn giản theo dõi hàng tồn kho mặt số lƣợng Còn hệ thống kế toán phức tạp đồi hỏi phải theo dõi hàng tồn kho mặt số lƣợng giá trị tất loại hàng tồn kho; phải có đầy đủ hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp phải thƣờng xuyên đƣợc đối chiếu định kỳ sổ sách chi tiết với tổng hợp nhƣ sổ sách với thực tế kiểm kê Trong hệ thống kế toán hàng tồn kho, kế tốn chi phí phận hệ thống Đối với doanh nghiệp sản xuất, hệ thống kế tốn chi phí đầy đủ thích hợp tối cần thiết để theo dõi tình hình sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ; để xác định nội dung giá trị sản phẩm dở dang; để tính tốn xác định giá thành sản phẩm hoàn thành nhập kho Hệ thống phải làm nhiệm vụ cụ thể nhƣ: - Xác định giá chi phí nguyên vật liệu đƣợc sử dụng sản xuất theo phƣơng pháp thiết lập; - Xác định giá chi phí nhân cơng trực tiếp đƣợc phân bổ cho sản phẩm dở dang sản phẩm hoàn thành; - Theo dõi khoản phế liệu thiệt hại q trình sản xuất; - Tính chi phí sản xuất chung phân bổ chung cho đối tƣợng chị phí theo tỉ lệ hợp lý; - Đánh giá sản phẩm dở dang xác định giá thành sản phẩm dựa phù hợp; - Xác định đƣợc giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp đƣợc định trƣớc 94 Rất nhiều doanh nghiệp thiết lập hệ thống chi phí định mức nhằm phát nguyên nhân thiếu hiệu nhƣng thất thơng qua việc so sánh chi phí định mức với chi phí thực tế Hệ thống làm tang tính hiệu lực hệ thống kiểm sốt nội làm cho thơng tin hàng tồn kho đáng tin cậy nhƣ đảm bảo đƣợc tài sản doanh nghiệp khỏi bị lãng phí Phƣơng pháp tiếp cận kiểm tốn kiểm tốn viên hàng tồn kho phụ thuộc vào tồn độ tin cậy hệ thống kế toán hàng tồn kho Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội liên quan tới kế toán hàng tồn kho đƣợc thực hệ thống tồn Trơng tất kiểm tốn việc đạt đƣợc hiểu biết hệ thống kế tốn hàng tồn kho khách hàng chiếm vị trí quan trọng q trình kiểm tốn kiểm tốn viên Để làm đƣợc điều đó, kiểm tốn viên cần phải xác định rõ sách kế tốn mà đơn vị áp dụng từ khẳng định đƣợc thủ tục mà đơn vị áp dụng hạch tốn hàng tơn kho có tn thủ sách khơng tính qn sách với u cầu chuẩn mực kế toán chung đƣợc thừa nhận hàng tồn kho 7.2.3 Thực kiểm tốn chu trình hàng tồn kho Thực thủ tục phân tích Trong kiểm tốn chu trình hàng tồn kho, kiểm tốn viên áp dụng nhiều thủ tục phân tích Các sai phạm trọng yếu hàng tồn kho dễ dàng phát thông qua việc thiết kế thủ tục phân tích để kiểm tra tính hợp lý chung số Trƣớc thực thủ tục phân tích, điều cần thiết kiểm tốn viên nên rà soát cách sơ lƣợc ngành nghề khách hàng để nắm bắt đƣợc tình hình thực tế nhƣ xu hƣớng ngành nhàm tạo căm để phân tích Chẳng hạn, qua tìm hiểu đƣợc biết tồn ngành xu hƣớng suy thối cho phép kiểm toán viên kỳ vọng tỉ suất vòng quay hàng tồn kho đơn vị giảm Trƣờng hợp số liệu phân tích khơng cho kết nhƣ dự kiến kiểm tốn viên kiểm tốn viên phải điều tra làm rõ ngun nhân Việc rà soát lại mối quan hệ số dƣ hàng tồn kho với số hàng mua kỳ, với lƣợng sản xuất số hàng tiêu thụ kỳ giúp cho kiểm toán viên đánh giá xác thay đổi đổi với hàng tồn kho Chẳng hạn, thay đổi đáng kể lƣợng thành phẩm tồn kho năm so với năm trƣớc xảy số lƣợng nghiệp vụ mua, sản xuất tiêu thụ giữ ổn định ám tồn sai phạm liên quan tới sở dẫn liệu hữu đánh giá đo lƣờng thành phẩm tồn kho cần đƣợc điều tra Một số tỷ suất quang trọng mà kiểm toán viên thƣờng hay sử dụng để kiểm tốn chu trình hàng tồn kho bao gồm: + Tỷ lệ lãi gộp + Tỷ lệ vòng quay hàng tồn kho 95 Hai tỷ suất cho phép kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý giá vốn hàng bán Nếu tỷ lê lãi gộp thấp tỷ lệ quay vòng hàng bàn cao so với dự kiến kiểm toán viên đơn vị khách hàng khai tăng giá vốn hàng bán khai giảm hàng tồn kho Bên cạnh phân tích tỉ suất, kiểm tốn viên sử dụng thủ tục phân tích xu hƣớng việc so sánh giá vốn hàng bán tháng, kỳ với để phát thay đổi đột biến kỳ Hoặc kiểm tốn viên phân tích theo khoản mục cấu tạo giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất nhƣ khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Qua cho phép kiểm tốn viên phát dấu hiệu khơng bình thƣờng yếu tố quan hệ chung Ngồi ra, thơng tin phi tài phần giúp kiểm toán viên kiểm tra độ hợp lý hàng tồn kho Chẳng hạn, mà khách hàng lƣu trữ hàng tồn kho nhiều kho khác nhau, kiểm tốn viên so sánh số lƣợng hàng tồn kho dự trữ kho với diện tích kho Số liệu hàng tồn kho giá trị đem so sánh với tiêu số lƣợng so với số thống kê ngành Thu thập danh mực hàng tồn kho đối chiếu với sổ sách kế toán Kiểm toán viên cần thu thập danh mục hàng tồn kho đối chiếu chúng với hệ thống tổng hợp chi tiết hàng tồn kho Mục đích kiểm tốn viên thực thử nghiệm nhằm khẳng định khớp thẻ kho với sổ sách kế tốn nhƣ với báo cáo tài Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn kho quản lý việc kiểm kê hàng tồn kho nhiệm vụ kiểm tốn viên mà nhiệm vụ ban quản lý khách hàng Trách nhiệm kiểm toán viên quan sát kiểm kê vật chất hàng hóa tồn kho Mặc dù việc quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho thử nghiệm tốn thời gian khó thực nhƣng quan trọng cần thiết kiểm toán viên kiểm toán chu trình hàng tồn kho Trong thực thủ tục kiểm toán này, kiểm toán viên cần thu thập thơng tin để đánh giá tính tin cậy thủ tục kiểm kê hàng tồn kho mà ban quản lý áp dụng, có nhƣ kiểm tốn viên tin cậy vào kết kiểm kê mà ban quản lý cung cấp cho Trong số trƣờng hợp đặc biệt, đơn vị khách hàng thuê số chuyên gia kiểm kê hàng tồn kho bên kiểm kê số hàng tồn kho đặc biệt (Ví dụ đá quí, kim khí) giúp cho đơn vị Khi đó, kiểm tốn viên phải dựa vào kết luận chuyên giá kiểm toán viên phải đánh giá, sử dụng kết tuân theo chuẩn mực kiểm toán qui định Kiểm toán viên phải thảo luận rõ thời gian quan sát vật chất hàng tồn kho với ban quản lý dựa đánh giá rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên nên rà soát đánh 96 giá kế hoạch kể kê hàng tồn kho khách hàng để bố trí, điều chỉnh thích hợp với kế hoạch kiểm tốn Ngày kiểm kê hàng tồn kho nên sát với ngày lập bảng cân đối kể toán kiểm tốn viên nên có mặt vào thời điểm kiểm kê Đối với đơn vị có nhiều kho bãi nhiều nơi khác kiểm tốn viên thay đổi địa điểm kiểm kê năm bảo đảm qui mô quan sát kiểm kê hợp lý năm Trong trƣờng hợp đó, kho bãi mà kiểm tốn viên khơng có khả quan sát kiểm tốn viên sử dụng kế kiểm toán viên nội đƣơng nhiên phải tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán “Đánh giá cơng việc kiểm tốn viên nội bộ” Trong quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho, để bảo đảm thủ tục chi tiết đƣợc thực hợp lý kiểm toán viên nên: - Quan sát nhan viên khách hàng thực thủ tục quy định; - Khẳng định phiếu kiểm kê đƣợc đánh số trƣớc hàng tồn kho đƣợc đánh dấu hợp lý; - Chú ý thùng chứa, container rỗng; - Khẳng định tất số hàng tồn kho đƣợc kiểm kê phải đƣợc đánh dấu riêng Bên cạnh kiểm toán viên cần phải thực số thủ tục cụ thể nhƣ: - Kiểm kê thử đối chiếu kế kiểm kê thử với kết kiểm kê doanh nghiệp; - Ghi lại cách chi tiết số seri phiếu kiểm kê sử dụng chƣa sử dụng, ghi lại số kí hiệu đánh dấu hàng tồn kho; - Đánh giá tình hình chung điều kiện hàng tồn kho, ghi hàng tồn kho bị đổ vỡ, đát hàng tồn kho chậm tiêu thụ; - Bảo đảm phiếu kiểm kê đƣợc khóa nhằm tránh ghi thêm số liệu khơng có thực; Ghi tài liệu có liên quan tới nghiệp vụ nhận hàng, sản xuất tiêu thụ xảy q trình kiểm kê hàng hóa nhận đƣợc trình kiểm kê phải đƣợc để riêng Qui mơ kiểm kê thử kiểm tốn viên phụ thuộc vào chất thành phần hàng tồn kho Thƣờng kiểm tốn viện chọn khoản mục có giá trị lớn để kiểm kê thử nhƣng bên cạnh chọn mẫu khoản mục khác để kiểm kê thử Để đƣa kết luận, số thành viên kiểm tốn đƣợc phân cơng chuẩn bị chứng vấn đề chi tiết đƣợc liệt kê dƣới trƣớc kết luận tính tin cậy kế kiểm kê: - Những vi phạm kế hoạch thủ tục kiểm kê đơn vị - Qui mô kiểm kê thử chênh lệch trọng yếu kết kiểm kê thử với kết kiểm kê đơn vị - Các kết luận tính xác kiểm kê - Tình trạng chung hàng tồn kho Kiểm tra giá hàng tồn kho 97 Có thể nói thủ tục liên quan thiết với sở dẫn liệu đo lƣờng tính giá Đối với việc kiểm tra giá hàng hóa vật tƣ, kiểm tốn viên cần phải có trách nhiệm xác định rõ sở phƣơng pháp tính giá hàng tồn kho sao? Có tuân thủ nguyên tắc kế tốn đƣợc thừa nhận rộng rãi hay khơng Khi cần tập trung làm rõ vấn đề: - Phƣơng pháp định giá đƣợc khách hàng sử dụng? - Phƣơng pháp có đƣợc sử dụng thống năm với năm trƣớc hay không? - Phƣơng pháp có phù hợp với thực tế hợp lý không? Đối với vấn đề thứ nhất, phƣơng pháp định giá hàng tồn kho, nói có nhiều phƣơng pháp định giá hàng tồn kho chẳng hạn phƣơng pháp giá thực tế đích danh; phƣơng pháp bình quân gia quyền; phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc; phƣơng pháp giá hạch toán Kiểm toán viên phải xác định rõ rang khách hàng sử dụng phƣơng pháp định giá số phƣơng pháp Vấn đề thứ hai quan tâm đến dự thay đổi phƣơng pháp định giá hàng tồn kho năm so với năm trƣớc Nếu trƣờng hợp đơn vị khách hàng thay đổi phƣơng pháp định giá hàng tồn kho, giả sử từ phƣơng pháp giá đích danh sang phƣơng pháp FIFO, tất thay đổi nhƣ ảnh hƣởng thay đổi phải đƣợc khái báo đầy đủ thuyết minh báo cáo tài Hơn nữa, kiểm tốn viên cần phải có đoạn bổ sung để nhấn mạnh không quán việc sử dụng phƣơng pháp định giá hàng tồn kho hai năm Còn vấn đề thứ ba kiểm tốn viên phải đánh giá tính hợp lý tính phù hợp phƣơng pháp định giá hàng tồn kho mà khách hàng áp dụng điều kiện thực tế Để làm đƣợc điều kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm tra giá số hàng tồn kho đại diện Giá vốn hàng tồn kho Đối với hàng hóa nguyên liệu mua, kiểm tốn viên sử