2.1.6.1. Các nhân tố chủ quan
* Nguồn nhân lực
Luật quản lý thuế quy định, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế các cấp được cải cách tổ chức tập trung theo 4 chức năng cơ bản: Kê khai kế toán thuế; Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; Thanh tra, Kiểm tra thuế và Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng. Trong đó chức năng Thanh tra, kiểm tra thuế rất quan trọng.
Để đáp ứng được yêu cầu quản lý thuế hiện đại và tính chất đa dạng, phức tạp, nhiều loại hình của người nộp thuế cũng như tình hình phát triển kinh tế hiện nay, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra thuế là yếu tố rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả công tác thanh tra. Bên cạnh đó, thái độ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế phải tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của đối tượng nộp thuế. Phẩm chất cán bộ thanh tra, đạo đức nghề nghiệp phải được rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên để không “bắt tay” với đối tượng vi phạm luật thuế.
Số lượng cán bộ thanh tra thuế cũng là nguyên nhân ảnh hưởng lớn đến kết quả thanh tra thuế. Với số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng, các nghiệp
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 23 vụ kinh tế phát sinh phức tạp, các hành vi luồn lách trốn thuế ngày càng tinh vi, thì việc thanh tra thuế cần đảm bảo một tần suất nhất định. Nếu nguồn lực thanh tra thiếu, yếu thì không thể đáp ứng được công việc và hiệu quả thanh tra sẽ không cao. Nhưng nếu bộ máy thanh tra cồng kềnh sẽ gây lãng phí nguồn nhân lực, trở thành gánh nặng cho công tác quản lý cũng như ngân sách nhà nước. Do vậy, tổ chức bộ máy cán bộ công chức thuế nói chung và bộ máy thanh tra thuế nói riêng có ý nghĩa quan trọng ảnh hưởng trực tiếp đến công tác Thanh tra thuế.
* Cơ sở vật chất kỹ thuật
Cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ Thanh tra thuế bao gồm: hệ thống cơ sở dữ liệu, trang thiết bị làm việc và địa điểm làm việc...
Kế hoạch Thanh tra được xây dựng trên cơ sở phân tích, đánh giá rủi ro người nộp thuế và việc lập kế hoạch Thanh tra chỉ có thể thực hiện một cách có hiệu quả khi cơ quan thuế xây dựng được một hệ thống thông tin về người nộp thuế đầy đủ, chính xác và kịp thời, với sự hỗ trợ của công nghệ thông tin, của các phần mềm ứng dụng. Nếu không, các vấn đề rủi ro, các nghi vấn, bất hợp lý về người nộp thuế sẽ không được phát hiện một cách chính xác, kịp thời. Việc lựa chọn người nộp thuế đưa vào kế hoạch thanh tra không chỉ dựa vào dữ liệu mà cơ quan thuế thu thập được mà còn là kết quả của việc phân tích, đánh giá các dữ liệu về người nộp thuế. Để thực hiện được điều này, ngoài kỹ năng phân tích, đánh giá của cán bộ thuế cần thiết phải có sự hỗ trợ của hệ thống máy tính và các ứng dụng tin học chuyên biệt về quản lý thông tin, tra cứu thông tin và xử lý thông tin tự động.
Với sự tiến bộ của khoa học công nghệ cũng như sự phát triển của nền kinh tế, quá trình làm việc của Thanh tra thuế không thể tách rời hệ thống máy tính, nhất là máy tính xách tay khi làm việc ở cơ sở doanh nghiệp. Trang thiết bị làm việc đầy đủ, hiện đại sẽ giúp thanh tra thuế xử lý dữ liệu một cách nhanh chóng, chính xác, tránh được các lỗi toán học khi xử lý dữ liệu thủ công. Việc
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 24 lưu trữ hồ sơ, số liệu của người nộp thuế cũng được thực hiện tốt hơn với sự trợ giúp của các thiết bị hiện đại.
Địa điểm làm việc, cơ sở hạ tầng trụ sở cơ quan thuế và phương tiện đi lại phục vụ thanh tra thuế cũng là nhân tố ảnh hưởng thường xuyên đến hiệu quả làm việc của cán bộ thanh tra.
* Hoạt động tuyên truyền
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ của cơ quan thuế sẽ giúp đối tượng nộp thuế cũng như các tổ chức, cá nhân trong xã hội kịp thời nắm bắt các qui định về thuế, hiểu rõ bản chất tốt đẹp và ý nghĩa quan trọng của việc nộp thuế - nghĩa vụ nhưng cũng là quyền lợi của đối tượng nộp thuế.
Đồng thời thông qua những thông tin, dịch vụ hỗ trợ do cơ quan thuế cung cấp, đối tượng nộp thuế sẽ tiết kiệm được thời gian, chi phí cho việc tìm hiểu, nghiên cứu chính sách thuế cũng như hiểu đúng các qui định của pháp luật thuế, từ đó giảm dần các sai phạm không cố ý. Chính sự tự giác chấp hành đúng nghĩa vụ thuế sẽ làm giảm chi phí quản lí của cơ quan thuế.
Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế kết hợp với hoạt động Thanh tra thuế giúp người nộp thuế phòng ngừa, phát hiện, ngăn chặn các sai phạm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, hạn chế hành vi vi phạm hành chính về thuế và đặc biệt là hành vi trốn thuế.
2.1.6.2. Các nhân tố khách quan
* Cơ chế quản lý
Để quản lý thu thuế, thường áp dụng một trong hai cơ chế: Cơ quan thuế tính và ra thông báo nộp thuế (Cơ chế chuyên quản cũ) hoặc Cơ sở kinh doanh tự khai tự nộp thuế.
Trước đây, nước ta thực hiện quản lý thu thuế theo cơ chế chuyên quản. Theo cơ chế này, cơ quan thuế căn cứ và tờ khai thuế do người nộp thuế kê khai để kiểm tra và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 25 Người nộp thuế có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo trong thời gian quy định. Cơ chế này đảm bảo việc tính toán chính xác số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước của người nộp thuế. Tuy nhiên cơ chế này tạo nên gánh nặng về nghiệp vụ cho cơ quan thuế, dễ xảy ra hiện tượng tiêu cực giữa cán bộ thuế và người nộp thuế làm thất thu ngân sách nhà nước, mang tính áp đặt và không phát huy được trách nhiệm và nghĩa vụ của người nộp thuế. Do vậy, công tác thanh tra thuế gặp nhiều khó khăn, hiệu quả thu thuế thấp.
Khắc phục những hạn chế đó, từ ngày 1/7/2007 Luật Quản lý thuế có hiệu lực, nước ta đã chuyển sang Cơ chế người nộp thuế tự khai tự nộp thuế:
Theo đó, người nộp thuế căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh và các nghiệp vụ phát sinh của mình để tự kê khai, tự tính toán số thuế phải nộp và chủ động nộp thuế theo đúng thời hạn quy định của pháp luật thuế. Cơ quan thuế không can thiệp vào quá trình kê khai nộp thuế trừ khi phát hiện các sai sót và các dấu hiệu vi phạm của người nộp thuế. Đây cũng là điều kiện thuận lợi để không ít doanh nghiệp cố tình kê khai sai, gian lận thuế, trốn thuế.
Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế hiểu rõ và tự giác thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát chặt chẽ việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế. Thông qua công tác kiểm tra, thanh tra thuế để phát hiện, xử lý kịp thời những hành vi vi phạm của người nộp thuế.
Trong cơ chế tự khai tự nộp, công tác thanh tra không phải để tăng số thu thuế mà mục tiêu chính là nhằm ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những vi phạm về thuế. Cơ chế này tạo nên sự thông suốt cũng như phát huy được tính tương tác hai chiều giữa cơ quan quản lý thuế và người nộp thuế.
* Hệ thống văn bản pháp quy
Hệ thống pháp luật về thuế là nền tảng cho hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế. Một hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế đơn giản, đồng bộ, phù hợp với tình hình kinh tế xã
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 26 hội của đất nước sẽ là cơ sở pháp lý quan trọng trước hết giúp người nộp thuế hiểu và thực hiện đúng nghĩa vụ thuế. Đồng thời, đó cũng là cơ sở pháp lý để hoạt động thanh tra thuế đi vào khuôn khổ, tuân theo đúng những chuẩn mực, quy trình, nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm mà pháp luật thuế quy định.
Nếu nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui định không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và người nộp thuế. Bên cạnh đó, tính ổn định của hệ thống văn bản pháp luật về thuế cũng tác động rất lớn đến việc chấp hành pháp luật thuế của cả cơ quan thuế và người nộp thuế. Hệ thống văn bản liên tục thay đổi, sửa đổi, bổ sung có thể phù hợp với tình hình kinh tế xã hội, với các chính sách vĩ mô của nhà nước nhưng lại có mặt trái là dễ gây chồng chéo, phức tạp, khó nắm bắt. Điều này ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng tuân thủ của người nộp thuế và gây khó khăn cho công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng.
* Trình độ dân trí, ý thức tuân thủ pháp luật
Khi người dân thực sự hiểu biết pháp luật về thuế, có ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ nộp thuế thì hiệu quả của công tác quản lý thuế sẽ rất cao. Ngược lại, người dân sẽ không có thái độ rõ ràng trước các hành vi trốn thuế, gian lận về thuế, thậm chí còn thờ ơ, khuyến khích, đồng tình, và trong việc kê khai, tính thuế, tự giác nộp thuế của mỗi người dân sẽ không đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, kịp thời..., sẽ dẫn đến hậu quả là thất thu, không đảm bảo tính công bằng giữa các đối tượng nộp thuế, công tác quản lý thuế kém hiệu quả.
Trình độ dân trí càng cao, sự hiểu biết về pháp luật thuế càng cao thì khả năng trốn thuế cũng như các thủ đoạn trốn thuế, ẩn lậu thuế của người nộp thuế cũng ngày càng tinh vi hơn, phức tạp hơn. Do vậy công tác Thanh tra thuế càng phải sát sao, kịp thời hơn để nhanh chóng phát hiện các gian lận, nâng cao hiệu quả Thanh tra thuế và quản lý thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 27 Trách nhiệm của các cơ quan và tổ chức với việc quản lý thu thuế chưa được qui định đầy đủ, rõ ràng trong các văn bản pháp luật sẽ dẫn đến tình trạng các tổ chức, cá nhân này không thực hiện việc cung cấp thông tin và phối hợp chặt chẽ với cơ quan thuế trong điều tra xác định mức thuế, thực hiện cưỡng chế về thuế...
Sự phối hợp với các cơ quan chức năng, nhất là cơ quan công an, kiểm sát, quản lý thị trường trong việc chống buôn lậu, gian lận thương mại, chống làm hàng giả, chống trốn lậu thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế, chống buôn bán hoá đơn bất hợp pháp ... sẽ có tác dụng tốt trong việc phát hiện, xử lý kịp thời những vi phạm pháp luật thuế...
Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế hiện nay, sự hợp tác hiệu quả giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nước ngoài sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực kinh doanh quốc tế cũng như tạo một môi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà đầu tư.
2.1.7. Các chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước Việt Nam có liên quan đến Thanh tra thuế
Thuế là nguồn thu chính của ngân sách nhà nước. Chính vì vậy, ngành thuế nói chung và công tác Thanh tra thuế nói riêng nhận được sự quan tâm, chú trọng đặc biệt của Đảng và Nhà nước Việt Nam. Điều đó thể hiện qua các khía cạnh sau:
2.1.7.1. Xây dựng khung pháp lý ngày càng hoàn thiện
Khung pháp lý là một yếu tố quan trọng để làm căn cứ cơ quan thuế và người nộp thuếtrong hoạt động thanh tra thuế tại doanh nghiệp. Ngày nay, Đảng và Nhà nước ta luôn chú trọng đến việc hoàn thiện cơ sở pháp luật về thuế. Điều đó thể hiện qua sự ra đời liên tục các văn bản mới, văn bản sửa đổi bổ sung ở cấp độ luật, nghị định cũng như Thông tư nhằm đưa ra các quy định, cách điều chỉnh rõ ràng đối với những khía cạnh chưa được quy định rõ hay còn nhiều vướng mắc trong các văn bản trước. Mỗi luật thuế ra đời thu hút sự
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 28 quan tâm chú ý của các đại biểu Quốc hội qua các kỳ họp. Cụ thể các văn bản pháp lý của Đảng và Nhà nước chủ yếu là Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế Thu nhập cá nhân, Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp, Luật quản lý thuế... Ngay sau khi Luật thuế được ban hành, Chính phủ và Bộ tài Chính cũng kịp thời cho ra đời các văn bản hướng dẫn để người nộp thuế và cán bộ thanh tra thuế có cơ sở thực hiện.
2.1.7.2. Đầu tư về mặt vật chất cho công tác Thanh tra thuế
Cùng với sự hiện đại hóa của xã hội, công tác Thanh tra thuế cũng đã được đầu tư trang thiết bị hiện đại làm phương tiện giúp cán bộ thuế thực hiện tốt công tác thanh tra trong bối cảnh hành vi gian lận của các doanh nghiệp ngày càng tinh vi. Ví dụ: Xây dựng phần mềm phân tích rủi ro, xây dựng cơ sở dữ liệu về định mức tiêu hao nguyên vật liệu của các ngành sản xuất hay việc mua cơ sở dữ liệu về các giao dịch theo giá thị trường. Nhờ đó, cán bộ thanh tra thuế có thể phát hiện các vụ trốn thuế tinh vi như chuyển giá tại các công ty có vốn đầu tư nước ngoài...
2.1.7.3. Đầu tư về mặt con người
Trong những năm qua, lực lượng cán bộ thanh tra thuế của các cơ quan thuế từ Trung ương đến địa phương tăng đáng kể. Hơn nữa, trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra thuế có sự chuyển biến tích cực, hàng năm đều được cử đi tập huấn về nghiệp vụ chuyên ngành; đi đào tạo sau đại học nâng cao trình độ. Các cán bộ thanh tra thuế ngoài việc đào tạo ở Việt Nam còn được cử sang nước ngoài để nghiên cứu, học hỏi kinh nghiệm từ các nước phát triển. Điều này góp phần làm cho công tác thanh tra thuế tại Việt Nam ngày càng đạt hiệu quả và chất lượng.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 29
2.2. Thực tiễn công tác Thanh tra thuếđối với các doanh nghiệp
2.2.1. Kinh nghiệm tổ chức Thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp một số
nước trên thế giới
Để phòng, chống gian lận thuế, các nước đều hướng đến nâng cao năng lực và hiệu quả quản lý thuế, đặc biệt là công tác Thanh tra thuế. Sau đây là kinh nghiệm Thanh tra thuế của một số nước:
2.2.1.1.Kinh nghiệm Thanh tra thuế của Malaysia
Tại Malaysia tổ chức trung tâm thanh tra - điều tra thuế được phân bổ theo vùng. Các trung tâm không chỉ dừng lại theo chức năng kiểm tra thuế thông thường mà chủ yếu tập trung vào công tác điều tra phát hiện và xử lý các trường hợp trốn lậu thuế có tính chất nghiêm trọng, truy thu thuế vào ngân sách nhà nước. Trung tâm điều tra thanh tra có nhiệm vụ tổ chức, thu thập các thông tin từ nội bộ ngành thuế, người tố giác, người khai báo, báo chí…để phát hiện các trường hợp, các khả năng trốn thuế. Tổ chức công tác điều tra nghiệp vụ trên có sự phối hợp trên toàn quốc hoặc quy mô quốc tế. Tổ chức lưu giữ tài liệu, bằng chứng liên quan đến hành vi trốn thuế. Tổ chức việc kiểm tra, đối chứng để