5. Kết cấu đề tài
1.3.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Phản ánh lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,138 (Số tiền thu)
Nợ TK 221 (Đầu tư tài chính dài hạn) Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính)
2) Hạch toán hoạt động đầu tư chứng khoán: Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu cổ phiếu:
Trường hợp tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,138 (Tổng số tiền lãi)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Trường hợp dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp, ghi:
Nợ TK 121 (Đầu tư tài chính ngắn hạn) Nợ TK 221 (Đầu tư tài chính dài hạn) Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính)
Trường hợp nếu nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, ghi:
Nợ TK 111,112 (Tổng tiền lãi thu được) Có TK 121,221 (Lãi dồn tích)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Lãi khi chuyển nhượng chúng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán)
Có TK 121,221 (Giá vốn)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi đáo hạn:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán)
Có TK 121,221 (Giá vốn)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) 3) Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán ghi theo tỷ giá thực tế) Có TK 111,112 (Giá ghi theo tỷ giá tại thời điểm ghi sổ) Có TK 515 (Lãi do kinh doanh ngoại tệ)
4) Định kỳ xác định số lãi cho vay, lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111,112 (Nếu nhận được bằng tiền) Nợ TK 138 (Nếu chưa thu tiền)
Có TK 515 (Số lãi thu được)
5) Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận:
Nợ TK 331 (Trừ vào khoản nợ phải trả người bán) Có TK 515 (Chiết khấu thanh toán)
Có TK 111,112 (Số tiền phải trả) 6) Lãi thu được do thanh toán các khoản nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 311,315,341 (Số nợ vay – tỷ giá ghi sổ)
Có TK 111,112 (Thanh toán nợ vay - tỷ giá thực tế) Có TK 515 (Lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ)
7) Định kỳ kế toán kết chuyển lãi bán trả chậm, trả góp:
Nợ TK 3387 (Tổng số lãi trả góp / số kỳ thanh toán) Có TK 515 (Lãi bán hàng trả chậm, trả góp)
8) Định kỳ kế toán kết chuyển lãi cho vay nhận trước:
Nợ TK 3387 (Tổng số lãi nhận trước / số kỳ phân bổ) Có TK 515 (Doanh thu tiền lãi cho vay)
9) Cuối kỳ kế toán, xác đinh thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Có TK 3331 (Số thuế GTGT phải nộp)
10) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Có TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.5: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 3331 TK 515 TK 111,112,138,221
Thuế GTGT phải nộp theo Lãi đầu tư góp vốn,
phương pháp trực tiếp cho vay
TK 911 TK 3387
Kết chuyển doanh thu Lãi bán hàng trả chậm, Hoạt động tài chính cho vay nhận trước
TK 331
Chiếc khấu thanh toán
được hưởng
TK 111,112,138
Lãi do bán ngoại tệ
Lãi tiền gửi
TK 311,315,341 Lãi do thanh toán nợ
1.1.4Kế toán thu nhập khác
1.1.4.1 Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,…
1.1.4.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Giấy báo ngân hàng,…
1.1.4.3 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 – Thu nhập khác
1.1.4.4 Kết cấu tài khoản
TK 711
Nợ phát sinh:
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
Kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Có phát sinh:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK này không có số dƣ
1.1.4.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Thu nhập khác phát sinh từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định: Nợ TK 111,112,131 (Giá thanh toán)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp- nếu có)
2) Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại vật tư, hàng hoá đem đầu tư, góp vốn:
Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)
Có TK 152,153,155,156 (Trị giá xuất kho)
Có TK 711 (Chênh lệch - giá đánh giá lại > giá vốn) 3) Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại tài sản cố định đem đầu tư, góp vốn:
Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)
Nợ TK 214 (Giá trị hao mòn)
Có TK 211,213 (Nguyên giá)
4) Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế: Khi thu được tiền của khách hàng:
Nợ TK 111,112 (Số tiền thu được)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
Khi khấu trừ vào các khoản ký quỹ, ký cược của khách hàng :
Nợ TK 3386 (Khấu trừ vào khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 3414 (Khấu trừ vào khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 (Số tiền phạt)
5) Nhận được tiền bảo hiểm của các cơ quan bảo hiểm bồi thường: Nợ TK 111,112 (Số tiền nhận được)
Có TK 711 (Thu nhập khác) 6) Thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ:
Nợ TK 111,112 (Số nợ khó đòi đã đòi được) Có TK 711 (Thu nhập khác)
Đồng thời ghi đơn: Có TK 004: số nợ khó đòi đòi được.
7) Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ nay quyết định xoá sổ: Nợ TK 331 (Phải trả cho người bán)
Nợ TK 338 (Phải trả, phải nộp khác)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
8) Trường hợp được giảm thuế GTGT, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 711 (Thu nhập khác)
9) Các khoản hoàn thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 111,112 (Số tiền được hoàn lại)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
10) DN được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, tài sản cố định: Nợ TK 152, 156, 211 (Trị giá được biếu tặng)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
11) Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp)
12) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.6: Hạch toán thu nhập khác
TK 3331 TK 711 TK 111,112,131 Thuế GTGT phải nộp theo Nhượng bán, thanh lý TSCĐ
phương pháp trực tiếp
TK 911 TK 111,112,338
Kết chuyển thu nhập khác Thu phạt khách hàng, thu khoản nợ khó đòi
TK 331,338 Thu các khoản nợ không
xác định được chủ
TK 152,156,211
Biếu tặng vật tư, hàng hoá,
tài sản cố định
TK 3386 Thu phạt khách hàng bằng
cách trừ vào tiền ký quỹ X
1.2Kế toán chi phí
1.2.1Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.2.1.2 Các phƣơng pháp tính giá vốn
Doanh nghiệp sử dụng một trong 4 phương pháp:
- Phương pháp thực tế đích danh: sản phẩm, hàng hóa xuất ra thuộc lần nhập kho nào thì lấy giá nhập kho của lần nhập kho đó làm giá xuất.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): hàng hóa xuất ra theo giá có đầu tiên trong kho tương ứng với số lượng của nó, nếu không đủ thì lấy giá tiếp theo, theo thứ tự từ trước đến sau.
- Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): hàng hóa xuất ra trước tính theo giá của lần nhập sau cùng trước khi xuất tương ứng với số lượng của nó và lần lượt tính ngược lên theo thời gian nhập.
- Phương pháp đơn giá bình quân: vào cuối mỗi kỳ kế toán phải xác định đơn giá bình quân của hàng hóa, sản phẩm tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuất kho.
Đơn giá bình quân =
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho,..
1.2.1.4 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán
1.2.1.5 Kết cấu tài khoản
TK 632 Nợ phát sinh: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa bán trong kỳ. Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Có phát sinh: Giảm giá vốn hàng bán. Kết chuyền toàn bộ số giá vốn
hàng bán sang TK 911.
TK này không có số dƣ
1.2.1.6 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa được xác định là đã bán trong trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
2) Phản ánh phần hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, kế toán ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Có TK 152.153,156 (Giá trị hao hụt) 3) Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155,156 (Hàng hoá)
Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)
4) Cuối năm, DN lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, xác định số chênh lệch: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch kế toán ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Có TK 1593 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch nhỏ hơn kế toán ghi:
Nợ TK 1593 (Dự phòng giảm giá)
Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)
5) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK911 để xác định KQKD: Nợ TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Sơ đồ 1.7: Hạch toán giá vốn hàng bán
TK 155,156 TK 632 TK 155,156
Xuất sản phẩm, hàng hóa Nhập lại kho hàng bán trực tiếp bán bị trả lại
TK 157
Hàng gởi bán Hàng đã tiêu thụ
TK 1593 TK 1593
Lập dự phòng giảm giá Hoàn nhập dự phòng
hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho
TK 152,153,156 TK 911
Hao hụt hàng tồn kho Kết chuyển giá vốn
1.2.2Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
1.2.2.1 Khái niệm
Chi phí quản lý kinh doanh là các chi phí có liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của DN, bao gồm: chi phí bán hàng, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng...
1.2.2.2 Chứng từ sử dụng
- Bảng lương và các khoản trích theo lương - Phiếu chi
- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn GTGT - Các chứng từ khác liên quan,…
1.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh để hạch toán Tài khoản 642 chia thành 2 tài khoản cấp 2:
o TK 6421: Chi phí bán hàng
o TK 6422: Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.2.4 Kết cấu tài khoản
TK 642
Nợ phát sinh:
CP quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ.
Có phát sinh:
Kết chuyền toàn bộ số CP quản lý kinh doanh sang TK 911.
TK này không có số dƣ
1.2.2.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Tiền lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ và phụ cấp phải trả cho nhân viên , kế toán ghi:
Nợ TK 642 (CP quản lý kinh doanh)
Có TK 334,338 (Phải trả người lao động, phải trả khác) 2) Xuất vật liệu, dụng cụ, đồ dùng hoặc mua vào không qua nhập kho dùng cho bộ phận bán hàng và quản lý, kế toán ghi:
Nợ TK 642 (CP quản lý kinh doanh)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ - nếu có) Có TK 152, 153 (Nguyên vật liệu, công cụ)
3) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 642 (Chi phí khấu hao TSCĐ)
Có TK 214 (Hao mòn TSCĐ)
4) Thuế môn bài, lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 642 (CP Thuế, phí và lệ phí) Có TK 111, 112, 333 (giá trị thanh toán) 5) Chi phí điện, nước, điện thoại mua ngoài, ghi:
Nợ TK 642 (Chi phí dịch vụ mua ngoài)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT được khấu trừ - nếu có) Có TK 111, 112, 331 (Tổng giá trị thanh toán)
6) Cuối năm, lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi tính vào CP quản lý kinh doanh, ghi:
Nợ TK 642 (CP quản lý kinh doanh)
Có TK 1592 (Dự phòng phải thu khó đòi)
Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì hoàn nhập dự phòng, kế toán ghi:
Nợ TK 1592 (Dự phòng phải thu khó đòi) Có TK 642 (CP quản lý kinh doanh)
7) Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh (phế liệu thu hồi), kế toán ghi:
Nợ TK 111,138 (Giá trị giảm)
Sơ đồ 1.8: Hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
TK 334, 338 TK 642 TK 111,112,152
Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm chi Phí quản lý kinh doanh TK 152,153
Chi phí vật liệu, dụng cụ loại phân bổ 1 lần
TK 1592 TK 1592
Dự phòng phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng
TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ TK 911 Kết chuyển CP quản lý
TK 111,112,331 kinh doanh
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
TK 133
X
1.2.3Kế toán chi phí tài chính
1.2.3.1 Khái niệm
Chi phí tài chính là những khoản chi liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động về đầu tư tài chính như: lỗ do chuyển nhượng chứng khoán, lỗ do góp vốn liên doanh, các chi phí cho vay và đi vay...
1.2.3.2 Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi
- Giấy báo ngân hàng,..
1.2.3.4 Kết cấu tài khoản
TK 635
Nợ phát sinh:
Các khoản CP của hoạt động tài chính. Các khoản lỗ do thanh lí các khoản đầu tư ngắn hạn.
…..
Có phát sinh:
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK này không có số dƣ
1.2.3.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động bán, chuyển nhượng, thu hồi các khoản cho vay hoặc góp vốn, kế toán ghi:
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Có TK 111, 112, 141 (Số tiền chi)
2) Khi bán, chuyển nhượng các khoản đầu tư mà bị lỗ (giá bán < giá vốn):
Nợ TK 111, 112 (Giá bán)
Nợ TK 635 (Lỗ: giá bán < giá vốn)
Có TK 121,221 (Giá vốn)
3) Khi phát sinh các chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Có TK 111, 112, 141 (Số tiền chi)
4) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua do thanh toán tiền trước thời hạn theo thoả thuận, kế toán ghi:
Nợ Tk 635 (Chiết khấu thanh toán)
Có TK 111, 112, 131...
5) Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (Theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 (Số lỗ)
Có TK 111, 112 (Theo tỷ giá ghi sổ) 6) Định kỳ phải thanh toán các khoản lãi tiền vay, kế toán ghi:
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Trường hợp đã trả trước lãi tiền vay cho bên vay, định kỳ phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả từng kỳ vào CP tài chính, kế toán ghi:
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Có TK 142,242 (Chi phí trả trước)
Trường hợp lãi vay trả sau, định kỳ tính lãi vay phải trả vào chi phí tài chính:
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Có TK 335 (Chi phí phải trả)
7) Cuối kỳ kế toán lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán ghi:
Nợ TK 635 (Chi phí tài chính)
Có TK 159,229 (Số dự phòng phải lập)
8) Cuối kỳ kế toán hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, kế toán ghi: Nợ TK 159,229 (Số dự phòng được hoàn nhập)
Có TK 635 (Chi phí tài chính)
9) Cuối kỳ, kết chuyển CP tài chính sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.9: Hạch toán chi phí tài chính
TK 111,112,141 TK 635 TK 129,229 Chi phí giao dịch bán chứng khoán Hoàn nhập dự phòng
G giảm giá đầu tư chứng khoán
TK 121,221
Lỗ do chuyền nhượng các khoản đầu tư
TK 111,112 TK 911 Kết chuyển CP tài chính TK 111,112 Lỗ do bán ngoại tệ TK 111,112 TK 111,112
Định kỳ thanh toán lãi vay
TK 129,229
Dự phòng giám giá đầu tư chứng khoán
X 1.2.4Chi phí khác
1.2.4.1 Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp như chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng...
1.2.4.2 Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng + Biên bản vi phạm hợp đồng
+ Biên lai nộp thuế, nộp phạt + Phiếu chi
1.2.4.4 Kết cấu tài khoản
TK 811
Nợ phát sinh:
Các khoản CP khác phát sinh trong kỳ.
Có phát sinh:
Kết chuyền toàn bộ số CP khác sang TK 911.
TK này không có số dƣ
1.2.4.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Giá trị còn lại của TSCĐ đem thanh lý, nhượng bán, kế toán ghi: Nợ TK 811 (Giá trị còn lại)
Nợ TK 214 (Giá trị hao mòn) Có TK 211, 213 (Nguyên giá)
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ phát sinh trong kỳ: Nợ TK 811 (Chi phí khác)
Có TK 111, 112 (Số tiền chi)
2) Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá đem đầu tư, góp vốn, kế toán ghi: Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 (Chênh lệch lỗ - giá đánh giá lại < giá vốn) Có TK 152,156 (Giá trị ghi sổ)
3) Chênh lệch lỗ do đánh giá lại tài sản đem đầu tư, góp vốn, kế toán ghi: Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)