Việc trớch lập dự phũng là cần thiết đối với Cụng ty TNHH may xuất khẩu Minh Thànhvỡ nguyờn vật liệu của cụng ty thay đổi rất thƣờng xuyờn theo cỏc đơn đặt hàng, việc sản xuất của cụng ty chủ yếu là sản xuất hàng xuất khẩu do đú tỡnh hỡnh sản xuất cũng nhƣ tỡnh hỡnh nguyờn vật liệu rất dễbị tỏc động bởi cỏc yếu tố kinh tế, chớnh trị trong và ngoài nƣớc. Chớnh vỡ vậy trong một chu kỳ sản xuất, nguyờn vật liệu của cụng ty cú rất nhiều khả năng thay đổi về giỏ cả theo sự biến động của giỏ thị trƣờng. Do đú việc lập dự phũng với Cụng ty TNHH may xuất khẩu Minh Thànhlà rất cần thiết.
Đối tƣợng lập dự phũng bao gồm nguyờn vật liệu dựng cho sản xuất (gồm cả hàng tồn kho bị hƣ hỏng, kộm mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luõn chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phớ dịch vụ dở dang (hàng tồn kho) mà giỏ gốc ghi trờn sổ kế toỏn cao hơn giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc và đảm bảo điều kiện sau:
+ Cú húa đơn, chứng từ hợp phỏp theo quy định của Bộ Tài chớnh hoặc cỏc bằng chứng khỏc chứng minh giỏ vốn hàng tồn kho.
+ Là những vật tƣ hàng húa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh.Trƣờng hợp nguyờn vật liệu cú giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc thấp hơn so với giỏ gốc nhƣng giỏ bỏn sản phẩm dịch vụ đƣợc sản xuất từ nguyờn vật liệu này khụng bị giảm giỏ thỡ khụng đƣợc trớch lập dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu tồn kho đú.
- Phƣơng phỏp lập dự phũng: Mức trớch lập dự phũng tớnh theo cụng thức sau: Mức dự phũng giảm giỏ vật tƣ hàng húa = Lƣợng vật tƣ hàng húa thực tế tồn kho
tại thời điểm lập bỏo cỏo tài chớnh
x Giỏ gốc hàng tồn kho theo sổ kế toỏn - Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho Giỏ gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phớ mua, chi phớ chế biến và cỏc chi phớ liờn quan trực tiếp khỏc phỏt sinh để cú đƣợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thỏi hiện tại theo quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 02 - Hàng tồn kho ban hành kốm theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trƣởng Bộ Tài chớnh.
Giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho (giỏ trị dự kiến thu hồi) là giỏ bỏn (ƣớc tớnh) của hàng tồn kho trừ (-) chi phớ để hoàn thành sản phẩm và chi phớ tiờu thụ (ƣớc tớnh).
Mức lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc tớnh cho từng loại hàng tồn kho bị giảm giỏ và tổng hợp toàn bộ vào bảng kờ chi tiết. Bảng kờ là căn cứ để hạch toỏn vào giỏ vốn hàng bỏn (giỏ thành toàn bộ sản phẩm hàng húa tiờu thụ trong kỳ) của doanh nghiệp.
Để hạch toỏn nghiệp vụ giảm giỏ hàng tồn kho, kế toỏn sử dụng tài khoản 159 “Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh những khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đƣợc lập. Theo chế độ kộ toỏn hiện hành, vào cuối kỳ kế toỏn năm, khi giỏ trị thuần cú thể thực hiện đƣợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giỏ gốc thỡ phải lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Phƣơng phỏp hạch toỏn kế toỏn một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
Cuối kỳ kế toỏn năm (hoặc quý), khi lập dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho lần đầu tiờn, ghi:
Sinh viờn: Đào Thị Nhật Lệ - Lớp QT 1503K 128
Nợ TK 632 :Giỏ vốn hàng bỏn
Cú TK 159 : Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho. Cuối kỳ kế toỏn năm (hoặc quý) tiếp theo:
+ Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay lớn hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch lớn hơn, ghi:
Nợ TK 632 : Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho) Cú TK 159 : Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho.
+ Nếu khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toỏn năm nay nhỏ hơn khoản dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho đó lập ở cuối kỳ kế toỏn trƣớc chƣa sử dụng hết thỡ số chờnh lệch nhỏ hơn, ghi:
Nợ TK 159 :Dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho
Cú TK 632 : Giỏ vốn hàng bỏn (Chi tiết dự phũng giảm giỏ hàng tồn kho). Việc trớch lập dự phũng đem lại cho cụng ty những lợi ớch nhƣ sau:
+ Về mặt kinh tế: khi lập dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu tồn kho thỡ giỏ thực tế nguyờn vật liệu của doanh nghiệp đƣợc phản ỏnh chớnh xỏc hơn.
+ Về mặt tài chớnh: Giảm bớt thiệt hại cú thể xảy ra trong tƣơng lai do cú sự giảm giỏ nguyờn vật liệu tồn kho.
Vớ dụ: Cuối năm 2014, giỏ vải nỉ lụngvàng chỉ cũn 35.350 đ/m. Trong khi
đú giỏ ghi sổ của cụng ty là 36.790 đ/m, trong kho cũn dự trữ 3.640m, khi đú cụng ty cần lập dự phũng giảm giỏ cho vật liệu này.
Mức giảm giỏ vải nỉ lụng vàng: 36.790 – 35.350 = 1.440 đồng/m Mức trớch lập dự phũng: 1.440 (đồng) x 3.640 = 5.241.600(đồng)
Việc lập dự phũng giảm giỏ đƣợc tiến hành riờng cho từng loại nguyờn vật liệu và đƣợc tổng hợp vào bảng kờ dự phũng giảm giỏ nguyờn vật liệu.
Biểu số 3.4:
BẢNG Kấ DỰ PHềNG GIẢM GIÁ HÀNG TỒN KHO
Năm 2014 Tờn vật tƣ Mó số ĐVT Số lƣợng Đơn giỏ ghi sổ Đơn giỏ thực tế Mức chờnh lệch Mức dự phũng Vải nỉ lụng vàng m 3.640 36.790 35.350 1.440 5.241.600 Vải nỉ da cỏ PE m 2.810 48.560 47.445 1.115 3.133.150 Chỉ màu 50C3 Cuộn 1.520 12.342 11.892 450 684.000 Cộng 9.058.750 Kế toỏn định khoản: Nợ TK 632 : 9.058.750 Cú TK 159 : 9.058.750
Kế toỏn lập phiếu kế toỏn cho nghiệp vụ trờn rồi từ đú vào sổ Nhật ký chung và sổ cỏi tài khoản cú liờn quan.