5. Kết cấu đề tài
1.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.5.1 Khái niệm
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sau khi đã trừ đi các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh.
1.2.5.2 Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế TNDN tạm nộp, biên lai nộp thuế - Báo cáo quyết toán thuế TNDN hàng năm - Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Các chứng từ kế toán có liên quan
1.2.5.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 821 – Chi phí thuế TNDN
1.2.5.4 Kết cấu tài khoản
TK 821
Nợ phát sinh:
- Thuế TNDN phải nộp tính vào CP thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót
- Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào TK 911 để xác định KQKD.
Có phát sinh:
- Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập tạm nộp được giảm trừ vào CP thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm.
- Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào TK 911 để xác định KQKD.
TK này không có số dƣ
1.2.5.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Hàng quý, khi xác định thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh số thuế TNDN tạm phải nộp vào CP thuế TNDN hiện hành, kế toán ghi:
Nợ TK 821 (CP thuế TNDN)
Có TK 3334 (Thuế TNDN) Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, kế toán ghi:
Nợ TK 3334 (Thuế TNDN)
Có TK 111, 112 (số tiền nộp)
2) Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, kế toán ghi: Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 8211 (CP thuế TNDN)
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp thì số chênh lệch kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 3334 (Thuế TNDN)
Có TK 821 (CP thuế TNDN)
3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước.
Nếu số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại, kế toán ghi:
Nợ TK 821 (CP thuế TNDN)
Có TK 3334 (Thuế TNDN)
Nếu số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Nợ TK 3334 (Thuế TNDN)
Có TK 821 (CP thuế TNDN)
4) Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN, ghi:
Nếu số phát sinh Nợ TK 8211 lớn hơn số phát sinh Có TK 821 thì số chênh lệch kế toán ghi:
Nợ TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh) Có TK 821 (Chi phí thuế TNDN)
Nếu Số phát sinh Nợ TK 821 nhỏ hơn số phát sinh có TK 821 thì ghi: Nợ TK 8211 (Chi phí thuế TNDN)
Có TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.11: Hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
TK 3334 TK 821 TK 3334 Tạm nộp thuế TNDN ghi giảm thuế TNDN
TK 911 TK 911
Kết chuyển thuế TNDN Kết chuyển thuế TNDN (Nợ TK 821> Có TK 821) (Nợ TK 821< Có TK 821)