5. Kết cấu đề tài
1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.1.2.1 Chiết khấu thƣơng mại
a) Khái niệm: Chiết khấu thương mại là khoản mà DN bán giảm giá niêm yết
cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán hàng.
b) Tài khoản sử dụng: TK 5211 – Chiết khấu thương mại
c) Kết cấu tài khoản
TK 5211
Nợ phát sinh:
Số chiết khấu TM đã chấp nhận thanh toán.
Có phát sinh:
Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu TM sang TK 511.
d) Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
1) Phản ánh số chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ: Nợ TK 5211 (Chiết khấu thương mại) Nợ TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp)
Có TK 111, 112 (Số tiền được hưởng chiết khấu)
2) Cuối kỳ kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu: Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ)
Có TK 5211 (Số tiền chiết khấu thương mại)
Sơ đồ 1.2: Hạch toán chiết khấu thƣơng mại
TK 111,112,131 TK 5211 TK 511
Khoản chiết khấu TM Kết chuyển chiết khấu TM
TK 3331
1.1.2.2 Hàng bán bị trả lại
a)Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là số hàng đã được coi là đã tiêu thụ nhưng bị người mua trả
lại và từ chối thanh toán do hàng không đạt yêu cầu về tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất...
b)Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 5212 – Hàng bán bị trả lại
c) Kết cấu tài khoản
TK 5212
Nợ phát sinh:
Giá trị hàng bán bị trả lại phát sinh.
Có phát sinh:
Kết chuyển toàn bộ số hàng bán trả lại sang TK 511.
d)Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bị trả lại, kế toán phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:
Nợ TK 155,156 (Thành phẩm, hàng hóa nhập kho) Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)
2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại: + Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ :
Nợ TK 5211 (Giá chưa thuế của hàng bán bị trả lại) Nợ TK 3331 (Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại) Có TK 111,112 (Số tiền trả lại cho khách hàng) + Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 5212 (Hàng bán bị trả lại)
Có TK 111,112 (Số tiền trả lại cho khách hàng) 3) Các chi phí liên quan đến hàng bị trả lại:
Nợ TK 642 (CP quản lý kinh doanh) Có TK 111,112 (Tổng số tiền chi phí)
4) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng) Có TK 5212 (Hàng bán bị trả lại)
Sơ đồ 1.3: Hạch toán hàng bán bị trả lại
TK 111,112,131 TK 5212 TK 511
Khoản hàng bán bị trả lại Kết chuyển hàng bán bị trả lại
TK 3331
1.1.2.3 Giảm giá hàng bán
a)Khái niệm
Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng do mua hàng hóa, sản
phẩm không đạt yêu cầu theo thỏa thuận như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn quy định.
b)Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 5213 – Giảm giá hàng bán
c) Kết cấu tài khoản
TK 5213
Nợ phát sinh:
Khoản giảm giá hàng bán phát sinh.
Có phát sinh:
Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511.
TK này không có số dƣ
d)Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng hàng đã bán do kém chất lượng, không đúng quy cách:
+ DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Nợ TK 5213 (Giảm giá hàng bán) Nợ TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 111, 112 (Số tiền được giảm giá)
+ DN áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 5213 (Giảm giá hàng bán)
Có TK 111, 112 (Số tiền được giảm giá)
2) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ doanh thu của hàng giảm giá phát sinh trong kỳ vào tài khoản doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng) Có TK 5213 (Giảm giá hàng bán)
Sơ đồ 1.4: Hạch toán giảm giá hàng bán
TK 111,112,131 TK 5213 TK 511
Khoản giảm giá hàng bán Kết chuyển giảm giá hàng bán
TK 3331
1.1.2.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT trực tiếp
a)Các khái niệm
Thuế tiêu thụ đặc biệt: thuế được đánh vào doanh thu của các DN sản xuất một
số mặt hàng đặc biệt mà Nhà nước không khuyến khích sản xuất như: rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá…
Thuế xuất khẩu: loại thuế được tính cho các tổ chức, cá nhân bán trao đổi hàng
hóa, dịch vụ với nước ngoài.
