512 431 Trả lương thưởng bằng sản phẩm tiền thưởng phải trả CN
1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1 Khỏi niệm
1.2.1 Khỏi niệm
Đối với doanh nghiệp ngoài tiền lương phải trả theo quy định, cũn phải tớnh theo tỷ lệ tiền lương cỏc khoản an sinh xó hội và được hạch toỏn vào chi phớ như:
- Bảo hiểm xó hội (BHXH ) - Bảo hiểm y tế (BHYT )
- Kinh phớ cụng đoàn ( KPCĐ ) - Trợ cấp thất nghiệp ( TCTN )
Khoản trớch theo lương theo quy định hiện hành gồm cỏc khoản trờn và hỡnh thành nờn cỏc loại quỹ : quỹ BHXH, quỹ BHYT, quỹ KPCĐ , quỹ BHTN
Qũy BHXH là quỹ dựng để trợ cấp cho người lao động cú tham gia đúng quỹ trong cỏc trường hợp bị mất khả năng lao động như : ốm đau, thai sản, tai nạ giao thụng, mất trớ……Khi người lao động nghỉ làm việc và được BHXH chi trả thay lương, kế toỏn lập phiếu nghỉ hưởng BHXH cho từng người và từ cỏc phiếu này kế toỏn lập bảng thanh toỏn BHXH trớch lập trong kỳ, sau khi đó trừ đi cỏc khoản trợ cấp cho người lao động tại doanh nghiệp, phần cũn lại phải nộp vào quỹ BHXH tập trung. Là khoản tiền người lao động được hưởng trong thời gian nghỉ việc nhưng để được hưởng khoản tiền trợ cấp này thỡ người lao động và người sử dụng lao động trong quỏ trỡnh tham gia sản xuất kinh doanh tai đơn vị phải đúng BHXH trước đú theo quy định.
Theo chế độ hiện hành quỹ này được hỡnh thành bằng cỏch tớnh theo tỷ lệ 22% trờn tổng quỹ lương của doanh nghiệp. Người sử dụng lao động phải nộp 16% trờn tổng quỹ lương và tớnh vào chi phớ sản xuất kinh
doanh, cũn 6% người lao động đúng gúp trờn tổng quỹ lương. 1.2.1.2 Qũy bảo hiểm thất nghiệp
BHTN gúp phần làm ổn định đời sống và hỗ trợ người lao động
học nghề và tỡm việc làm. Lao động là cụng dõn Việt Nam giao kết hợp đồng lao động xỏc định đủ thời hạn từ 12- 36 thỏng , hợp đồng lao động khụng xỏc định thời hạn với người sử dụng lao động. Người đang hưởng lương hưu hàng thỏng, trợ cấp mất sức lao động hàng thỏng cú giao kết hợp đồng lao động với người sử dụng lao động khụng thuộc đối tượng tham gia BHTN. Người sử dụng lao động tham gia BHTN bao gồm cơ quan nhà nước , đơn vị sự nghiệp, tổ chức chớnh trị, doanh nghiệp, hộ kinh doanh, cỏ nhõn….cú sử dụng từ 10 lao động trở lờn.
Người lao động sẽ được hưởng bảo hiểm thất nghiệp khi đỏp ứng đủ 3 điều kiện sau : đó đúng BHTN đủ 12 thỏng trở lờn trong vũng 24 thỏng trước khi bị mất việc làm hoặc chấm dứt hợp đồng lao động, chưa tỡm được việc làm sau 15 ngày kể từ ngày đăng ký với cơ quan lao động. Khi người lao động đỏp ứng đủ 3 điều kiện trờn thỡ được hưởng trợ cấp thất nghiệp do tổ chức BHXH chi trả, được hỗ trợ học nghề, hỗ trợ tỡm việc làm và được hưởng bảo hiểm y tế trong thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp. Mức trợ cấp thất nghiệp hàng thỏng bằng 60% mức bỡnh quõn tiền lương tiền cụng thỏng đúng BHTN của 6 thỏng liền kề trước khi thất nghiệp. Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp hàng thỏng phụ thuộc vào thời gian đúng BHTNcủa người lao động cụ thể là 3 thỏng nếu cú từ đủ từ 12- 36 thỏng đúng BHTN, 6 thỏng nếu cú đủ từ 36 – 72 thỏng đúng
BHTN, 12 thỏng nếu cú đủ từ 144 thỏng đúng BHTNtrở lờn. Được hỗ trợ học nghề ,tỡm việc làm, được hưởng chế độ BHYT, người lao động được hưởng cỏc chế độ BHTN trờn tớnh từ ngày thứ 16 kể từ ngày đăng ký với cơ quan lao động khi bị thất nghiệp.
Theo chế độ hiện hành cỏc doanh nghiệp thực hiện việc trớch quỹ này 2% trờn tổng quỹ lương ,mức trớch cụ thể do doanh nghiệp tự quyết định tựy vào khả năng tài chớnh của doanh nghiệp hàng năm. Thời điểm trớch lập BHTN vào thời điểm khúa sổ để lập bỏo cỏo tài chớnh
1.2.1.3 Qũy bảo hiểm y tế
Là quỹ dựng để đài thọ cho người lao động cú tham gia đúng gúp quỹ trong cỏc hoạt động khan chữa bệnh. Qũy BHYT do cơ quan BHYT thống nhất quản lý và trợ cấp cho người lao động thụng qua mạng lưới y tế. Vỡ vậy, khi tớnh được mức trớch BHYT cỏc doanh nghiệp phải nộp toàn bộ cho cơ quan BHYT. Là khoản tiền hàng thỏng của người lao động và người sử dụng lao động đúng cho cỏc cơ quan quản lý bảo hiểm cấp trờn để được đài thọ khi cú nhu cầu khỏm chữa bệnh.
Theo quy định hiện hành tỷ lệ trớch BHYT là 4,5% trong đú doanh nghiệp tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ là 3% cũn người lao động trực tiếp đúng gúp 1,5% trờn tổng quỹ lương.
1.2.1.4 Kinh phớ cụng đoàn
Đõy là quỹ tài trợ cho cụng đoàn cỏc cấp, là khoản tiền để duy trỡ hoạt động của tổ chức cụng đoàn đơn vị và cụng đoàn cấp trờn. Cỏc tổ chức này hoạt động nhằm bảo vệ quyền lợi và nõng cao đời sống của người lao động, quỹ này do cơ quan cụng đoàn tại doanh nghiệp quản lý và hạch toỏn thu chi.
Theo quy định hiện hành tỷ lệ trớch kinh phớ cụng đoàn là 2% trờn tổng quỹ lương của người lao động, khoản trớch này được doanh nghiệp tớnh hết vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ.
1.2.2 Chứng từ hạch toỏn
Căn cứ vào cỏc chứng từ như bảng chấm cụng, phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành…..Kế toỏn tiến hành tớnh lương tớnh thưởng và trợ cấp phải trả cho người lao động và lập bảng thanh toỏn lương, thưởng ,BHXH cho người lao động.
người lao động
- Bảng thanh toỏn tiền thưởng là cơ sở để xỏc định số tiền thưởng mà người lao động được hưởng , khoản tien thưởng này cú tớnh chất thường xuyờn. - Bảng thanh toỏn bảo hiểm xó hội là cơ sở thanh toỏn trợ cấp xó hội trả
thay lương cho người lao động - Giay bỏo nợ, giấy bỏo cú - Phiếu thu, phiếu chi
- Cỏc chứng từ khỏc cú liờn quan 1.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 338 – Phải trả phải nộp khỏc
Tài khoản này dựng để phản ỏnh tỡnh hỡnh thanh toỏn về cỏc khoản phải trả, phải nộp ngoài nội dung đó phản ỏnh ở cỏc tài khoản khỏc. Nội dung chớnh của tài khoản này cú những nội dung sau:
+ Gớa trị tài sản thừa chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn cũn chờ quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền
+ Gớa trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn, tập thể trong và ngoài đơn vị theo quyết định của cấp cú thẩm quyền trong biờn bản xử lý nếu đó xỏc định được nguyờn nhõn
+ Tỡnh hỡnh trớch và thanh toỏn bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàn
+ Cỏc khoản khấu trừ vào tiền lương của cụng nhõn viờn theo quyết định của tũa ỏn
+ Cỏc khoản lói phải trả cho bờn tham gia liờn quan, cỏc khoản đi vay đi mượn vật tư, tiền vốn cú tớnh chất tạm thời
+ Cỏc khoản tiền nhận từ đơn vị ủy thỏc hoặc cỏc đại lý của đơn vị nhận ủy thỏc hàng xuất khẩu, nhập khẩu hoặc nhận đại lý bỏn hàng để nộp cỏc loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế giỏ trị gia tăng
+ Doanh thu nhận trước về lao vụ đó thực hiện, cỏc khoản phải trả phải nộp khỏc
BấN NỢ :
Kết chuyển giỏ trị thừa vào tài khoản liờn quan theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý.Bảo hiểm xó hội phải trả cho cụng nhõn viờn, kinh phớ cụng đoàn chi tại đơn vị, số BHXH,BHYT,KPCĐ đó nộp cho cơ quan quản lý quỹ cấp trờn. Kết chuyển doanh thu nhận trước sang tài khoản 511 tương ứng với số doanh thu của kỡ kế toỏn, cỏc khoản tiền trả lại cho khỏch hàng.
BấN Cể :
Gia trị tài sản thừa chờ giải quyết ,giỏ trị tài sản thừa phải trả cho cỏ nhõn tập thể theo quyết định ghi trong biờn bản xử lý do xỏc định ngay được nguyờn nhõn, trớch cỏc khoản trớch đó nộp theo lương, cỏc khoản thanh toỏn với cụng nhõn viờn về tiền nhà tiền điện, tiền nước ở tập thể, tớnh bảo hiểm xó hội bảo hiểm y tế tớnh vào lương của cụng nhõn viờn, bảo hiểm xó hội và kinh phớ cụng đoàn được cấp bự và cỏc khoản phải trả khỏc.
SỐ DƯ BấN Cể HOẶC SỐ DƯ BấN NỢ:
Đối với số dư bờn cú là Số tiền cũn phải trả phải nộp , BHXH BHYT KPCĐ đó trớch chưa nộp đủ cho cơ quan quản lý hoặc số quỹ để lại đơn vị chưa chi hết, giỏ trị tài sản thừa chờ giải quyết, doanh thu nhận trước hiện cú cuối kỳ.
Đối với số dư bờn nợ phản ỏnh số tiền đó nộp đó trả lớn hơn số phải trả phải nộp hoặc số bảo hiểm xó hội và kinh phớ cụng đoàn được chi chưa được cấp bự
TK 338 “Phải trả phải nộp khỏc”
TK 338 “Phải trả phải nộp khỏc”
SDĐK: Khoản đó trớch chưa sử dụng hết
cũn tồn đầu kỳ
- BHXH phải trả cho cụng nhõn viờn. - Trớch BHXH, BHYT, KPCĐ theo chế độ quy định
- Chi kinh phớ cụng đoàn tại DN. - BHXH, KPCĐ vượt chi đượccấp bự - Khoản BHXH và KPCĐ đó nộp lờn cơ
quan quản lý cấp trờn.
- Chi mua BHYT cho người lao động
Tổng số phỏt sinh Nợ Tổng số phỏt sinh Cú
SDCK: Khoản đó trớch chưa sử dụng hết
TK 338 cú cỏc TK cấp 2 như sau : * TÀI KHOẢN CẤP 2 :
Tài khoản 338 cú 7 tài khoản cấp hai gồm : TK3381, TK 3382, TK3383, TK3384, TK3387, TK3388, TK3389
TK 3381 – Tài sản thừa chờ giải quyết, phản ỏnh giỏ trị tài sản thừa chưa xỏc định rừ nguyờn nhõn , cũn chờ quyết định xử lý của cấp cú thẩm quyền. Trường hợp tài sản thừa đó xỏc định được rừ nguyờn nhõn và cú biờn bản xử lý thỡ được ghi ngay vào tài khoản cú liờn quan khụng hạch toỏn qua tài khoản 3381
TK 3382 – Kinh phớ cụng đoàn: phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch và thanh toỏn kinh phớ cụng đoàn ở đơn vị
TK 3383 – Bảo hiểm xó hội: phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch và thanh toỏn BHXH ở đơn vị
TK 3384 – Bảo hiểm y tế: Phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch và thanh toỏn bảo hiểm y tế theo quy định
TK 3387 – Doanh thu nhận trước
TK 3388 - Phải trả phải nộp khỏc : phản ỏnh cỏc khoản phải trả phải nộp khỏc của đơn vị ngoài nội dung cỏc khoản phải trả đó được phản ỏnh trong cỏc tài khoản từ TK 331 đến TK 336 và từ TK 3381 đến TK 3387 TK 3389 – Trợ cấp thất nghiệp :phản ỏnh tỡnh hỡnh trớch lập và thanh toỏn trợ cấp thất nghiệp cho người lao động. Đõy là khoản tiền trớch lập trờn tổng quỹ lương của người lao động khi họ khụng làm việc tại doanh nghiệp nữa nhưng vẫn được hưởng một khoản trợ cấp do nhà nước trả. 1.2.4 Nguyờn tắc hạch toỏn
Phải đảm bảo cỏc thủ tục chứng từ hồ sơ liờn quan đến cỏc khoản phải nộp phải trả theo quy định hiện hành như BHXH, BHYT,KPCĐ phải theo dừi từng nội dung từng đối tượng. Thực hiện đỳng quy định của
luật thuế thu nhập cỏ nhõn và cỏc văn bản hướng dẫn về chế độ BHXH, BHYT với người lao động
1.2.5 Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu