Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là việc tớnh trƣớc vào chi phớ sản xuất kinh doanh của năm nay phần giỏ trị cú khả năng bị giảm xuống thấp hơn so với giỏ gốc của hàng tồn kho. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho là biện phỏp đề phũng những thiệt hại cú thể xảy đến trong tƣơng lai gần do hàng tồn kho bị hƣ hỏng, lỗi thời, hàng bỏn bị trả lại,… đồng thời cũng để phản ỏnh đỳng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhằm đƣa ra một hỡnh ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp khi lập Bảng cõn đối kế toỏn cuối năm. Mức dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập là số chờnh lệch giữa giỏ gốc của hàng tồn kho lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho. Việc lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải đƣợc thực hiện trờn cơ sở từng mặt hàng tồn kho. Việc ƣớc tớnh giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho phải dựa trờn những bằng chứng đỏng tin cậy thu thập đƣợc tại thời điểm ƣớc tớnh. Việc ƣớc tớnh này phải tớnh đến sự biến động của giỏ cả hoặc chi phớ trực tiếp liờn quan đến cỏc sự kiện diễn ra sau ngày kết thỳc năm tài chớnh, mà cỏc sự kiện này đƣợc xỏc nhận với cỏc điều kiện cú ở thời điểm ƣớc tớnh.
Đối với nguyờn vật liệu dự trữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm thỡ khụng đƣợc đỏnh giỏ thấp hơn giỏ gốc nếu sản phẩm do chỳng gúp phần cấu tạo nờn sẽ đƣợc bỏn bằng hoặc cao hơn tổng chi phớ sản xuất của sản phẩm.Khi cú sự giảm giỏ của nguyờn vật liệu mà tổng chi phớ sản xuất sản phẩm cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc thỡ nguyờn vật liệu tồn kho đƣợc đỏnh giỏ giảm xuống bằng giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của chỳng.
Cuối năm kế toỏn tiếp theo phải thực hiện đỏnh giỏ mới về giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho cuối năm đú. Trƣờng hợp cuối kỳ kế toỏn năm nay, nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập thấy thấp hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn năm trƣớc thỡ số tiền chờnh lệch lớn hơn phải đƣợc hoàn nhập để giảm chi phớ sản xuất kinh doanh trong năm và để đảm bảo cho giỏ trị hàng tồn kho phản ỏnh trờn bỏo cỏo tài chớnh là theo giỏ gốc (nếu giỏ gốc lớn hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc). Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập cao hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối nămtrƣớc thỡ phải trớch thờm cho đủ
Sinh viờn: Đào Thị Nhật Lệ 26
số cần phải cú để đảm bảo cho giỏ trị hàng tồn kho phản ỏnh trờn bỏo cỏo tài chớnh là theo giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc.
Tài khoản sử dụng.
* Tài khoản 159: Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
Tài khoản này dựng để phản ỏnh toàn bộ giỏ trị dự tớnh bị giảm sỳt so với giỏ gốc của hàng tồn kho nhằm ghi nợ cỏc tài khoản lỗ hay phớ tổn cú thể phỏt sinh nhƣng chƣa chắc chắn, tài khoản 159 mở cho từng loại hàng tồn kho.
Kết cấu TK:
- Bờn Nợ: Khoản nhập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho (nếu số phải lập nhỏ hơn số đó lập của năm trƣớc.)
- Bờn Cú: Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải trớch lập thờm (nếu số phải lập lớn hơn số đó lập năm trƣớc.)
- Số dƣ bờn Cú: Khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lỳc cuối năm. Định khoản cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh.
1. Cuối kỳ kế toỏn năm (hoặc quý), khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn ghi:
Nợ TK 632 – giỏ vốn hàng bỏn.
Cú TK159 – dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. 2. Cuối kỳ kế toỏn năm (hoặc quý) tiếp theo:
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 632 – giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho).
Cú TK 159 - dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
- Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn, ghi:
Cú TK 632 – giỏ vốn hàng bỏn (chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho).
Sinh viờn: Đào Thị Nhật Lệ 28
1.5. Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toỏn vào cụng tỏc kế toỏn nguyờn vật liệu trong doanh nghiệp.