2.9.4.1 Xác định kết quả kinh doanh cho hoạt động xây lắp
Khái quát chung
Đối với hoạt động xây lắp, công ty xác định kết quả kinh doanh riêng cho từng công trình.
Sau đây em xin lấy ví dụ minh họa về công trình Trường trung cấp du lịch Nha Trang.
- Công trình : Trường trung cấp du lịch Nha Trang
- Hạng mục : Gói thầu B2_thi công xây dựng khối giảng đường
- Địa điểm xây dựng : Đường Điện Biên Phủ, phường Vĩnh Hòa, TP Nha Trang - Chủ đầu tư : Trường trung cấp du lịch Nha Trang
- Tư vấn quản lý dự án : Công ty TNHH tư vấn đầu tư và xây dựng Miền Trung - Đơn vị thi công : Công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa
Số liệu của công trình như sau:
+ Căn cứ Hóa đơn 0054165 và PKT 47 ngày 30/04/2009, Khối lượng đợt 1 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 467.953.397 Có 1541 467.953.397 - Nợ 13111 538.440.101 Có 5111 489.491.001 Có 33311 48.949.100
+ Căn cứ Hóa đơn 0008791 và PKT 68 ngày 30/06/2009, Khối lượng đợt 2 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 651.410.579 Có 1541 651.410.579 - Nợ 13111 749.531.001 Có 5111 681.391.819 Có 33311 68.139.182
+ Căn cứ Hóa đơn 0008792 và PKT 69 ngày 30/03/2009, khối lượng đợt 3 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 723.409.546 Có 1541 723.409.546 - Nợ 13111 832.375.000,6 Có 5111 756.704.546 Có 33311 75.670.454,6
+ Căn cứ Hóa đơn 0135723 và PKT 148 ngày 31/08/2009, khối lượng đợt 4 trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 1.150.469.520 Có 1541 1.150.469.520 - Nợ 13111 1.323.762.000 Có 5111 1.203.420.000 Có 33311 120.342.000
+ Căn cứ Hóa đơn 0114125 và PKT 242 ngày 31/12/2009, quyết toán khối lượng trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 6321 965.300.924
Có 1541 965.300.924 - Nợ 13111 1.323.762.000 Có 5111 1.009.729.000 Có 33311 100.972.900
+ Căn cứ PKT 360 ngày 31/12/2009 kết chuyển kết quả kinh doanh của công trình trường trung cấp du lịch Nha Trang :
- Nợ 5111 4.140.736.366 Có 9111 4.140.736.366 - Nợ 9111 3.958.543.966 Có 6321 3.958.543.966 - Nợ 9111 182.192.400 Có 4212 182.192.400
* Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.28 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh công trình trường trung cấp
du lịch Nha Trang
Xác định kết quả kinh doanh của hoạt động xây lắp trong năm 2009
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu xây lắp để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5111 35.767.850.967
Có 9111 35.767.850.967
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 515 154.327.150
Có 9111 154.327.150
- Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 711 112.415.428
Có 9111 112.415.428
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán hoạt động xây lắp để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9111 34.356.378.763 Có 6321 34.356.378.763
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động xây lắp để xác định kết quả kinh doanh :
9111 5111 4.554.810.003 3331 4.140.736.366 414.073.637 4.140.736.366 4.140.736.366 6321 4212 3.958.543.966 182.192.400 13111
Nợ 9111 844.258.578 Có 642 844.258.578
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9111 19.286.010
Có 811 19.286.010
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9111 392.024.968 Có 821 392.024.968
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động xây lắp năm 2009 : Nợ 9111 422.645.226
Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.29 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động xây lắp 2.9.4.2 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông trong năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bê tông để xác định kết quả kinh doanh :
632 9111 5111 36.034.593.545 35.767.850.967 34.356.378.763 36.034.593.545 642 811 821 4212 515 711 154.327.150 112.415.428 844.258.578 19.286.010 392.024.968 422.645.226
Nợ 5112 15.049.582.310 Có 9112 15.049.582.310
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn bê tông để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9112 13.318.617.510
Có 6322 13.318.617.510
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động bê tông để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9112 1.139.942.301 Có 642 1.139.942.301
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động bê tông năm 2009 : Nợ 9112 591.022.499
Có 4212 591.022.499 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.30 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động bê tông
6322 9112 15.049.582.310 15.049.582.310 13.318.617.510 15.049.582.310 642 4212 1.139.942.301 591.022.499 5112
2.9.4.3 Xác định kết quả kinh doanh hoạt động kinh doanh đá trong năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán đá để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5113 5.316.802.625
Có 9113 5.316.802.625
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 9113 3.975.410.890
Có 6323 3.975.410.890
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý của hoạt động kinh doanh đá để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 9113 1.051.470.064 Có 642 1.051.470.064
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động kinh doanh đá năm 2009 : Nợ 9113 289.921.671
Có 4212 289.921.671 Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.31 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động đá
5.316.802.625 5.316.802.625 3.975.410.890 5.316.802.625 642 4212 1.051.470.064 289.921.671 5113 9113 6323
2.9.4.4 Xác định kết quả kinh doanh năm 2009
Hạch toán
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 5111 35.767.850.967
Nợ 5112 15.049.582.310 Nợ 5113 5.316.802.625 Có 911 56.134.235.902
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu tài chính để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 515 154.327.150
Có 911 154.327.150
- Cuối kỳ kết chuyển thu nhập khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 711 112.415.428
Có 911 112.415.428
- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 51.650.407.163
Có 6321 34.356.378.763 Có 6322 13.318.617.510 Có 6323 3.975.410.890
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 3.035.670.943
Có 642 3.035.670.946
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh : Nợ 911 19.286.010
Có 811 19.286.010
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành để xác định kết quả kinh doanh :
Nợ 911 392.024.968 Có 821 392.024.968
- Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 : Nợ 911 1.303.589.396
Sơ đồ chữ T
Sơ đồ 2.32 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh năm 2009
632 9111 511 56.400.978.480 56.134.235.902 51.650.407.163 56.400.978.480 642 811 821 4212 515 711 154.327.150 112.415.428 3.035.670.946 19.286.010 392.024.968 1.303.589.396
2.9.5 Báo cáo kết quả kinh doanh
BẢNG 2.2: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
CÔNG TY CP XÂY DỰNG KHÁNH HÒA Từ ngày 01/01/2009 đến ngày 31/12/2009
Chỉ tiêu Mã số
Thuyết
minh Kỳ này Kỳ trước
1. Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
01 VI.25 56.134.235.902 58.560.770.014
2. Các khoản giảm trừ 02
3. Doanh thu thuần về BH và CCDV 10 56.134.235.902 8.560.770.014 4. Giá vốn hàng bán 11 VI.27 51.650.407.163 54.585.424.615 5. Lợi nhuận gộp về BH và CCDV 20 4.483.828.739 3.975.345.399 6. Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 154.327.150 56.633.064 7. Chi phí tài chính 22 VI.28
- Trong đó: Chi phí lãi vay 23
8. Chi phí bán hàng 24
- Chi phí bán hàng 24A
- Chi phí chờ kết chuyển (14221) 24B
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 3.035.670.943 2.344.099.907 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh
30 1.602.484.946 1.678.462.491
11. Thu nhập khác 31 112.415.428 487.736
12. Chi phí khác 32 19.286.010 24.467
13. Lợi nhuận khác 40 93.129418 463.269
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
50 1.695.614.364 1.678.925.760
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 51 VI.30 392.024.968 457.813.187 16. Chi phí thuế thu nhập hoãn lại 5 VI.30
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 60 1.303.589.396 1.221.112.573 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu 70
2.9.6 Nhận xét
Qua việc tổ chức hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty ta thấy công ty đã hạch toán đầy đủ doanh thu, chi phí của tất cả các hoạt động theo đúng chế độ kế toán hiện hành. Việc tổ chức tài khoản để theo dõi chi tiết và xác định kết quả kinh doanh cho từng hoạt động đã giúp công ty dễ dàng thấy được hiệu quả của từng hoạt động, thuận tiện cho việc tìm kiếm và cung cấp thông tin chi tiết về hiệu quả của từng hoạt động.
Bảng 2.3 DOANH THU TỪNG HOẠT ĐỘNG TRONG 3 NĂM 2007 - 2008 - 2009
Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009 Chênh lệch 2008/2007 Chênh lệch 2009/2008
Giá trị % Giá trị % Giá trị % Giá trị % Giá trị %
Doanh thu xây lắp 42.207.647.176 77,99 41.072.973.382 70,25 35.767.850.967 63,72 (1.134.673.794) (7,95) (5.305.122.415) (6,55) Doanh thu bê tông 9.627.714.284 17,79 14.642.565.711 25,04 15.049.582.310 26,81 5.014.851.427 7,21 407.016.599 1,76 Doanh thu đá 2.126.178.229 3,93 2.733.248.255 4,67 5.316.802.625 9,47 607.070.026 0,74 2.583.554.370 4,80 Doanh thu KD VLXD 51.243.190 0,09 Doanh thu gạch 75.864.278 0,15 Doanh thu TVGS 27.383.805 0,05 17.291.757 0,04 (10.092.048) (0,01) Tổng 54.116.030.962 100 58.466.079.105 100 56.134.235.902 100 4.350.048.143 (2.331.843.203)
Nhận xét:
Qua bảng phân tích trên ta thấy tổng doanh thu năm 2008 là 58.466.079.105đ tăng 4.487.247.659đ so với năm 2007, tương ứng tăng 8,32% chủ yếu là do mức tăng của doanh thu bán bê tông và doanh thu bán đá granite. Sang năm 2009, tổng doanh thu là 56.134.235.902đ giảm 2.314.551.446đ so với năm 2008 nguyên nhân của sự sụt giảm doanh thu năm 2009 là do doanh thu xây lắp giảm mạnh. Cụ thể:
- Doanh thu xây lắp
Năm 2007 doanh thu xây lắp đạt 42.207.647.176đ chiếm 78,22% trong tổng doanh thu năm 2007. Đến năm 2008 doanh thu xây lắp 41.072.973.382đ chiếm 70,27% trong tổng doanh thu năm 2008, như vậy về giá trị cũng như tỉ trọng doanh thu xây lắp năm 2008 đều giảm so với năm 2007, cụ thể về giá trị giảm 1.134.673.794 đ, về tỉ trọng giảm 7,95%. Đến năm 2009 doanh thu xây lắp là 35.767.850.967đ chiếm 63,72% trong tổng doanh thu, giảm 6,55% so với năm 2008. Nguyên nhân của sự sụt giảm liên tục này là do số lượng các công trình của công ty đã giảm, và giá trị của các công trình trúng thầu cũng đã giảm.
- Doanh thu bán bê tông
Doanh thu bán bê tông năm 2007 là 9.627.714.284đ, chiếm 17,84% trong tổng doanh thu năm 2007. Đến năm 2008, doanh thu bê tông là 14.642.565.711đ, tăng 5.014.851.427đ so với năm 2007 và tỉ trọng doanh thu năm 2008 cũng tăng 7,21%. Đến năm 2009 doanh thu bê tông là 15.049.582.310đ tiếp tục tăng 407.016.599đ so với năm 2008, tỉ trọng doanh thu cũng tăng 1,76% so với năm 2008. Như vậy ta thấy tình hình tiêu thụ bê tông của công ty rất tốt làm cho doanh thu của công ty tăng lên liên tục, đây cũng là nguồn thu lớn của công ty vì phần công ty thu của hoạt động bê tông là 12%.
- Doanh thu bán đá
Doanh thu bán đá năm 2008 của công ty là 2.733.248.255đ chiếm 4,67% trong tổng doanh thu năm 2008, cao hơn năm 2007 là 607.070.026đ, và tỉ trọng cũng tăng hơn 0,74%. Đến năm 2009, doanh thu bán đá là 5.316.802.625đ chiếm tỉ trọng 9,47% trong tổng doanh thu. Doanh thu bán đá năm 2009 tăng 2.583.554.370
đ so với năm 2008 và tỉ trọng cũng tăng hơn năm 2008 là 4,80%. Như vậy tình hình tiêu thụ đá của công ty tốt, doanh thu liên tục tăng lên.
- Doanh thu các hoạt động khác (Doanh thu KD VLXD, Doanh thu bán
Gạch, Doanh thu tư vấn giám sát)
Năm 2007 ngoài ba hoạt động sản xuất kinh doanh chính đem lại doanh thu cho công ty là xây lắp, bê tông và đá thì công ty còn kinh doanh vật liệu xây dựng, bán gạch và tư vấn giám sát. Tuy nhiên ba hoạt động này đem lại doanh thu thấp, cụ thể: Doanh thu kinh doanh vật liệu xây dựng là 51.243.190đ, chiếm 0,09% trong tổng doanh thu, doanh thu bán gạch là 75.864.278đ, chiếm 0,15% trong tổng doanh thu, và doanh thu hoạt động tư vấn giám sát là 27.383.805đ, chiếm 0,05%. Chính vì doanh thu thấp mà đến năm 2008 công ty đã ngừng hoạt động kinh doanh vật liệu xây dựng và gạch, chỉ còn hoạt đông tư vấn giám sát nhưng doanh thu của hoạt động này lại giảm so với năm 2007. Đến năm 2009, công ty tiếp tục ngừng hoạt động tư vấn giám sát.
Nhìn chung, ta thấy doanh thu của công ty có xu hướng giảm, nguyên nhân là do doanh thu của hoạt động xây lắp chiếm tỉ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu nhưng qua ba năm lại giảm đáng kể. Có thể thấy số lượng các công trình xây lắp mà công ty trúng thầu đã giảm. Như vậy công ty cần tìm kiếm thêm nhiều hợp đồng xây dựng có thể bằng cách nắm bắt thông tin thị trường nhanh và kịp thời, tìm mối quan hệ giao dịch tốt với các đối tác và đặc biệt thiết lập mối quan hệ với các ngân hàng, nâng cao uy tín của công ty trên thị trường. Và qua phân tích ở trên ta thấy doanh thu hoạt động bê tông và đá tăng mạnh qua các năm, đây là dấu hiệu tốt để công ty tăng thêm các doanh thu cũng như lợi nhuận của mình, công ty cần củng cố và phát huy điều này bằng cách luôn luôn nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng.
2.11 Đánh giá chung về công tác doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa doanh tại công ty cổ phần xây dựng Khánh Hòa
Sau một thời gian thực tập tại công ty, được tiếp cận với thực tế tình hình hoạt động kinh doanh tại công ty và công tác tổ chức hạch toán kế toán tại phòng tài
chính kế toán. Em đã nhận thấy được những mặt đạt được cũng như những mặt còn hạn chế của công tác tổ chức hạch toán kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng. Cụ thể như sau:
Tổ chức bộ máy kế toán
Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức vừa tập trung vừa phân tán phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty. Công việc kế toán đều được tập trung tại văn phòng công ty vì vậy mà giúp cho việc tập hợp chứng từ, số liệu, số sách được thống nhất và khớp đúng. Tuy nhiên do đặc điểm của ngành xây dựng là phân tán, công ty có nhiều công trình và đơn vị trực thuộc nên việc chuyển chứng từ đến công ty chậm, thường cuối tháng mới tập trung về văn phòng công ty. Do đó công việc kế toán vào cuối tháng thường nhiều, vì vậy có thể xảy ra sai sót.
Công ty có đội ngũ cán bộ làm công tác hạch toán kế toán cũng như cán bộ quản lý đều có trình độ cũng như kinh nghiệm cao, tạo điều kiện cho việc hạch toán hiệu quả, phù hợp với quy định của kế toán và các báo cáo được lập đầy đủ. Nắm bắt và cung cấp thông tin kinh tế một cách nhanh chóng và kịp thời theo yêu cầu của cấp trên. Tuy nhiên, số lượng nhân viên trong phòng kế toán quá ít vì vậy mà khối lượng công việc của mỗi người rất nhiều.
Tổ chức hệ thống chứng từ
Công ty đã áp dụng hệ thống chứng từ theo quyết định 15/2006 QĐ – BTC của Bộ tài chính và các văn bản hướng dẫn việc lập và sử dụng chứng từ. Nhờ đó hệ thống chứng từ của công ty được vận dụng một cách hợp lý, hợp pháp và bảo đảm chứng từ là căn cứ pháp luật để ghi sổ.
Tổ chức hệ thống tài khoản
Hệ thống tài khoản kế toán của công ty cũng được sử dụng theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC của Bộ tài chính. Bên cạnh đó công ty đã xây dựng hệ thống tài khoản chi tiết giúp tạo điều kiện theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh