Bài giảng Kiểm toán tài chính: Bài 1 - TS. Nguyễn Thị Mỹ

Bài giảng Kiểm toán tài chính - Bài 1: Đối tượng, mục tiêu và phương pháp kiểm toán tài chính thông tin đến người học các kiến thức về đối tượng của kiểm toán tài chính; mục tiêu của kiểm toán tài chính; phương pháp áp dụng trong kiểm toán tài chính; các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán.

KIỂM TỐN TÀI CHÍNH Bộ mơn: Kiểm tốn Trường: Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0016101206 GIỚI THIỆU HỌC PHẦN I Mục tiêu học phần Trang bị cho người học kiến thức Kiểm toán tài nội dung phương pháp tổ chức kiểm toán số phần hành kiểm tốn tài II Nội dung nghiên cứu • Bài 1: Đối tượng, mục tiêu phương pháp kiểm toán tài • Bài 2: Đánh giá kiểm sốt nội • Bài 3: Quy trình kiểm tốn tài • Bài 4: Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền • Bài 5: Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn III Tài liệu tham khảo • Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh – PGS.TS Ngơ Trí Tuệ (2014) • Auditing and Assuarance Services - an Integrated Approach, Alvin Arens et al (2014) v1.0016101206 BÀI ĐỐI TƯỢNG, MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN TÀI CHÍNH TS Nguyễn Thị Mỹ ThS Nguyễn Thị Lan Anh Trường Đại học Kinh tế Quốc dân v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG • Báo cáo tài (BCTC) ngày trở nên quan trọng đối tượng sử dụng thông tin Khoảng cách lớn số liệu báo cáo tài chưa kiểm tốn sau kiểm tốn khiến cho người đọc BCTC “hoang mang” tính trung thực doanh nghiệp thiết lập thơng tin tài Những thơng tin sau giúp cho hình dung vấn đề • Tính đến hết ngày 25/03/2015, có 330 doanh nghiệp cơng bố báo cáo tài kiểm tốn 2014 đầy đủ, có tới 196 đơn vị có số liệu chênh lệch so với trước kiểm toán chiếm tới 59% Giá trị lợi nhuận sau thuế (LNST) có thay đổi lớn sau kiểm toán số doanh nghiệp điển hình sau đây: (Nguồn: Chênh lệch sau kiểm tốn 2014: Vẫn cịn nhức nhối! (truy cập http://vietstock.vn/2015/03/chenh-lech-sau-kiemtoan-2014-van-con-nhuc-nhoi-737-411488.htm)) v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG (tiếp theo) Tên công ty Công ty cổ phần Đá xây dựng Hịa Phát (HPS) Cơng ty cổ phần Cấp nước Chợ Lớn (CLW) Cơng ty cổ phần Vietronics Tân Bình (VTB) Công ty cổ phần Sicprimec (SIC) LNST Công ty mẹ (triệu đồng) % tăng/giảm Trước kiểm toán Sau kiểm toán 28 54 92,86 19.468 30.585 57,10 13.302 17.881 34,42 1.724 356 (79,35) 1.684 669 (60,27) 213 121 (43,19) Công ty Cổ phần Kinh doanh Dịch vụ cao cấp Dầu khí (PVR) Cơng ty cổ phần Xi măng Thái Bình (TBX) v1.0016101206 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG (tiếp theo) • Như vậy, nhìn vào thơng tin tổng kết tình hình kiểm tốn, nhiều nhà đầu tư người quan tâm khác trở nên “quan ngại” trước đạo đức doanh nghiệp công bố thơng tin Nền kinh tế Việt Nam nói riêng kinh tế tồn cầu nói chung có đòi hỏi ngày lớn chất lượng thông tin công bố đặc biệt thông tin tài Đây lý mà Việt Nam ưu tiên tạo hành lang pháp lý hồn thiện cho kiểm tốn tài so với hoạt động kiểm toán khác v1.0016101206 MỤC TIÊU Sau học xong này, sinh viên cần nắm nội dung sau: • Đối tượng kiểm tốn tài chính; • Mục tiêu kiểm tốn tài chính; • Phương pháp áp dụng kiểm tốn tài chính; • Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán v1.0016101206 NỘI DUNG Đối tượng kiểm toán tài Mục tiêu kiểm tốn tài Phương pháp áp dụng kiểm tốn tài Các kĩ thuật thu thập chứng kiểm toán v1.0016101206 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1.1 Đối tượng kiểm tốn tài 1.2 Cách thức phân chia đối tượng kiểm soát 1.3 Mối quan hệ chủ thể khách thể kiểm toán v1.0016101206 1.1 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH • Khái niệm: Kiểm tốn tài xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài đơn vị KTV chuyên nghiệp tiến hành sở luật định Báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn tài Bảng khai tài khác v1.0016101206 10 4.1 CÁC QUYẾT ĐỊNH THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN • Khái niệm: Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu thông tin chi tiết mà KTV thu thập làm sở cho nhận xét báo cáo tài • Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: Bằng chứng kiểm tốn tất tài liệu, thơng tin KTV thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin KTV hình thành nên ý kiến  Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng;  Quyết định quy mô chọn mẫu;  Quyết định khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể;  Quyết định thời gian hoàn thành thể thức v1.0016101206 28 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Kiểm tra vật chất Lấy xác nhận Xác minh tài liệu Quan sát Phỏng vấn Tính tốn Phân tích v1.0016101206 29 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (tiếp theo) Kiểm tra vật chất • Khái niệm: Kiểm tra vật chất trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp • Điều kiện áp dụng: Áp dụng tài sản có dạng vật chất • Quy trình kiểm kê:  Chuẩn bị kiểm kê: Xác định mục tiêu, quy mô, thời gian kiểm kê, nhân lực thiết bị kiểm kê phù hợp  Thực kiểm kê: Tiến hành kiểm kê theo kế hoạch ghi chép đầy đủ phiếu kiểm kê Đây chứng từ kiểm tốn để hình thành kết luận kiểm tốn  Kết thúc kiểm kê: Lập biên kiểm kêtrong nêu rõ chênh lệch phát kiến nghị xử lý chênh lệch • Ưu điểm: Cung cấp chứng có độ tin cậy cao • Nhược điểm: Khơng xác định quyền sở hữu tài sản giá trị chúng v1.0016101206 30 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) Lấy xác nhận • Khái niệm: Xác nhận q trình thu thập thơng tin bên thứ ba độc lập cung cấp để xác minh tính xác thơng tin mà KTV nghi vấn • Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500: Xác nhận trả lời cho yêu cầu cung cấp hông tin nhằm xác minh lại thông tin có tài liệu kế tốn • Kĩ thuật lấy xác nhận:  Xác nhận mở: Những thư xác nhận mở yêu cầu cung cấp thông tin không yêu cầu minh chứng cho liệu khách hàng cung cấp  Xác nhận đóng: Chỉ yêu cầu trả lời sai để chứng minh cho liệu cần xác nhận  Thư xác nhận phủ định: yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi số tiền xác nhận khác với số tiền thư xác nhận  Thư xác nhận khẳng định: yêu cầu người xác nhận gửi thư phản hồi cho tất thư xác nhận • v1.0016101206 31 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) Thơng tin Nơi xác nhận Tài sản • • • • • Tiền gửi ngân hàng Phải thu Phiếu nợ phải thu Hàng tồn kho gửi Tiền bảo hiểm • • • • • Ngân hàng Khách nợ Người lập phiếu Công ty lưu kho Công ty bảo hiểm • • • • • Chủ nợ Khách hàng Người đem cầm cố Người giữ trái phiếu Người giữ sổ Cơng nợ • • • • • v1.0016101206 Phải trả Khách hàng trả tiền trước Cầm cố phải trả Trái phiếu phải trả Vốn chủ sở hữu 32 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) • Ưu điểm: Bằng chứng có độ tin cậy cao KTV trực tiếp kiểm soát KTV trực tiếp gửi thư xác nhận • Nhược điểm: Chi phí tương đối lớn, phạm vi áp dụng tương đối giới hạn đơn vị kiểm tốn có quy mô tương đối lớn, quan hệ rộng, đa quốc gia v1.0016101206 33 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (tiếp theo) Xác minh tài liệu • Khái niệm: Xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị • Đối tượng áp dụng: Áp dụng với chứng từ sổ sách tài liệu doanh nghiệp • Cách thức áp dụng:  Từ kết luận có trước: KTV thu thập tài liệu làm sở để khẳng định cho kết luận cuối  Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ phát sinh đến phản ánh vào sổ sách kế toán:  Từ sổ chi tiết xuống chứng từ gốc;  Từ chứng từ gốc đến sổ sách kế tốn • Ưu điểm: Tương đối thuận tiện, có chi phí kiểm tốn thấp • Nhược điểm:  Độ tin cậy tài liệu phụ thuộc vào nguồn gốc chứng;  Các tài liệu cung cấp bị sửa chữa, giả mạo v1.0016101206 34 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) Quan sát • Khái niệm: Quan sát kỹ thuật thị sát sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm tốn • Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 500: Quan sát việc theo dõi tượng, chu trình thủ tục người khác thực • Ưu điểm: Đơn giản, tiết kiệm chi phí • Nhược điểm: Bằng chứng mang tính thời điểm phụ thuộc vào người quan sát v1.0016101206 35 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) Phỏng vấn • Khái niệm: Phỏng vấn q trình thu thập thơng tin văn hay lời nói qua thẩm vấn với người có hiểu biết vấn đề mà KTV quan tâm • Các giai đoạn vấn:  Lập kế hoạch vấn: KTV cần phải xác định mục đích đối tượng, nội dung cần vấn, thời gian, địa điểm vấn  Thực vấn: KTV giới thiệu lí vấn, trao đổi nội dung cần vấn, vấn KTV cần sử dụng câu hỏi đóng câu hỏi mở  Kết thúc vấn: KTV đưa kết luận sở thông tin thu thập • Ưu điểm: Những chứng củng cố thêm luận KTV • Nhược điểm: Độ tin cậy thường không cao v1.0016101206 36 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (tiếp theo) Tính tốn (kiểm tra xác kĩ thuật) • Khái niệm: Tính tốn q trình kiểm tra tính xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ • Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 500 (VSA 500): Tính tốn việc kiểm tra tính xác mặt tốn học số liệu chứng từ, sổ kế toán, BCTC tài liệu liên quan khác hay việc thực tính tốn độc lập KTV • Ưu điểm: Cung cấp chứng kiểm toán với độ tin cậy cao mặt tốn học • Nhược điểm: Phương pháp quan tâm đến tính xác túy mặt số học mà không ý tới phù hợp phương pháp tính sử dụng v1.0016101206 37 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN (tiếp theo) Phân tích • Trình tự tiến hành  Dự đoán: việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỷ suất xu hướng  So sánh: việc đối chiếu số liệu ước đoán với số BCTC  Đánh giá: việc sử dụng phương pháp chuyên môn, phương pháp kỹ thuật khác để phân tích kết luận chênh lệch tiến hành so sánh • Cách thức tiến hành:  Kiểm tra tính hợp lý;  Phân tích xu hướng: phân tích thay đổi theo thời gian nghiêp vụ, số dư tài khoản  Phân tích tỷ suất: cách thức so sánh số dư tài khoản loại hình nghiệp vụ • Ưu điểm: Kỹ thuật đơn giản, tốn thời gian,chi phí kiểm tốn thấp mà cung cấp chứng đồng bộ, chuẩn xác có giá trị nhiều mặt • Nhược điểm: Kỹ thuật thực tiêu có mối liên hệ mật thiết với hiểu biết KTV ngành nghề đơn vị cần kết hợp với kỹ thuật khác v1.0016101206 38 4.2 CÁC KĨ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN (tiếp theo) Phân tích • Khái niệm: Phân tích q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản, bảng cân đối kế toán số phát sinh Báo cáo kết kinh doanh • Theo VSA 500: Quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến v1.0016101206 39 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Nhân tố sau ảnh hưởng tới nhu cầu phải kiểm tốn báo cáo tài khách hàng? A Ban quản trị có đạo sai lệch việc chuẩn bị báo cáo tài B Sự suy giảm qui mô kinh doanh thị trường tài C Tính phức tạp nghiệp vụ ảnh hưởng đến báo cáo tài D Do hệ thống văn pháp qui kế toán thay đổi liên tục Trả lời: • Đáp án là: A Ban quản trị có đạo sai lệch việc chuẩn bị báo cáo tài • Giải thích: Ban quản trị có xu hướng tư lợi cho tổ chức nên có đạo làm sai lệch thơng tin tài v1.0016101206 40 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Trong q trình kiểm tốn tài chính, KTV phải: A phát tồn gian lận sai sót trọng yếu đơn vị kiểm tốn B phát tồn gian lận đơn vị kiểm toán C đưa ý kiến độ xác thơng tin kiểm tốn D giúp doanh nghiệp lập báo cáo tài Trả lời: • Đáp án đúng: A phát tồn gian lận sai sót trọng yếu đơn vị kiểm tốn • Giải thích: Mục tiêu kiểm tốn tài Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay khơng, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay khơng v1.0016101206 41 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Như vậy, học giới thiệu vấn đề kiểm tốn tài bao gồm: Đối tượng, mục tiêu, phương pháp kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán, sở cho việc nghiên cứu học sau v1.0016101206 42 ... 2 014 : Vẫn cịn nhức nhối! (truy cập http://vietstock.vn/2 015 /03/chenh-lech-sau-kiemtoan-2 014 -van-con-nhuc-nhoi-73 7- 411 488.htm)) v1.0 016 1 012 06 TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG (tiếp theo) Tên công ty Công ty... tốn tài Phương pháp áp dụng kiểm tốn tài Các kĩ thuật thu thập chứng kiểm tốn v1.0 016 1 012 06 ĐỐI TƯỢNG CỦA KIỂM TỐN TÀI CHÍNH 1. 1 Đối tượng kiểm tốn tài 1. 2 Cách thức phân chia đối tượng kiểm. .. 17 1. 3 MỐI QUAN HỆ GIỮA CHỦ THỂ VÀ KHÁCH THỂ KIỂM TOÁN Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập v1.0 016 1 012 06 Kiểm toán nhà nước 18 MỤC TIÊU CỦA KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH • Thứ nhất: Đạt đảm bảo hợp lý liệu