Dự toỏn là cụng cụ để lập kế hoạch và kiểm tra được sử dụng rất rộng rói trong quỏ trỡnh hoạt động kinh doanh của DN. Dự toỏn CPSX chiếm một phần cụng việc khụng nhỏ trong kế toỏn quản trị chi phớ. Để cú thể sử dụng CPSX một cỏch cú hiệu quả, DN cần lập dự toỏn chi phớ SXKD.
Mục đớch của dự toỏn là cụ thể húa mục tiờu của nhà quản trị, thiết lập cỏc kế hoạch ngắn hạn, dự bỏo thu nhập từ một kế hoạch định trước, thiết lập kế hoạch đầu tư, triển khai một dự ỏn sản xuất, lập kế hoạch mua, dự bỏo việc tuyển dụng nhõn sự, kế hoạch đào tạo, lập dự toỏn sản xuất, lập dự toỏn tài chớnh, lập dự toỏn tổng thể.
Dự toỏn là cụng cụ của nhà quản lý, chớnh vỡ thế đũi hỏi họ phải biết thớch ứng dự toỏn với từng nhu cầu riờng rẽ và với hoàn cảnh cụ thể của từng DN. Vỡ vậy dự toỏn cú rất nhiều loại khỏc nhau. Chẳng hạn, người ta cú thể triển khai thực hiện kế hoạch theo loại nghiệp vụ, theo cỏc loại nguồn lực khỏc nhau, theo hoạt động, theo cỏc trung tõm trỏch nhiệm, theo quỏ trỡnh...
* Dự toỏn sản xuất:
Sản xuất phải đỏp ứng cho nhu cầu tiờu thụ, đồng thời phải đảm bảo mức tồn kho sản phẩm tối thiểu cần thiết đảm bảo cho quỏ trỡnh tiờu thụ liờn tục. Mức tồn kho sản phẩm cuối kỳ tựy thuộc chủ yếu vào chu kỳ SXSP. Chu kỳ sản phẩm càng dài thỡ mức tồn kho sản phẩm càng lớn và ngược lại.
Dự toỏn sản phẩm sản xuất = Dự toỏn sản phẩm tiờu thụ + Dự toỏn sản phẩm tồn kho cuối kỳ - Dự toỏn sản phẩm tồn kho đầu kỳ * Dự toỏn NVL trực tiếp:
Được lập căn cứ vào nhu cầu sản xuất trong kỳ với lượng và giỏ định mức của từng loại NVL, cựng với tỡnh hỡnh tồn kho NVL để xỏc định chi phớ NVL trong kỳ cần dự toỏn.
- Xỏc định lượng MVL cần sử dụng trong kỳ: Nhu cầu NVL = Nhu cầu
SXSP x
Định mức lượng NVL/ sản phẩm - Xỏc định dự toỏn chi phớ mua NVL trong kỳ:
Tổng CP mua NVL trong kỳ = Nhu cầu NVL sử dụng + NVL dự kiến tồn cuối kỳ - NVL tồn kho đầu kỳ x Đơn giỏ mua Đối với DN sản xuất nhiều loại sản phẩm thỡ phải dự toỏn chi phớ NVL cho từng sản phẩm.
* Dự toỏn chi phớ lao động trực tiếp: Căn cứ vào nhu cầu sản xuất trong kỳ để lập. Tổng CP dự toỏn lao động trực tiếp =
Nhu cầu lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ + Định mức thời gian lao động trực tiếp bỡnh quõn cho 1 sản phẩm x Định mức giỏ bỡnh quõn của 1 giờ lao
động trực tiếp * Dự toỏn chi phớ SXC:
Dự toỏn chi phớ SXC được xõy dựng theo định phớ và biến phớ.
Dự toỏn chi phớ SXC khả biến được lập tỷ lệ với tiờu thức phự hợp được chọn tựy theo mối quan hệ biến động của chi phớ, cú thể theo giờ cụng lao động trực tiếp.
Dự toỏn chi phớ SXC khả biến
= Dự kiến chi phớ SXC khả biến trong 1 giờ cụng
* Số giờ cụng lao động trực tiếp
Chi phớ SXC bất biến được tớnh đều theo thời gian căn cứ vào tỷ lệ chiếm của chi phớ SXC bất biến trong tổng số chi phớ SXC qua sự tổng kết kinh nghiờm thực tế theo phụ lục 1.11-Tr.11.
Như vậy, cỏc dự toỏn cụ thể tạo thành hệ thống dự toỏn SXKD của DN. Cỏc dự toỏn cú mối quan hệ khăng khớt và ràng buộc.Vỡ vậy, khi lập dự toỏn cần phải thận trọng và những căn cứ thực tiễn và những điều kiện thực thi của dự toỏn, phải cú sự liờn kết chặt chẽ cỏc dự toỏn cụ thể từng khõu, từng bộ phận.
1.6.2.2. Tổ chức kế toỏn quản trị chi phớ và giỏ thành sản phẩm theo cụng việc(Phương phỏp xỏc định chi phớ theo cụng việc) (Phương phỏp xỏc định chi phớ theo cụng việc)
Đối tượng CPSX theo cụng việc là đơn đặt hàng hoặc theo từng sản phẩm.
Phương phỏp hạch toỏn CPSX theo cụng việc: CPSX (chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NCTT, chi phớ SXC) khi phỏt sinh được tớnh dồn và tớch lũy theo cụng việc, giỳp nhà quản trị biết được giỏ thành từng cụng việc, so sỏnh với giỏ thành kế hoạch nhằm kiểm soỏt, điều chỉnh, xử lý kịp thời chi phớ.
Trỡnh tự chung về luõn chuyển chứng từ theo phương phỏp này được trỡnh bày trong phụ lục 1.12 – Tr.12.
Cỏc khoản mục chi phớ chớnh được tập hợp như sau:
- Kế toỏn chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NCTT: thường là cỏc chi phớ trực tiếp liờn quan đến từng đối tượng tập hợp chi phớ nờn sẽ được tập hợp trực tiếp cho từng đơn hàng. Trường hợp một bộ phận sản xuất (phõn xưởng) đảm nhận sản xuất nhiều đơn hàng, cỏc CPSX trước hết được tập hợp cho từng phõn xưởng, trong mỗi phõn xưởng sẽ chi tiết cho từng đơn hàng.
Chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NCTT được tập hợp về bờn Nợ của TK Chi phớ MVL trực tiếp, TK chi phớ NCTT, cuối kỳ kết chuyển về TK chi phớ SXKD dở dang.
- Kế toỏn chi phớ SXC: trường hợp mỗi phõn xưởng chỉ tiến hành sản xuất một đơn đặt hàng, chi phớ SXC cũng là chi phớ trực tiếp nờn đựơc tập hợp trực tiếp cho đơn đặt hàng đú. Trường hợp phõn xưởng sản xuất nhiều đơn hàng, chi phớ SXC sẽ được tập hợp chung, sau đú sẽ tiến hành phõn bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiờu thức nhất định. Chi phớ SXC đựơc tập hợp vào bờn Nợ TK Chi phớ SXC, cuối kỳ kết chuyển về TK Chi phớ SXKD dở dang.
Sổ sỏch sử dụng
Theo mụ hỡnh trờn, mỗi đơn đặt hàng cần lập một Phiếu chi phớ cụng việc. Phiếu này là một loại sổ chi tiết dựng để tập hợp CPSX theo phương phỏp xỏc định chi phớ theo cụng việc. Chi phớ NVL trực tiếp được xỏc định căn cứ trờn phiếu xuất kho hoặc bảng phõn bổ vật liệu; chi phớ NCTT được căn cứ trờn bảng phõn bổ tiền lương hoặc bảng chấm cụng, phiếu theo dừi sản phẩm hoàn thành; CPSX chung được xỏc định theo mức phõn bổ. Cuối cựng cỏc chi phớ trờn được tập hợp vào Phiếu chi phớ cụng việc. Phiếu chi phớ cụng việc là căn cứ để xỏc định CPSX của từng đơn đặt hàng, chi phớ đơn vị sản phẩm, chi phớ chưa hoàn thành, giỏ vốn hàng bỏn. Phiếu chi phớ cụng việc được lập khi phũng kế toỏn nhận được thụng bỏo và lệnh sản xuất đó được phỏt
ra. Phiếu này cú tỏc dụng như một sổ phụ phản ỏnh CPSX đó phỏt sinh trong quỏ trỡnh sản xuất và cú tỏc dụng như một bỏo cỏo về SPSX dở dang. Khi sản phẩm hoàn thành giao cho khỏch hàng thỡ Phiếu chi phớ cụng việc được chuyển từ khõu sản xuất sang tập hồ sơ theo dừi đơn đặt hàng.
1.6.2.3. Tổ chức kế toỏn quản trị chi phớ và GTSP theo quỏ trỡnh sản xuất(Phương phỏp xỏc định chi phớ quỏ trỡnh sản xuất) (Phương phỏp xỏc định chi phớ quỏ trỡnh sản xuất)
Đối tượng CPSX theo quy trỡnh cụng nghệ SXSP là từng cụng đoạn, hoặc từng bộ phận sản xuất (phõn xưởng) khỏc nhau của DN.
Phương phỏp hạch toỏn CPSX theo quy trỡnh cụng nghệ SXSP: Để tập hợp CPSX, mỗi giai đoạn cụng nghệ (phõn xưởng sản xuất) mở chi tiết một TK 154 hoặc TK 631 để tập hợp CPSX của từng giai đoạn. Cỏc CPSX như chi phớ NVL trực tiếp, chi phớ NCTT, chi phớ SXC phỏt sinh ở phõn xưởng nào được tập hợp trực tiếp vào phõn xưởng đú. Trong đú, chi phớ SXC vẫn phải thực hiện phõn bổ vào chi phớ chế biến sản phẩm phự hợp với mức cụng suất thực tế, phần chi phớ chung khụng được phõn bổ sẽ tớnh vào chi phớ kinh doanh trong kỳ để xỏc định KQKD. Bỏn thành phẩm giai đoạn trước là đối tượng tiếp tục chế biến của giai đoạn sau, cứ tuần tự như vậy cho đến khi tạo thành thành phẩm ở giai đoạn sau cựng.
Phương phỏp này chủ yếu ỏp dụng cho cỏc DN sản xuất cỏc sản phẩm đồng nhất, sản xuất đồng lọat nờn tất cả cỏc sản phẩm đều cú cựng quy cỏch, kớch thước, giỏ trị đơn vị khụng cao. Phương phỏp xỏc định CPSX theo quỏ trỡnh sản xuất được mụ tả theo sơ đồ 1.13- Trang 13.
1.6.3 Lập bỏo cỏo sản xuất
Bỏo cỏo sản xuất là bỏo cỏo tổng hợp cỏc hoạt động sản xuất diến ra trong kỳ của một phõn xưởng sản xuất. Mỗi phõn xưởng phải lập một Bỏo cỏo sản xuất để xỏc định chi phớ theo quỏ trỡnh sản xuất, chi phớ của phõn xưởng này chuyển sang cho phõn xưởng sau và của phõn xưởng cuối cựng kết tinh vào trong thành phẩm. Nú cú ý nghĩa rất lớn đối với từng nhà quản lý để kiểm soỏt chi phớ và đỏnh giỏ hoạt động sản xuất của từng sản phẩm.
Nội dung của Bỏo cỏo CPSX thường gồm 3 phần:
- Phần 1: Khối lượng sản phẩm hoàn thành và khối lượng tương đương. - Phần 2: Tổng hợp CPSX và tớnh giỏ thành.
- Phần 3: Cõn đối chi phớ.
