1.4.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán
Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc, lao vụ ở các phân xưởng sản xuất như tiền lương chính, tiền lương phụ, và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ do người sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Trong trường hợp không thể tổ chức hạch toán riêng theo từng đối tượng phải chịu chi phí thì áp dụng theo phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí đã chi ra cho các đối tượng có liên quan. Khi tính toán phân bổ chi phí nhân công người ta thường phân bổ theo từng khoản mục chi phí có mối quan hệ khác nhau với quá trình sản xuất dựa trên các tiêu thức phân bổ khác nhaụ
111,112,331 Kết chuyển CPNVLTT theo PPKKTX Kết chuyển CPNVLTT (theo PPKKĐK) 631 Trị giá nguyên vật liệu xuất
kho sử dụng trong kỳ cho sản xuất theo PPKKĐK
611 632
Giá trị vật liệu mua về dùng ngay (không qua nhập kho)
154 133
Xuất kho cho SXSP, thực hiện địch vụ Kết chuyển CPNVLTT (theo PPKKTX) Thuế GTGT 152 621 152 Giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho
Đối với tiền lương chính của công nhân trực tiếp sản xuất thì phân bổ theo tỷ lệ tiền lương định mức hoặc giờ công định mức.
Đối với tiền lương phụ của CNSX thì thường phân bổ theo tỷ lệ tiền lương chính của CNSX.
Tổng tiền lương phụ của CNSX cần phân bổ
Tiền lương phụ của CNSX phân bổ cho sản phẩm A
=
Tổn tiền lương chính của các sản phẩm
x
Tiền lương chính của sản phẩm A
Đối với các khoản chi phí về BHXH, BHYT, KPCĐ thì tính theo tỷ lệ tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất
1.4.2 Chứng từ sử dụng
Bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng nghỉ hưởng BHXH, bảng thanh toán BHXH, bảng thanh toán tiền lương, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, phiếu báo làm thêm giờ.
1.4.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất (CPNCTT)
Bên nợ:
- Chi phí NCTT sản xuất ra sản phẩm, hay thực hiện các lao vụ.
Bên có:
- Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng có liên quan để tính giá thành sản phẩm.
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 Tài khoản này không có số dư và được mở chi tiết cho từng đối tượng phải chịu chi phí ở từng phân xưởng, bộ phận sản xuất.
Tổng tiền lương chính của CNSX cần phân bổ
Tiền lương chính của CNSX phân bổ cho sản phẩm A = Tồng tiền lương định mức của các sản phẩm x Tiền lương định mức của sản phẩm A
1.4.4 Trình tự hạch toán
- Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số lương, tiền công và các khoản phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ.
Nợ 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có 334 - Tiền lương phải trả cho người lao động
- Trích BHYT, BHXH, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ trên số tiền lương, tiền công của công nhân phải trả theo chế độ quy định.
Nợ 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có 338 (2,3,4) - Phải trả phải nộp khác.
- Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Nợ 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có 335 - Chi phí phải trả
- Tiền ăn ca giữa ca phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất Nợ 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
Có 334 - Phải trả cho người lao động
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công vượt định mức không được tính vào giá thành : Nợ 632- Gía vốn hàng bán
Có 622- Chi phí vượt định mức
- Cuối kỳ kế toán, tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sản xuất vào bên nợ TK 154 hoặc bên nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí
Nợ 154 - Chi phí SXKD dở dang
Nợ 631- Giá thành sản xuất (hạch toán HTK theo phương pháp KKĐK) Có 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
1.4.5 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp