tài chắnh ngân hàng
1.3.2.1. Tác động của chuẩn mực kế toán đối với thông tin kế toán ngân hàng
Bản thân NHTM cũng là một doanh nghiệp nên nó cũng áp dụng các chuẩn mực chung cho các doanh nghiệp như: chuẩn mực về TSCĐ hữu hình, chuẩn mực về doanh thu, thuế thu nhập,ẦTuy nhiên, do đặc thù hoạt động của NHTM là kinh doanh tiền tệ và dịch vụ ngân hàng nên chiếm phần lớn trong tổng số tài sản của NHTM là các CCTC. Loại tài sản này mang lại lợi nhuận lớn cho ngân hàng nhưng cũng tiềm ẩn rất nhiều rủi ro nên cần được sự quan tâm đặc biệt trong việc ghi nhận và đo lường chắnh xác, hợp lý giá trị tài sản và công bố đầy đủ, trung thực và minh bạch thông tin trên báo cáo tài chắnh.Vì vậy, ngoài các chuẩn mực áp dụng chung cho các doanh nghiệp, còn có một số chuẩn mực đặc thù áp dụng riêng cho lĩnh vực ngân hàng như IAS32, IAS39, IFRS7, IFRS9, IFRS13,Ầ. Khi áp dụng chuẩn mực kế toán trong lĩnh vực ngân hàng, một số nội dung đã thay đổi như sau:
Thay đổi về kỹ thuật xử lý kế toán: vắ dụ như:
- Các ngân hàng sử dụng chung phương pháp tắnh NPV (giá trị hiện tại ròng) trên cơ sở lãi suất thực (lãi suất hiệu quả) để quản lý về giá hợp lý theo từng CCTC, và tổng hợp quản lý rủi ro giá trị hợp lý thị trường của toàn Bảng CĐKT;
- Sự phân chia các giao dịch nhất định trên cơ sở cấu phần bộ phận như: tách biệt 2 cấu phần công nợ và tài sản đối với trái phiếu chuyển đổi do doanh nghiệp phát hành;
- Kỹ thuật kế toán liên quan đến phòng ngừa rủi ro tài chắnh và các giao dịch phòng ngừa rủi ro được thực hiện đồng bộ hơn.
Tăng cường áp dụng chuẩn mực kế toán trong kế toán quản trị
Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trong tổ chức kế toán quản trị, trong quản lý rủi ro tài chắnh kết hợp với ứng dụng công nghệ ngân hàng hiện đại trong xử lý nghiệp vụ, trong giám sát quản lý,...đã ảnh hưởng đến thay đổi
cấu trúc và mô hình tổ chức hoạt động của các hệ thống quản lý nội bộ trong các tổ chức tắn dụng.
- Với yêu cầu báo cáo và quản lý tài sản, nguồn vốn, thu nhập, chi phắ theo các bộ phận: khu vực địa lý, mảng hoạt động, các đơn vị trực thuộc,Ầ nên các ngân hàng đã xây dựng một hệ thống kế toán quản trị nội bộ để phân bổ các nguồn lực một cách hiệu quả. Các nhà quản trị phân bổ nguồn lực dựa trên khả năng sinh lợi của từng mảng hoạt động, từng đơn vị và các sản phẩm nhằm nâng cao tổng lợi nhuận của ngân hàng.
- Để đánh giá khả năng sinh lợi của từng mảng hoạt động, từng sản phẩm hay từng đơn vị, các nhà quản trị phải sử dụng phương pháp xác định giá chuyển vốn nội bộ. Theo phương pháp này, mỗi khoản mục trên Bảng cân đối kế toán đều đem lại thu nhập cho ngân hàng. Để xác định được mức đóng góp của từng khoản mục đối với tổng thu nhập, cần phải tắnh phắ điều chuyển vốn nội bộ (giá vốn và giá bán của từng sản phẩm), theo đó:
+ Các khoản tài sản Nợ được thu phắ điều chuyển vốn nội bộ. Mức đóng góp vào thu nhập của ngân hàng bằng thu nhập vốn trừ đi chi phắ thực tế trả cho huy động vốn;
+ Các tài sản Có phải trả phắ điều chuyển vốn nội bộ. Mức đóng góp bằng thu nhập lãi thực tế nhận được từ việc sử dụng vốn trừ đi chi phắ vốn phải trả.
Như vậy, không chỉ sản phẩm sử dụng vốn mới tạo ra thu nhập cho ngân hàng mà sản phẩm tiền gửi cũng tạo ra thu nhập cho ngân hàng. Với quan điểm mới về tài chắnh này, cơ cấu quản lý, tổ chức của ngân hàng cũng sẽ thay đổi theo hướng chuyên môn hóa và chuyên nghiệp hóa. Các ngân hàng sẽ hình thành nên các trung tâm/ đơn vị huy động vốn và sử dụng vốn chuyên biệt nhằm nâng cao tắnh chuyên nghiệp và cạnh tranh của các sản
phẩm của ngân hàng. Đồng thời, đánh giá chắnh xác mức độ hiệu quả của từng sản phẩm để phát triển thêm hoặc ngừng thực hiện.
Áp dụng nhiều biện pháp quản lý rủi ro trong các mặt hoạt động
- Nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và giảm bớt rủi ro trong kinh doanh, đáp ứng các yêu cầu của chuẩn mực, song song với việc mở rộng quy mô và đa dạng hóa dịch vụ, sản phẩm dịch vụ cung ứng, các ngân hàng cũng đặc biệt quan tâm, xây dựng và phát triển những mô hình quản lý hiện đại. Các mô hình quản lý rất đa dạng và thực hiện trên tất cả các hoạt động nghiệp vụ của ngân hàng như nghiệp vụ tắn dụng, kinh doanh ngoại tệ, huy động vốn, Ầ
- Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán cũng giúp các nhà quản trị ngân hàng đánh giá chắnh xác mức độ rủi ro của các khoản mục cho vay, đầu tư và các khoản mục khác; có các biện pháp phòng ngừa; và xác định mức dự phòng rủi ro cần thiết được trung thực, hợp lý hơn.
Tăng cường minh bạch hóa thông tin và lành mạnh hóa tài chắnh
Khi áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, thông tin kế toán tài chắnh của ngân hàng được minh bạch, lành mạnh hơn. Điều này làm tăng niềm tin cho các nhà đầu tư cũng như các đối tác của ngân hàng.
1.3.2.2. Một số chuẩn mực kế toán quan trọng đối với NHTM a. IAS 32 Ờ Các công cụ tài chắnh: Công bố và trình bày
Mục tiêu:
Đưa ra các yêu cầu cho việc trình bày các CCTC trong bảng tổng kết tài sản; xác định thông tin cần được công bố về các CCTC cả trong bảng và ngoài bảng.
Hạch toán kế toán (i) Khái niệm
- Tài sản tài chắnh: là bất kỳ tài sản nào là: tiền mặt; một quyền theo hợp đồng để thu được tiền mặt hoặc một tài sản tài chắnh; quyền theo hợp đồng đem trao đổi CCTC theo các điều kiện có lợi tiềm tàng; hoặc một công cụ vốn cổ phần của một doanh nghiệp khác
- Một khoản nợ tài chắnh là một nghĩa vụ theo hợp đồng để: giao một tài sản tài chắnh bất kỳ hoặc trao đổi các CCTC theo các điều kiện có khả năng bất lợi.
- Một công cụ vốn là bất kỳ hợp đồng nào cho thấy phần lợi ắch còn lại trong các tài sản của doanh nghiệp sau khi trừ đi tất cả các khoản nợ. Nghĩa vụ phát hành vốn cổ phần không phải là nghĩa vụ nợ tài chắnh do nghĩa vụ này dẫn đến việc làm tăng vốn cổ phần và không gây tổn thất cho doanh nghiệp.
(ii) Phân loại
- Tổ chức phát hành một CCTC cần phân loại công cụ này hoặc các thành phần của công cụ như một khoản nợ hoặc vốn theo: nội dung thỏa thuận theo hợp đồng khi ghi nhận ban đầu hoặc các định nghĩa đã nêu ở trên.
- Khi một doanh nghiệp phát hành một CCTC kép có cả hai yếu tố nợ và yếu tố vốn chủ sở hữu thì cần phân loại riêng các thành phần của công cụ: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tổng số - phần nợ = phần vốn => định giá vốn + định giá nợ = tổng giá trị. Phân bổ số kết chuyển theo tỷ lệ với giá trị đã xác lập. Không có một khoản lỗ hoặc lãi nào phát sinh từ việc ghi nhận và trình bày riêng từng phần. (iii) Lãi, cổ tức, lỗ và lợi nhuận
- Lãi, cổ tức, lỗ và lợi nhuận liên quan tới một nghĩa vụ tài chắnh cần được báo cáo trong báo cáo thu nhập như một khoản chi phắ hoặc thu nhập. Phần phân chia cho những người nắm giữ một công cụ vốn cần được ghi nợ
trực tiếp vào vốn cổ phần. Việc phân loại CCTC quyết định phương pháp kế toán cho những khoản mục nêu trên:
+ Cổ tức hưởng từ các cổ phần được phân loại là những khoản nợ, vì vậy, sẽ được phân loại là chi phắ theo cùng cách thức như thanh toán tiền lãi suất của một khoản vay. Số cổ tức này phải được tắch lũy theo thời gian.
+ Lỗ và lãi từ việc hoàn trả hoặc tái cấp vốn của những công cụ được phân loại là nợ thì được báo cáo trong báo cáo thu nhập, khi lỗ và lãi từ những công cụ được phân loại là vốn cổ phần của tổ chức phát hành thì được báo cáo là những thay đổi về vốn cổ phần.
(iv) Bù trừ tài sản tài chắnh và công nợ tài chắnh: Chỉ được bù trừ khi: có quyền thực thi theo pháp luật để tiến hành bù trừ và có ý định hoặc thanh toán theo phương pháp bù trừ hoặc chuyển tài sản thành tiền và đồng thời thanh toán khoản nợ.
(v) Công bố: Các nội dung công bố thông tin về công cụ tài chắnh của chuẩn mực IAS 32 đã được thay thế bằng chuẩn mực IFRS 7.
b. IAS 39 Ờ Các công cụ tài chắnh: Ghi nhận và đo lường
Chuẩn mực IAS 39 Ờ Công cụ tài chắnh: ghi nhận và đo lường được IASC ban hành vào tháng 3/1999. Kể từ năm 2003 đến nay, IAS 39 đã được sửa đổi, bổ sung nhiều lần. Trong những lần sửa đổi, IASB không thay đổi nội dung nền tảng của IAS 39 được xác định ngay từ khi xây dựng lần đầu. Nội dung tóm lược các vấn đề cơ bản của IAS 39 như sau:
Mục tiêu: Quy định các nguyên tắc cơ bản cho việc ghi nhận, xác định giá trị của tài sản tài chắnh, nợ tài chắnh, và một số hợp đồng mua hoặc bán các hàng hóa, dịch vụ phi tài chắnh. Các yêu cầu của việc trình bày thông tin về các CCTC thực hiện theo IAS 32, các yêu cầu của công bố thông tin về các
CCTC theo IFRS 7. IAS 39 tãng cýờng đáng kể việc sử dụng giá trị hợp lý trong hạch toán kế toán của các CCTC.
Phạm vi áp dụng: Áp dụng với tất cả các CCTC, trừ: Các công ty con, công ty liên kết và các liên doanh; Quyền và nghĩa vụ trong hợp đồng thuê tài sản; Tài sản và công nợ thuộc phúc lợi nhân viên; Quyền/ nghĩa vụ thuộc các hợp đồng bảo hiểm; Các công cụ vốn do doanh nghiệp báo cáo phát hành; Các cam kết về cho vay (Tuy nhiên, các cam kết cho vay sau đây thuộc phạm vi của chuẩn mực này: các cam kết cho vay mà tổ chức chỉ định rõ là Nợ tài chắnh theo giá trị hợp lý ghi vào lãi/ lỗẦ; các cam kết cho vay mà có thể thanh toán phần giá trị ròng bằng tiền, hoặc phát hành thêm CCTC khác. Những cam kết này là các công cụ phái sinh; các cam kết cho vay với mức lãi suất dưới lãi suất thị trường),Ầ
Hạch toán kế toán
(i) Khái niệm về công cụ tài chắnh phái sinh: Công cụ tài chắnh phái sinh là một CCTC hoặc một hợp đồng với đầy đủ 3 đặc điểm:
+ Giá trị của nó sẽ thay đổi phản ánh sự thay đổi của biến cơ sở như lãi suất, giá của CCTC, giá hàng hóa, tỷ giá hối đoái; chỉ số giá hoặc lãi suất; chỉ số tắn dụng hoặc xếp hạng tắn dụng hoặc các chỉ số khác với điều kiện trong trường hợp các chỉ số khác này là biến số phi tài chắnh thì biến số đó không liên quan đến một bên nào của hợp đồng;
+ Không yêu cầu bất cứ một khoản đầu tư thuần ban đầu nào hoặc chỉ yêu cầu một khoản đầu tư thuần ban đầu nhỏ hơn so với các loại hợp đồng khác có phản ứng tương tự trước sự biến đổi của các yếu tố thị trường;
+ Được thực hiện vào một ngày trong tương lai. (ii) Định nghĩa bốn nhóm CCTC
Thứ nhất, nhóm CCTC kinh doanh: Một tài sản tài chắnh hoặc nợ tài chắnh theo giá trị hợp lý hạch toán vào lãi/ lỗ (AFV) là một tài sản tài chắnh hoặc nợ tài chắnh thỏa mãn một trong các điều kiện sau:
+ Được phân loại vào nhóm kinh doanh. Một tài sản tài chắnh hoặc nợ tài chắnh được phân loại vào nhóm kinh doanh nếu: được mua về/ bán đi với mục đắch ban đầu là để bán/ mua lại trong thời gian ngắn; là một phần của nhóm CCTC xác định được quản lý cùng nhau và đối với phần này có bằng chứng rõ ràng là nhằm mục đắch kiếm lợi nhuận ngắn hạn; hoặc một công cụ phái sinh (ngoại trừ công cụ phái sinh là hợp đồng bảo đảm tài chắnh hoặc công cụ chỉ định hoặc công cụ phòng ngừa rủi ro hiệu quả).
+ Ngay khi ghi nhận đầu tiên, được tổ chức chỉ định là thuộc nhóm giá trị hợp lý hạch toán vào lãi/ lỗ (AFV). Một tổ chức chỉ có thể sử dụng các chỉ định này khi được cho phép. Các khoản đầu tư vào các công cụ vốn chủ mà không có giá thị trường niêm yết trên thị trường năng động và giá trị hợp lý của chúng không thể xác định được một cách đáng tin cậy sẽ không được chỉ định vào nhóm AFV.
Thứ hai, nhóm tài sản tài chắnh đầu tư giữ đến ngày đáo hạn (HTM): là các tài sản tài chắnh không phải công cụ phái sinh, có các khoản thanh toán cố định và xác định trước, ngày đáo hạn cũng xác định, mà một tổ chức có ý định và khả năng nắm giữ đến khi đáo hạn, ngoại trừ:
+ Những công cụ mà ngay từ khi ghi nhận lần đầu được tổ chức chỉ định là AFV.
+ Những công cụ mà tổ chức chỉ định là sẵn sàng để bán;
+ Những công cụ thỏa mãn các điều kiện của các khoản cho vay và phải thu.
Tổ chức không được phân loại các tài sản tài chắnh vào nhóm HTM nếu như trong năm tài chắnh hiện hành hoặc trong vòng 2 năm trước đó, tổ chức đã bán hoặc đã phân loại lại nhiều hơn 1 lượng không đáng kể các khoản đầu tư HTM trước khi đáo hạn. Ngoại trừ việc bán hoặc phân loại lại mà:
+ Rất gần thời điểm đáo hạn hoặc thời điểm thanh toán của các tài sản tài chắnh (vắ dụ 3 tháng tắnh đến thời điểm đáo hạn), gần đến mức những thay đổi về lãi suất thị trường không có ảnh hưởng đáng kể đến giá trị hợp lý của các tài sản tài chắnh này.
+ Diễn ra sau khi tổ chức đã nhận được hầu hết phần giá trị gốc ban đầu của tài sản tài chắnh thông qua các lần thanh toán theo lịch hoặc trả trước.
+ Xảy ra do một sự kiện độc lập ngoài khả năng kiểm soát của tổ chức. Sự kiện không lặp lại và tổ chức không thể dự đoán trước.
Thứ ba, các khoản cho vay và phải thu: là các tài sản tài chắnh không phải công cụ phái sinh, có dòng thanh toán cố định hoặc xác định trước không được niêm yết trên thị trường năng động, ngoại trừ:
+ Các công cụ mà tổ chức dự định sẽ bán ngay hoặc bán trong kỳ tới. Những công cụ này sẽ được phân loại lại vào nhóm kinh doanh. Những tài sản này ngay từ khi ghi nhận ban đầu, tổ chức đã chỉ định vào nhóm AFV. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Những tài sản mà ngay khi ghi nhận ban đầu tổ chức chỉ định là sẵn sàng để bán.
+ Những tài sản mà người nắm giữ có thể không thu hồi được phần lớn giá trị đầu tư ban đầu, ngoại trừ do nguyên nhân giảm giá tắn dụng, những công cụ này được phân loại thành sẵn sàng để bán.
Thứ tư, tài sản tài chắnh sẵn sàng để bán (AFS): là những tài sản tài chắnh không phải công cụ phái sinh được chỉ định vào nhóm sẵn sàng để bán
hoặc những tài sản không được phân loại lại vào: (i) các khoản cho vay và đầu tư, (ii) đầu tư HTM, (iii) tài sản tài chắnh AFV.
(iii) Phân loại nợ tài chắnh: gồm 2 nhóm:
- Nợ tài chắnh phản ánh theo giá trị hợp lý: nợ tài chắnh nắm giữ cho mục đắch kinh doanh;
- Các khoản nợ khác.
(iv) Các định nghĩa liên quan đến ghi nhận và xác định giá trị
- Giá trị hợp lý là giá trị mà một tài sản có thể được trao đổi, hoặc một công nợ có thể được thanh toán, giữa những bên sẵn sàng trao đổi và có đầy