Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán tài chính - Bài 1: Đối tượng, mục tiêu và phương pháp kiểm toán tài chính trình bày đối tượng kiểm toán tài chính; mục tiêu của kiểm toán tài chính; phương pháp của kiểm toán tài chính; các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tài chính.
Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài BÀI ĐỐI TƯỢNG, MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Giáo trình Kiểm tốn tài – NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Chủ biên GS TS Nguyễn Quang Quynh – PGS TS Ngơ Trí Tuệ (2014) Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang web môn học Nội dung Bài học phần Kiểm tốn tài nghiên cứu vấn đề: Đối tượng kiểm tốn tài Mục tiêu kiểm tốn tài Phương pháp kiểm tốn tài Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn tài Mục tiêu Sau học xong này, sinh viên cần nắm nội dung sau: Đối tượng kiểm tốn tài chính; Mục tiêu kiểm tốn tài chính; Phương pháp áp dụng kiểm tốn tài chính; Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm toán tài Tình dẫn nhập Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên quan trọng đối tượng sử dụng thông tin Khoảng cách lớn số liệu báo cáo tài chưa kiểm toán sau kiểm toán khiến cho người đọc BCTC “hoang mang” tính trung thực doanh nghiệp thiết lập thơng tin tài Những thơng tin sau giúp cho hình dung vấn đề Tính đến hết ngày 25/03/2015, có 330 doanh nghiệp cơng bố báo cáo tài kiểm tốn 2014 đầy đủ, có tới 196 đơn vị có số liệu chênh lệch so với trước kiểm toán chiếm tới 59% Giá trị lợi nhuận sau thuế (LNST) có thay đổi lớn sau kiểm tốn số doanh nghiệp điển hình sau đây: LNST Công ty mẹ (triệu đồng) Tên cơng ty Trước kiểm tốn Cơng ty cổ phần Đá xây dựng Hịa Phát (HPS) Sau kiểm tốn % tăng/giảm 28 54 92,86 Công ty cổ phần Cấp nước Chợ Lớn (CLW) 19.468 30.585 57,10 CTCP Vietronics Tân Bình (VTB) 13.302 17.881 34,42 Công ty Cổ phần Sicprimec (SIC) 1.724 356 (79,35) Công ty Cổ phần Kinh doanh Dịch vụ cao cấp Dầu khí (PVR) 1.684 669 (60,27) 213 121 (43,19) Cơng ty Cổ phần Xi măng Thái Bình (TBX) Nguồn: Chênh lệch sau kiểm tốn 2014: Vẫn cịn nhức nhối! (truy cập http://vietstock.vn/2015/03/chenh-lech-sau-kiem-toan-2014van-con-nhuc-nhoi-737-411488.htm) Như vậy, nhìn vào thơng tin tổng kết tình hình kiểm tốn, nhiều nhà đầu tư người quan tâm khác trở nên “quan ngại” trước đạo đức doanh nghiệp công bố thông tin Nền kinh tế Việt Nam nói riêng kinh tế tồn cầu nói chung có địi hỏi ngày lớn chất lượng thông tin công bố đặc biệt thơng tin tài Đây lý mà Việt Nam ưu tiên tạo hành lang pháp lý hoàn thiện cho kiểm tốn tài so với hoạt động kiểm tốn khác TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài 1.1 Đối tượng kiểm tốn tài 1.1.1 Đối tượng kiểm tốn tài Khái niệm chung: Có nhiều cách hiểu khác hoạt động kiểm tốn nhìn chung kiểm tốn hiểu việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Trên tảng kiểm toán bản, kiểm toán tài hiểu hoạt động đặc trưng kiểm tốn, mang đầy đủ nét đặc trưng kiểm tốn nói chung với mục tiêu hướng khứ để đưa ý kiến xác nhận Báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tn thủ pháp luật liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Báo cáo tài sản phẩm cuối hệ thống kế tốn tài chính, cung cấp thơng tin tình trạng tài chính, kết hoạt động dịng tiền lưu chuyển sau kì hoạt động doanh nghiệp Báo cáo tài cung cấp nhiều thơng tin hữu ích cho nhiều đối tượng bao gồm bên bên doanh nghiệp, nhà quản lý cấp cao doanh nghiệp, cổ đông tại, nhà đầu tư tiềm năng, nhà cung cấp tín dụng,… Mỗi đối tượng sử dụng thông tin BCTC để đánh giá khứ, dự báo tương lai doanh nghiệp, từ định kinh doanh liên quan đến lợi ích tài họ Hiện nay, theo qui định thông tư 200/2014–BTC, BCTC bao gồm báo cáo bắt buộc: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh BCTC Tuy nhiên, tùy theo yêu cầu cụ thể nhà nước nhóm doanh nghiệp đặc thù (nhóm cơng ty chứng khốn) tùy thuộc vào nhu cầu tự thân doanh nghiệp (ví dụ, Cơng ty Dược Hậu Giang) mà BCTC có thêm Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu (xem hình minh họa) TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Ngồi BCTC, bảng khai tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lí khác bảng dự tốn toán ngân sách nhà nước, bảng dự toán tốn cơng trình xây dựng (xem mẫu bên dưới), bảng kê khai tài sản cá nhân, kê khai tài sản đặc biệt TÊN CƠ QUAN QUYẾT ĐỊNH ĐẦU TƯ TÊN CHỦ ĐẦU TƯ –––––––––––– CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc ––––––––––––***–––––––––––– Địa danh, ngày .tháng năm BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG, GIÁ TRỊ QUYẾT TỐN CƠNG TRÌNH – Tên cơng trình (hoặc tên dự án, thiết kế kỹ thuật–dự toán); – Các Quyết định phê duyệt Dự án (nếu có): ghi số Quyết định, ngày tháng, quan định; – Các Quyết định phê duyệt Thiết kế kỹ thuật – Dự tốn (như trên); – Phạm vi cơng trình: nêu rõ thuộc tỉnh, thành phố – Các đơn vị thi cơng: liệt kê tên đơn vị có tư cách pháp nhân đầy đủ tham gia thi cơng cơng trình; – Thời gian thi cơng cơng trình từ tháng năm đến tháng .năm : (ghi thời gian bắt đầu thời gian kết thúc thi công không phụ thuộc vào đơn vị thi công cụ thể); – Nguồn vốn đầu tư: + Ngân sách Nhà nước Triệu đồng cho hạng mục (kê hạng mục đầu tư riêng nguồn vốn ngân sách Nhà nước) (nếu có); + Ngân sách khác triệu đồng (kê hạng mục đầu tư riêng nguồn vốn) (nếu có); – Nơi lưu sản phẩm tại: (ghi tên đơn vị lưu trữ sản phẩm theo định quan định đầu tư) Bảng tổng hợp khối lượng, giá trị cơng trình (hoặc Dự án, Thiết kế kỹ thuật – Dự toán) TT Tên hạng mục cơng trình Khối lượng Thiết kế kỹ thuật – dự tốn Giá trị Hồn thành nghiệm thu Dự toán Ghi Thực THỦ TRƯỞNG (Ký tên đóng dấu) TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài 1.1.2 Cách thức phân chia đối tượng kiểm tốn Bảng khai tài bao gồm báo cáo tổng hợp, chứng chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết dựa theo qui tắc cụ thể xác định Nói cách khác, tiêu Báo cáo tài chứa đựng nhiều mối quan hệ theo hướng khác như: nội dung kinh tế tiêu với tiêu khác, chu trình với chu trình khác… Việc nhận diện đối tượng kiểm tốn phân tích mối quan hệ thơng tin, tiêu Báo cáo tài quan trọng ảnh hưởng đến việc lựa chọn cách tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài Có cách để tiếp cận Báo cáo tài chính: theo khoản mục theo chu trình: Kiểm tốn Báo cáo tài theo khoản mục: theo cách BCTC phân chia máy móc khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự bảng khai tài vào phần hành kiểm tốn Cách tiếp cận đơn giản song không hiệu tách biệt chu trình vị trí khác BCTC lại có quan hệ chặt chẽ với Tuy nhiên, KTV sâu phân tích khoản mục kiểm tốn Ví dụ: Trưởng nhóm kiểm tốn giao cho KTV Hùng kiểm toán: tiền khoản tương đương tiền; KTV Lan kiểm toán: doanh thu khoản thu nhập khác Cách phân chia có nội dung kiểm tốn đơn giản, nhiên phần hành kiểm tốn có mối liên hệ chặt chẽ với (doanh thu thu tiền) nên khối lượng kiểm toán bị trùng lặp lớn, giảm hiệu kiểm toán Kiểm tốn Báo cáo tài theo chu trình: theo cách BCTC phân chia thành chu trình, cách phân chia khoản mục vào mối quan hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành, yếu tố chu trình chung hoạt động tài Theo đó, kiểm tốn viên quan niệm có nhiều tiêu Báo cáo tài có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thể liên kết trình hoạt động kinh doanh, lấy ví dụ như: tiêu “Hàng tồn kho– Giá vốn– Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh” thể mối quan hệ trình từ mua vào, sản xuất đến lúc tiêu thụ thành phẩm… Theo đó, kiểm tốn Báo cáo tài thường bao gồm chu trình sau: o Kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền o Kiểm toán tiền mặt (tại két, ngân hàng chuyển) o Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn o Kiểm toán tiền lương nhân viên o Kiểm toán hàng tồn kho o Kiểm toán vốn tiền Mối quan hệ chu trình thể qua sơ đồ: TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Vốn tiền Bán hàng thu tiền Tiếp nhận hoàn trả vốn Mua hàng toán Tiền lương nhân viên Hàng tồn kho Sơ đồ 1: Mối quan hệ phần hành kiểm tốn Qua thấy chu trình hàng tồn kho có quan hệ với tất chu trình khác, khác góc độ trực tiếp hay gián tiếp Đặc biệt mối quan hệ mật thiết với chu trình mua hàng – tốn, tiền lương nhân viên, bán hàng – thu tiền Đó chu trình, đầu mối quan trọng với khách hàng cơng ty kiểm tốn Cụ thể hơn, cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kết hàng tồn kho không ảnh hưởng đến tiêu Bảng cân đối kế tốn mà cịn ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với kiểm toán, kết kiểm tốn chu trình hàng tồn kho giúp kiểm tốn viên kết hợp, đối chiếu kiểm tra kết chu trình khác (mua hàng tốn, tiền lương nhân viên ) từ tiết kiệm thời gian, chi phí, nâng cao hiệu cơng tác Chính từ đặc điểm nêu trên, kiểm tốn viên ln xác định kiểm tốn hàng tồn kho trọng tâm tiến hành kiểm toán Báo cáo tài Các chu trình giao cho KTV thực hiện, ưu điểm lớn phương pháp KTV thấy vận động đối tượng kế tốn liên hồn, logic, hạn chế nhược điểm phương pháp kiểm toán theo khoản mục Tuy nhiên, KTV khó có điều kiện sâu vào đối tượng để đánh giá chu trình chứa đựng nhiều khoản mục 1.1.3 Mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm tốn tài Khách thể kiểm tốn: đơn vị lập BCTC, đơn vị khép kín chu trình kế tốn từ khâu lập chứng từ đến lập BCTC Khách thể kiểm tốn độc lập tài từ khâu đầu tư (nhận giao) vốn đến khâu phân chia lợi tức (kết quả) Các đơn vị đơn vị độc lập riêng biệt đơn vị thành viên đơn vị hợp Chủ thể kiểm tốn: xét góc độ lý thuyết thực tiễn máy kiểm tốn: kiểm toán nhà nước, kiểm toán độc lập kiểm tốn nội thực kiểm tốn tài để phục vụ lợi ích khác (kiểm tốn nhà nước: phục vụ lợi ích nhà nước quản lý tài sản cơng, kiểm tốn độc lập: phục vụ lợi ích khách hàng kiểm tốn nội bộ: phục vụ lợi ích nhà quản trị doanh nghiệp) Tuy nhiên, theo thông lệ phổ biến nước có kinh tế thị trường phát triển, kiểm tốn độc lập thường quan tâm nhiều đến kiểm toán tài Phần lớn TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài nội dung môn học đề cập đến kiểm tốn tài kiểm tốn độc lập thực Về mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm tốn tài chính: mối quan hệ ngoại kiểm Tính ngoại kiểm khác tùy thuộc mức độ độc lập chủ thể kiểm tốn quan hệ cụ thể chủ thể với khách thể cụ thể 1.2 Mục tiêu kiểm tốn tài Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT–BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) sau: (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng; (b) Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm tốn viên Mục đích kiểm tốn báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Một kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan giúp kiểm tốn viên hình thành ý kiến kiểm toán phù hợp đối tượng kiểm toán Xét đặc điểm đối tượng kiểm toán, điểm bật báo cáo tài hình thành qua cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn cơng nghệ kiểm tốn nội Trong cơng nghệ xử lý thơng tin kế tốn, phương pháp kỹ thuật riêng có kế tốn chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp cân đối kế tốn (4 phương pháp giới thiệu mơn học: Lý thuyết hạch toán kế toán) kết hợp chặt chẽ tạo thành qui trình có tính liên hồn để tạo sản phẩm cuối BCTC Do vậy, mục tiêu tổng qt kiểm tốn tài phải xác định cụ thể từ yếu tố qui trình kết hợp yếu tố thể chế qua văn pháp lý cụ thể Các bước công nghệ thực quan hệ liên hoàn để hình thành báo cáo tài với khoản mục cụ thể Chẳng hạn, qui trình ghi sổ theo hình thức chứng từ – ghi sổ cho thấy, báo cáo tài kết việc áp dụng phương pháp kế toán mà người ghi sổ thực TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ – ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ sổ tài khoản Sổ đăng ký CTGS Sổ kế toán chi tiết theo đối tượng Chứng từ ghi sổ theo phần hành Sổ tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng Bảng cân đối số phát sinh Ghi chú: Ghi ngày Ghi định kì, cuối tháng Báo cáo tài Quan hệ đối chiếu Mỗi khoản mục báo cáo tài chứa đựng mặt lượng (số tiền) định tính (nội dung) thể chế hóa văn pháp lý cụ thể Có thể khái quát bước cơng việc cơng nghệ xử lý thơng tin kế toán quan hệ với việc xác định mục tiêu cụ thể kiểm tốn tài u cầu quản lý phương hướng kiểm toán Cơng nghệ kế tốn Phương pháp Chứng từ Tính giá Chức Hình thức Mục tiêu kiểm sốt quản lý Thơng tin nghiệp vụ Bản chứng từ phát sinh Ghi số lượng, đơn giá giá tiền Minh chứng cho nghiệp vụ phát sinh Tuân thủ thủ tục chứng từ Phản ánh giá trị thực Sổ chi tiết tài sản Phân loại đối tượng tính giá Liên kết bước sau (chuyển sổ) Tập hợp chi phí theo loại sản phẩm, dịch vụ Phản ánh giá trị thực tài sản dịch vụ theo nguyên tắc hoạt động liên tục Phân bổ chi phí chung cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Đối ứng tài khoản Phân loại tài sản vốn Phản ánh vận động tài sản vốn qua nghiệp vụ Định khoản ghi sổ đúng, cộng dồn số dư chuyển sổ xác Tổng hợp cân đối kế tốn Khái quát quan hệ Bảng tổng hợp tài Phân định quyền sở hữu (tài sản) nghĩa vụ (vốn) với quan hệ hợp đồng (ngoài bảng) Cân đối tổng thể phận Sổ tổng hợp Phân loại yêu cầu quản lý Cân đối tài sản với vốn, thu với chi (số dư) Chuyển số dư (hoặc) số phát sinh vào khoản mục tương ứng TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Như vậy, mục tiêu tổng quát kiểm toán tài cần cụ thể hóa theo yếu tố hệ thống kế toán, theo trách nhiệm nhà quản trị doanh nghiệp (cam kết) Mục tiêu xác minh cần hướng tới: Tính có thực (hiệu lực) thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản hay nguồn vốn phải đảm bảo tồn thực tế tài sản, vốn; thông tin phản ánh nghiệp vụ phải bảo đảm thực tế xảy nghiệp vụ; Tính đầy đủ (trọn vẹn) thơng tin với ý nghĩa thơng tin phản ánh bảng khai tài khơng bị bỏ sót q trình xử lý; Tính đắn việc tính giá với ý nghĩa giá tài sản giá phí (giá thành) tính theo phương pháp kế tốn giá thực tế đơn vị để mua thực hoạt động; Tính xác học phép tính số học chuyển sổ, sang trang… cơng nghệ kế tốn; Tính đắn phân loại trình bày với ý nghĩa tuân thủ qui định cụ thể phân loại tài sản vốn trình kinh doanh qua hệ thống tài khoản tổng hợp chi tiết việc phản ánh quan hệ đối ứng để có thơng tin hình thành báo cáo tài chính; Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ đơn vị bảng khai tài với ý nghĩa tài sản phản ánh bảng khai tài phải thuộc quyền sở hữu (hoặc sử dụng lâu dài) đơn vị; vốn công nợ phản ánh nghĩa vụ tương ứng đơn vị Chẳng hạn, xác định mục tiêu kiểm toán số dư hàng tồn kho KTV xác định hướng xác minh để đạt mục tiêu tổng qt cho tồn kiểm tốn sau: Tính có thực (hiệu lực): Hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán thực tồn tại; Tính đầy đủ (trọn vẹn): Số dư hàng tồn kho bao hàm tất nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa có thời điểm lập bảng cân đối kế tốn; Tính đắn việc tính giá xác học: số dư hàng tồn kho phải phản ánh giá trị thực giá trị tuân thủ nguyên tắc chung thừa nhận; Tính đắn phân loại trình bày: Số dư hàng tồn kho phải phân loại xếp vị trí bảng cân đối kế tốn, khai báo có liên quan tới phân loại để tính giá phân bổ hàng tồn kho phải thích đáng; Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ: Đơn vị có quyền sở hữu số dư hàng tồn kho thời điểm lập bảng cân đối kế toán 1.3 Phương pháp kiểm toán áp dụng kiểm tốn tài Kiểm tốn tài áp dụng thử nghiệm kiểm toán: Thử nghiệm kiểm soát (thử nghiệm tuân thủ – phương pháp kiểm toán tuân thủ): cách thức KTV thu thập chứng kiểm toán kiểm soát nội (KSNB) dựa vào kết KSNB KSNB tồn hoạt động có hiệu lực TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Thử nghiệm (phương pháp kiểm toán bản): cách thức thẩm tra lại thông tin biểu tiền phản ánh bảng tổng hợp việc kết hợp phương pháp kiểm toán chứng từ ngồi chứng từ theo trình tự cách thức kết hợp xác định; tổng hợp cách xác minh số Các thử nghiệm kiểm toán cụ thể hóa thơng qua trắc nghiệm sau: Trắc nghiệm công việc (Transaction Test) Khái niệm: Trắc nghiệm cơng việc cách thức trình tự rà soát nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể quan hệ với tính hữu tính hiệu lực KSNB Trắc nghiệm công việc bao gồm loại: o Trắc nghiệm đạt yêu cầu công việc (Compliance test of transaction): trình tự, cách thức rà soát thủ tục kế toán thủ tục quản lý KSNB Loại trắc nghiệm tập trung vào việc đánh giá diện, đánh giá mục tiêu “đảm bảo tuân thủ” KSNB Và trắc nghiệm đạt yêu cầu có dạng: Trắc nghiệm đạt yêu cầu để lại dấu vết; Trắc nghiệm đạt yêu cầu không để lại dấu vết o Trắc nghiệm độ vững chãi công việc (Substantive test of transaction): trình tự rà sốt thơng tin giá trị trình tự kế tốn Chú ý: Trắc nghiệm đạt yêu cầu sử dụng rủi ro kiểm soát (CR) đánh giá mức thấp tức KTV tin cậy vào KSNB bớt việc kiểm tra chi tiết với số dư nghiệp vụ (sử dụng trắc nghiệm độ vững chãi) Ngược lại, CR đánh giá cao KTV bỏ qua trắc nghiệm đạt yêu cầu (hoặc sử dụng ít) tiến hành trắc nghiệm độ vững chãi với số lượng lớn nghiệp vụ, khoản mục Trắc nghiệm phân tích – Analytical test (review) Khái niệm: Trắc nghiệm phân tích cách thức xem xét mối quan hệ kinh tế xu hướng biến động tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic cân đối trị số tiêu phận cấu thành nên tiêu Ví dụ: o So sánh đối chiếu trị sô tiêu thời điểm khác nhau; o Đối chiếu số kế hoạch với số thực tế để phản ánh hiệu quả; o Giữa tiêu tổng hợp với tiêu phận cấu thành; o Nhóm tỷ suất khả tốn, cấu trúc tài Khả toán chung = (Tài sản lưu động Đầu tư ngắn hạn)/Nợ phải trả Khả toán nhanh = (Tiền + Phải thu + Đầu tư tài ngắn hạn)/Nợ ngắn hạn Khả tốn tức thời = Tiền/Nợ ngắn hạn Chú ý: Trắc nghiệm phân tích áp dụng giai đoạn cơng tác kiểm tốn: Trong giai đoạn chuẩn bị: giúp việc xác định yếu tố, khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng trọng yếu tới q trình kiểm toán rủi ro kiểm toán tương ứng 10 TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Trong giai đoạn thực kiểm tốn: thủ tục phân tích giúp KTV thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc xem xét xu hướng biến động xác định phạm vi thực qua kiểm tra chi tiết số dư Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: sử dụng để sốt xét thơng tin kế tốn đánh giá tính hợp lý chung khai tài Trắc nghiệm trực tiếp số dư (Direct test of balance) Khái niệm: Trắc nghiệm trực tiếp số dư cách thức trình tự rà sốt để xác định độ tin cậy số dư, cuối kỳ số phát sinh khoản mục tài khoản bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh khai tài khác thơng qua việc kết hợp phương pháp kiểm tốn cân đối, phân tích, đối chiếu, kiểm kê điều tra Trắc nghiệm nhằm vào mục đích thu thập chứng kiểm tốn để đưa kết luận tính trung thực hợp lý thông tin BCTC Trắc nghiệm cung cấp nguồn chứng đáng tin cậy có chất lượng cao nên tốn chi phí Cho nên việc xác định số lượng trắc nghiệm phụ thuộc vào kết trắc nghiệm công việc trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm cơng việc Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trắc nghiệm độ vững chãi Trắc nghiệm đạt yêu cầu Trắc nghiệm phân tích Trắc nghiệm độ vững chãi Sơ đồ 1.1 Các trắc nghiệm kiểm toán 1.4 Các kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán 1.4.1 Khái niệm định thu thập chứng kiểm toán Khái niệm Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin xác thực mà KTV thu thập liên quan tới kiểm tốn dựa thơng tin KTV hình thành ý kiến Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng thích hợp để làm sở đưa ý kiến BCTC đơn vị kiểm toán Các định thu thập chứng kiểm toán o Quyết định thể thức kiểm tốn cần áp dụng: thực chất việc lựa chọn phương pháp, kỹ thuật kiểm toán phù hợp với đối tượng kiểm toán, với điều kiện kiểm toán cụ thể TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 11 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài o Quyết định KTV quy mô mẫu chọn: việc xác định quy mô mẫu chọn phải đảm bảo giảm rủi ro chọn mẫu o Quyết định KTV khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể o Quyết định thời gian tiến hành hoàn thành thể thức áp dụng 1.4.2 Các kỹ thuật thu thập báo cáo kiểm toán 1.4.2.1 Kỹ thuật kiểm tra vật chất (kiểm kê) Khái niệm: Kỹ thuật kiểm tra vật chất kỹ thuật thu thập chứng thông qua kiểm tra chỗ tài sản vật chất doanh nghiệp Nội dung: Bao gồm giai đoạn chuẩn bị kiểm kê, thực kiểm kê kết thúc kiểm kê o o o Chuẩn bị kiểm kê: Xác định mục tiêu, quy mô, thời gian kiểm kê, nhân lực thiết bị kiểm kê phù hợp Thực kiểm kê: Tiến hành kiểm kê theo kế hoạch ghi chép đầy đủ phiếu kiểm kê Đây chứng từ kiểm toán để hình thành kết luận kiểm tốn Kết thúc kiểm kê: Lập biên kiểm kê nêu rõ chênh lệch phát kiến nghị xử lý chênh lệch Ưu điểm: Thu thập chứng có tính hiệu lực cao Vì kiểm kê q trình xác minh tính hữu hay tính có thật tài sản phù hợp với chức xác minh kiểm toán Nhược điểm: o o Kỹ thuật áp dụng tài sản có tính vật chất Khi thực kiểm kê cho biết mặt số lượng mà không cho biết tình trạng, quyền sở hữu, chất lượng giá trị Kỹ thuật thường áp dụng kết hợp với kỹ thuật khác xác định quyền sở hữu giá trị tài sản 1.4.2.2 Kỹ thuật xác nhận Khái niệm: Kỹ thuật xác nhận kỹ thuật thu thập thông tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin kiểm tốn Các ngun tắc cần thực hiện: o Thơng tin cần xác nhận phải theo yêu cầu KTV o Xác nhận phải văn o Người xác nhận phải thể tính độc lập o KTV phải kiểm sốt đầy đủ q trình gửi nhận thư Có dạng thư xác nhận phổ biến: o Thư xác nhận dạng khẳng định (Positive composition Letter) Đây dạng thư xác nhận mà rõ thông tin cần xác nhận, người xác nhận gửi trả lại thư xác nhận dù thơng tin hay sai 12 TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài o Thư xác nhận dạng phủ định (Negative composition letter) dạng thư nêu rõ thông tin cần xác nhận người xác nhận gửi thư trở lại trường hợp thơng tin bị sai Ưu điểm: Thu thập chứng đáng tin cậy Nhược điểm: o Rủi ro trình gửi nhận thư xác nhận o Chi phí kiểm tốn cao: phức tạp công việc, đơn vị kiểm tốn có mối quan hệ rộng nhiều nước giới, phạm vi gửi thư rộng o Mất thời gian: chờ phản hồi người xác nhận Bảng số 1.1 Các loại thông tin thường cần phải xác nhận Thông tin Nơi xác nhận Tài sản Tiền gửi ngân hàng Ngân hàng Khoản phải thu Khách nợ Phiếu nợ phải thu Người lập phiếu Hàng tồn kho gửi Công ty lưu kho Công ty lưu kho Giá trị tiền bảo hiểm nhân thọ Công ty bảo hiểm Công nợ Khoản phải trả Chủ nợ Phiếu nợ phải trả Người cho vay Khách hàng trả tiền trước Khách hàng Cầm cố phải trả Người nhận cầm cố Trái phiếu phải trả Người giữ trái phiếu Vốn chủ sở hữu Người giữ sổ đăng ký đại lý chuyển nhượng Cổ đông Cổ phần lưu hành Các loại thông tin khác Loại bảo hiểm Công ty bảo hiểm Nợ ngồi ý muốn Luật sư Cơng ty, ngân hàng Hợp đồng trái khoán Người giữ trái khoán Vật ký quỹ cho chủ nợ Chủ nợ (Nguồn: Bảng 6–2, Arens Loebbecke, NXB Thống kê, 1995, trang 133) 1.4.2.3 Kỹ thuật xác minh tài liệu Khái niệm: Kỹ thuật xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị Đối tượng áp dụng: Thường áp dụng hóa đơn bán hàng (HĐBH), phiếu nhập kho, xuất kho, sổ sách kế toán Cách thức tiến hành: Xác minh tài liệu thực theo hướng chủ yếu sau: o Từ kết luận có trước, KTV thu thập tài liệu làm sở cho kết luận lại cần khẳng định Ví dụ: KTV kiểm tra tài liệu, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 13 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài o Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến vào sổ sách Quá trình tiến hành theo hai hướng: Kiểm tra tài liệu từ chứng từ gốc lên sổ sách kế toán Hướng thực KTV muốn khẳng định xem nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi sổ đầy đủ hay chưa (nhằm khẳng định tính đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh) Kiểm tra từ sổ sách kế toán xuống chứng từ gốc Hướng thực KTV muốn khẳng định xem nghiệp vụ kinh tế ghi sổ thực tế xảy hay chưa (nhằm khẳng định tính có thật nghiệp vụ kinh tế phát sinh) Ưu điểm: Kỹ thuật sử dụng phổ biến có lợi tài liệu có sẵn phục vụ cho việc đối chiếu, chi phí kiểm tốn thường thấp kỹ thuật khác Nhược điểm: Độ tin cậy chứng phụ thuộc nhiều vào nguồc gốc thu thập Thực theo kỹ thuật xác minh tài liệu, KTV với kỹ thuật khác để bổ sung cho tính thuyết phục chứng đưa kết luận Chú ý: Trong trình sử dụng kỹ thuật cần phân biệt kiểm tra tài liệu với kiểm tra chứng từ có giá, với trình kiểm tra vật chất hàng tồn kho, với tài sản có hình thái vật chất khác 1.4.2.4 Kỹ thuật quan sát Khái niệm: Kỹ thuật quan sát kỹ thuật thị sát để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm toán Chú ý: Kỹ thuật quan sát sử dụng nhiều giai đoạn q trình kiểm tốn Tuy nhiên chứng thu thập kỹ thuật chưa thể tính hiệu lực tính đầy đủ Kỹ thuật quan sát phải kèm với phương pháp, kỹ thuật khác Trên thực tế, kỹ thuật quan sát sử dụng chủ yếu việc tìm kiếm chứng để đánh giá KSNB 1.4.2.5 Kỹ thuật vấn Khái niệm: Phỏng vấn kỹ thuật thu thập chứng thơng qua việc thẩm tra người có hiểu biết có liên quan tới vấn đề kiểm tốn Q trình vấn thơng thường chia thành giai đoạn chủ yếu: o Lập kế hoạch vấn: Trong bước phải xác định nội dung sau: Xác định đối tượng vấn, mục đích, nội dung cần vấn Xác định địa điểm, thời gian vấn o Thực vấn: Giới thiệu lý vấn Trao đổi trọng tâm vấn đề cần vấn Chú ý: Khi thực vấn người ta sử dụng loại câu hỏi sau: Câu hỏi đóng: Việc đặt câu hỏi để người vấn có hai cách trả lời: Có–Khơng, Đúng–Sai 14 TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài o Câu hỏi mở: KTV nêu vấn đề người vấn tự trả lời theo quan điểm cách hiểu Kết thúc vấn: KTV đưa kết luận sở thông tin cung cấp vấn Ưu điểm: Kỹ thuật thực đơn giản dễ sử dụng, chi phí Kỹ thuật giúp cho KTV thu thập thông tin từ phản hồi để thu thập thêm chứng củng cố thêm luận cho việc kết luận KTV Nhược điểm: Bằng chứng thu thập có độ tin cậy khơng cao 1.4.2.6 Kỹ thuật tính tốn Khái niêm: Kỹ thuật tính tốn q trình KTV kiểm tra xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ Ví dụ, kiểm tra việc tính tốn, KTV xem xét tính xác (bằng cách tính lại) Hóa đơn, Phiếu Nhập, Xuất Kho; chi phí khấu hao; giá thành; khoản dự phòng; thuế; số tổng cộng sổ chi tiết sổ cái… Ưu điểm: Cung cấp chứng có độ xác tuyệt đối mặt số học Nhược điểm: Kỹ thuật thu thập chứng tuý mặt số học, khơng ý tới tính phù hợp (phù hợp với giá thị trường, phương pháp tính ) nhiều thời gian (nhất với đơn vị quy