Thuế GTGT trực tiếp: khi mua tài sản, dịch vụ không chịu thuế GTGT đầu vào.
Khi bán hàng hóa dịch vụ lập HĐ theo mẫu HĐ thông thường và không hạch toán thuế. Cuối mỗi tháng, kế toán phải tổng hợp doanh số bán ra và doanh số mua vào (bao gồm cả thuế GTGT) để tính số thuế GTGT còn phải nộp cho nhà nước.
b)Phƣơng pháp tính thuế
Phương pháp tính thuế TTĐB:
Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước: Giá tính thuế
TTĐB =
Giá bán chưa thuế GTGT
100% + Thuế suất thuế TTĐB%
+ Đối với hàng nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu.
Căn cứ vào giá tính thuế TTĐB, tính thuế TTĐB phải nộp: Thuế TTĐB
phải nộp =
Giá tính thuế
TTĐB X
Thuế suất thuế TTĐB %
Phương pháp tính thuế xuất khẩu: Thuế xuất khẩu phải nộp = Giá bán FOB hoặc DAF
X Thuế suất thuế XK %
Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp:
Thuế GTGT
phải nộp = (Doanh số bán ra- doanh số mua vào) X
Tỷ suất thuế GTGT
c) Tài khoản sử dụng
- TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt - TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu - TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
d)Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và chịu thuế GTGT khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 (Giá bán có thuế TTĐB, không có thuế GTGT) Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp)
2) Xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB và chịu thuế GTGT trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112 (Tổng giá thanh toán)
Có TK 511 (Giá bán có thuế TTĐB và có thuế GTGT) 3) Xuất bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản ánh doanh thu bao gồm cả thuế xuất khẩu tính trong giá bán:
Nợ TK 111,112 (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 (Doanh thu bán hàng)
4) Xác định số thuế TTĐB phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng)
5) Xác định số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ : Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng)
Có TK 3333 (Thuế xuất khẩu)
6) Xác định số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ : Nợ TK 511 (Doanh thu bán hàng)
Có TK 33311 (Thuế GTGT phải nộp)
1.1.3Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
1.1.3.1 Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu, lãi liên quan đến hoạt động tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của DN như: thu lãi, thu nhập từ cho thuê tài sản, thu nhập từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn – dài hạn, thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia...
1.1.3.2 Chứng từ sử dụng: Phiếu thu, phiếu tính lãi, giấy báo ngân hàng,…
1.1.3.3 Tài khoản sử dụng: Sử dụng TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
1.1.3.4 Kết cấu tài khoản
TK 515
Nợ phát sinh:
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
Có phát sinh:
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
TK này không có số dƣ
1.1.3.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Phản ánh lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,138 (Số tiền thu)
Nợ TK 221 (Đầu tư tài chính dài hạn) Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính)
2) Hạch toán hoạt động đầu tư chứng khoán: Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu cổ phiếu:
Trường hợp tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu bằng tiền, kế toán ghi: Nợ TK 111,112,138 (Tổng số tiền lãi)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Trường hợp dùng cổ tức, lợi nhuận được chia bổ sung vốn góp, ghi:
Nợ TK 121 (Đầu tư tài chính ngắn hạn) Nợ TK 221 (Đầu tư tài chính dài hạn) Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính)
Trường hợp nếu nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, ghi:
Nợ TK 111,112 (Tổng tiền lãi thu được) Có TK 121,221 (Lãi dồn tích)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Lãi khi chuyển nhượng chúng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán)
Có TK 121,221 (Giá vốn)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Thu hồi hoặc thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn khi đáo hạn:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán)
Có TK 121,221 (Giá vốn)
Có TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) 3) Lãi do kinh doanh ngoại tệ của hoạt động kinh doanh:
Nợ TK 111,112 (Giá thanh toán ghi theo tỷ giá thực tế) Có TK 111,112 (Giá ghi theo tỷ giá tại thời điểm ghi sổ) Có TK 515 (Lãi do kinh doanh ngoại tệ)
4) Định kỳ xác định số lãi cho vay, lãi tiền gửi phát sinh trong kỳ: Nợ TK 111,112 (Nếu nhận được bằng tiền) Nợ TK 138 (Nếu chưa thu tiền)
Có TK 515 (Số lãi thu được)
5) Chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận:
Nợ TK 331 (Trừ vào khoản nợ phải trả người bán) Có TK 515 (Chiết khấu thanh toán)
Có TK 111,112 (Số tiền phải trả) 6) Lãi thu được do thanh toán các khoản nợ vay bằng ngoại tệ:
Nợ TK 311,315,341 (Số nợ vay – tỷ giá ghi sổ)
Có TK 111,112 (Thanh toán nợ vay - tỷ giá thực tế) Có TK 515 (Lãi do thanh toán nợ bằng ngoại tệ)
7) Định kỳ kế toán kết chuyển lãi bán trả chậm, trả góp:
Nợ TK 3387 (Tổng số lãi trả góp / số kỳ thanh toán) Có TK 515 (Lãi bán hàng trả chậm, trả góp)
8) Định kỳ kế toán kết chuyển lãi cho vay nhận trước:
Nợ TK 3387 (Tổng số lãi nhận trước / số kỳ phân bổ) Có TK 515 (Doanh thu tiền lãi cho vay)
9) Cuối kỳ kế toán, xác đinh thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp đối với hoạt động tài chính:
Nợ TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Có TK 3331 (Số thuế GTGT phải nộp)
10) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 515 (Doanh thu hoạt động tài chính) Có TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.5: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 3331 TK 515 TK 111,112,138,221
Thuế GTGT phải nộp theo Lãi đầu tư góp vốn,
phương pháp trực tiếp cho vay
TK 911 TK 3387
Kết chuyển doanh thu Lãi bán hàng trả chậm, Hoạt động tài chính cho vay nhận trước
TK 331
Chiếc khấu thanh toán
được hưởng
TK 111,112,138
Lãi do bán ngoại tệ
Lãi tiền gửi
TK 311,315,341 Lãi do thanh toán nợ
1.1.4Kế toán thu nhập khác
1.1.4.1 Khái niệm
Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp như thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, các khoản thuế được ngân sách hoàn lại, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng,…
1.1.4.2 Chứng từ sử dụng:
- Phiếu thu
- Biên bản vi phạm hợp đồng - Giấy báo ngân hàng,…
1.1.4.3 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711 – Thu nhập khác
1.1.4.4 Kết cấu tài khoản
TK 711
Nợ phát sinh:
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có).
Kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911.
Có phát sinh:
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
TK này không có số dƣ
1.1.4.5 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Thu nhập khác phát sinh từ hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định: Nợ TK 111,112,131 (Giá thanh toán)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp- nếu có)
2) Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại vật tư, hàng hoá đem đầu tư, góp vốn:
Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)
Có TK 152,153,155,156 (Trị giá xuất kho)
Có TK 711 (Chênh lệch - giá đánh giá lại > giá vốn) 3) Thu nhập khác phát sinh do đánh giá lại tài sản cố định đem đầu tư, góp vốn:
Nợ TK 221 (Giá đánh giá lại)
Nợ TK 214 (Giá trị hao mòn)
Có TK 211,213 (Nguyên giá)
4) Phản ánh các khoản thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế: Khi thu được tiền của khách hàng:
Nợ TK 111,112 (Số tiền thu được)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
Khi khấu trừ vào các khoản ký quỹ, ký cược của khách hàng :
Nợ TK 3386 (Khấu trừ vào khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Nợ TK 3414 (Khấu trừ vào khoản ký quỹ, ký cược dài hạn) Có TK 711 (Số tiền phạt)
5) Nhận được tiền bảo hiểm của các cơ quan bảo hiểm bồi thường: Nợ TK 111,112 (Số tiền nhận được)
Có TK 711 (Thu nhập khác) 6) Thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ:
Nợ TK 111,112 (Số nợ khó đòi đã đòi được) Có TK 711 (Thu nhập khác)
Đồng thời ghi đơn: Có TK 004: số nợ khó đòi đòi được.
7) Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ nay quyết định xoá sổ: Nợ TK 331 (Phải trả cho người bán)
Nợ TK 338 (Phải trả, phải nộp khác)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
8) Trường hợp được giảm thuế GTGT, trừ vào số thuế GTGT phải nộp, nếu được tính vào thu nhập khác trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp) Có TK 711 (Thu nhập khác)
9) Các khoản hoàn thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 111,112 (Số tiền được hoàn lại)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
10) DN được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hoá, tài sản cố định: Nợ TK 152, 156, 211 (Trị giá được biếu tặng)
Có TK 711 (Thu nhập khác)
11) Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 3331 (Thuế GTGT phải nộp)
12) Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711 (Thu nhập khác)
Có TK 911 (Xác định kết quả kinh doanh)
Sơ đồ 1.6: Hạch toán thu nhập khác
TK 3331 TK 711 TK 111,112,131 Thuế GTGT phải nộp theo Nhượng bán, thanh lý TSCĐ
phương pháp trực tiếp
TK 911 TK 111,112,338
Kết chuyển thu nhập khác Thu phạt khách hàng, thu khoản nợ khó đòi
TK 331,338 Thu các khoản nợ không
xác định được chủ
TK 152,156,211
Biếu tặng vật tư, hàng hoá,
tài sản cố định
TK 3386 Thu phạt khách hàng bằng
cách trừ vào tiền ký quỹ X
1.2Kế toán chi phí
1.2.1Kế toán giá vốn hàng bán
1.2.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.2.1.2 Các phƣơng pháp tính giá vốn
Doanh nghiệp sử dụng một trong 4 phương pháp:
- Phương pháp thực tế đích danh: sản phẩm, hàng hóa xuất ra thuộc lần nhập kho nào thì lấy giá nhập kho của lần nhập kho đó làm giá xuất.
- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO): hàng hóa xuất ra theo giá có đầu tiên trong kho tương ứng với số lượng của nó, nếu không đủ thì lấy giá tiếp theo, theo thứ tự từ trước đến sau.
- Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO): hàng hóa xuất ra trước tính theo giá của lần nhập sau cùng trước khi xuất tương ứng với số lượng của nó và lần lượt tính ngược lên theo thời gian nhập.
- Phương pháp đơn giá bình quân: vào cuối mỗi kỳ kế toán phải xác định đơn giá bình quân của hàng hóa, sản phẩm tồn và nhập trong kỳ để làm giá xuất kho.
Đơn giá bình quân =
Trị giá hàng tồn đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
1.2.1.3 Chứng từ sử dụng: Hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho,..
1.2.1.4 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán
1.2.1.5 Kết cấu tài khoản
TK 632 Nợ phát sinh: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa bán trong kỳ. Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Có phát sinh: Giảm giá vốn hàng bán. Kết chuyền toàn bộ số giá vốn
hàng bán sang TK 911.
TK này không có số dƣ
1.2.1.6 Phƣơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
1) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hóa được xác định là đã bán trong trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
2) Phản ánh phần hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, kế toán ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Có TK 152.153,156 (Giá trị hao hụt) 3) Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155,156 (Hàng hoá)
Có TK 632 (Giá vốn hàng bán)
4) Cuối năm, DN lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, xác định số chênh lệch: Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch kế toán ghi:
Nợ TK 632 (Giá vốn hàng bán)
Có TK 1593 (Dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trước, số chênh lệch nhỏ hơn kế toán ghi: