b, Trách nhiệm hình sự
2.5.1. Các loại hình doanh nghiệp kiểm toán và điều kiện thành lập, hoạt động ở Việt Nam
Theo Điều 5 Luật Kiểm toán Độc lập, doanh nghiệp kiểm toán là doanh nghiệp có đủ điều kiện để kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập và các quy định khác của pháp luật có liên quan.
2.5.1. Các loại hình doanh nghiệp kiểm toán và điều kiện thành lập, hoạt động ở Việt Nam ở Việt Nam
2.5.1.1 Công ty hợp danh
Công ty hợp danh là loại hình doanh nghiệp phổ biến nhất trên thế giới hiện nay và ở Việt Nam cũng có xu hướng ngày càng có nhiều doanh nghiệp kiểm toán theo loại hình này được thành lập. Do tính chất của công ty hợp danh, các thành viên của công ty hợp danh sẽ thực hiện trách nhiệm vô hạn. Điều này góp phần nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp khi cung cấp dịch vụ kiểm toán cho xã hội.
Công ty hợp danh khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ các điều kiện sau đây:
- Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật;
- Có ít nhất năm kiểm toán viên hành nghề, trong đó tối thiểu phải có hai thành viên hợp danh;
- Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của công ty hợp danh phải là kiểm toán viên hành nghề;
Do tính chất nghề nghiệp, hoạt động kiểm toán là hoạt động rất đặc biệt, mỗi kiểm toán viên khi thực hiện công việc kiểm toán, không chỉ thực hiện hoạt động
chuyên môn mà còn phải có đạo đức nghề nghiệp. Trong khi đó, công ty hợp danh là loại hình công ty đối nhân, các thành viên hợp danh chịu trách nhiệm vô hạn. Có thể nói, đây là loại hình thích hợp nhất của một doanh nghiệp kiểm toán.
2.5.1.2 Công ty TNHH 2TV trở lên
Doanh nghiệp kiểm toán có thể được thành lập và hoạt động dưới hình thức công ty TNHH, tuy nhiên, phải đảm bảo vốn pháp định theo quy định của Chính phủ. Công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ các điều kiện sau đây: - Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật;
- Có ít nhất năm kiểm toán viên hành nghề, trong đó tối thiểu phải có hai thành viên góp vốn;
- Người đại diện theo pháp luật, Giám đốc hoặc Tổng Giám đốc của Công ty trách nhiệm hữu hạn phải là kiểm toán viên hành nghề;
- Bảo đảm vốn pháp định theo quy định của Chính phủ;
- Phần vốn góp của thành viên là tổ chức không được vượt quá mức do Chính phủ quy định. Người đại diện của thành viên là tổ chức phải là kiểm toán viên hành nghề.
Ngược lại so với loại hình công ty hợp danh, ở loại hình công ty này, thành viên chịu trách nhiệm hữu hạn trong phạm vi số vốn góp của mình. Nếu xảy ra sai phạm kiểm toán, đặc biệt những sai phạm nghiêm trọng gây ảnh hưởng lớn đến các bên liên quan và xã hội mà chỉ chịu trách nhiệm trong phạm vi vốn góp thì sẽ trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp sẽ không cao.
Theo pháp luật Việt Nam, doanh nghiệp kiểm toán cũng có thể thành lập theo hình thức doanh nghiệp tư nhân. Chủ doanh nghiệp tư nhân kiểm toán sẽ phải chịu trách nhiệm vô hạn. Doanh nghiệp tư nhân khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ các điều kiện sau đây:
- Có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đầu tư theo quy định của pháp luật;
- Có ít nhất năm kiểm toán viên hành nghề, trong đó có chủ doanh nghiệp tư nhân; - Chủ doanh nghiệp tư nhân đồng thời là Giám đốc.
Do đặc điểm của doanh nghiệp tư nhân, chủ doanh nghiệp tư nhân cũng phải chịu trách nhiệm vô hạn đối với hoạt động và các khoản nợ của doanh nghiệp. Do vậy, loại hình doanh nghiệp này cũng phù hợp với tính chất đặc biệt của hoạt động kiểm toán độc lập.
2.5.1.4Chi nhánh DNKT và DNKT nước ngoài tại VN * Chi nhánh DNKT
Điều kiện để chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán được kinh doanh dịch vụ kiểm toán:
- Doanh nghiệp kiểm toán có đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định tại Điều 21 của Luật Kiểm toán độc lập;
- Chi nhánh có ít nhất hai kiểm toán viên hành nghề, trong đó có Giám đốc chi nhánh. Hai kiểm toán viên hành nghề không được đồng thời là kiểm toán viên đăng ký hành nghề tại trụ sở chính hoặc chi nhánh khác của doanh nghiệp kiểm toán. - Được sự chấp thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính.
Chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán không bảo đảm điều kiện quy định trên sau ba tháng liên tục thì bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán.
Trường hợp doanh nghiệp kiểm toán bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán thì các chi nhánh của doanh nghiệp kiểm toán đó cũng bị đình chỉ kinh doanh dịch vụ kiểm toán.
* Chi nhánh DNKT nước ngoài tại VN
Là đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài, không có tư cách pháp nhân, được doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài bảo đảm chịu trách nhiệm về mọi nghĩa vụ, cam kết của chi nhánh tại Việt.
Chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài khi đề nghị cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán phải có đủ các điều kiện sau đây: - Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài được phép cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập theo quy định của pháp luật của nước nơi doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài đặt trụ sở chính;
- Có ít nhất hai kiểm toán viên hành nghề trong đó có Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh;
- Giám đốc hoặc Tổng giám đốc chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài không được giữ chức vụ quản lý, điều hành doanh nghiệp khác tại Việt Nam;
- Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài phải có văn bản gửi Bộ Tài chính bảo đảm chịu trách nhiệm về mọi nghĩa vụ và cam kết của chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam;
- Doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài phải bảo đảm duy trì vốn không thấp hơn mức vốn pháp định theo quy định của Chính phủ.
Sự tham gia của các doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài trên thị trường kiểm