dụng phƣơng pháp kiểm tra hóa đơn nhà cung cấp để xác minh số lƣợng đơn giá hàng tồn kho từ tính đƣợc giá vốn hàng tồn kho Đối với sản phẩm dở dáng thành phẩm giá vốn phải đƣợc kiểm tra thơng qua hệ thống sổ sách chi phí Hệ thống sổ sách kế tốn chi phí đơn vị cần đƣợc kiểm tra giai đoạn chuyển tiếp (giai đoạn kỳ) thử nghiệm kiểm soát thực để đánh giá hệ thống kiểm soát nội thử nghiệm chi tiết phục vụ cho mục đích Chúng cung cấp cho kiểm tốn viên chứng tin cậy số liệu chi phí sản phẩm sản xuất Sau kiểm tốn viên đối chiếu giá vốn hàng tồn kho sổ sách với kết kiểm kê Giá trị hàng tồn kho Hàng tồn kho phải đƣợc phản ánh theo giá trị chúng Giá hàng tồn kho cần đƣợc điều chỉnh giảm trƣờng hợp sau đây: - Sụt giá thị trƣờng - Đổ vỡ, hỏng hóc 98 - Quá hạn sử dụng, lỗi thời - Quyết định bán chịu lỗ để chuyển sang mặt hàng khác - Lỗi mua sản xuất Kiểm toán viên cần phải kiểm tra theo hƣớng sau đây: - Rà soát kiểm tra qui trình ghi giảm giá hàng tồn kho đƣợc áp dụng ban quản lý khách hàng - Độc lập ƣớc đoán giá trị cần ghi giảm - Đối chiếu kết ƣớc đoán với kết đơn vị Sử dụng kết chuyên gia Khi định giá hàng tồn kho đơn vị mà có liên quan tới số loại hàng tồn kho đòi hỏi tính kĩ thuật cao, kiểm tốn viên cần thiết đến trợ giúp chuyên gia bên ngồi Chẳng hạn, cơng ty khai thác dầu thô công ty kinh doanh vàng bạc đá quí, việc định giá hàng tồn kho bẩn thân kiểm tốn viên khó xác định cần phải thuê chuyên gia bên Khi thuê chuyên gia bên ngồi kiểm tốn viên cần phải đánh giá tính độc lập chuyên gia với đơn vị khách hàng trình độ chun mơn chun giá để tin cậy vào kết mà chuyên giá cung cấp Gửi thư xác nhận hàng tồn kho đơn vị lưu trữ bên thứ ba Khi mà hàng tồn kho khách hàng đƣợc lƣu trữ công ty cho thuê kho bên thứ ba (chẳng hạn nhƣ hàng gửi bán hàng ý gửi, hàng mua nhƣng chƣa kịp vận chuyển,v.v…) kiểm toán viên nên thu thập chứng kiểm toán việc hữu hàng tồn kho việc liên hệ trực tiếp với ngƣời giữ hàng hóa Nếu số lƣợng hàng không lớn không chiếm tỉ trọng nhiều tổng số tài sản đơn vị cần thu thập chứng kiểu xác nhận đủ Cịn trƣờng hợp ngƣợc lại kiểm toán viên cần thực bổ sung số thủ tục nhƣ: - Xem xét độ trung thực tính độc lập bên thứ ba; - Quan sát kiểm kê vật chất hàng tồn kho; - Thu thập báo cáo kiểm toán viên khác thủ tục kiểm soát hàng tồn kho thủ tục kiểm kê hàng tồn kho đơn vị thứ ba; Thủ tục cho phép kiểm toán viên xác minh sở dẫn liệu quyền nghĩa vụ hàng tồn kho Hơn nữa, cung cấp thơng tin sở dẫn liệu tính đầy đủ nhƣ đơn vị thứ ba xác nhận số hàng tồn kho thực tế nhiều so với số đƣợc trình bày nhƣ xác nhận Xác nhận hàng tồn kho không cung cấp chứng tính giá đo lƣờng bên thứ ba khơng có trách nhiệm phải báo cáo tình trạng hàng tồn kho kho Kiểm tra hợp đồng kinh tế kế ước vay nợ Hàng hóa, vật tƣ đƣợc nắm giữ khách hàng nhƣng chƣa hẳn thuộc quyền sở hữu đơn vị hàng bán nhƣng chƣa đƣợc chuyển Cũng có hàng hóa vật tƣ khơng nằm bãi kho đơn vị thuộc quyền sở hữu đơn vị hàng đáng đƣờng gửi bán, gửi gia cơng chế biến; v.v… Cũng có trƣờng hợp hàng tồn kho đƣợc đem chấp ngân hàng tổ chức tín 99 dụng Do vậy, kiểm toán viên phải kiểm tra tất hợp đồng kinh tế kế ƣớc vay nợ để xác định rõ quyền sở hữu hàng tồn kho tránh nhầm lẫn kiểm kê âu hỏi tập ôn tập chƣơng 5: Câu hỏi : Cho biết đặc điểm đối tƣợng kiểm toán chu trình hàng tồn kho? Cho biết mục đích nguồn tài liệu phục vụ kiểm tốn chu trình hàng tồn kho? Những sai sót tồn chu trình hàng tồn kho? Nội dung kiểm tốn chu trình hàng tồn kho? Bài tập : Kiểm tốn HTk công ty A, KTV thu thập đƣợc tài liệu sau: Tổng hợp số liệu từ chứng từ kế toán phản ánh sinhtrong kỳ: Số Nội dung 25 Tập hợp PXK nguyên liệu SX sản phẩm 26 Tập hợp PXK nguyên liệu quản lý PX 27 Tập hợp PXK nguyên liệu phục vụ bán hàng 28 Tập hợp PXK nguyên liệu quản lý DN 45 Tập hợp chứng từ chi phí NCTT 46 Tập hợp CT chi phí nhân viên QL phân xƣởng 47 Tập hợp CT chi phí nhân viên bán hàng 48 Tập hợp CT chi phí nhân viên quản lý DN 55 Tập hợp CT trích KHTSCĐ dùng cho sản xuất 56 Tập hợp CT trích KHTSCĐ dùng quản lý phân xƣởng 57 Tập hợp CT trích KHTSCĐ dùng cho bán hàng 58 Tập hợp CT trích KHTSCĐ dùng cho QLDN 91 Tập hợp CT trích trƣớc Cp sửa chữa TSCĐ dùng cho sx 92 Tập hợp CT trích trƣớc Cp sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý px 93 Tập hợp CT trích trƣớc Cp sửa chữa TSCĐ dùng cho bán hàng 94 Tập hợp CT trích trƣớc Cp sửa chữa TSCĐ dùng cho QLDN nghiệp vụ phát Số tiền 456.000.000 87.560.000 78.100.000 39.660.000 81.200.000 19.564.000 25.620.000 17.932.000 100.000.000 30.000.000 20.000.000 10.000.000 132.000.000 34.500.000 23.000.000 11.500.000 Tổng hợp số liệu từ ghi chép hệ thống sổ kế toán đơn vị: Hạch toán NVL Hạch toán TL khoản Hạch tốn trích Hạch tốn chi phí trích theo lƣơng KHTSCĐ trích trƣớc Nợ TK 621 Nợ TK 627 Nợ TK 641 Nợ TK 642 Có TK 152 256.000 93.630 78.100 39.660 467.390 Nợ TK 622 Nợ TK 627 Nợ TK641 Nợ TK 642 Có334,338 60.400 Nợ TK 627 19.526 Nợ TK 641 5.620 Nợ TK 642 7.932 Có TK 214 93.478 100.000 Nợ TK 627 30.000 Nợ TK 641 10.000 Nợ TK 642 140.000 Có TK 335 82.000 23.000 11.500 116.500 100 - Các tài liệu khác: Số lƣợng sản phẩm hoàn thành 1.500 Số lƣợng sản phẩm hoàn thành bán hết năm Số lƣợng sản phẩm dở dang: 500 Mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang 50%, NVL đƣợc bỏ lần vào đầu trình sản xuất Đơn vị đánh giá sản phẩm dở dang theo sản phẩm ƣớc tính tƣơng đƣơng Đơn vị vào chi phí kỳ để tập hợp xác định giá thành sản phẩm vào cuối kỳ Yêu cầu: Phát sửa chữa sai phạm tính tốn ghi chép kế toán HTK Sai phạm ảnh hƣởng đến tiêu BCTC Đơn vị đăng ký đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 101 ... tƣ 10 .2 .1 Tổng quan dự án vốn đầu tƣ 10 .2.2 Kiểm toán dự án vốn đầu tƣ 12 9 13 3 13 3 13 7 13 7 13 7 13 8 15 2 15 2 15 2 15 2 15 5 15 6 15 7 16 8 v ƢƠN 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN T N 1. 1 Khái niệm, mục tiêu kiểm. .. CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN TÀI CHÍNH iii 1. 1 Khái niệm, mục tiêu kiểm tốn tài 1. 1 .1 Khái niệm kiểm tốn tài 1. 1.2 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 1. 2 Nội dung trình tự kiểm tốn tài 1. 2 .1 Nội... TÀI CHÍNH 10 .1 Kiểm tốn báo cáo tài 10 .1. 1 Kiểm tốn bảng cân đối kế tốn 10 .1. 2 Kiểm toán tiêu báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10 .1. 3 Kiểm toán báo cáo lƣu chuyển tiền tệ 10 .2 Kiểm toán toán vốn