Để phản ánh tình hình thực hiện các nội dung Thanh tra, chúng tôi đã khảo sát 30 doanh nghiệp đại diện ở thành phố Bắc giang và các khu lân cận theo quy mô khác nhau (Lớn, Trung bình, Nhỏ). Kết quả khảo sát 30 doanh nghiệp này được tổng hợp tính toán, phân tích theo các khía cạnh sau:
4.2.3.1. Về đặc điểm cơ bản của 30 doanh nghiệp này được thực hiện
Bảng 4.7. Một số chỉ tiêu cơ bản của các doanh nghiệp đại diện điều tra
TT Diễn giải ĐVT Tổsng
ố
Nhóm DN theo quy mô Lớn Trung bình Nhỏ
1 Số DN điều tra DN 30 10 10 10
2 Số năm được thành lập BQ 1 DN Năm 5 5 6 4 3 Các ngành SX-KD
Nông, lâm nghiệp, thủy sản DN - - - -
Công nghiệp, xây dựng DN 18 5 11 2
Dịch vụ, thương mại DN 12 1 9 2
4 Vốn bình quân 1 DN Tỷđ 175 495 24 7 5 Số lao động bình quân 1 DN Người 1.033 2.950 115 34 6 Doanh thu bình quân 1 DN Tỷđ 243 673 45 11 7 Lợi nhuận bình quân 1 DN Tỷđ 13,10 37,60 1,35 0,07
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 65 * Nhận xét: Qua bảng số liệu về một số chỉ tiêu của 30 doanh nghiệp đại diện điều tra ta thấy: Các DN đại diện điều tra có số năm được thành lập bình quân 5 năm/DN, với thời gian thành lập như vậy, DN phải tiếp cận với rất nhiều thay đổi trong các văn bản pháp luật về thuế vì từ năm 2007, áp dụng Luật quản lý thuế mới đạt hiệu quả khá cao song vẫn còn nhiều nội dung phải sửa đổi, bổ sung cho hoàn thiện. Trong số 30 DN đại diện điều tra không có DN hoạt động trong lĩnh vực nông lâm nghiệp do số lượng và quy mô các DN này trên địa bàn tỉnh Bắc Giang không có nhiều, gồm 18 DN hoạt động trong lĩnh vực công nghiệp, xây dựng và 12 DN hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ. Do đặc điểm các DN trên địa bàn tỉnh Bắc Giang chủ yếu là DN có quy mô vừa và nhỏ nên trong số 30 DN đại diện điều tra có 20 DN quy mô trung bình, chỉ có 6 DN lớn và 4 DN nhỏ.Về quy mô vốn bình quân, lao động bình quân, doanh thu và lợi nhuận bình quân thì các DN lớn đều vượt trội hơn các DN còn lại và cũng phù hợp với mức độ phát triển chung của các DN lớn trên địa bàn tỉnh Bắc Giang.
4.2.3.2. Xây dựng kế hoạch Thanh tra thuế
a) Nội dung Thanh tra
* Phát hiện vàPhân tích mức độ rủi ro thuế đối với các Doanh nghiệp có vấn đề Thanh tra thuế
- Theo quy mô: Các doanh nghiệp ở mỗi quy mô từ doanh nghiệp lớn đến doanh nghiệp vừa và nhỏ đều có mức độ rủi ro sai phạm như nhau, chỉ khác nhau về tính chất và hình thức sai phạm. Đối với các doanh nghiệp lớn hình thức sai phạm diễn ra không nhiều song tiềm ẩn những sai phạm nghiêm trọng. Các doanh nghiệp vừa và nhỏ thường xảy ra nhiều sai phạm từ chế độ kế toán, sổ sách, lưu giữ chứng từ, kê khai sai chi phí, kê khai quá hạn, mua bán hóa đơn… nhưng các sai phạm thường ít nghiêm trọng hơn các doanh nghiệp lớn.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 66 - Theo loại hình sở hữu: Theo loại hình sở hữu thì khối doanh nghiệp có vốn Nhà nước thường ít rủi ro vi phạm pháp luật thuế hơn do các doanh nghiệp Nhà nước thường được thành lập lâu đời, sổ sách kế toán và công tác hạch toán kế toán đã đi vào nề nếp, ý thức chấp hành pháp luật cao nên ít xảy ra sai phạm. Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và doanh nghiệp ngoài quốc doanh là các nhóm doanh nghiệp có rủi ro vi phạm pháp luật thuế cao. Các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài thường có ít các vi phạm về sổ sách, chế độ kế toán nhưng tiềm ẩn các sai phạm nghiêm trọng như chuyển giá, mua hóa đơn để hợp thức hóa chi phí, sai phạm về khai thuế thu nhập cá nhân đối với lao động người nước ngoài... Khối các doanh nghiệp ngoài quốc doanh thì ý thức chấp hành pháp luật thuế còn chưa cao, hiểu biết về chính sách pháp luật thuế thường không nhiều, không cập nhật được kịp thời các văn bản mới nên thường có nhiều sai phạm kể cả những sai phạm nhỏ và rất cơ bản như chế độ kế toán, sổ sách chứng từ…
- Theo ngành nghề: Cả nhóm ngành nghề công nghiệp, xây dựng và ngành thương mại, dịch vụ đều tiềm ẩn nguy cơ vi phạm pháp luật thuế song hình thức và tính chất vi phạm khác nhau. Đối với nhóm doanh nghiệp sản xuất công nghiệp thường có vi phạm tính toán định mức nguyên vật liệu sản xuất, tính toán giá thành, sai phạm về tính chi phí nhân công. Đối với các doanh nghiệp xây dựng thì sai phạm phổ biến là đã bàn giao hạng mục công trình xây dựng nhưng chưa xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu. Đối với các doanh nghiệp thương mại thường xảy ra hiện tượng bán hàng không xuất hóa đơn, không ghi nhận doanh thu, hiện tượng tồn kho ảo hay hiện tượng mua bán hóa đơn,…
Cán bộ thực hiện phân tích hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính lưu tại cơ quan thuế và nắm bắt thông tin về doanh nghiệp tại cơ quan Thuế để xác định những sai phạm của người nộp thuế. Qua đó phân tích rủi ro và định hướng
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 67 được công việc phải thực hiện khi tiến hành thanh tra thực tế tại cơ sở của người nộp thuế.
b) Phương pháp lập kế hoạch
- Cán bộ Phòng Thanh tra thuế lập kế hoạch Thanh tra chi tiết tại trụ sở cơ quan thuế
Theo cơ chế tự khai tự nộp thuế, kế hoạch thanh tra thuế được xây dựng dựa trên cơ sở phân tích thông tin người nộp thuế. Cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế của ngành thuế: Hồ sơ khai thuế, hồ sơ hoàn thuế, hồ sơ quyết toán thuế; Báo cáo tài chính doanh nghiệp; Thông tin về tình hình tài chính, sản xuất kinh doanh của người nộp thuế; Thông tin về việc chấp hành pháp luật về thuế của người nộp thuế. Ngoài ra, việc phân tích thông tin người nộp thuế còn dựa trên cơ sở dữ liệu thông tin về người nộp thuế của các cơ quan thuộc các ngành khác có liên quan, các Phòng, Ban...
Phân tích hồ sơ khai thuế cung cấp các thông tin tổng quát về doanh nghiệp cũng như giúp cán bộ thanh tra phát hiện các dấu hiệu nghi vấn, bất hợp lý để từ đó có định hướng thanh tra tập trung vào những nghiệp vụ có rủi ro cao, tránh tình trạng thanh tra lan man, không hiệu quả. Hàng năm, Cục thuế Bắc Giang thực hiện phân tích hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn công tác xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm của Tổng Cục thuế để xây dựng kế hoạch thanh tra trong năm.
Kế hoạch thanh tra được lập căn cứ số lượng đơn vị do Tổng cục thuế giao hàng năm, Cục thuế tỉnh Bắc Giang xây dựng vào thời điểm quý 4 năm trước, sau đó báo cáo về Tổng cục thuế và được Tổng Cục thuế phê duyệt.
Để lựa chọn chính xác những đối tượng vi phạm pháp luật thuế, khi lựa chọn đối tượng để thanh tra thuế tại Cục thuế tỉnh Bắc Giang đã dựa theo các tiêu chí sau:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 68
Lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế:
+ Tập trung vào các doanh nghiệp có quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, nhiều ngành nghề.
+ Doanh nghiệp kinh doanh lỗ liên tục nhiều năm (đặc biệt doanh nghiệp có số lỗ vượt quá số vốn điều lệ) nhưng vẫn có đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh.
+ Doanh nghiệp có số hoàn thuế GTGT lớn nhưng phát sinh số thuế nộp ngân sách thấp.
+ Doanh nghiệp thuộc diện hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế.
+ Doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, doanh nghiệp trong nước có mối quan hệ liên kết và có dấu hiệu chuyển giá.
