2.2.4.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung
Phân loại nguyên vật liệu:
- Chi phí NVLTT tại Công ty bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất trong kỳ.
- Chi phí vật liệu chính là các loại chi phí về đất nguyên liệu, than cám. - Chi phí vật liệu phụ như: than qua lửa, cát đen.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giúp cho việc theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập - xuất - tồn vật liệu trên sổ kế toán.
Phương pháp tính giá nhập kho, xuất kho:
-Giá nhập kho: Giá nhập kho theo giá gốc bằng giá mua cộng với các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở thời điểm và trạng thái hiện tạị
-Giá xuất kho: Đối với nguyên vật liệu xuất kho, Công ty tính giá nguyên vật liệu xuất theo phương pháp "bình quân cố định". Theo phương pháp này, đơn giá bình quân được xác định sau một kỳ tính giá thành.
Giá thực tế xuất kho = Sản lượng
xuất kho *
Đơn giá xuất Bình quân cả kỳ
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ạChứng từ sử dụng
- Bảng định mức
- Giấy đề nghị xuất vật tư - Phiếu xuất kho
- Bảng kê phiếu xuất - Bảng tổng hợp xuất kho
b.Tài khoản sử dụng
Việc hạch toán chi phí NVLTT tại Công ty được theo dõi trên tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Ngoài ra trong quá trình hạch toán CPNVLTT còn liên quan đến các tài khoản sau:
- TK 1521: Nguyên vật liệu chính - TK 1522: Nguyên vật liệu phụ
c.Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách
Phân xưởng sản xuất sau khi nhận được bảng định mức từ phòng điều hành sản xuất tiến hành lập giấy đề nghị xuất vật tư chuyển sang cho bộ phận xét duyệt là kế toán trưởng và Giám đốc. Sau khi được kiểm tra và ký duyệt, chứng từ được chuyển sang cho kế toán vật tư.
Kế toán vật tư dựa trên bảng định mức, giấy đề nghị xuất vật tư của phân xưởng sản xuất để lập phiếu xuất kho (PXK). PXK được lập thành 2 liên.
Phiếu xuất kho được chuyển sang cho thủ kho kiểm tra, xuất vật tư, ký nhận và ghi vào thẻ khọ
Một liên của PXK được lưu tại kho, còn một liên được chuyển sang cho kế toán vật tư, kế toán tổng hợp nhập liệu, cập nhật chi phí, máy tính tự động lên SCT, SC 152, 153, 621... , lưu dữ liệụ Phiếu đề nghị xuất vật tư, bảng định mức và PXK1 lưu tại đây theo số, quy trình kết thúc tại đâỵ
d. Định khoản
Ngày 02/03 theo PX 02/03 : Xuất đất nguyên liệu cho sản xuất trong kỳ kế toán ghi Nợ 621 183.910.930
Có 1521.01 183.910.930
Ngày 08/03 theo PX 08/03 : Xuất than cám cho ngành chế biến phục vụ sản xuất trong kỳ kế toán ghi (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ 621 336.022.539
Có 1521.02 336.022.539
Ngày 09/03 theo PX 09/03 : Xuất than qua lửa cho phục vụ sản xuất trong kỳ kế toán ghi:
Nợ 621 115.795.390
Có 1522.01 115.795.390
Ngày 10/03 theo PX 10/03 : Xuất cát đen cho phục vụ sản xuất trong kỳ kế toán ghi: Nợ 621 57.897.695
Có 1522.02 57.897.695
Ngày 31/03 theo PKT 25/03 : Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT để tính giá thành sản phẩm:
Nợ 154 693.626.554
ẹ Sơ đồ kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ tổng hợp nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm
1521 621 154 693.626.554 115.795.390 57.897.695 693.626.554 183.910.930 336.022.539 1522
f. Sổ sách minh hoạ
Công ty CP gạch ngói Gia Thanh
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 tháng 03 năm 2013
Số:02/03 Họ và tên người nhận hàng: Trịnh Văn Đông
Đơn vị: Quản đốc phân xưởng
Lý do xuất: Xuất đất nguyên liệu để sản xuất Xuất tại kho: Kho nội
ST T Tên Vật tư ĐV T Số lượng Thực xuất Giá đơn vị Số tiền 1 Đất nguyên liệu M3 1471,28 1471,28 125.000 183.910.930 Tổng 1471.28 1471.28 183.910.930
Bằng chữ: Một trăm tám mươi ba triệu chín trăm mười một nghìn đồng./
Người nhận Thủ kho nội Kế toán Giám đốc
Đơn vị báo cáo: CÔNG TY CỔ PHẦN GẠCH NGÓI GIA THANH
Địa chỉ: Gia Thanh - Gia Viễn - Ninh Bình
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản : 621 - Chi phí NVL trực tiếp
Từ ngày: 01/03/2013 đến ngày: 31/03/2013
Số dư đầu kỳ: -
Chứng từ Số phát sinh (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Ngày Số Diễn giải TK đ/ư Nợ Có
02/03 PX02/03 Xuất đất phục vụ sản xuất 1521.01 183.910.930
08/03 PX08/03 Xuất than cám phục vụ sản xuất 1521.02 336.002.539
09/03 PX09/03 Xuất than qua lửa phục vụ sản xuất 1522.01 115.795.390
10/03 PX10/03 Xuất cát đen phục vụ sản xuất 1522.02 57.897.695
31/03 PKT28/03 K/c chi phí tính giá thành 154 693.626.554
Tổng phát sinh nợ: 693.626.554
Tổng phát sinh có: 693.626.554
Số dư cuối kỳ: -
Ngày….tháng….năm….
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
g. Nhận xét
Công ty áp dụng cách hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho loại sản phẩm quy tiêu chuẩn. Cách này thích hợp với đặc thù sản phẩm của Công ty trong cùng một quy trình sản xuất thì có nhiều loại sản phẩm sản xuất cùng một lúc, giá trị sản phẩm thấp trong khi thời gian sản xuất ra sản phẩm lại ngắn.
Tuy nhiên, hạch toán theo phương pháp này thì không thể xác định một cách chính xác từng loại sản phẩm gạch sẽ mất bao nhiêu nguyên vật liệu mà chỉ mang tính tương đốị Ví dụ: khi tính hệ số quy tiêu chuẩn cho sản phẩm loại gạch đặc thì Công ty căn cứ vào tính chất sản phẩm, nguồn nguyên liệu mà không căn cứ vào mức độ kỹ thuật của sản phẩm nên tính hệ số cho gạch đặc là bằng 1,3 gạch 2 lỗ A hay gạch 6 lỗ tròn A được tính hệ số là 2.2 nhưng để sản xuất ra loại gạch đặc sẽ mất thời gian và nguồn nguyên liệu hơn, kỹ thuật cũng cao hơn vì khi đốt lò gạch đặc hay bị cháy hơn so với gạch 6 lỗ và không có lỗ khí trong gạch và phải nung với thời gian lâu hơn rất nhiều so với gạch 6 lỗ tròn Ạ
Hệ thống định mức tiêu hao nguyên vật liệu được tính toán dựa trên tình hình thực tế thuận lợi cho Công ty trong việc hạch toán đúng chi phí sản xuất. Kiểm soát được tình hình hao hụt vật tư từ đó có biện pháp quản lý, điều chỉnh kịp thời nhằm hạ thấp giá thành. Tuy nhiên, hiện nay Công ty vẫn chưa đảm bảo hoàn toàn lượng nguyên liệu đầu vào vì một phần do thời tiết khí hậu, một phần do chất lượng lô hàng nguyên liệu có khi chưa tốt như: đất ít mùn, độ sét không cao, than vữa khiến sản phẩm loại 2 trong một lần ra goòng nhiềụ
Công tác hạch toán chi phí NVLTT được thực hiện rõ ràng, dễ hiểu nhưng chi phí nguyên vật liệu phát sinh được tập hợp tất cả vào tài khoản 621 mà không phân chia tài khoản ra thành chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ.Vì vậy, không thể xác định rõ để làm ra một sản phẩm sẽ mất bao nhiêu nguyên vật liệu chính, bao nhiêu nguyên vật liệu phụ.
Đối với những khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt định mức vẫn được kết chuyển sang 154 để tính giá thành sản phẩm mà không đưa vào giá vốn hàng bán trong kỳ nên phản ánh giá thành thực tế không đúng với chi phí phát sinh trong kỳ.
2.2.4.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nội dung
Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc lao vụ ở các phân xưởng sản xuất bao gồm tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp mang tính chất lương và các khoản trích theo lương: BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ do công ty chịu và được tính vào chi phí SXKD trong kỳ theo tỷ lệ nhất định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí NCTT tại Công ty bao gồm các khoản:
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất
- Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ và BHTN trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất.
Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo hiệu quả công việc. Tiền lương của người lao động được trả theo sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất ra và định mức lương được Công ty tính toán chặt chẽ.
Phân xưởng sản xuất của Công ty được chia thành nhiều tổ, mỗi tổ phụ trách từng giai đoạn trọong dây chuyền sản xuất, bao gồm: tổ nghiền than, tổ chế biến tạo hình, tổ thu phơi - xếp goòng, tổ cơ điện, tổ kích đốt, tổ ra lò, tổ bốc xếp, tổ vệ sinh, tổ bảo vệ. Công ty đã xây dựng đơn giá lương khác nhau cho từng công đoạn sản xuất sản phẩm.
Tổng quỹ lương của Công ty là toàn bộ tiền lương của Công ty dùng để trả cho tất cả các loại lao động thuộc Công ty quản lý và sử dụng. Quỹ lương gồm hai bộ phận là:
+ Tiền lương chính: Là tiền lương trả cho người lao động làm việc thực tế trên cở sở nhiệm vụ được giao như: tiền lương thời gian, tiền lương sản phẩm, các khoản phụ cấp mang tính chất thường xuyên như : phụ cấp ăn ca, phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp chức vụ…
+ Tiền lương phụ: Là tiền lương trả cho người lao động trong thời gian nghỉ việc theo quy định của nhà nước như: phép, lễ, tết.... hoặc nghỉ vì lý do khách quan như: máy bị hỏng, thiếu nguyên vật liệu, mất điện
Tổng quỹ lương của Công ty được tính theo công thức sau:
Tổng QL = Quỹ TL thực hiện theo ĐGTL + Quỹ TL thực hiện theo chế độ Trong đó: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Quỹ TL thực hiện theo ĐGTL = Hiệu quả chia lương * Đơn giá TL
Trong đó: Hiệu quả chia lương = Tổng DT – Tổng chi phí (chưa có lương) Đơn giá TL là do Công ty quy định hàng năm
Tổng chi phí ( chưa có lương) = Tổng ( chi phí - chi phí NCTT) Chi phí không lương bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu chính - Chi phí nguyên vật liệu phụ - Chi phí công cụ dụng cụ - Chi phí KHTSCĐ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền
- Quỹ lương phải trả trong kỳ bao gồm quỹ lương thời gian, quỹ lương sản phẩm.
Tiền lương theo thời gian:
Hình thức tiền lương này được trả cho những bộ phận không trực tiếp tạo ra sản phẩm. Cụ thể là các phòng ban sau: - Ban giám đốc - Phòng tổ chức - hành chính - Phòng kế toán - Phòng điều hành sản xuất n
Tiền lương thời gian = Tk * ĐG ngày K = 1
Tk: Số ngày công được hưởng theo thời gian ĐG: Đơn giá tiền lương ngày
Tiền lương theo sản phẩm:
Hình thức tiền lương này được trả cho những bộ phận trực tiếp tham gia sản xuất n
Tiền lương sản phẩm = Số sản phẩm sản xuất * ĐG tiền lương i = 1 Ra trong kỳ sản phẩm
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất.
Các khoản trích theo
lương Tính vào chi phí
Trừ vào lương công nhân viên
BHXH 17% * Lương cơ bản 7% * Lương cơ bản
BHYT 3% * Lương cơ bản 1.5% * Lương cơ bản
BHTN 1% * Lương cơ bản 1% * Lương cơ bản
KPCĐ 2% * Lương cơ bản
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp ạ Chứng từ sử dụng
- Quỹ lương được duyệt - Bảng chấm công - Tiêu chuẩn bình xét
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành - Phiếu giao khoán công việc
- Bảng tổng hợp thanh toán lương - Bảng chia lương
- Bảng thanh toán lương - Bảng phân bổ tiền lương - Bảng thuyết minh lương
b. Tài khoản sử dụng
Việc hạch toán chi phí NCTT được hạch toán trên tài khoản 622. Tài khoản này được mở cho sản phẩm quy tiêu chuẩn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Ngoài ra việc hạch toán chi phí NCTT còn sử dụng các TK: 334 - Phải trả công nhân viên
3382 - KPCĐ phải trả cho người lao động 3383 - BHXH phải trả cho người lao động 3384 - BHYT phải trả cho người lao động 3389- BHTN phải trả cho người lao động
c. Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách
Sau khi nhận được bộ chứng từ lương gồm: Bảng chấm công, tiêu chuẩn bình xét, phiếu giao khoán công việc, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, bảng tổng hợp thanh toán lương, bảng chia lương từ phòng tổ chức hành chính. Kế toán tiền lương sẽ lập bảng thanh toán lương để chuyển sang cho kế toán trưởng và Giám đốc xem xét và ký duyệt.
Bảng thanh toán lương đã duyệt kẹp cùng bộ chứng từ khác được chuyển sang cho kế toán tổng hợp để làm căn cứ lập bảng phân bổ tiền lương và bảng thuyết minh lương. Sau đó kế toán tổng hợp sẽ nhập dữ liệu,cập nhật chi phí, tự động lên SCT,SC 622 và các sổ sách liên quan.
Bộ chứng từ lương và bảng thanh toán lương sẽ được chuyển sang cho kế toán tiền lương nhập liệu, lên sổ chi tiết 334,338,.. và lưu trữ tại đâỵ Riêng bảng phân bổ và bảng thuyết minh lương được lưu tại kế toán tổng hợp lưu trữ tại số, quy trình kết thúc tại đâỵ
d. Định khoản
Ngày 31/3 : Khi tính ra tiền lương phải trả và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất căn cứ vào BTTL 03 kế toán ghi:
Nợ 622 440.702.202
Có 334 440.702.202
Ngày 31/3: Khi tính BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của công nhân sản xuất căn cứ kế toán ghi:
Nợ 622 35.086.506 Có 3382 3.051.000
Có 3383 25.933.505 Có 3384 4.576.501 Có 3389 1.525.500
Ngày 31/3: Cuối kỳ căn cứ vào chứng từ PKT 30/3, kết chuyển chi phí NCTT để tính giá thành sản phẩm
Nợ 154 475.788.708
Có 622 475.788.708
ẹ Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp cho sản xuất sản phẩm
154 622 334 440.702.202 475.788.708 475.788.708 35.086.506 338
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản : 622- Chi phí nhân công trực tiếp
Từ ngày: 01/03/2013 đến ngày: 31/03/2013
Số dư đầu kỳ : -
Chứng từ Số phát sinh
Ngày Số Diễn giải TK đ/ư Nợ Có
31/03 BTTL03 Chi phí tiền lương tháng 03/2013 334 440.702.202
31/03 BHXH03 Chi phí tiền BHXH tháng 03/2013 3383 25.933.505
31/03 BHXH03 Chi phí tiền BHYT tháng 03/2013 3384 4.576.501 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
31/03 BHXH03 Chi phí tiền BHTN tháng 03/2013 3389 1.525.500
31/03 BHXH03 Kinh phí công đoàn tháng 03/2013 3382 3.051.000
31/03 PKT30/03 K/c chi phí tính giá thành 154 475.788.708
Tổng phát sinh nợ: 475.788.708
Tổng phát sinh có: 475.788.708
Số dư cuối kỳ: -
Ngày….tháng….năm….
NGƯỜI GHI SỔ KẾ TOÁN TRƯỞNG GIÁM ĐỐC
g. Nhận xét
Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty được thực hiện một cách đầy đủ các khoản mục chi phí theo đúng chuẩn mực của bộ tài chính ban hành. Tuy nhiên cách tính lương thì ở mỗi doanh nghiệp khác nhau có cách tính khác nhau tùy theo chế độ được quy định riêng tại đơn vị đó. Cách thức xây dựng đơn giá tiền lương như vậy có thể đảm bảo tính chặt chẽ và công bằng cho cán bộ công nhân viên.
Chi phí nhân công trực tiếp vượt định mức lại được tính vào giá thành mà không