Nối tiếp phần 1, Bài giảng Kiểm toán tài chính: Phần 2 tiếp tục trình bày những nội dung về kiểm toán chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn; các sai sót thường gặp trong chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn; kiểm toán vốn bằng tiền; các sai sót thường gặp trong chu trình vốn bằng tiền; kiểm toán báo cáo tài chính; kiểm toán các chỉ tiêu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;... Mời các bạn cùng tham khảo!
T Ọ V N N N T N V TRU ỀN T N ƢU N N V ỄN T N - - ẢNG KIỂM TOÁN T N (3 tín chỉ) nội, tháng 12 năm 2018 i ƢƠN 8: K ỂM TỐN U TRÌN T ẾP NHẬN V O N TRẢ VỐN 8.1 Tổng quan chu trình tiếp nhận hồn trả vốn 8.1.1 Đặc điểm chu trình tiếp nhận hồn trả vốn Khái niệm vốn thƣờng đƣợc sử dụng lĩnh vực kinh doanh với ý nghĩa nguồn hình thành tài sản: nguồn tự tạo từ nội lực nguồn tiếp thu từ bên ngồi qua vay, nợ Từ đó, vốn bao gồm vốn chủ sở hữu vốn vay nợ Dù nguồn gốc hình thành khác kinh doanh, vốn cần đƣợc bảo toàn giá trị để bảo đảm tái tạo vốn ban đầu tạo điều kiện tăng trƣởng cho kì tiếp sau Với vốn chủ sở hữu, sau trình kinh doanh, vốn đƣợc kết chuyển vào giá trị sản xuất, dịch vụ qua chi phí kinh doanh kì Chi phí cần đƣợc bù đắp nguồn tiền từ doanh thu bán hàng hóa dịch vụ, đồng thời tạo điều kiện tăng quy mơ vốn cho kì kinh doanh sau từ phần lợi nhuận kỳ Với vốn vay nợ, tùy theo thời hạn mức lãi suất quy định hợp đồng vay, doanh nghiệp phải tính tốn tìm giải pháp để trả vốn gốc vay lãi tiền vay Với chất kết cấu chung đây, chu trình huy động hồn trả vốn có đặc điểm riêng Những đặc điểm có ảnh hƣởng đến tổ chức kiểm tốn là: Thứ nhất: Vốn khái niệm trừu tƣợng phản ánh quan hệ kinh tế đầu tƣ, kinh doanh phân phối Do đó, kiểm tốn chu trình huy động - hoàn trả vốn, chủ yếu sử dụng phƣơng pháp kiểm toán chứng từ kết hợp với xác minh qua điều tra thực tế quan hệ Tuy nhiên, thực tế, vốn gắn với tài sản cụ thể (sản phẩm, hàng hóa, tài sản ), với trình kinh doanh cụ thể (mua hàng - toán, bán hàng - thu tiền ) Do vậy, kiểm tốn huy động - hồn trả vốn cần gắn chặt với loại tài sản, trình kinh doanh, đặc biệt xem xét chi phí lãi vay biến động tài sản có giá trị lớn Thứ hai: Các quan hệ vốn chứa đựng quan hệ pháp lý phức tạp Tính phức tạp quan hệ lại tăng thêm tồn mối quan hệ khách thể kiểm tốn với chủ nhân đích thực vốn nhƣ cổ đông doanh nghiệp cổ phần, ngƣời nắm giữ trái phiếu với doanh nghiệp đƣợc phát hành trái phiếu vai trò nhà nƣớc doanh nghiệp quốc doanh Đặc biệt, q trình đổi chế quản lý nói chung chế tài nói riêng nƣớc ta nay, quan hệ lại phức tạp Trong đó, hệ thống kế tốn kiểm soát nội nhiều doanh nghiệp (đặc biệt doanh nghiệp dân doanh) yếu cho dù luật doanh nghiệp quy định nghĩa vụ doanh nghiệp phải ghi sổ kế toán tổ chức kiểm sốt, cơng khai hóa tài Vì vậy, kiểm tốn tài phải thƣờng xun gắn chặt với kiểm toán tuân thủ cần cẩn trọng khẳng định quy định việc đáp ứng đầy đủ u cầu pháp lý kiểm tốn tài Thứ ba: Trong kì kế tốn, số lƣợng nghiệp vụ ảnh hƣởng đến số dƣ tài khoản hay khoản mục vốn khơng nhiều, nhƣng thƣờng có quy mơ lớn Đặc biệt, có nghiệp vụ vốn xảy lần suốt trình hoạt động doanh nghiệp nhƣ nghiệp vụ hoàn thành vốn sáng lập doanh nghiệp đời, nghiệp 102 vụ hình thành vốn Nhà nƣớc cho doanh nghiệp quốc doanh, nghiệp vụ góp vốn doanh nghiệp liên doanh v.v Hàng năm, vốn vốn chủ sở hữu đƣợc bổ sung từ lợi nhuận sau thuế từ phát hành trái phiếu đƣợc phép Tƣơng tự, hợp đồng vay tốn tiền vay khơng phát sinh thƣờng xun Giữa tính khơng thƣờng xun với số tiền có quy mơ lớn nghiệp vụ thƣờng có quan hệ nhân tạo nên tính trọng yếu nghiệp vụ vốn Do đó, kiểm tốn tài chính, nghiệp vụ vốn đƣợc xác minh tồn diện nhƣ phận kiểm tốn khoản mục Bảng cân đối kế toán Thứ tư: Cũng từ tính “trọng yếu tồn diện” nói trên, việc xây dựng triển khai mục tiêu kiểm toán, mục tiêu trọn vẹn cần đƣợc coi trọng Việc bỏ sót nghiệp vụ riêng biệt có giá trị lớn đƣơng nhiên có ảnh hƣởng trọng yếu đến giá trị khoản mục vốn đến số tổng cộng Bảng Cân đối tài sản cho dù cân đối tổng số tài sản tổng số vốn đƣợc trì Do đó, việc tập trung ý vào khả bỏ sót nghiệp vụ vốn cần đƣợc quán triệt suốt trình kiểm tốn kể thành phần khác nhƣ tài sản, hàng tồn kho, mua hàng - trả tiền Đồng thời, kiểm tốn huy động - hồn trả vốn, thủ tục kiểm toán khác cần đƣợc kết hợp từ đối chiếu ngƣợc sổ sách với chứng từ đến phân tích biến động tài khoản chi tiết vốn Bên cạnh đó, giải pháp kiểm soát nội cần đƣợc tăng cƣờng từ việc đánh số trƣớc chứng từ vốn đến việc thực triệt để thủ tục kiểm soát quản lý Thứ năm: Vốn doanh nghiệp gắn liền với hình thức sở hữu, với trách nhiệm quyền hạn pháp lý, với quy mô loại hình kinh doanh doanh nghiệp Do đó, việc tổ chức kiểm tốn cần cụ thể hóa chi tiết cho doanh nghiệp thời kỳ với bƣớc quy trình kiểm tốn thủ tục kiểm tốn thích hợp Chẳng hạn, với doanh nghiệp kiểm tốn lần đầu, thơng thƣờng phạm vi kiểm tốn khơng giới hạn kỳ kế tốn mà phải đặc biệt quan tâm tới vốn ban đầu Tuy nhiên, vốn ban đầu lại tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, có hình thức sở hữu khác nhau, có hƣớng kinh doanh khác có q trình hình thành khác Chẳng hạn, với doanh nghiệp Nhà nƣớc, doanh nghiệp hình thành đầu tƣ yêu cầu phát triển sát nhập Tuy nhiên, phần lớn doanh nghiệp Nhà nƣớc Việt Nam có q trình hình thành phát triển lâu dài, vốn đƣợc Nhà nƣớc giao theo cấu khơng hồn tồn thống đặc biệt vốn Nhà nƣớc cần trực tiếp với vốn doanh nghiệp bổ sung suốt trình hình thành phát triển, giá trị tài sản sử dụng với tài sản không sử dụng chờ lý cấu thành vốn v.v Trong điều kiện đó, kiểm tốn lần đầu phải xem xét cụ thể biên bàn giao kết hợp khảo sát thực tế lần kiểm toán sau phải xem xét cấu xử lý mối quan hệ cấu từ quy mơ vốn qua thời kỳ Với doanh nghiệp dân doanh, quyền nghĩa vụ pháp lý vốn khơng hồn tồn giống nhau: Các cơng ty cổ phần đƣơng nhiên đƣợc phát hành cổ phiếu đƣợc xem xét cho phát hành trái phiếu Trong số cổ phiếu, sáng lập viên phải nắm giữ 20% cổ phiếu phát hành sáng lập (Điều Luật Công ty) Trong đó, cơng ty trách nhiệm hữu hạn khơng 103 có đƣợc quyền Ngay cơng ty cổ phần, trách nhiệm quan hệ pháp lý khác công ty đối nhân với công ty đối vốn v.v Vì vậy, việc xây dựng triển khai trình tự kiểm tốn phải dựa vào đặc điểm loại hình doanh nghiệp thời kỳ văn pháp lý tƣơng ứng Trên sở đó, xác định mục tiêu thủ tục kiểm toán phù hợp với hoạt động hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán quan hệ chặt chẽ quy trình huy động vốn hồn trả vốn với chu trình khác có liên quan đặc biệt với chu trình mua hàng - trả tiền nêu chƣơng VIII Chƣơng trình bày cơng việc đặc thù chu trình huy động - hồn trả vốn thông thƣờng hàng năm với ý nghĩa kiểm tốn tài theo thơng lệ quốc tế chung cần đƣợc quan tâm trình hội nhập nhƣ: kiểm tốn cổ phiếu thơng thƣờng, vốn tăng thêm hội viên phân phối thu nhập lợi tức cổ phần Kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán trái phiếu, chi phí tiền vay lãi vay phải trả cơng việc hồn tất kiểm tốn chu trình, huy động - hoàn trả vốn Các nội dung nêu tập trung vào mục tiêu chung đƣợc cụ thể hóa cho chu trình kiểm tốn tiếp nhận - hoàn trả vốn: Mục tiêu hợp lý chung: Số dƣ tài khoản tiền vay, vốn quỹ nêu Bảng cân đối tài sản có đầy đủ hợp lý Mục tiêu chung khác: Chính xác học: đảm bảo xác kỹ thuật tính tốn, chuyển số theo quy trình cơng nghệ kế toán loại vốn Hiệu lực: tất nghiệp vụ vốn có chứng từ Đầy đủ (trọn vẹn): nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến vốn đƣợc ghi đầy đủ Định giá: khoản vốn ngoại tệ, khoản lãi phải trả tiền vay khoản lãi phân chia đƣợc tính Quyền nghĩa vụ: phân tích nghĩa vụ pháp lý vốn (trong Bảng) có phân biệt với quan hệ liên kết hợp đồng (ngoài Bảng), phân biệt với nghĩa vụ tự tài trợ - bảo tồn phát triển với nghĩa vụ vay trả (gốc lãi) Phân loại: tất loại vốn đƣợc phân loại kể khoản vay ngắn hạn dài hạn, vốn quỹ, cổ phiếu trái phiếu Trình bày: bảo đảm cơng khai đầy đủ đắn loại vốn phí tổn vốn vay 8.1.2 Các sai sót thường gặp chu trình tiếp nhận hồn trả vốn • Tính tốn lãi phải trả sai nhằm tăng, giảm chi phí hoạt động tài • Lãi vay hạch tốn sai khoản mục (241, 627, 635) • Phân phối lợi nhuận sai với quy chế tc • Lập hợp đồng vay vốn “khống” nhằm cân đối thu - chi • Phân loại khoản vay khơng xác 104 • Sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu khơng mục đích • Trích lập quỹ khơng quy chế tài (quy định nhà nƣớc) 8.1.3 Kiểm sốt nội chu trình tiếp nhận hồn trả vốn Quản lý vốn chủ sở hữu với yêu cầu kiểm toán Trong doanh nghiệp, vốn chủ sở hữu bao gồm vốn kinh doanh quỹ lãi chƣa phân phối Vốn kinh doanh ban đầu bao gồm vốn ban đầu thành lập doanh nghiệp bổ sung từ quỹ suốt trình kinh doanh Vốn ban đầu thƣờng đƣợc xác định theo nhu câu vốn tƣơng ứng với quy mô lĩnh vực hoạt động loại doanh nghiệp Mức vốn tối thiểu phải có theo quy định Nhà nƣớc cho loại hình doanh nghiệp gọi vốn pháp định Trong thực tế, doanh nghiệp cần huy động số vốn ế lớn mức vốn pháp định ghi điều lệ doanh nghiệp gọi vốn điều lệ Khi phƣơng hƣớng quy mô kinh doanh thay đổi, mức vốn cần đƣợc huy động bổ sung tƣơng ứng Kết cấu vốn ban đầu bao gồm tiền, bạc tài sản Với khoản vốn ngoại tệ đƣợc quy đổi theo tỷ giá thời điểm huy động Với vốn tài sản kể tài sản vơ hình phải có hội đồng đánh giá, kèm theo cơng chứng (với doanh nghiệp tƣ nhân) đại hội cổ đông đánh giá Các quy định cụ thể vốn góp phải đƣợc thể điều lệ công ty Điều lệ công ty cam kết tất thành viên công ty việc thành lập hoạt động công ty đƣợc thông qua đại hội đồng thành lập trở thành sở pháp lý kiểm tốn chu trình huy động - hồn trả vốn Điều lệ cơng ty phải có nội dung chủ yếu sau đây: Hình thức, mục tiêu, tên gọi, trụ sở, thời gian hoạt động công ty Họ, tên sáng lập viên Vốn điều lệ, có ghi rõ giá trị phần vốn góp vật quyền sở hữu công nghiệp Phần vốn góp thành viên cơng ty trách nhiệm hữu hạn, mệnh giá cổ phiếu số cổ phiếu phát hành công ty cổ phần Thể thức hoạt động thông qua định đại hội đồng Cơ cấu quản lý kiểm sốt cơng ty Các loại quỹ, mức giới hạn quỹ đƣợc lập công ty Thể lệ toán phân chia lợi nhuận Các trƣờng hợp sáp nhập, chuyển đổi hình thức, giải thể cơng ty thể thức lý tài sản công ty (Luật Công ty, Điều 10) Cùng với điều lệ công ty, hồ sơ đăng ký kinh doanh (theo mẫu thống Bộ Kế hoạch - Đầu tƣ), danh sách thành viên, cổ đông, xác nhận vốn pháp định hồ sơ bắt buộc phải có thành lập doanh nghiệp sở cho kiểm toán huy động - hồn trả vốn Ngồi ra, cơng ty cổ phần cần phát hành cổ phiếu để bổ 105 sung vốn phải đƣợc phép Ủy ban Chứng khoán đƣợc ngân hàng giúp dịch vụ ngân quỹ kế toán liên quan đến phát hành (Luật Cơng ty, Điều 35) Từ mục tiêu trình tự chung kiểm toán yêu cầu pháp lý nói định hƣớng chung cho cơng việc kiểm sốt nội chủ yếu trắc nghiệm kiểm toán Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu Kiểm soát nội với vốn chủ sở hữu trƣớc hết phải hƣớng đến việc tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ đặc biệt vốn từ ngân sách Nhà nƣớc Việc phân phối lợi tức phải đảm bảo hài hòa lợi ích ngƣời lao động, doanh nghiệp với Nhà nƣớc sở pháp lý xác định Trong quản lý, phải đảm bảo ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ, bảo đảm ghi chép sổ sách tách biệt nghiệp vụ ghi sổ với nghiệp vụ thu nhận tiền vốn xác nhận cổ phiếu phải trả việc sử dụng sổ đăng ký độc lập đại lý chuyển nhƣợng cổ phiếu Tiếp nhận đầy đủ sử dụng hiệu vốn chủ công việc địi hỏi phải trì trƣớc tiên nhằm ngăn ngừa gian lận sai sót quản lý vốn chủ với vốn từ ngân sách Nhà nƣớc cấp cho doanh nghiệp Vấn đề đƣợc đặt từ hệ thống cấp phát kiểm soát kho bạc với phận có liên quan quan Nhà nƣớc Tuy nhiên, từ doanh nghiệp, việc tăng cƣờng giám sát, đối chiếu khoản chi tiêu cụ thể với chứng từ tƣơng ứng nguồn kinh phí có tác dụng thiết thực bảo đảm an toàn tài sản độ tin cậy thơng tin vốn chủ Trong trƣờng hợp có phát hành cổ phiếu, việc theo dõi tính liên tục cổ phiếu qua mã số cổ đông sở hữu cổ phần giải pháp tích cực kiểm soát nội Việc phân chia lợi tức thu trƣớc hết phải bảo đảm nộp thuế cho Nhà nƣớc Phần lợi tức sau thuế đƣợc phân chia thành quỹ để lại sở hệ thống pháp lý phù hợp với Với doanh nghiệp nhà nƣớc cần tuân thủ quy định thời kì, với cơng ty cổ phần, đại hội cổ đơng (hàng năm) định lợi nhuận trích lập Trong điều kiện lợi nhuận sau thuế biến động nhiều với cơng ty có nhiều đơn vị thành viên độc lập việc sử dụng bảng tính sẵn cho mốc quy mơ lợi nhuận tƣơng ứng với quỹ trích lập biện pháp kiểm sốt có hiệu Sự ủy quyền phê chuẩn nghiệp vụ cần đƣợc xác định thận trọng nghiệp vụ vốn có quy mô lớn Trong phạm vi nội bộ, nghiệp vụ thƣờng đòi hỏi mức độ ủy quyền khác nhau: Lập luận chứng đệ trình khoản kinh phí xin cấp từ ngân sách Nhà nƣớc cấp từ khoản đầu tƣ mới, đầu tƣ bổ sung Nghiệp vụ kết chuyển quỹ vào vốn kinh doanh tƣơng ứng với tăng trƣởng tài sản dùng kinh doanh Nghiệp vụ phát hành cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu phát hành (cổ phiếu thƣờng cổ phiếu ƣu đãi), số lƣợng cổ phiếu phát hành, giá trị trung bình cổ phiếu, điều kiện ƣu đãi cho cổ phiếu, thời điểm phát hành cổ phiếu 106 Nghiệp vụ mua lại cổ phiếu có tính đến loại cổ phiếu mua lại, kế hoạch mua lại, giá mua lại Công bố lợi tức cổ phiếu bao gồm phƣơng thức trả lãi (bằng tiền mặt cổ phiếu), mức lợi tức cho cổ phiếu, ngày ghi nhận chi trả lợi tức cổ phiếu Trong quyền trên, có mặt thuộc phạm vi điều chỉnh chung pháp luật (ví dụ phần trích từ lợi nhuận để lập quỹ dự phịng), có phần thuộc phạm vi điều chỉnh văn pháp quy (ví dụ tỷ lệ quỹ đƣợc trích lập doanh nghiệp Nhà nƣớc) đại hội cổ đông hàng năm (trong doanh nghiệp cổ phần) Các định lại thuộc thẩm quyền ngƣời lãnh đạo cao đơn vị (Chủ tịch hội đồng quản trị giám đốc) Tổ chức ghi sổ phân trách nhiệm nghiệp vụ vốn: Mở sổ, ghi sổ kế toán chịu kiểm tra quan, tổ chức có thẩm quyền hành vi đƣợc điều tiết Luật Cơng ty Theo đó, việc tổ chức ghi sổ phân định cụ thể trách nhiệm quản lý vốn công việc phải đƣợc thực cơng việc kiểm sốt nội Những cơng việc có tác động tích cực việc giảm thiểu sai sót, gian lận, bảo đảm tin cậy thông tin Biện pháp thƣờng dùng tổ chức kế tốn kết hợp sổ (Sổ cái) với sổ phụ (sổ đơn sổ chi tiết) Chẳng hạn, công ty cổ phần thƣờng kết hợp sổ với sổ theo dõi cổ phiếu sổ theo dõi cổ đông Sổ theo dõi cổ phiếu ghi lại nghiệp vụ phát hành mua lại cổ phiếu suốt thời gian hoạt động Việc theo dõi nghiệp vụ bán cổ phiếu cần ý đến số lƣợng cổ phiếu phát hành, tên ngƣời đƣợc phát hành ngày phát hành Khi cổ phiếu đƣợc mua lại, việc ghi sổ lại ý tới việc xác nhận hủy bỏ ngày hủy bỏ cổ phiếu đƣợc mua lại Sổ theo dõi cổ đông thực chất sổ chi tiết theo chủ thể nắm giữ cổ phiếu Do đó, sổ vừa có tác dụng làm để trả lợi tức cổ phiếu, vừa xác minh độ xác sổ theo dõi cổ phiếu sổ Cùng với việc tổ chức kế toán, cần kết hợp thực thủ tục kiểm sốt Các cơng việc kiểm sốt quản lý nội loại vốn chủ cần có nhƣ: xây dựng quy chế cụ thể quản lý loại vốn chủ, tổ chức xác minh độc lập thông tin ghi sổ đặc biệt thơng tin tính toán chi trả lợi tức cổ phiếu Kiểm toán vốn chủ sở hữu Nhƣ phân tích phần đặc điểm chung vốn, nghiệp vụ vốn mang tính trọng yếu nên việc kiểm tốn đƣợc thực tồn diện Vì vậy, có biến động vốn, cần xem xét tài khoản chứa đựng biến động Theo hƣớng đó, cần phân tích nhân tố mang lại rủi ro nhƣ: nghiệp vụ đƣợc hạch tốn khơng theo hệ thống, nghiệp vụ phản ánh kết sai phạm từ kỳ trƣớc nghiệp vụ bất thƣờng, đặc biệt nghiệp vụ phức tạp có liên quan đến lợi ích ngƣời định Để khái quát tình hình vốn xem xét biến động gắn với rủi ro, thơng thƣờng việc kiểm tốn đƣợc bắt đầu việc lập tờ tổng hợp vốn chủ sở hữu (Bảng 14.1) 107 Bảng số 8.1 Tờ tổng hợp vốn chủ sở hữu Tên tài khoản Th am chiếu theo hồ sơ kiểm toán Số Số dƣ điều trƣớc chỉnh kiểm năm toán năm A B Số sau điều chỉnh năm C= A+B S Chênh ố dƣ ố dƣ lệch(%) phân kiểm loại toán kiểm năm năm toán nay năm trƣớc S Số D E=C+D F G=(AF)/F Chê nh lệch(%) H=A- F *Vố n chủ sở hữu kinh doanh *Cộ ng vốn chủ sở hữu kinh doanh Lãi(lỗ) kinh doanh Lãi(lỗ) kinh doanh Lãi(lỗ) năm chuyển sang Cộng lãi(lỗ) lũy kế 108 A B C=A =B D E=C+D F G=(A+F H=A- F )/F Tổng cộng vốn chủ sở hữu (ghi tóm tắt) Kết luận Từ phân tích biến động đối chiếu lại kết tìm hiểu tình hình kinh doanh nghĩa vụ pháp lý khách hàng, cần xác định rủi ro chi tiết cho số dƣ tài khoản vốn Trên sở đó, lập bảng tổng hợp kế hoạch kiểm tốn (Bảng 14.2) Bảng số 8.2 Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán STT Chi tiết rủi ro Sai phạm tiềm Phƣơng pháp Thủ tục kiểm tàng kiểm toán toán Ở đây, phƣơng pháp kiểm toán đƣợc cụ thể từ thử nghiệm tuân thủ thử nghiệm với giả định khác mức độ rủi ro kiểm soát (cao, vừa, thấp) nhằm phát rủi ro chi tiết khoản mục cụ thể vốn chủ sở hữu Từ phân tích thực tế đó, thực thủ tục kiểm toán tổng hợp thủ tục kiểm toán chi tiết nghiệp vụ vốn Thủ tục kiểm toán tổng hợp nghiệp vụ vốn đƣợc bắt đầu việc xác định nghiệp vụ trọng yếu tới tình hình biến động vốn chủ đặc biệt ý nghiệp vụ phát hành cổ phiếu (nếu có) để hút vốn(*) Thủ tục kiểm toán chi tiết cách thức trình tự xác minh cụ thể nghiệp vụ, có ý tới mức độ trọng yếu nghiệp vụ tổng hợp song đặc điểm số lƣợng ít, giá trị lớn nghiệp vụ vốn nên việc xác minh nói chung phải thực tồn diện quan hệ số dƣ đầu kì đƣợc kiểm toán với số phát sinh đƣợc xác minh toàn diện số dƣ cuối kỳ Mọi biến động lãi chƣa phân phối quan hệ với tăng giảm quỹ đƣợc xác minh đầy đủ hƣớng tới quan hệ lợi ích đặc biệt khả giấu giếm thu nhập phục vụ lợi ích riêng qua ghi giảm lãi chƣa phân phối Các khoản chênh lệch tỷ giá hay đánh giá lại tài sản phải đƣợc kiểm tra chi tiết thủ tục 109 số Bảng 13.3 nêu rõ thủ tục kiểm toán chi tiết thƣờng dùng cho nghiệp vụ vốn Với công ty cổ phần, việc kiểm toán nghiệp vụ vốn đƣợc tập trung vào kiểm toán cổ phiếu tăng thêm hội viên Cơng việc kiểm tốn thƣờng đƣợc tập trung vào hƣớng chủ yếu sau: Các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu có đƣợc ghi nhận đầy đủ Các nghiệp vụ cổ phiếu ghi nhận đƣợc phê chuẩn đầy đủ thẩm quyền Vốn cổ phiếu đƣợc đánh giá Vốn cổ phiếu đƣợc công khai đầy đủ, rõ ràng Hai mục tiêu đầu có liên quan đến trắc nghiệm nghiệp vụ hai mục tiêu sau liên quan trực tiếp đến trắc nghiệm số dƣ Các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu ghi nhận: Mục tiêu đƣợc thực dễ dàng sử dụng sổ đăng ký cổ phiếu có hƣớng dẫn nghiệp vụ ngân hàng Việc xác minh thực quan hệ với trình phát sinh nghiệp vụ phát hành đánh giá cổ phiếu Cần xem xét biên họp ban giám đốc đặc biệt họp gần ngày lập Bảng cân đối tài sản Việc kiểm tra sổ sách khách hàng có cổ phiếu có tác dụng phát nghiệp vụ phát hành mua cổ phiếu Các nghiệp vụ cổ phiếu ghi nhận phê chuẩn định giá hợp lý: Mỗi nghiệp vụ phát hành cổ phiếu (để thu tiền mặt), hợp công ty khác thông qua việc chuyển đổi cổ phiếu, cổ phiếu biếu, tặng, mua vào trái phiếu kho bạc cần đến việc kiểm tốn chi tiết Ngồi hoạt động kiểm tra nội bộ, thƣờng phải xác minh tất nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu giá trị hậu chúng sổ sách Sự ủy quyền phê chuẩn đƣợc xác minh cách kiểm tra qua biên họp ban giám đốc Việc định giá đắn nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu đƣợc xác minh nhanh chóng nhờ văn xác nhận giá trị cổ phiếu qua tổ chức ngân hàng đối chiếu nghiệp vụ ghi chép cổ phiếu với biên lai trả tiền (trong trƣờng hợp trái phiếu kho bạc) Đặc biệt cần ý xác minh giá trị đích thực cổ phiếu qua số tiền ghi Có vào tài khoản vốn cổ phiếu vốn tăng thêm hội viên qua tham khảo điều lệ cổ phần để xác định giá trị trung bình cổ phiếu Khi nghiệp vụ cổ phiếu liên quan đến lợi tức cổ phiếu, hợp nhất, chuyển nhƣợng cổ phiếu khơng dùng tiền mặt kiểm tốn việc định giá khó khăn Đối với loại nghiệp vụ này, cần xác minh qua tổ chức ngân hàng phận tƣ vấn khác Ví dụ, kiểm toán nghiệp vụ hợp nhất, cán kiểm tốn phải xác định xem nghiệp vụ nghiệp vụ mua vào hay nghiệp vụ góp lợi tức Thông thƣờng, việc nghiên cứu để xác định cách thức kế tốn cho tình phải thơng qua tổ chức đƣợc pháp luật trao quyền hạn hƣớng dẫn nghiệp vụ 110 ... độc lập): - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kiểm toán - Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán hành, kế toán kiểm toán phải đƣợc lập cho kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu... trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập thực hiện, khác khác cho kiểm toán nhƣng phải đảm bảo mục tiêu kiểm toán, thực kế hoạch kiểm toán tổng thể đảm bảo hiệu kiểm toán. .. báo cáo toán vốn đầu tƣ hoàn thành (ở mục trên) Thực chất kiểm tốn kiểm tốn liên kết hai loại hình kiểm tốn: kiểm tốn tài kiểm toán tuân thủ Trong trƣờng hợp khác nhƣ kiểm toán báo cáo toán vốn