+ Doanh nghiệp nhiều năm chưa thực hiện Thanh tra, kiểm tra. + Doanh nghiệp có số thuế nợ đọng ngân sách lớn.
Lựa chọn theo lĩnh vực, ngành nghề:
+ Tập trung vào các doanh nghiệp có hoạt động: Khai thác chế biến tài nguyên khoáng sản; Xây dựng cơ bản; Các dự án có thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất; Kinh doanh bất động sản; Dược phẩm; Kinh doanh xe ôtô, xe máy.
c) Kết quả lập kế hoạch Thanh tra thuế
Từ dữ liệu khảo sát 30 doanh nghiệp đại diện ở thành phố Bắc Giang cho thấy: Sau khi nhập các dữ liệu vào phần mềm phân tích rủi ro của các doanh nghiệp thì tất cả các doanh nghiệp được phân tích có rủi ro cao, bộ phận Thanhtra Thuế sẽ đưa vào kế hoạch Thanh tra hàng năm.
4.2.3.3. Tổ chức Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế
Tổ chức Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế là nội dung quan trọng và chủ yếu trong Thanh tra thuế, bao gồm nhiều công việc và thực hiện theo đúng hướng dẫn đã quy định. Thực tế Thanh tra thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Bắc Giang các nội dung này được cụ thể hóa như sau:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 69 Các công việc cần chuẩn bị bao gồm: Thành lập đoàn Thanh tra; giao số lượng các doanh nghiệp cần Thanh tra cho từng đoàn Thanh tra; Giao Quyết định Thanh tra cho doanh nghiệp và chuẩn bị các thông tin cơ bản về doanh nghiệp. Các công việc này do các bộ phận và yêu cầu thực hiện được thể hiện ở Bảng sau:
Bảng 4.8. Nội dung Phòng đảm nhận, kết quả thực hiện, công tác Thanh tra các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh BắcGiang
TT Nội dung công việc Phòng đảm nhận Thời gian và kết quả thực hiện 1 Thành lập
đoàn thanh tra (3-4
người/đoàn)
Phòng Thanh tra thuế
Căn cứđiểm mạnh, điểm yếu của các cán bộ thanh tra trong phòng, trưởng phòng thanh tra thành lập các đoàn thanh tra cố định (4 đoàn) trong thời gian dài. Chỉ khi phòng có thay đổi về nhân sự hoặc xét thấy chưa phù hợp thì thay đổi các thành viên trong đoàn.
2 Giao số lượng DN cần thanh tra Phòng Thanh tra Cục Thuế tùy thuộc số lượng DN hàng năm, căn cứ phần mềm phân tích rủi ro Chậm nhất đến ngày 20 tháng 12 năm trước, Lãnh đạo bộ phận thanh tra phải trình Thủ trưởng Cơ quan Thuế
duyệt kế hoạch thanh tra năm sau. Chậm nhất đến ngày 30 tháng 12 năm trước Thủ trưởng Cơ quan Thuế duyệt xong kế hoạch thanh tra năm sau. Sau khi nhận kế
hoạch thanh tra chính thức được phê duyệt, Trưởng phòng thanh tra căn cứ đặc điểm doanh nghiệp, đặc
điểm các đoàn Thanh tra để giao các doanh nghiệp cần thanh tra cho các đoàn thanh tra ngay từđầu năm để các
đoàn chủđộng sắp xếp nhằm hoàn thành kế hoạch.
3
Giao QĐ thanh tra thuế cho DN
Phòng Thanh tra thuế
Chậm nhất là 03 ngày làm việc, kể từ ngày Thủ trưởng Cơ quan Thuế ký Quyết định thanh tra, Trưởng đoàn thanh tra có trách nhiệm giao trực tiếp Quyết định thanh tra cho người nộp thuế hoặc gửi bằng thư bảo
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 70 đảm có hồi báo cho Cơ quan Thuế biết người nhận Quyết định thanh tra.
4
Chuẩn bị các thông tin về
DN
Cán bộ thanh tra
Xác định nội dung, phạm vi, thời gian dự kiến thanh tra tại trụ sở người nộp thuế. Việc xác định nội dung; phạm vi thanh tra được thực hiện trên cơ sở phân tích nội dung, phạm vi rủi ro về thuế trước khi trình Lãnh
đạo Cục dự thảo quyết định thanh tra.
Nguồn: Quy trình Thanh tra Thuế
Căn cứ vào kế hoạch Thanh tra đã được duyệt, Phòng thanh tra dự kiến thành lập đoàn thanh tra và giao số lượng đơn vị cần thanh tra cho từng đoàn thanh tra theo kế hoạch thanh tra đã được duyệt. Thông thường, một đoàn thanh tra gồm 3 đến 4 cán bộ thanh tra, trong đó gồm Trưởng đoàn thanh tra và các thành viên.
Trước khi Thanh tra tại doanh nghiệp, cán bộ thanh tra ngoài việc phân tích hồ sơ doanh nghiệp còn phải tìm hiểu các thông tin về doanh nghiệp cần thanh tra như: ngành nghề kinh doanh, vị trí xã hội của ngành nghề đó, sản phẩm hàng hoá dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp có cần điều kiện gì không, công nghệ của ngành nghề hiện nay ra sao…Một số cán bộ thậm chí không nắm được kế hoạch thanh tra của đoàn thanh tra để có bước chuẩn bị trước khi đến doanh nghiệp. Chỉ đến khi thực hiện thanh tra, gặp những vấn đề khó mới tìm hiểu văn bản pháp quy hướng dẫn cho lĩnh vực đặc thù đó. Điều này khiến cho người thanh tra mất tính chủ động trong công việc, kéo dài thời gian thanh tra, không phát hiện được những sai phạm của doanh nghiệp hoặc đưa ra kết luận thiếu chính xác.
b) Công bố Quyết định Thanh tra
- Thủ trưởng cơ quan thuế ký Quyết định Thanh tra và Trưởng đoàn sẽ công bố tại trụ sở người nộp thuế.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 71 - Nội dung trong Quyết định ghi rõ: Thành viên của đoàn Thanh tra; nội dung Thanh tra; Thời hạn và yêu cầu Thanh tra …
- Nhận xét thực tế tại Bắc Giang: Các cuộc thanh tra đều tuân thủ nghiêm ngặt các bước trong quy trình thanh tra thuế quy định. Quyết định thanh tra, biên bản, công bố quyết định thanh tra,… đều theo mẫu biểu có sẵn. Thời gian công bố quyết định thanh tra tuân thủ đúng theo quy định trong quy trình trừ trường hợp Người nộp thuế có công văn xin gia hạn thời gian thanh tra và cơ quan thuế xem xét đồng ý.
c) Phân công công việc và lập nhật ký Thanh tra
Sau khi công bố Quyết định thanh tra tại trụ sở người nộp thuế, đoàn thanh tra tiến hành thanh tra theo nội dung thanh tra được quy định trong quyết định. Thời gian thanh tra tại cơ sở người nộp thuế thường không quá 30 ngày. Trưởng đoàn thanh tra phân công và giao nhiệm vụ cho từng thành viên đoàn thanh tra theo nội dung Quyết định thanh tra. Trưởng đoàn thanh tra và mỗi thành viên trong đoàn thanh tra có trách nhiệm lập nhật ký thanh tra để ghi nhận toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra từ khi công bố Quyết định thanh tra đến khi có kết luận thanh tra.
Lập nhật ký thanh tra là một bước không thể thiếu trong thanh tra thuế. Nhật ký thanh tra ngoài việc ghi lại toàn bộ diễn biến của cuộc thanh tra còn ghi lại công việc, trách nhiệm của mỗi thành viên đối với phần công việc được giao, ghi lại từng sự kiện liên quan trực tiếp tới doanh nghiệp và cán bộ thanh tra. Tuy nhiên trên thực tế, không phải bất cứ cán bộ thanh tra nào cũng nghiêm túc thực hiện lập nhật ký thanh tra đúng thời gian, đúng sự kiện. Một số trường hợp nhật ký thanh tra được lập sau cùng để hoàn thiện chứng từ, quy trình thanh tra, lập nhật ký thanh tra mang tính chất đối phó hoặc thay đổi nhật ký thanh tra cho phù hợp với kết luận thanh tra. Cũng có những trường hợp doanh nghiệp cố tình trì hoãn, không ký vào nhật ký hoặc biên bản ghi nhận số liệu, biên bản yêu cầu cung cấp tài liệu từng ngày làm việc. Đặc biệt đối với doanh nghiệp tư nhân
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 72 nhiều doanh nghiệp cố tình gây khó khăn, không hợp tác nên thời gian thường kéo dài.
d) Thực hiện các nội dung Thanh tra
Đoàn thanh tra tiến hành tham quan cơ sở doanh nghiệp để nắm bắt tình