mơ lớn) 1.4.2.7 Kỹ thuật phân tích Khái niệm: Kỹ thuật phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm mối quan hệ thơng tin tài với quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài Kỹ thuật phân tích thường bao gồm nội dung bản: dự đoán, so sánh đánh giá o Tiến hành dự đoán: Đây việc ước đoán số dư TK, xu hướng giá trị, tỷ suất o So sánh: Là việc đối chiếu số ước đoán với số thực tế BCTC o Đánh giá: Là việc đưa kết luận, đánh giá kết kỹ thuật Việc thu thập chứng từ kết phân tích thường đa dạng, thơng thường người ta chia làm loại: o Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm so sánh như: So sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự toán… Từ kết so sánh, tiến hành điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch giúp KTV phát sai sót BCTC biến động lớn hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành Nghiên cứu mối quan hệ thơng tin tài thơng tin phi tài So sánh số liệu khách hàng số liệu ước tính KTV TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 15 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm toán tài o o Phân tích xu hướng (phân tích ngang): phân tích thay đổi theo thời gian số dư tài khoản, nghiệp vụ Phân tích xu hướng thường kiểm toán viên sử dụng qua so sánh thơng tin tài kỳ với thơng tin tài kỳ trước hay so sánh thơng tin tài tháng kỳ so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ, nhằm phát biến động bất thường để qua kiểm tốn tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết Phân tích tỷ suất (phân tích dọc): cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ Phân tích tỷ suất giúp so sánh tính hợp lý tình hình tài cơng ty với cơng ty khác tập đồn hay với ngành Thơng thường phân tích tỉ suất phải xem xét xu hướng tỷ suất Nhóm tỷ suất khả tốn (KNTT): KNTT nợ ngắn hạn: TS KNTT chung: Tài sản lưu động/Nợ ngắn hạn TS KNTT nhanh: (Tiền + Phải thu + ĐTCKNH)/Nợ ngắn hạn TS KNTT tức thời: Tiền/Nợ ngắn hạn Nhóm tỷ suất hiệu kinh doanh: Lợi nhuận gộp/ Doanh thu LN ST/ NVCSH Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: Tài sản đầu tư vào Tài sản cố định: Tài sản cố định/Tổng tài sản Tài sản tự tài trợ: Nguồn vốn chủ sở hữu/Tổng nguồn vốn Tài sản nợ: Nợ phải trả/Tổng nguồn vốn Trình tự tiến hành o Chọn loại hình phân tích phù hợp; o Đưa mơ hình để dự đốn số liệu tài chính, dự đoán xu hướng; o So sánh số dự đoán KTV với thực tế đơn vị; o Sử dụng đánh giá KTV để rút kết luận cần thu thập Ưu điểm: Chí phí thấp, giúp cho KTV định hướng cơng việc cần kiểm tốn sử dụng giai đoạn kiểm toán Nhược điểm: o Chỉ áp dụng tiêu đồng chuẩn mực: đơn vị tính, phương pháp tính tốn o Kết phân tích phụ thuộc nhiều vào trình độ KTV Bảng số 1.2 Hướng dẫn chọn loại hình phân tích Loại hình phân tích Đối tượng kiểm tốn 16 Phân tích Phân tích Kiểm tra xu hướng Tỷ suất Tính hợp lý Khoản mục Bảng cân đối kế tốn Hạn chế Hữu ích Hạn chế Chỉ tiêu Báo cáo kết kinh doanh Hữu ích Rất hữu ích Rất hữu ích TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Tóm lược cuối Như vậy, học giới thiệu vấn đề kiểm toán tài bao gồm: Đối tượng, mục tiêu, phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, sở cho việc nghiên cứu học sau TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206 17 Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm tốn tài Câu hỏi ơn tập Hãy trình bày khái niệm đặc trưng kiểm tốn tài hệ thống kiểm tốn Hãy trình bày phương pháp kiểm tốn áp dụng kiểm tốn tài Hãy trình bày kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán (khái niệm, nội dung, ưu nhược điểm, điều kiện áp dụng) Phân biệt thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Phân tích mối quan hệ chủ thể – khách thể kiểm tốn tài 18 TXKTTI02_Bai1_v1.0016101206