3. Đối tượng và phương pháp nghiên cứu của đề tài
2.2.5.1. Nguyên tắc hạch toán:
Chi phí NCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hay trực tiếp thực hiện các công việc lao vụ ở các phân xưởng sản xuất như tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản phụ cấp có tính chất lương và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ do Công ty chịu và được tính vào chi phí SXKD trong kỳ theo tỷ lệ nhất định trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí NCTT tại Công ty bao gồm các khoản:
- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, cho nhân viên quản lý phân xưởng và nhân viên quản lý doanh nghiệp.
- Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng và nhân viên quản lý doanh nghiệp
Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức trả lương theo hiệu quả công việc. Tiền lương của người lao động được trả theo sản lượng sản phẩm thực tế sản xuất ra và định mức lương được Công ty tính toán chặt chẽ.
Phân xưởng sản xuất của Công ty được chia thành nhiều tổ, mỗi tổ phụ trách từng giai đoạn trong dây chuyền sản xuất, bao gồm: Tổ chế biến NVL, tổ máy công nghệ, tổ in, tổ cơđiện.. Công ty đã xây dựng đơn giá lương khác nhau cho từng công đoạn. Đối với từng loại sản phẩm sản xuất ra Công ty xây dựng đơn giá tiền lương cho từng loại sản phẩm đó, đơn giá này được xây dựng căn cứ vào đơn giá của tất cả các công đoạn.
Tổng quỹ lương của Công ty được tính theo công thức sau:
å Quỹ lương = Hiệu quả chia lương x Tỉ lệ tiền lương Trong đó: Hiệu quả chia lương = å DT - CP (không lương)
Tỉ lệ chia lương là do Công ty quy định hàng năm å
Chi phí không lương bao gồm: - Chi phí nguyên vật liệu chính - Chi phí nguyên vật liệu phụ - Chi phí công cụ dụng cụ - Chi phí KHTSCĐ - Chi phí sản xuất chung
Quỹ lương phải trả trong kỳ bao gồm quỹ lương thời gian, quỹ lương sản phẩm.
a.Tiền lương theo thời gian:
Hình thức tiền lương này được trả cho những bộ phận không trực tiếp tạo ra sản phẩm. Cụ thể là các phòng ban sau: - Ban giám đốc - Phòng kế hoạch - Tổ hành chính - Tổ cơ điện - Phòng kế toán Ø Tiền lương thời gian = å = n k Tk 1 x ĐGngày Tk: Số ngày công được hưởng theo thời gian ĐG: Đơn giá tiền lương ngày
b.Tiền lương theo sản phẩm:
Hình thức tiền lương này được trả cho những bộ phận trực tiếp tham gia vào sản xuất. Ø Tiền lương sp = å = n i Qi 1 x ĐGspi Qi: Số sản phẩm i sản xuất ra trong tháng ĐGspi: Đơn giá tiền lương theo sản phẩm
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được trích theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của công nhân trực tiếp sản xuất.
Các khoản trích theo lương Tính vào chi phí Trừ vào lương cnv
BHXH 15% * LCB 5% * LCB
BHYT 2% * LCB 1% * LCB
KPCĐ 2% * LCB
LCB: lương cơ bản
2.2.5.2. Chứng từ sử dụng:
- Quỹ lương được duyệt
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành: Do tổ trưởng lập và gửi lên kế toán vật tư là cơ sởđể tính lương sản phẩm.
- Bảng phân bổ lương
- Bảng phân bổ BHYT, BHXH, KPCĐ - Bảng thanh toán lương và BHXH - Phiếu nghỉ hưởng BHXH
2.2.5.3. Tài khoản sử dụng.
Việc hạch toán chi phí NCTT tại Công ty được theo dõi trên TK 622. TK này được mở cho từng loại sản phẩm.
- TK 622- Chi phí NCTT
Ngoài ra việc hạch toán CPNCTT còn sử dụng các TK - TK 334- Phải trả công nhân viên
- TK 3382- KPCĐ phải trả cho người lao động
- TK 3383- BHYT, BHXH phải trả cho người lao động
- Bảng chấm công
- Phiếu báo sản phẩm hoàn thành
Kế toán tiền lương làm căn cứ để lập các bảng thanh toán: BTT lương, BTT làm thêm giờ, BTT làm đêm, sau đó đưa lên cho Giám đốc ký duyệt. Sau khi ký duyệt xong chuyển cho kế toán giá thành nhập máy để lên Bảng phân bổ lương. Từ BPB, máy sẽ cập nhật số liệu lến Bảng kê Có TK622 và CTGS.
79
Ké toán tiền lương Giám đốc Kế toán giá thành
Sơ đồ 7: LƯU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ
Phân xưởng Bắt đầu Các bảng chấm công hiếu báo sp hoàn thành Lên các bảng thanh toán Bảng thanh toán lương Bảng TT làm đêm Blàm thêm ảng TT giờ Ký duyệt Nh máy ập Bảng phân bổ CTGS Bảng kê Có TK622 Sổ Cái TK622 Phiếu báo sp ht Bảng phân bổ Các bảng thanh toán Bảng thanh toán lương Bảng TT làm đêm Blàm thêm ảng TT giờ Bảng thanh toán lương Bảng TT làm đêm Blàm thêm ảng TT giờ Bảng thanh toán lương Bảng TT làm đêm Blàm thêm ảng TT giờ
2.2.5.5. Hạch toán CPNCTT.
Ø Khi tính ra tiền lương phải trả và các khoản phụ cấp có tính chất lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK 622-01 82.873.463 Nợ TK 622-02 4.692.734 Nợ TK 622-03 12.311.847
Có TK 334 99.842.044
Ø Khi tính BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tiền lương cơ bản của Công nhân sản xuất kế toán ghi:
Nợ TK 622-01 8.140.050 Nợ TK 622-02 312.340 Nợ TK 622-03 511.526 Có TK 3383 5.190.000 Nợ TK 622-01 2.894.787 Nợ TK 622-02 184.926 Nợ TK 622-03 436.627 Có TK 3382 13.260.000 Ø Cuối kỳ kết chuyển CPNCTT để tính giá thành sản phẩm + Đối với sản phẩm Két 20c Hà nội: Nợ TK 154-01 93.872.300 Có TK 622-01 93.872.300 + Đối với sản phẩm Hộp huân chương: Nợ TK 154-02 5.190.000 Có TK 622-02 5.190.000 + Đối với sản phẩm Đế hộp huân chương:
Nợ TK 154-03 13.260.000
Có TK 622-03 13.260.000
2.2.5.6. Sơ đồ kế toán tổng hợp.
Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán chi phí NCTT
2.2.5.7. Nhận xét:
Hạch toán CPNCTT tại Công ty được thực hiện một cách đầy đủ các khoản mục chi phí theo đúng chuẩn mực của bộ tài chính ban hành. Tuy nhiên cách tính lương thì ở mỗi doanh nghiệp khác nhau có cách tính khác nhau tuỳ theo chếđộđược quy định riêng tại đơn vị đó. Cách thức xây dựng đơn giá tiền lương cho từng loại sản phẩm dựa trên đơn giá tiền lương của từng giai đoạn như vậy có thểđảm bảo tính chặt chẽ và công bằng cho cán bộ công nhân viên.
334 3383 3384 622-02 622-03 622-01 154-03 154-02 154-01 82.837.463 99.842.044 8.140.050 2.894.787 8.963.916 4.692.734 312.340 184.926 3.516.340 12.311.847 511.526 436.627 93.872.300 5.190.000 13.260.000
Hiện nay Công ty còn hạch toán chung cả tiền lương, BHXH, BHYT của nhân viên quản lý phân xưởng và nhân viên quản lý doanh nghiệp vào CPNCTT mà không tách ra điều này làm cho không phản ánh đúng khoản mục CPNCTT và không đúng với quy định hiện hành của Bộ Tài Chính. Theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 không hạch toán các khoản tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp cho nhân viên phân xưởng, nhân viên quản lý vào chi phí nhân công trực tiếp.
83
Công ty cổ phần Nhựa Thăng Long
Bảng kê Có TK 334
Tháng 3/2006
Đvt: đồng
Chứng từ Ghi Nợ các TK
STT
Số CT Ngày Diễn giải Cộng Có 1368 622 Khác
1 30/03/06 LT3 ương tính vào giá thành 82.837.463 82.837.463 2 30/03/06 LT3 ương tính vào giá thành 4.692.734 4.692.734 3 30/03/06 LT3 ương tính vào giá thành 12.311.847 12.311.847
Cộng 99.842.044 99.842.044
84
Công ty cổ phần Nhựa Thăng Long
Bảng kê Có TK 3383
Tháng 3/2006
Đvt: đồng
Chứng từ Ghi Nợ các TK
STT
Số CT Ngày Diễn giải Cộng Có 622 Khác
1 30/03/06 15% BHXH, BHYT tính vào giá thành T3 8.140.050 8.140.050 2 30/03/06 15% BHXH, BHYT tính vào giá thành T3 312.340 312.340 3 30/03/06 15% BHXH, BHYT tính vào giá thành T3 511.526 511.526
Cộng 8.963.916 8.963.916
85
Công ty cổ phần Nhựa Thăng Long
Bảng kê Nợ TK 622
Tháng 3/2006
Đvt: đồng
Chứng từ Ghi Có các TK
STT
Số CT Ngày Diễn giải Cộng Nợ 334 3382 3383 Khác
1 BTTL 30/03/06 Lthành T3 ương tính vào giá 99.842.044 99.842.044
2 KPCĐ 30/03/06 2% KPCgiá thành T3 Đ tính vào 3.516.340 3.516.340
3 BHXH 30/03/06 17% BHXH, BHYT tính vào giá thành T3 8.963916 8.963.916
Cộng 112.322.300 99.842.044 3.516.340 8.963.916
86
Công ty cổ phần Nhựa Thăng Long
SỔ CÁI - TK 622
Tháng 3/2006
Đvt: đồng
Người lập biểu Kế toán trưởng Ngày 01 tháng 04 năm 2006 Giám đốc
STT Diễn giải TKĐƯ NỢ CÓ
SDĐK
1 L thành ương tính vào giá 334 99.842.044 2 BHXH, BHYT tính vào
giá thành 3383 8.963.916
3 KPCĐ tính vào giá thành 3382 3.516.340 4 Kết chuyển chi phí nhân
công trực tiếp 154 112.322.300
Cộng PS 112.322.300 112.322.300