Để xỏc định khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương cuối kỳ cần tiến hành tổ chức kiểm kờ nhằm xỏc định số lượng sản phẩm hoàn thành, số lượng SPDD và mức độ hoàn thành của SPDD ở tất cả cỏc giai đoạn của quỏ trỡnh sản xuất. Cú 2 phương phỏp cơ bản để xỏc định số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương:
+ Phương phỏp bỡnh quõn: Sản lượng
tương đương =
Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ +
Khối lượng SPDD cuối kỳ tương đương
+ Phương phỏp nhập trước xuất trước: Sản lượng tương đương = Khối lượng SPDD đầu kỳ tương đương + Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ + Khối lượng SPDD cuối kỳ tương đương
1.7. Mối quan hệ giữa kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị CPSX xõy lắp
Cụng tỏc kế toỏn trong DN bao gồm: Kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị. Kế toỏn tài chớnh là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phõn tớch và cung cấp thụng tin kinh tế, tài chớnh bằng bỏo cỏo tài chớnh cho đối tượng sử dụng thụng tin của đơn vị kế toỏn. Kế toỏn quản trị là việc thu thập, xử lý, phõn tớch và cung cấp thụng tin kinh tế, tài chớnh theo yờu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chớnh trong nội bộ đơn vị kế toỏn. Như vậy, kế toỏn tài chớnh hay kế toỏn quản trị đều làm nhiệm vụ tổ chức hệ thống thụng tin kinh tế, tài chớnh trong DN. Do vậy, chỳng là hai bộ phận của một hệ thống thụng tin kế toỏn.
Về mặt nội dung thụng tin cung cấp, kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị chi phớ cú sự giao thoa với nhau. Kế toỏn tài chớnh sử dụng cỏc thụng tin về chi phớ trong quỏ khứ để phản ỏnh quỏ trỡnh kinh doanh trong quỏ khứ. Kế toỏn quản trị sử dụng thụng tin do kế toỏn tài chớnh cung cấp cựng cỏc nguồn thụng tin khỏc để lập kế hoach, dự bỏo cho tương lai. Kế toỏn quản trị đặt trọng tõm cho tương lai nhiều hơn.
Kế toỏn tài chớnh thường chỉ quan tõm đến cỏc chi phớ thực tế phỏt sinh về mặt giỏ trị theo từng loại chi phớ, tổng mức chi phớ và chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Kế toỏn quản trị quan tõm đến cỏc chi phớ phỏt sinh cả về mặt giỏ trị và khối lượng. Trờn cơ sở đú, kế toỏn quản trị sẽ đưa ra cỏc thụng tin liờn hệ giữa chi phớ – khối lượng – lợi nhuận. Kế toỏn quản trị chi phớ sẽ trả lời cõu hỏi chi phớ sẽ là bao nhiệu, thay đổi như thế nào khi cú sự thay đổi về sản lượng sản xuất. Những thụng
tin này cú ý nghĩa vụ cựng quan trọng trong việc khai thỏc khả năng tiềm tàng của DN, là cơ sở cho việc quyết định lựa chọn hay điều chỉnh về SXKD như giỏ bỏn, chi phớ, sản lượng… nhằm tối đa húa lợi nhuận.
Kế toỏn tài chớnh cung cấp cỏc bỏo cỏo về hoạt động kinh doanh trờn toàn DN, cỏc bỏo cỏo này cú tớnh chớnh xỏc, tuõn theo cỏc nguyờn tắc, chuẩn mực kế toỏn và được bỏo cỏo định kỳ. Ngược lại, kế toỏn quản trị lại gắn liền với từng bộ phận, tổ đội sản xuất, cụng trường… chỳ trọng tới tớnh kịp thời, ớt chỳ trọng tới tớnh chớnh xỏc, khụng cú nguyờn tắc chung. Cỏc bỏo cỏo mà kế toỏn tài chớnh cung cấp chủ yếu cho cỏc đối tượng bờn ngoài như nhà đầu tư, cỏc cổ đụng, nhà nước… cũn kế toỏn quản trị cung cấp cỏc số liệu cho việc sử dụng nội bộ, cung cấp cỏc thụng tin hỗ trợ cho việc ra quyết định của người quản lý nờn rất linh hoạt và đảm bảo tớnh kịp thời.
Như vậy, kế toỏn tài chớnh và kế toỏn quản trị cú mối liờn hệ mật thiết, tương trợ nhau. Trờn cơ sở thụng tin của kế toỏn tài chớnh, kế toỏn quản trị phõn tớch, đỏnh giỏ, dự bỏo để cung cấp cỏc thụng tin theo yờu cầu quản trị.